高校成本核算精品(七篇)

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篇(1)

由此，高等教育機構和各類高校就必須加強高校教育成本管理。管理水平的高低直接影響教育資源的利用效率乃至高校的生存和發(fā)展，如何加強高校教育成本管理也因此成為近年來我國教育發(fā)展的重要課題之一。

一、高校教育成本的涵義及構成

（一）高校教育成本的涵義

教育成本是從經濟學上移植而來的。最早對成本進行闡述的是馬克思，馬克思認為成本的本質是生產商品所消耗的生產要素的價值。根據(jù)國內的研究，教育成本是指教育過程中所消耗的物化勞動和活勞動的價值總和，從理論上說是指培養(yǎng)每名學生所耗費的全部費用。因此教育成本可以界定為用于培養(yǎng)學生所耗費的教育資源的價值，或者說是以貨幣形態(tài)表現(xiàn)的，為培養(yǎng)學生由社會和受教育者個人或家庭直接或間接支付的全部費用。這一概念規(guī)定了只有用于培養(yǎng)學生所耗費的資源才能構成教育成本。因此教育成本的本質是為使受教育者接受教育服務而耗費的教育資源的價值，它既表現(xiàn)為以貨幣支出形式的教育資源耗費價值，也包括因資源用于教育而造成的價值損失。前者稱為教育的直接成本或實際成本，后者可稱為教育的間接成本或機會成本。

根據(jù)教育成本的本質可以知道，高等學校的教育成本就是指高校在教育活動中為培養(yǎng)專門人才所耗費的物化勞動、活勞動的價值總和。高校教育成本可以定義為高校在教育活動中為培養(yǎng)高級專門人才所耗費的物化勞動和活勞動的價值總和，核算的僅是高校為培養(yǎng)每個學生所耗費的全部費用，是狹義的教育成本。

（二）高校教育成本的構成

高校教育成本通常由人員支出、公用支出、對個人和家庭的補助支出、固定資產成本、無形資產成本和科研支出六部分構成。

1.人員支出，主要指支付給教職工的各類勞動報酬及繳納的各項社會保險費等，包括基本工資、津貼補貼、職工福利費、獎金、社會保障支出等。

2.公用支出，是指為培養(yǎng)高等教育對象所發(fā)生的日常運行及管理方面的支出。包括辦公費、印刷費、水電費、郵電費、交通及差旅費、會議及培訓費、招待費、福利費、勞務費、維修費和專用材料費等。

3.對個人和家庭的補助支出，是指向個人發(fā)放的各項補貼和用于離退休人員的工資性支出，包括離休費、退休費、撫恤金、困難補助、探親路費、住房補貼及學生獎助學金等。

4.固定資產成本，是指高校的房屋、建筑物、教學科研儀器設備、圖書、公用設備等的折舊費。高等學校的固定資產一般分為六類：房屋和建筑物、專用設備、一般設備、文物和陳列品、圖書和其他固定資產。各類房屋建筑物應提折舊；對于已投入使用但未辦理竣工決算的房屋建筑物，可按暫估價值入賬并計提折舊；土地使用費按合同使用年限平均分攤。各類設備按分類折舊率計提折舊，按設備購置年限已經提取完折舊的設備，不再計提。

5.無形資產成本，是指高校為提高學校聲譽、擴大學校影響所花費的宣傳費用及研究開發(fā)、購入無形資產的投入和支出。主要包括知識成本、人力資源無形資產成本、商標權成本、專利權成本、非專利技術成本、著作權成本、商譽成本、土地使用權成本等。

6.科研支出，是指高等學校為完成所承擔的科研任務，以及所屬科研機構發(fā)生在講學研究過程中的支出。主要包括工資、津貼、課題調研費、會務費、圖書資料和設備購置費及成果鑒定費等。由于科研費用很多為教學和科研共用，可按一定比例扣除后把用于教學的部分計入教育成本。

明確了高校教育成本及其構成后，以此為基礎，筆者認為高校的生均培養(yǎng)成本即是高校培養(yǎng)一個標準學生的平均教育成本。二、高校教育成本核算的現(xiàn)狀

在我國，對高校教育成本管理進行探索始于20世紀90年代。“科教興國”戰(zhàn)略的實施給高等教育發(fā)展提供了良好的機遇，教育資源缺乏與資源浪費并存的矛盾，使高等教育發(fā)展面臨著嚴重挑戰(zhàn)。

（一）高校教育成本核算尚缺乏動力

從高校領導進行成本核算的主觀意識上來看，目前還較為缺乏成本核算的動力。

1.目前高校的資金來源大部分仍以財政撥款為主，同時由于高校屬于非盈利單位，從未進行過成本的核算，在成本核算方面沒有強烈的內在需求，長期以來一直缺乏對成本的管理，高等教育成本的內容和范圍也一直缺乏公認的標準。因此要進行核算就需要重新整理原有的會計資料，并且需要對固定資產進行重新評估，這無疑會給高校的財務核算工作帶來一定困難，增加其復雜性。因此一些高校領導缺乏主動進行成本核算的主觀意識，認為高校的主要目的就是為社會培養(yǎng)高質量的學生和提供高水平的科研成果；學校最關注的兩大課題是教學和科研，成本管理類的機構只有服務和輔助功能，財務管理和成本核算并非是高校管理的重要組成部分。由于成本核算的理念一直沒有被學校重視，也就認識不到成本核算對于高校管理的必要性和意義。2.高等教育成本核算缺乏動力的另一個原因就是高教管理體制的問題。目前國家尚未要求高校按成本核算進行財務管理，高等教育的行政機構也尚未把教育成本的核算和管理作為評估高校績效的重要指標，且未成立教育成本管理的有關機構。因此相關的各項財務會計規(guī)章制度也就沒有明確要求對高校教育成本進行核算,這對高校成本核算工作的開展不僅未起到促進作用，且使高校進行成本核算缺乏動力和外界壓力。因此制度上缺乏成本核算要求,導致相應的賬務核算體系設置缺乏，進而沒有統(tǒng)一的高校教育成本核算方法，使高校教育成本的核算難以有效實施。

（二）高校教育成本核算的操作較為復雜

盡管理論界目前已經展開對高校教育成本核算的研究，許多研究者對成本的項目設置、核算范圍、核算步驟等方面進行了研究說明，但從實踐來看，要真正進行成本核算，在操作層面上由于其復雜性還存在一定的困難。第一，從目前高校財務會計的制度原則來看，并不適合進行成本核算，舉例來說，高校財務會計在會計核算期間上采用的年度與學生的培養(yǎng)周期并不一致，而要進行成本核算需要具有統(tǒng)一的會計期間。第二，要正確地反映當期的實際收入和費用、成本，應采用權責發(fā)生制原則進行會計核算，但是按照現(xiàn)行事業(yè)單位會計準則和高等學校會計制度的要求，高校會計核算實行收付實現(xiàn)制，即要求以現(xiàn)金是否收到或支出為標準確認會計主體收入和成本費用，這顯然不能滿足成本核算和管理的要求。第三，在會計科目的設置上，目前高校財務會計還無法滿足成本核算的需要。

三、如何加強高校教育成本核算

（一）健全高校成本核算體系的管理

健全管理是完善高校成本核算體系、加強高校成本管理的根本。首先，應完善高等學校辦學質量的評估指標體系，把高校教育成本指標作為評估體系中的重要考核指標，并由國家統(tǒng)一規(guī)定教育成本指標體系，在此基礎上，根據(jù)實際需要，高等學校可以增設教育成本指標，以滿足高等學校的成本管理和財務管理。其次，建立高校成本管理的相應準則、制度和辦法。從目前應用于高等學校的許多規(guī)章制度來看，已經滯后于高校的發(fā)展和管理的需要，不再適合當前的實際情況，影響了教育成本的正確核算和管理。因此應對高校成本核算做出明確的要求，并從上到下建立高等教育成本核算準則以及教育成本核算的實施辦法。再次，強化高校成本的預算管理。高校財務預算是高校年度綜合的財務收支計劃，是高校財務管理工作的基本依據(jù)，其編制依據(jù)是教育事業(yè)發(fā)展規(guī)劃和教學目標任務。加強高校的成本預算管理，就是要依據(jù)收支平衡、略有結余的原則編制財務預算，合理配比支出預算中的經費和成本支出。

篇(2)

關鍵詞：教育成本；成本核算；高校

一、高校教育成本的概念

高等學校教育成本，是指高校在教育活動中用來培養(yǎng)學生所耗費的資源的價值，它包括廣義教育成本和狹義教育成本兩種含義。廣義的高校教育成本既包括以貨幣支出的教育資源價值，也包括教育機會成本。從廣義上講，高校教育成本還包括學生個人成本。狹義的高校教育成本是指高校用于培養(yǎng)學生所耗費的，可以用貨幣計量的教育資源的價值，不包括資源用于高等教育喪失的機會成本。通過借鑒企業(yè)中生產成本的概念，從會計學的角度考慮，本文采用狹義的教育成本概念。

二、高校成本核算現(xiàn)狀

1.現(xiàn)實的社會要求和高校的社會定位

我國高等教育體制改革滯后于經濟體制改革，現(xiàn)行的《事業(yè)單位會計制度》和《高等學校會計制度》是1998年制訂的，沒有涉及有關運行成本核算的內容。到目前為止，對于高校運行成本核算的研究仍停留在理論層面，尚未建立高等學校運行成本的核算制度。國外高等教育的辦學成本研究開始于20世紀60年代的人力資本理論，它是通過辦學成本的核算來確定辦學投資的收益率。

2.教育成本核算的復雜性

眾所周知，辦教育要花錢。但是，全國每年需要多少教育經費，卻很少有人問津，至于各年級的學生，每年需要多少教育經費，也沒有權威機構或權威人士，原因在于教育成本核算是很復雜的。在社會主義市場經濟條件下，我們不能因為教育成本核算復雜而繼續(xù)粗放管理，在教育經費短缺的情況下，我們更不應當繼續(xù)模糊下去，要使有限的教育資源發(fā)揮最大的作用，就應當從教育成本核算做起，強化教育成本意識。

3.我國的現(xiàn)階段的國情

從中國現(xiàn)階段的基本國情出發(fā)，國家不可能包辦教育。在各級各類教育階段實行不同程度的教育成本分擔機制，是近年來一項重大的教育改革，方向正確，意義重大。

三、高校成本核算程序

1.確定成本核算對象

由于高等院校培養(yǎng)的學生包括專、本、碩、博等不同學歷層次，因而可以通過“約當學生人數(shù)”的概念進行核算。可以把本科生作為基本量，其他層次學生按系數(shù)折算為約當學生數(shù)。用學年總成本除以約當學生數(shù)，就可以計算出每學年每個學生負擔的教育成本。這就是人們通常說的“生均教育成本”。按照學校教育活動的特點，在計算教育成本時應按各專業(yè)、類別、層次的學生作為成本計算對象，編制成本計算單，全面反映各部門的成本、各類學生的教育總成本和單位成本。

生均教育成本＝教育成本總額/在校生折合人數(shù)

其中，在校生折合人數(shù)＝某學年在校本科生人數(shù)＋某學年在校碩士生人數(shù)×2＋某學年博士生

人數(shù)×3＋某學年在校專科生或成教生(夜大生、函授生)×0.5。

2.確定成本計算期

高等教育成本核算期間是指按成本核算對象確定核算、報告教育成本的周期。我國《高等學校會計制度》規(guī)定“高等學校會計年度自公歷1月1日起至12月31日止”，但從準確核算教育成本的角度來說，以學期或學年為成本計算期限比較合適，通常是當年8月1日到次年7月31日。但這樣會使學校會計制度與政府財政年度不一致，不利于政府對教育經費的年度統(tǒng)計，不過學校可以通過按月來生成財務報表，形成1-12月的公歷年度報表，成本計算報表需要通過教育成本核算(包括歸集、分配結轉等)，按照當年8月到次年7月來生成報表，真實地反映教學上所耗費資源的進程。

四、結　論

變革高校現(xiàn)行的會計制度，尋求合理科學的教育成本核算方法，構建嚴格、規(guī)范的教育成本核算體系，是高校管理改革的必然趨勢和教育經濟學急需解決的理論難題。高校只有增強成本意識，加強成本核算、控制，科學管理，才能管好用好教育資源，以質量生存，以特色發(fā)展，不斷提高辦學的社會效益和經濟效益。

參考文獻：

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[4]鄭秀芳：高校成本核算問題探討，[J]，科技和產業(yè)，2009(6)

篇(3)

關鍵詞：高校教育成本影響因素

一、教育成本、高等教育成本、高校教育成本的理論解釋與層次劃分

“教育成本”的概念是在20世紀50年代末60年代初隨著西方教育經濟學研究的深入發(fā)展而提出來的，多年來，眾多國內外學者都對其進行過深入探討和研究。1963年美國現(xiàn)代著名經濟學家舒爾茨首次提出了“教育全部要素成本”的概念，把教育的全部要素成本劃分為提供教育服務的成本和學生上學時間的機會成本。1979年科恩提出了把教育成本分為直接教育成本和間接教育成本。直接教育成本包含學校提供教育服務的成本以及學生上學的個人支出成本；間接教育成本包含學生上學的機會成本和學校將公共資金用于教育而損失的收益，即學校機會成本。1982年世界著名經濟學家蓋浙生提出了把教育成本分為教育生產者的成本和教育消費者的成本，即學校教育成本與個人教育成本。由上述諸觀點可知，雖然人們對教育成本的概念有不同的表達，但在教育成本的本質內涵上基本上達成了共識，即教育成本的本質是為使受教育者接受教育服務而耗費的資源價值，包括教育的實支成本和教育的機會成本兩種。高等教育成本是教育成本的下位概念，屬于經濟學的概念范疇，它既包括以貨幣支出的教育資源價值即教育的實支成本，也包括因資源用于教育所造成的價值損失即教育的機會成本。其具體內容一是高等學校為了培養(yǎng)一定數(shù)量和層次的學生所耗費的教育資源價值，即高校教育成本，它是高等教育成本的下位概念，是高等學校為使學校正常運轉而進行的貨幣支付。二是受教育者個人或家庭為其子女接受高等教育所支出的一切開支或耗費，即個人實支成本。三是受教育者個人因參加學習而未能參加工作而減少或放棄的收入，即個人機會成本或教育機會成本。四是高等學校將公共資金用于教育而損失的收益，即高校機會成本。

二、高校教育成本核算影響因素分析

(一)高校自身認識性因素分析 高校自身認識性因素主要指高校在教育成本核算過程中對成本核算意識與成本概念界定等方面的認識上存在的影響因素。主要包括成本核算意識與成本概念界定兩個方面：

(1)成本核算意識談薄。在高等教育成本投資的各分擔主體一政府、高校、個人及家庭中，高等學校是進行高校教育成本核算的主體，其行為直接決定著高校教育成本核算工作的進展與實施效果。但長期以來，我國許多高等院校自身沒有進行成本核算的積極性，從高層領導到普通職工都普遍缺乏成本效益觀念，缺乏成本核算與成本控制的動機。在日常業(yè)務活動中，不僅不注重成本核算和成本控制，而且還有教育成本最大化的傾向。究其原因，突出表現(xiàn)在以下幾個方面：首先，高等學校的社會定位造成高等學校缺乏成本核算的外在壓力。高等學校作為非營利組織，不以盈利為目的，日常運行不計算利潤，只需進行簡單的收支相抵，其資財提供者政府、捐贈人及其他出資人也不要求取得經濟上的回報，這些必然使高等學校缺少了進行成本核算的外界強制作用。其次，高等學校教育經濟效益的特殊性造成高等學校缺乏成本核算的內在動力。高等學校作為教育產品的生產者，其教育活動的最終成果是受教育者知識的增長和勞動能力的提高，是為社會再生產過程不斷輸送能夠從事各種勞動的專門人才。這種成果與企業(yè)生產產品通過銷售就可以直接計算利潤考核其經濟效益不同，高校的教育產品只有在參與物質生產過程創(chuàng)造出新的產品后，再通過物質產品價值的交換，才能最終計量其經濟效益。因此，高校教育產品的經濟效益具有間接性、長期性和潛在性的特點，這就使得高校在生產期間內是無法用貨幣對其產品的經濟效益進行直接地確認和計量的，當然也就無法體現(xiàn)高校這一定期間的經濟效益和經濟成果，高校也就覺得進行成本核算沒有太大意義。再次，高等學校的發(fā)展目標影響高等學校對成本核算的忽略。高等學校作為非營利組織，其目標不在于實現(xiàn)經濟效益的最大化，而在于實現(xiàn)社會效益的最大化，如實現(xiàn)高等學校的辦學質量、辦學水平、社會聲望和影響力的最大化等。因為只有實現(xiàn)這些內涵因素的最大化，高等學校才能不斷地提高其核心競爭力和擁有充足的生源，籌集到更多的資源，才能保證其自身再生產流程的循環(huán)往復。這些目標則必然會影響許多高等學校片面注重社會效益，不計投入與產出，只追求辦學質量、辦學水平、社會聲望及影響力的提高，不去考慮控制與降低成本，相反，為了實現(xiàn)這些目標不斷的加大投入增加成本，甚至表現(xiàn)出教育成本最大化的傾向。最后，高校現(xiàn)行的資金管理體制制約著高校成本核算積極性的發(fā)揮。近年來，雖然我國對高校的資金繳撥方式進行了改革，對高校預算內(外)資金實行了統(tǒng)一收歸國庫、集中支付管理的制度。但這并未改變國家對高校核定收支、定額(定項)撥款(上繳)、超支不補的資金管理體制，相反，在財政部門對高校當年預算資金結余不結轉下年使用的剛性約束下，各高校不是將精力放在控制和降低成本上，而是在努力尋求如何盡早地將預算資金用完，從而導致不計成本忽視效益。

(2)成本概念界定混淆。在對高等教育成本的研究和探討過程中，與教育相關的成本概念很多，如教育成本、教學成本、高等教育成本等。不同的成本擁有不同的內涵，相應的外延也不相同。因此，在高校教育成本的研究過程中，正確界定與教育相關的成本概念，對合理劃分成本核算范圍，保證高校教育成本測算的準確性至關重要。但目前我國許多高校的專家及學者在對高校教育成本進行研究或探討時，經常把一些看似差異不大，但在實質上卻有明顯區(qū)別的概念不加區(qū)分等同使用，這種對成本概念認知程度的不同，不僅使我國高校教育成本的核算工作難以取得實質性的進展，而且還嚴重影響我國高等教育成本分擔機制建立的科學性與合理性。其主要表現(xiàn)在一是將教育成本與教學成本概念混用。從教育成本的理論解釋可知，教育成本是受教育者接受教育服務而耗費的資源價值，它通常包括政府、學校、學生個人或其家庭在學生教育上花費的人均資源總和，包含全部的直接教育成本和間接教育成本。而教學成本則是教育成本中用于與教學活動有關的全部費用，通常是指培養(yǎng)合乎規(guī)格要求的學生所需要的全部教學費用，相對教育成本而言，是局部與整體的關系，不可等同。二是將高等教育成本與高校教育成本概念混用。從高等教育成本的層次劃分可以看出，高等教育成本與高校教育成本兩者相互關聯(lián)，極易混淆，但有本質區(qū)別。高校教育成本是高等教育成本的下屬概念，是高等學校為培養(yǎng)學生所耗費的全部教育資源價值，但不包括學生個人或其家庭為接受高等教育而耗費的價值，也不包括政府、社會及個人由于實施或接受高等教育而減少或放棄的收益，而這些卻都是高等教育成本核算所必須包括的內容，兩者是整體與局部的關系，不可混用。

(二)宏觀制度性因素分析 宏觀制度性因素主要是指在高校教育成本核算過程中，高校相關制度制定及配套制度改革滯后所

帶來的影響因素。

(1)高校會計制度滯后。高校教育成本核算是一項非常復雜的系統(tǒng)工程，實施這一工程必須要改革高校現(xiàn)行的會計制度，建立一套更符合高校教育成本核算實際需要的成本會計制度。但迄今為止，高校會計制度的改革尚在定論中，這給高校教育成本核算工作帶來了很多的難題。主要表現(xiàn)為：首先，會計成本核算原則不適應。目前高校會計制度相關原則不利于高校教育成本核算的開展。表現(xiàn)在：其一，收付實現(xiàn)制原則不能完整、準確地反映高校應負擔的全部成本費用。現(xiàn)行高校會計制度規(guī)定高校會計核算采用收付實現(xiàn)制，它要求高校對收入和成本費用的確認，均以現(xiàn)金是否收到或支出為標準，而不考慮該項資金取得或付出的真正歸屬期間。這在一定程度上掩蓋了高校己完成但尚未支付金額項目的真實情況，使高校項目只有在支付時才形成支出，未支付時就形成了“隱形債務”，從而不能正確地、真實地反映高校當期的實際成本和費用，不利于成本的確認與計量。其二，無法按配比原則合理匹配各會計期間的收入與支出。一方面高校收入是按資金來源進行劃分的，支出是按性質與用途進行核算的，收入與支出之間不像企業(yè)收入與成本之間有明確的對應關系，這給高校收入與支出的合理匹配帶來了一定的難度。另一方面高校學費、住宿費等預算外資金收入相對集中，而各項支出的發(fā)生則較為分散，這對合理劃分支出的歸屬期間，理清收入與支出的真實關系也造成了一定難度。其三，無法按區(qū)分收益性支出與資本性支出原則合理界定高校的支出。一方面《高等學校會計制度》沒有將區(qū)分收益性支出與資本性支出原則作為高校會計核算的基本原則。另一方面高校收付實現(xiàn)制的會計核算基礎、基建單獨核算的現(xiàn)狀、會計制度中固定資產的界定標準及具體核算辦法都在一定程度上制約了這一原則的運用。其次，會計核算主體多元，高校作為一個獨立的會計主體，只能執(zhí)行統(tǒng)一的會計制度，但我國高校長期以來由于預算管理體制的不同，高校的基本建設會計核算與事業(yè)財務會計核算分別適用不同的會計制度，兩者相互分開，自成體系，事業(yè)財務會計所提供的成本支出數(shù)據(jù)信息不包含學校的基本建設數(shù)據(jù)，事業(yè)財務會計報表也是不能完整地反映高校支出的全貌，這在高校教育成本的核算過程中，必然會給成本核算的具體操作帶來困難。再次，會計報表編制不全。現(xiàn)行高校在支出方面編制的報表中缺少教育成本報表，只包括事業(yè)支出明細表、資金運用情況表、收入支出決算表等等，這些報表是將高校平時各項經費開支不分項目和使用部門進行簡單的匯總，不能滿足高校新形勢下對教育成本核算工作的需要，在分類、款、項成本數(shù)據(jù)采集及成本效益分析時，也無法從這些報表中獲取原始資料。最后，會計目標定位不準。會計的目標是為相關方面提供有用的信息。但目前我國高校由于受傳統(tǒng)統(tǒng)收統(tǒng)支財務管理體制的影響，會計目標的定位仍處于量人為出、收支平衡，反映總的收支，這種定位己不能滿足高校目前市場化競爭格局的需要。改革開放以后，隨著我國經濟體制轉軌、教育體制改革和高校理財環(huán)境的不斷變化，我國高校進入了積極探索產業(yè)化辦學和全面深入擴大發(fā)展的新時期，投資主體多元化、經濟行為市場化、財務關系復雜化，市場化因素己很大程度介入高等教育產業(yè)，這就要求新形勢下高校的會計目標定位要實現(xiàn)轉換，要增強成本核算意識，努力降低和控制成本，規(guī)避和防范財務風險，為高等教育投資各分擔主體、高校決策者提供準確的、高質量的成本效益信息。

(2)高校教育成本核算制度及配套核算體系建設滯后。高校教育成本核算工作的順利進行，除了高校自身要具備較強的成本核算意識外，還必須有法規(guī)性的高校教育成本核算制度及科學規(guī)范的、易于操作的高校教育成本核算體系。然而目前我國除1998年頒布的《中華人民共和國高等教育法》中規(guī)定的“國務院教育行政部門會同國務院其它有關部門根據(jù)在校學生人均教育成本，規(guī)定高等學校年經費開支標準和籌措的基本原則”外，沒有頒布過關于高校教育成本核算的具體制度以及包括高校教育成本核算的前提、原則、對象、成本項目、核算程序等在內的完整的高校教育成本核算體系。這種制度和體系建設的滯后，一方面使目前應用于我國高校的許多規(guī)章制度陳舊落后，無法及時更新，與高校教育成本核算的要求越來越遠。另一方面使我國高校教育成本核算缺乏有制度保證的基礎數(shù)據(jù)，無法滿足教育成本核算的條件。

(3)高校后勤社會化改革缺乏制度規(guī)范。高校后勤社會化實質是將高校后勤從一個以封閉型、供給型、福利型為主的高校附屬部門轉化成以營利、服務為目標的后勤經濟實體。目前，我國高校后勤社會化改革在取得了很大成績的同時，還存在著突出問題就是管理混亂。校辦企業(yè)是高校的下屬單位，具有獨立的法人地位，實行自主經營、自負盈虧、獨立核算的財務管理辦法。但目前我國許多高校的校辦企業(yè)還未完全與學校脫鉤：有的生產經營廠所、設備都是由學校無償提供；有些在編人員在校辦企業(yè)任職但還從學校領取薪水；有的學校甚至完全包辦校辦企業(yè)等，這種產權制度的不明晰及管理上的混亂，必然給高校教育成本范圍的劃分、成本項目的設置及成本費用的歸集與分配帶來很大的困難。高校教職工住房制度改革經歷廠從福利分房到貨幣化分房兩個階段。在福利分房階段，高校投入了大量的基本建設資金，并且在后期還投入了的大量的后勤維修與保障經費，這些開支一方面占用了學校的經費，是高校為維持高校運轉而發(fā)生的支出，應分攤計人高校教育成本，但另一方面從產權上講，住房屬于教職工個人，又不應計人高校教育成本。這些開支究竟是否應計入高校教育成本還值得商討。另外，在貨幣化分房階段，許多高校為了引進人才，凡滿足學校需要的均無償提供住房，這些無償捐贈的支出是否應計入高校教育成本，也是一個需要研究的問題。目前我國高校還沒有實行離退休人員社會養(yǎng)老統(tǒng)籌制度，離退休人員經費仍在高校人員經費中占有很大的比重。從離退休人員本身看，由于離退休人員己不從事教學與管理工作，其費用多少與教育成本己沒有關系，如果將這些費用分擔到教育成本中，顯然是不合理的；但另一方面從離退休人員經費性質看，實質上屆于離退休人員勞動價值的延伸，應計入教育成本。

(三)微觀技術性因素分析 微觀技術性因素是指在高校教育成本核算過程中，在涉及到一些具體問題的技術處理上存在的影響因素。主要包括：一是成本費用的歸集與分配。高校教育產品的成本與企業(yè)生產產品的成本不同，企業(yè)產品成本中直接費用多，間接費用少，如生產工人工資、原材料費用等，特別在單一產品生產的條件下，所有費用均可作為直接費用處理，不需要采用分攤計算的辦法。而高校教育活動是一項協(xié)作性很強的活動，需要各專業(yè)、部門的密切配合，這就使高校教育產品中直接費用少，間接費用多，需要采用一定的技術處理方法，對間接費用進行分攤處理，如何歸集費用、采用何種分攤辦法、以何種標準分配，則是技術處理上的難題。二是學生教育成本折算的技術處理。高等學校的教育產品與企業(yè)產品不同，企業(yè)產品有合格、不合格及優(yōu)秀之分，并可以根據(jù)產品級別的不同，選擇不同的標準進行成本核算，而教育產品由于高校教育的特殊性及其他多種因素的影響，不適于進行等級區(qū)分，而且高校不同層次的學生教育成本也不同。因此，如何合理區(qū)分教育產品的質量，并能按一定比例將所培養(yǎng)的不同層次的學生的教育

成本如本科、大專、研究生等，折算為無差異學生的教育成本，即當量學生教育成本，是保證高校進行教育成本核算的關鍵所在，也是目前尚未解決的問題。三是固定資產折舊的技術處理。現(xiàn)行高校會計制度對固定資產是按原值核算不計提折舊，這種做法使高校固定資產在實際使用時，其價值損耗未轉入高校的教育事業(yè)經費中，從而直接虛減了高校當年會計期間所發(fā)生的費用，影響了高校教育成本核算的科學性與準確性。因此，為了真實地計算高校教育成本，必須采用一定的技術方法計提折舊，按目前會計理論上的雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法、平均年限法等方法，結合高校固定資產分類的實際，對職工住宅、校辦企業(yè)資產、后勤資產及行政教學設施分別采用不同的折舊方法和不同的折舊年限進行計提，從而合理分擔高校教育成本中固定資產的費用余額。(4)科研成本的計算問題。科研活動在高等學校尤其是以應用研究性為基礎的院校中占有很重要的地位，對提升高校的教育教學水平、構筑高校核心競爭力具有重要的作用，與教學活動構成了高校兩大最重要的活動，有時還與教學活動難以區(qū)別。由于高校的科研活動非常復雜，縱橫向課題眾多，有時難以對其進行合理的識別、歸集與分配，而科研活動在高校事業(yè)支出中又占有相當大的比重。因此，如何合理地將科研支出計人教育成本，也是高校教育成本核算的一大難題。

三、高校教育成本核算改革的對策

(一)強化高校辦學成本意識 隨著我國高等教育市場辦學主體多元化發(fā)展及國外辦學主體的進入，競爭愈加激烈，高校如何在這種市場化的改革的環(huán)境中，在保證不斷提高教學質量的前提下，盡可能減少投入，降低成本，達到低投人多產出，最終實現(xiàn)最佳經濟效益的目標，既是高校自身生存發(fā)展的客觀要求，也是市場經濟規(guī)律賦予高校的新任務。要求高校要積極解放思想，轉變觀念，樹立成本會計觀，確立向成本管理要效益的思想，強化成本管理意識，積級探索適合于高校自身的成本核算方法，積級尋求降低與控制教育成本的途徑，不斷優(yōu)化資源配置，提高辦學效益，促進高校事業(yè)可持續(xù)的順利發(fā)展。

(二)改革高校會計制度及會計核算體系 進行高校教育成本核算必須建立適合教育成本核算需要的會計制度及會計核算體系。首先，以權責發(fā)生制作為高校會計核算的基礎。采用權責發(fā)生制，可以全面地反映高校的財務收支及資產負債狀況，合理地將收入與支出配比，既可有效地規(guī)避高校潛在的財務風險，也可明確界定收入與費用的成本歸屬期，正確地確定各期的高校教育成本，考核學校的經濟效果。其次，改革高校會計科目。為核算高校教育成本的需要，應增設反映教育成本的會計科目，如“教育成本”科目，作為核算全部教育產品的完全成本；“共性費用”科目以按合理的標準在不同的教育產品中分配；“教育成本結轉”科目，作為教育成本余額結轉使用；還應增設“累計折舊”科目，長期“待攤費用”、“預提費用”等科目。再次，完善高校會計核算體系。應借鑒企業(yè)會汁制度經驗，固定資產實行提取折舊制度；專用基金實行收支分開核算制度；對外投資科目下按長短期限與債券種類建立明細核算制度；借入款項分別按短期與長期建立借款考核評價制度。應對事業(yè)與基建會計核算體系進行合并等。最后，完善高校會計報表體系。應增設現(xiàn)金流量表；增加附加報表，如人力資源成本與價值情況表和學生教育成本分析表、各職能部門業(yè)績評價表、各部門資源使用效益分析表、年度預算表和年度預算收入支出執(zhí)行情況表等報表；豐富會計報表附注的披露信息；建立高校財務報告的鑒證機制等。

篇(4)

關鍵詞：隊伍配備;財務管理;成本核算

一、首先建立健全一支高校餐飲經理帶頭人

策略的籌劃及執(zhí)行者,是為管理部門提供增值服務的，管理者要有了解高校餐飲相關各方面環(huán)節(jié)內容，對餐飲場所功能性的設計、炊事機械的安全操作使用、原材料招標程序的采購、原材料初加工、切配烹飪、窗口售飯的服務、職工文化教育的提高、員工身體健康的關心，工作態(tài)度的要求等環(huán)節(jié)。經理對食堂工作特性是否具有全方位遼解，所用員工技能高低以及對餐飲品質的要求標準的遼解是衡量食堂經理是否稱職的重要標準。

二、有一個集體原材料采購和保管核算員驗收的隊伍

首先建立采購規(guī)章制度，從程序手續(xù)上建立完美，配備思想素質覺悟高，綜合技術集一身的同志，通過上網(wǎng)、微信定時遼解周邊高校采購行情，貨比三家，采購價謙物美的原材料，實行學校招標采購制度，把好第一關、保管核算員按驗收制度驗收和領用原材料、把好第二關，嚴格執(zhí)行學校財務制度，按合法手續(xù)做帳報帳保證學生、教職工利益得到保證，把好第三關。

三、高校食堂成本核算內容

我校從2013年啟用了采購核算系統(tǒng)，從食堂的訂貨、領用原材料、水電汽、人員工資、管理費提取等發(fā)生的直接成本、間接成本費用，都能在采購核算軟件電腦中全面反映。核算部門將對各部門食堂每天、每月營業(yè)數(shù)據(jù)進行匯總、分析、計算出食堂經營的直接成本、間接成本、營業(yè)收入等各項業(yè)績指標。1.直接成本。直接成本核算是指直接食品原材料（葷菜、蔬菜、米、面、油、調料、豆類、干貨、飲品等），是指食堂生產加工成品菜所需的雞、魚、鴨、肉、各種蔬菜、米、面、油、調料、干貨等相關費用，是食堂最原始的直接成本支出的組成。2.間接成本。間接成本核算是指（水電汽、低置易耗品、人員工資、績效工資、保險、辦公用品等）間接成本是指食堂經營生產加工相關聯(lián)所必須支出的各項費用。3.毛利率指標。毛利率指標是指高校食堂的制定的經營直按成本按規(guī)定性質下達不同的毛利率指標，本學校規(guī)定集體食堂經營直接成本60%，外包食堂直接成本55%，上下浮動2%，作為測算食堂每月經營效益的依據(jù)。

四、高等學校食堂成本核算的類型

1.從核算性質來分：集體食堂主要分析營業(yè)收入的提高，人均營業(yè)額的%比，直接成本、調料領用%的控制，間接成本的使用情況，比如水電汽、人員工資、績效工資都是對集體食堂進行考核的依據(jù)。也是為食品的定價核算和食堂經營目標控制核算提供依據(jù)。單菜的定價是指根據(jù)單個菜品的直接成本、間接成本和毛利率的各項規(guī)定，根據(jù)菜品的質量和原材料采購價格、各種費用的攤銷來測算，科學合理制定菜品的銷售價格。根據(jù)食堂經營性質，在下達經營利潤目標基礎上，將食堂當日（月）實際發(fā)生的直接成本、間接成本和營業(yè)收入做成經營報表進行對比分析，分析食堂銷售的經營收入、經營支出等控制情況進行核算，最終分析食堂經營盈虧。外包食堂本學校只控制經營直接成本內容，所有原材料由本學校集體采購和驗收，間接成本由外包食堂經理自己核算控制。

2.從核算日期性質來分：主要分為每天成本核算、每月成本核算。每天成本核算是指每天將食堂所發(fā)生的各種原材料直接成本和間接成本的人員工資、績效、水電汽、辦公費、維修費、低值易耗品與相同核算日期時間內的餐費收入進行比對分析經營情況。每月成本核算是指每月將食堂實際發(fā)生各項原材料直接成本和間接成本的人員工資、績效、水電汽、辦公費、維修費、低值易耗品與同期月度餐費收入進行比對分析經營情況，考核測算食堂每日、每月實現(xiàn)經營產值和盈虧情況，同時能夠分析出食堂在經營服務銷售過程中直接成本、間接成本費用的控制是否符合規(guī)定和要求。

五、高校食堂成本核算層次

高校食堂成本核算管理是一門管理科學。它涉及食堂原材料采購加工、銷售、儲存管理、必須建立一整套成本核算管理的規(guī)章制度，并嚴格按照ISO9001指導書規(guī)范操作工作流程，食堂成本核算工作人員必須配備懂財務管理，有責任感和有愛崗敬業(yè)精神的工作人員擔當，這是使用食堂成本核算管理員上崗的最基本要求。

1.高等學校食堂原材料采購與食堂烹飪、驗收、倉庫保管、窗口銷售必須區(qū)分管理，這也是提高食堂成本核算和管理的重要手段，目前本校飲服中心設立中心采購部，專門從事原材料的集中采購，大型物資由學校招標辦公室負責對外招標，中標單位全面實行了網(wǎng)上訂貨配送機制，原材料實行多人員自助采購相結合。這樣有利于增加原材料采購的透明度，降低采購成本。

2.學校食堂原材料驗收與領用的管理，是防止學校食堂物資出現(xiàn)不必要的損失的重要措施，各項米、面、油、葷、蔬菜等物資驗收，監(jiān)督是指學校食堂在采購原材料驗收時，后勤保障處飲服中心采購人員、食堂經理、校區(qū)保管核算員共同參加對購買的食堂原料質量、數(shù)量、價格的驗證過程。保障處、飲服中心督察部門通過市場、微信、網(wǎng)上的調研，價格的對比調研，對采購部門采購的原材料質量、數(shù)量、價格作出測評，是否采購的物品貨比三家，價格是否合理，原材料是否質好、價廉，大種物資是否按學校有關規(guī)定，定期上網(wǎng)招標，學校采購招標部門參與招標程序，做好大種物資中標工作，也是把好學校食堂成本核算和食品安全的一個防范措施。

3.科學合理地確定伙食直接成本與間接成本結構比例，是提高學校食堂成本核算、引導學生合理的消費的指導方向舵，本校集體食堂伙食成本規(guī)定直接成本占60%（含原料成本53%和調料成本7%），外包班級55%。間接成本占35—40%（水電占氣費用占7%，人工成本占25%，其它占8%。）食堂應根據(jù)自身的實際情況安排菜肴高中低檔比例（2比6比2），科學合理地確定學校食堂直接成本與間接成本結構比例。

4.保障處飲服中心核算部門的監(jiān)督是加強各食堂成本核算規(guī)范化管理的重要保證，核算部門的監(jiān)督是中心核算部門對食堂所有原材料、帳務的全方位監(jiān)控，由于校區(qū)保管核算員沒有經過系統(tǒng)的財務知識培訓，人員素質參差不齊，在成本核算操作準確性、帳物管理、資料歸檔、存放保管等會出現(xiàn)不規(guī)范的現(xiàn)象，以我校ISO9001規(guī)范標準來檢驗校區(qū)保管核算員各項工作，只有不定期開展核算部門、監(jiān)督部門的檢查，及時糾正存在問題，才能提高校區(qū)保管核算員成本核算規(guī)范化操作水平，其中心核算部監(jiān)督具體做法是：對校區(qū)保管核算員進行財務知識、倉庫管理知識和食堂成本核算規(guī)范化操作培訓；不定期開展各校區(qū)庫存帳物的核對；校區(qū)倉庫原材料的盤點；各校區(qū)食堂原材料計劃申請單、收支領用單的查驗。

5.我校保障處飲服中心采購核算軟件應用是提高各校區(qū)食堂成本核算效率和效益的管理方法，我校采購核算系統(tǒng)軟件應用，是指校我食堂各項原材料采購的訂購、驗收、領用、營業(yè)收入的核算記錄。通過我校2013年引進采購核算操作系統(tǒng)，在計算機上完成所有操作，隨時核算各食堂經營狀況，為中心領導作出決策提供相關數(shù)據(jù)。

六、高校餐飲食堂成本核算分為的內容

高校餐飲食堂成本核算主要包括食堂每品種菜核算、日成本、月成本核算三種核算方法：

1.單菜核算。每種菜肴定價核算是在生產加工基礎上準確計量單一菜品份量標準，按照單個菜品原材料直接成本和間接成本分攤比例，計算出單個菜品所支出費用，最后算出單一食品的銷售價格。

2.每天成本核算。食堂每天實際使用的生產加工成品菜所需的直接成本費用，是指雞、魚、鴨、肉、各種蔬菜、米、面、油、調料、干貨等相關，間接成本費用是指包括人員工資、績效、水電汽、辦公費、維修費、低值易耗品等費用進行匯總核算，并根據(jù)食堂每天營業(yè)收入與實際每天成本匯總進行對比分析，測算出食堂每日經營控制狀況，是否在控制經營盈虧范圍內。

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【關鍵詞】 高校圖書館;成本核算;研究

進入21世紀,伴隨著信息化、數(shù)字化和網(wǎng)絡化大潮的推進,一個嶄新載體――數(shù)字圖書館,脫穎而出。由于數(shù)字圖書館的出現(xiàn),現(xiàn)代高校圖書館已不再是傳統(tǒng)意義上的圖書館,而是數(shù)字圖書館與傳統(tǒng)圖書館的結合體。因此,對現(xiàn)代高校圖書館成本核算不能局限在過去只對傳統(tǒng)高校圖書館成本的核算,應該是對傳統(tǒng)圖書館與數(shù)字圖書館結合體的核算。

一、高校圖書館研究成本核算的意義

高校圖書館的成本核算就是圖書館在為讀者提供文獻服務過程中對費用發(fā)生和成本形成的核算。成本核算研究是高校圖書館進行成本管理的前提,它對圖書館人提高成本意識,促進“開源節(jié)流”,強化經濟核算,改進服務質量,推動圖書館科學發(fā)展具有非常重要的意義。隨著數(shù)字化技術和網(wǎng)絡技術的發(fā)展,它已成為高度發(fā)達的信息集散地。現(xiàn)代信息技術的發(fā)展,特別是隨著Internet的興起和迅速發(fā)展,導致信息量急劇增長,“信息爆炸”、“知識爆炸”成為現(xiàn)代社會的一大特征。面對著“信息爆炸”的局面,面對著讀者多樣化需求的局面,面對著圖書館現(xiàn)代化進程的局面,作為一個非贏利機構的信息資源中心,任何一個高校圖書館必須考慮如何運作成本,使投入成本能夠得到最大的產出。也就是說,對高校圖書館成本核算研究,實行科學管理,提高服務質量和服務水平,才能最大限度地滿足讀者的需要,提高圖書館的服務效益。因此,對高校圖書館成本核算研究是一個迫在眉睫的問題。

高校圖書館不是企業(yè),企業(yè)生產中的產量、質量、消耗三大指標很難在圖書館的工作中去體現(xiàn)。但我們完全可以把我們?yōu)樽x者服務的人次和冊次等同于產量,把讀者對圖書館工作的評價等同于質量,把圖書館的運行成本等同于消耗,以此來衡量我們的辦館水平。在既定的合理的運行成本的基礎上,讓每一位讀者找到他所需要的信息資源,讓每一份入藏的信息資源都找到需要它的讀者,達到辦館效益的最大化,應該是我們圖書館人努力追求的辦館基點。

二、高校圖書館成本核算的范圍

構成高校圖書館資源的主要包括館舍、信息資源、人力資源、硬件和軟件設備。其中館舍、設備等項的投入是屬于固定資產。固定資產的投入屬于一次性投入多年受益的資金注入,并不是每年都有,它只存在折舊問題,本文不談該項核算。圖書館成本的投入是多方位,本文主要指維護正常開館所投入的必需的各項費用,它包括人力資源建設成本的總合、信息資源建設成本的總合、設施設備維修費用的總合及圖書館全年運行各種材料消耗費用的總合等三大部分。

(1)人力資源建設成本。人力運行成本是指在一年內圖書館支出的用于工作人員的招聘、錄用、繼續(xù)教育、勞動報酬、福利、人力資源保障等各項成本的總和。在高校圖書館工作中,人力運行成本是全年支出費用較大的一部分,我們在考慮運行成本時應注意三個方面的問題:一是每個部門安排多少人為最佳,人少了影響工作,人多了會人浮于事,運行成本就會提高。如何做到滿負荷工作,需要領導者依據(jù)成本核算后的數(shù)據(jù)認真運籌。人力資源建設成本核算就是要做到各盡所能、人盡其才、才盡其用,避免人浮于事。樹立“人才資源是第一資源”的觀念,挖掘館員的潛能;二是人才的合理使用,也就是人員安排上應該科學、合理,讓最合適的館員在最合適的崗位做最合適的工作;三是業(yè)務人員和非業(yè)務人員比例要適當,比例不當同樣會造成運行成本的浪費。

(2)信息資源建設成本。信息資源建設成本是指在一年內圖書館投入印刷型信息資源和數(shù)字型信息資源成本的總和。信息資源是高校圖書館的血液,只有不斷的購入新的信息資源,圖書館才有活力。高校圖書館每年的經費都是有限的,如何將有限的經費最大程度地滿足讀者的需求,通過對高校圖書館的成本核算,利用統(tǒng)籌優(yōu)化方法就可以解決這個的問題。這樣做可以降低信息資源的投入成本,減少不必要的成本,使資金的利用達到最優(yōu)化程度。

(3)消耗成本。消耗成本是指一年內圖書館用于支付水、電、辦公用品、各項業(yè)務耗材、舉辦講座、展覽以及參觀學習、設施設備維修及雜項開支等項成本的總和。

三、高校圖書館成本的計算方法

高校圖書館運行的平均成本一般是指用圖書館全年的運行成本總和比上圖書館服務產出量來統(tǒng)計每一單項實現(xiàn)一次服務所付出的成本。如服務人次成本,用圖書館全年的運行成本總和比上全年實際到館人次來統(tǒng)計平均服務一人次所支出的成本(元/冊次)。服務冊次成本,用圖書館全年的運行成本總和比上全年的借閱冊次來統(tǒng)計每服務一冊次所支出的成本。下載數(shù)字信息成本,用圖書館全年的運行成本總和比上全年的數(shù)字信息下載量來統(tǒng)計的信息下載平均成本(元/條次)。單項消耗成本,用某一項全年消耗成本的總和比上全年的服務人次或借閱冊次就可以得出每服務一人次或一冊次所支出的費用。比如用全年的電費比上全年服務的人次就可以知道每服務一人次支出了多少電費。根據(jù)上述基本原理我們可以細化任何部門或任何一項工作的成本的支出指標。

四、高校圖書館成本核算研究的作用

(1)通過對圖書館成本核算研究可以為圖書館合理的配備人力資源,建立科學的工作定額指標及完善激勵機制提供可靠依據(jù)。在我們對圖書館總運行成本或是某單項工作運行成本進行核算研究后,就可以據(jù)此來考察我們每服務一人次或借閱一冊次所支出的費用是否合適,從而來調整人力資源,避免人浮于事。通過成本核算研究我們還可以找出在服務質量和藏書質量方面存在的問題,努力提高到館人次和藏書利用率。

(2)通過對圖書館成本核算研究可以強化圖書館人成本意識。通過對高校圖書館成本核算研究,可以強化圖書館人乃至全體教職工成本意識,高圖書館成本效益, 減少成本浪費, 就必須動員全館以至于全校每一個部門和全體教職工對圖書館工作全過程實行成本管理, 減少每個環(huán)節(jié)的成本浪費, 全面提高成本使用效益。把低成本的理念貫徹到全校師生員工中去, 形成共享價值觀, 就會有更多降低成本的途徑。

高等院校圖書館成本核算研究不以盈利為目標。圖書館所投入的成本并不會隨著圖書館的工作成果的輸出而收回或盈余,但應以投入的成本效益最大為原則。通過對高校圖書館成本核算研究,力求使單位成本盡可能產生最大經濟效益和社會效益。

參考文獻

[1]崔明.關于圖書館成本效益分析的思考.情報雜志.2007(1)

篇(6)

【摘要】隨著我國高等教育體制改革的不斷深入，高校收費問題已成為社會各界關注的焦點和敏感問題之一，高校教育成本核算問題就被突顯出來。高校教育成本核算的基礎和前提是對成本費用進行科學合理的分類，本文按高校教育成本費用的經濟內容和經濟用途的不同進行了分類，以適合高校教育成本核算之所需。

【關鍵詞】高校教育成本成本分類成本核算

教育成本核算的問題早在上個世紀60年代初就已提出，至今也未有突破性進展。究其原因，主要是因為高校的社會定位屬于非盈利組織，傳統(tǒng)上不計算盈虧，不核算成本，使得核算教育成本的必要性大大降低。非盈利組織的特征決定了不需要計算利潤，高校沒有核算教育成本的內在要求。

隨著我國高等教育體制改革的不斷深入，高校面臨的社會環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，財政投入不足與招生規(guī)模擴大對教育經費的需求矛盾日益突出，國家引入了教育成本分擔機制，學生承擔了部分教育成本，高校收費問題成為社會各界關注的焦點和敏感問題之一，因而高校教育成本核算這一問題就突顯出來。而我國高校教育成本核算的研究和應用又相對比較薄弱，這就使得高校教育成本核算具有了重大的理論意義和現(xiàn)實意義。

“教育成本”的概念是在20世紀50年代末60年代初隨著西方教育經濟學研究的深入發(fā)展而提出來的。早在1958年，教育經濟學學者約翰·維澤便在其專著《教育成本》中進行過論述。1963年美國現(xiàn)代著名經濟學家舒爾茨首次在《教育的經濟價值》中提出了“教育全部要素成本”的概念，把教育的全部要素成本劃分為提供教育服務的成本和學生上學時間的機會成本。1979年科恩又在《教育的經濟學》一書中提出了把教育成本分為直接教育成本和間接教育成本，直接教育成本包含學校提供教育服務的成本以及學生上學的個人支出成本，間接教育成本包含學生上學的機會成本和學校將公共資金用于教育而損失的收益，即學校機會成本。另外，1982年世界著名經濟學家蓋浙生在《教育經濟學》中又提出了把教育成本分為教育生產者的成本和教育消費者的成本，即學校教育成本和個人教育成本。

我國教育成本的研究起步較晚。閻達五、王耕在《教育成本研究》(1989)一文中指出，教育成本是指教育過程中所耗費的物化勞動和活勞動的價值形式總和，是培養(yǎng)每一名學生所耗費的全部費用。它包括兩部分，一部分是有形成本，也叫直接成本，是直接用于培養(yǎng)學生可以用貨幣計量和表現(xiàn)的勞動耗費；另一部分是無形成本，即間接成本和機會成本。還有袁連生、曾滿超、林文達等知名學者均從不同角度對教育成本這一概念進行過相關論述。不同學者對教育成本的內涵也基本存在共識，認為教育成本的本質是為使受教育者接受教育服務而耗費資源的價值，它既包括以貨幣支出的教育資源價值，也包括因資源用于教育而未用于其它方面所造成的價值損失，前者為教育的實際成本，后者為教育的機會成本。

教育成本具有階段性，受教育者因接受教育的階段不同而形成不同階段的教育成本。同時，又因為成本費用承擔的主體不同而形成不同內涵的教育成本。

高等教育成本是教育成本的組成部分，是受教育者接受高等教育服務而耗費的資源價值。從成本主體角度講，高等教育成本包括三方面：一是學校為培養(yǎng)一定數(shù)量和層次的學生所耗費的應由學校承擔的教育資源價值，即高校教育成本，它屬于會計學的概念范疇；二是指學生在接受高等教育過程中發(fā)生的應由個人負擔的維持生理需要所支付的食宿等生活消費，以及書本等學習性消費，即個人成本；三是學校公共資源用于教育而損失的收益，以及接受教育者由于將時間用于求學而放棄就業(yè)所損失的就業(yè)收入，即機會成本。教育機會成本具有社會性和個人性的雙重特征，對社會而言，是教育占用了公共資源和勞動力而失去了給社會帶來的收入，即社會性機會成本；對學生個人而言，是學生因在學校學習而放棄個人的就業(yè)收入，即個人性機會成本。教育的個人成本和機會成本是教育總成本的組成部分，只有從社會的角度考核高等教育成本時才有一定的理論意義，但對高校來說，這部分成本不需要支付，所以可不必深究。

因此，高校教育成本就有了廣義和狹義之分。廣義高校教育成本是指培養(yǎng)一個高校學生，國家、家庭和社會所耗費的全部費用，它包括上述三部分，屬于完全成本。狹義高校教育成本是指高校用于培養(yǎng)學生所耗費的、可以用貨幣計量的教育資源的價值，它僅包括上述第一部分內容，是會計范疇的以貨幣實際支付的成本，屬于不完全成本。狹義的高校教育成本是站在高校的角度，來核算其所發(fā)生的教育成本部分。

而本文所述的高校教育成本是指高校在培養(yǎng)、教育和管理學生過程中提供教育教學服務和管理時所發(fā)生的、能用貨幣計量的資源消耗，即狹義的高校教育成本。

為了科學地進行高校教育成本核算與管理，正確計算各種成本和費用，需要對種類繁多的費用進行合理分類。費用分類是費用成本核算的前提和基礎，費用可以按不同的標準分類，其中最基本的是按費用的經濟內容和經濟用途的分類。

我國《高等學校會計制度》對高校支出的范圍規(guī)定：高校支出包括事業(yè)支出、經營支出、上繳上級支出、對附屬單位補助、結轉自籌基建等項目。其中事業(yè)支出按用途分包括教學支出、科研支出、業(yè)務輔助支出、行政管理支出、后勤支出、學生事務支出、離退休人員保障支出、其他支出等項目，按內容分包括基本工資、補助工資、其他工資、職工福利費、社會保障費、助學金、公務費、業(yè)務費、設備購置費、修繕費、其他費用等11項。

按照財政部制定的《政府收支分類改革方案》(財預[2006]13號)及據(jù)此文件制定的《2007年政府收支分類科目》規(guī)定，高校要按照支出經濟分類體系，進行會計明細核算。對照《2007年政府收支分類科目》，符合高校會計核算要求的經濟分類科目主要包括：工資福利支出、商品和服務支出、對個人和家庭的補助、債務利息支出、基本建設支出、其他資本性支出等。構成高校教育成本的支出主要包括：工資福利支出、商品和服務支出、對個人和家庭的補助、債務利息支出、固定資產折舊和科研支出等六部分。

按照國家發(fā)改委制定的《高等學校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法》第五條規(guī)定，高校教育培養(yǎng)成本由人員支出、公用支出、對個人和家庭的補助支出和固定資產折舊四部分構成。其中人員費用包括：教職工基本工資、津貼、獎金、社會保障繳費、其他人員支出；公用支出包括：辦公費、印刷費、水電費、取暖費、郵電費、交通費、差旅費、會議費、培訓費、福利費、勞務費、招待費、租賃費、物業(yè)管理費、維修費、專用材料費、其它公用支出；對個人和家庭的補助支出包括：離退休費、撫恤和生活補助、醫(yī)療費、助學金、住房補貼和其他支出；固定資產折舊包括房屋建筑物折舊、設備折舊。

教育作為一項綜合性、復雜性的社會經濟行為，其支出、費用、成本的概念并非完全等同。就高校的支出而言，其成本要素應從兩個不同的角度來劃分：一是按照支出用途來劃分，可分為事業(yè)支出（包括教學支出、科研支出、業(yè)務輔助支出、行政管理支出、后勤支出、學生事務支出、離退休人員保障支出和其他支出），經營支出，對附屬單位補助支出，上繳上級支出和結轉自籌基建等：二是按支出內容劃分，可分為基本支出（包括人員支出、日常公用支出、補助支出、固定資產購建和大修理支出）和項目支出（行政事業(yè)性項目支出、基本建設項目支出和其他項目支出）。我國高校從1998年以來按此兩類支出劃分高等院校各類支出，但以上高校支出并非全部用于為學生提供教育服務，而只有那些用于提供教育服務，與高校教學有關的支出所形成的費用，才可以計入高校教育成本。總體而言，支出大于費用，費用大于成本。因此，必須對高等院校教育成本核算的內容進行科學的界定，才能準確地核算高校的教育成本。

核算高校教育成本應依據(jù)合法性、一致性、實際成本、分期核算、權責發(fā)生制、相關性、配比、重要性等原則，剔除與高校教育成本無關的支出項目，列入與培養(yǎng)學生有關的費用，來正確劃定其核算范圍，才能在這一基礎上，準確核算高校教育成本。結合企業(yè)成本項目的劃分，以及《高等學校財務制度》、《高等學校會計制度》、《高等學校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法》、《政府收支分類改革方案》等相關規(guī)定，筆者對高校教育成本核算的內容進行如下分類。

一、高校教育成本按經濟內容分類

按照經濟內容分類，便于各種要素費用依照其發(fā)生的核算對象和用途進行歸類，將其中應計入高校教育成本的部分，分配計入各核算對象的成本。

1.人員費用。工資是教育成本中最大、最主要的項目，指學校支付給教師和為教學服務的行政、后勤人員的工資費用，包括各項工資性費用，如基本工資、津貼、獎金、職工福利費、其它人員支出等。基本工資是學校支付給教職工報酬的主要形式，包含基礎工資、職務工資、工齡工資、地區(qū)生活補貼等項目；津貼是對教職工的補助，包含教齡津貼、輔導員津貼、取暖補貼、水電補貼等；職工福利費是用于職工福利待遇，解決職工及其家屬生、老、病、死等問題所支付的費用，包含工會經費、公費醫(yī)療費、病休教職工工資、獨生子女保健費、住房公積金、社會保險統(tǒng)籌金等。

2.學生事務費用。它是指高校在施教過程中發(fā)生的與學生事務管理有關的費用，包括助學金、獎學金、學生貸款貼息、學生活動費、招生就業(yè)費、學籍管理費、勤工助學金、困難補助、出國留學(實習)人員生活費、青少年業(yè)余體校學員伙食補助費和生活費補貼，以及按照協(xié)議由我方負擔或享受我方獎學金的來華留學生、進修生生活費等。

3.教學教務教輔費用。它是指高校為完成教學業(yè)務購置教學用材料的費用和支出費用，以及教學輔助費用。教學教務費用包括教學和實驗用材料物資等低值易耗品購置費、軍訓費、實習費、資料版面費、教學差旅費、教材編審費、業(yè)務資料印刷費、教學設備維修費、專業(yè)閱覽室的報刊雜志費等項費用。教輔費用是指學校的圖書館、電教中心、計算機中心、實驗中心、體育中心等部門為支持教學發(fā)生的各項費用。主要包括：各部門人員的工資及工資性津貼、固定資產折舊費及維護修理費、辦公費、差旅費、體育維持費等費用。

4.行政后勤費用。它是指為培養(yǎng)高等教育對象所發(fā)生的日常運行及管理方面的支出。包括辦公費、印刷費、水電費、取暖費、郵電費、交通費、差旅費、會議費、培訓費、勞務費、招待費、租賃費、物業(yè)管理費、維修費、專用材料費、工會經費、聘請中介機構費、咨詢費、安保費、綠化費、其它公用支出等。

5.固定資產折舊費。高校教育用固定資產耗費的價值，是教育成本的重要項目。高校的固定資產一般分為六類：房屋和建筑物、專用設備、一般設備、文物和陳列品、圖書和其他固定資產。固定資產應以折舊的形式在使用年限內攤銷，按一定的折舊率計提折舊，計入相應期間的教育成本。

6.其它費用。不包括在上述五種費用而應計入高校教育成本之中的費用，比如人力資源成本、無形資產攤銷、科研支出、財務費用等。人力資源成本是為了取得和開發(fā)人力資源而產生的費用支出，包括人力資源取得成本、使用成本、開發(fā)成本和離職成本，比如人才引進費、人才安家費、特殊人才津貼、教職工教育經費等。無形資產是指高校為提高學校聲譽、擴大學校影響所花費的宣傳費用及研究開發(fā)、購入無形資產的投入和支出。高校無形資產包括：商標權、專利權、非專利技術、著作權、聲譽、土地使用權等。將這些資產可計入“無形資產”，“遞延資產”、“其它長期資產”科目，按一定的比例攤銷，計入相應期間的教育成本。

二、高校教育成本按經濟用途分類

按照經濟用途分類，便于將其中應計入高校教育成本的費用，分配計入各教育成本的核算對象中，按成本項目進行歸集和分配。

（一）高校教學成本

1.教學直接材料。它是指學校在培養(yǎng)學生過程中直接用于教學的材料和動力費用。包括教學和實驗用材料購置費、低值易耗品購置費、實習費、資料版面費、教材編審費、業(yè)務資料印刷費、教學設備維修費等項費用。

2.教學直接人工。它是指學校在培養(yǎng)學生過程中直接參加教學、實驗、實習活動的教師和其它人員的人員費用。

3.教學費用。教學費用是指學校在培養(yǎng)學生過程中發(fā)生的直接用于教學活動，但不便于直接計入成本核算對象的費用，以及間接用于教學活動的各項費用，它包括教學管理人員的人員費用、教輔費用、教學用固定資產的折舊費、有關教學的公用費用、有關教學的其它費用等。教輔費用是指學校的圖書館、計算機中心、電教中心、實驗中心、體育中心等部門為支持教學發(fā)生的各項費用，主要包括：各部門人員的工資及工資性津貼、固定資產折舊費及維護修理費、辦公費、差旅費、體育維持費等費用。

（二）高校教育費用

1.教育業(yè)務費用。它是指除教學成本之外，與培養(yǎng)、教育、服務學生有關的費用。包括輔導員的人員費用、學生事務費用、心理咨詢費、招生費、軍訓費、學生第二課堂經費、文體活動費、學生社團活動經費、以及其它有關的費用。

2.教育管理費用。它是指高校為組織和管理教育活動所發(fā)生的各項費用，包括行政管理人員的人員費用、有關的公用費用、有關的固定資產折舊費、以及其它相關費用。

3.教育其它費用。不包括在上述費用中，但應計入高校教育成本的其它費用，比如財務費用等。

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篇(7)

［論文摘 要］高等學校教育成本，是指高校在教育活動中用于培養(yǎng)學生所耗費的教育資源的價值。從會計學的角度來定義高校教育成本，即高校教育成本是高校為培養(yǎng)學生所耗費的能夠用貨幣來可靠計量的教育資源耗費。高校教育成本核算及控制的基本思路應遵循現(xiàn)行事業(yè)單位和學校會計制度前提下的雙軌制。因此教育成本核算及控制應以高校現(xiàn)有的會計資料為基礎，在滿足國家預算管理和遵循現(xiàn)行事業(yè)單位財務準則和學校會計制度的前提下，借鑒企業(yè)成本核算思路和方法，對現(xiàn)有的會計信息進行適當?shù)恼{整和轉換。

一、高校教育成本核算問題

1.高校教育成本應包括人員支出、商品和服務支出、資本性支出的分攤：人員支出是指支付給教學和為教學提供服務的各類在職人員的人員成本；商品和服務支出是指為學校教學及相關事務購買的商品和服務的支出，資本性支出的分攤；資本性支出是指高校購建固定資產、無形資產等長期資產的支出。

2.不應計入教育成本的支出：校辦產業(yè)支出，校內各種非獨立核算單位的經營性支出；各種附屬單位的支出；上繳上級支出；已經離退休人員的離退休金；高校的賠償、捐贈、災害事故損失等非正常性支出等均與培養(yǎng)學生無關，不應計入教育成本。

3.不應全額計入教育成本的支出：1.科研支出：高校為教育教學改革而設立的校內教育教改科研項目所發(fā)生的支出，和學生培養(yǎng)直接相關，應當全部計入高校教育成本；高校為鼓勵和支持科研，對有關科研項目進行的配套資助與獎勵所發(fā)生的支出應視為學校為社會的一種直接貢獻，也應計入高校教育成本；高校承接的縱向、橫向課題所發(fā)生的支出，因為每個課題都有相應的課題經費來源，并且能做到單項課題收支平衡，但是這種課題研究與學生培養(yǎng)沒有直接關系，因此不能計入教育成本。2.后勤支出：高校后勤支出是后勤部門給師生員工提供后勤保障服務的必要開支。在進行教育成本核算過程中，應遵循相關性原則，對已經從學校剝離出去組建的獨立核算的后勤集團或經濟實體發(fā)生的支出不應計入教育成本，學校支付給這些單位的與學生相關的費用允許計入教育成本，未實行后勤社會化的高校后勤支出中與學生相關的費用應計入教育成本，但屬于有償服務性的費用不應計入教育成本。3.獎助學金支出：不包括從銀行取得的助學貸款和以單位或個人捐贈、贊助形式設立的專項獎學金，因為這類資金屬于社會資金，其來源具有很大的不確定性。除此兩項之外的普通獎學金、物價補助、困難補助、勤工助學等其他形式獎助學金均應計入成本。轉貼

二、教育成本核算程序

1.設立教育成本項目

成本項目可分為教學成本、業(yè)務輔助成本、行政管理成本、后勤服務成本、學生事務成本、常規(guī)科研成本、其他成本七項。

教學成本:指高校教學單位為培養(yǎng)各類學生發(fā)生在教學過程中的各類費用；業(yè)務輔助成本指高校圖書館、計算中心、網(wǎng)絡中心、電教中心等教學輔助部門支持教學所發(fā)生的各類費用開支；行政管理成本指高校行政管理部門為了完成行政管理任務所發(fā)生的各類費用支出；后勤服務成本指高校提供后勤保障所發(fā)生的各類費用開支；學生事務成本指高校直接用于學生事務的開支；常規(guī)科研成本指高校與培養(yǎng)學生有關的科研支出；其他成本指不在上述項目中的其他與學生培養(yǎng)有關的支出。

2.對成本計算對象進行分類

高校教育成本的計算對象是高校培養(yǎng)的各類學生。高校的學生類型多種多樣，有不同的學歷層次，不同的專業(yè)，不同的年級。為便于費用的歸集和分配，可按學歷層次、專業(yè)和年級分類。

3.確定成本計算期

成本計算期是指按成本計算對象確定核算、報告教育成本的周期。從正確核算成本的要求看，以自然的業(yè)務運作周期為成本核算的期間比較適當。這里所說的培養(yǎng)周期是從培養(yǎng)對象入校至畢業(yè)的時間。由于學校的教學是按學年組織的，學費的收取也是按學年收取的，這個“年”應該是學年比較合適，可真實反映高校辦學耗費，滿足成本管理的需要。

三、教育成本的計算方法

成本核算科目可按上述七項成本項目設置主要的總賬科目，同時增設“高校教育成本”科目，該科目借方反映“教學成本”、“ 業(yè)務輔助成本”、“ 行政管理成本”、“后勤服務成本” 、“學生事務成本”、“常規(guī)科研成本”、“其他成本”科目的轉入數(shù)，貸方反映期末轉出數(shù)，在成本計算單中分配相關費用，分配的標準可以有多種選擇， 通過費用的歸集和分配后，各項相關費用已計入各成本計算對象的相關成本項目，從而可得到成本計算期內的總成本。

四、教育成本的控制

隨著教育體制改革的不斷深化，高校的財務管理由計劃經濟下單一的財政撥款預算，轉向預算內撥款、預算外多渠道創(chuàng)收的的財務管理。這就要求高職院校的財務管理，應從簡單的事業(yè)單位財務管理轉向以教育成本控制理財為主的市場經濟財務管理的新模式。必須在從計劃到實施的辦學全程中貫徹執(zhí)行教育成本控制原則，引入市場經濟新理念，把握辦學過程中的教育成本管理，使高校的理財適應新形勢的要求。

1.預決算計劃中的教育成本控制

（1）預決算計劃必須以教育成本預測為基礎。財務預決算是指預算收入與預算支出財務決策的全部，決策的關鍵在于正確進行辦學全過程的教育成本測算。教育成本測算是對未來財務預算真實性與決算可靠性的一種預期的推斷，是辦學全過程各類決策不可缺少的依據(jù)。做好教育成本預測是加強高校教育成本管理的首要環(huán)節(jié)，是編制預算的基本依據(jù)。教育成本管理包括教育成本預測、決策、計劃、控制、分析等一系列管理工作，教育成本預測是這一過程的開端，也是教育成本控制由事后控制為主轉到事前控制為主的具體體現(xiàn)。它建立在教育成本構成和大量財務數(shù)據(jù)的基礎上，結合高校的辦學規(guī)模、發(fā)展趨勢，兼顧當前與未來的科學方法，對預決策意義重大。

（2）教育成本費用計劃是預算計劃中教育成本控制的關鍵。高校的財務控制就是辦學教育成本的控制，教育成本費用計劃是教育成本費用預測和決策方案的具體化，是教育成本控制的主要依據(jù)。它以貨幣數(shù)量的形式預先規(guī)定高校各條塊的教育成本費用水平和降低教育成本目標的書面文件，編制教育成本費用計劃是加強教育成本管理的重要環(huán)節(jié)。

2.預算實施過程中的教育成本控制與管理

預算實施過程的教育成本控制措施。高校的財務總體有其特殊的一面，科目繁多、細目復雜、分類錯綜等。必須根據(jù)高校的特點來理財與控制。注重月度各報表分析，提出全過程“在線”控制策略。充分重視各報表的月度分析，找出資金矛盾突出的主客觀原因，提出解決問題的辦法。

3.在辦學決策過程中實施“教育成本控制”

教育體制不斷深化改革，使單一依靠撥款的辦學模式逐步轉向多渠道創(chuàng)收的辦學新模式。高校的運行受市場經濟的影響，既要講社會效益，也不能不講經濟效益。自覺運用“教育成本控制”原則進行辦學決策是決策者的必然選擇。

（1）遵循市場經濟規(guī)律，通過教育成本控制達到最經濟辦學的目標。高職院校要在“按需辦學”的同時考慮用最小的教育成本．完成最佳的培養(yǎng)人才方案。首先是市場先導原則。 “人才市場”與“生源市場”合二為一，而且要考慮高校自身的條件。其次是投入產出原則。以往辦新專業(yè)，以填補計劃空白為目的，精雕細琢，不考慮經濟效益。但目前高校經費的60％來自于學費收入，不得不考慮投入產出原則。一個實驗實訓設備的投入一般不少于300萬，規(guī)模過小，無法攤銷這些“固定教育成本”，即使?jié)M足了社會需要，也會給高校帶來經濟上的壓力。三是資產保值原則。高校辦學與企業(yè)一樣，設備、房產、家具均存在大量的折舊。事業(yè)單位不提折舊，不用“折舊更新”的辦法，久而久之，設備陳舊老化會直接影響學生技能的提高和學校的教育質量。我們一直在維修與更新部分設備，使固定資產保值，從而使高校的硬件不落后。

（2）以現(xiàn)代科學管理的理念，在宏觀管理中貫徹教育成本控制。在辦學中會有許多教育成本，最大的教育成本是人力教育成本。從科學管理的角度看，要宏觀控制教育成本。一個高校到底要投入多少設備費，成本如何控制，評估指標給出了較合理的標準，人為降低投入，會直接影響教育質量；任何一項投入，績效評估是最關鍵的，離開了成本與績效評價的項目，會給決策帶來盲從。

（3）在辦學決策中樹立教育成本比較與可行性分析的思想。教育成本比較分析是辦學決策可行性分析的關鍵內容，其內涵主要有：決策方案的教育成本比較。對高校的發(fā)展規(guī)劃，年度計劃的研討、制定要進行方案的教育成本比較與可行性分析。如基建項目的建設，從立項、設計、施工到使用，必須在方案中進行多個方案的教育成本概算比較；決策前期調研的教育成本測算與風險防范。在高校的許多決策方案形成前期，應科學地、實事求是地對教育成本進行全面測算。無論是新專業(yè)建設，還是基本建設，或是分配方案的改革，都應一一仔細測算，對基本建設、校宿擴建等重大項目，還應進行可行性分析，設定風險防范。

由此可見，教育成本管理是高校理財中的核心問題，只有認真抓好教育成本管理，才能使高校的工作績效顯著、才能使高校可持續(xù)發(fā)展。

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