稅收征管風(fēng)險精品(七篇)

序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇稅收征管風(fēng)險范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

一、正確理解現(xiàn)代化稅收征管體系

如何理解現(xiàn)代化的稅收征管體系，筆者認(rèn)為其主要包含以下五個方面內(nèi)容：

稅務(wù)機關(guān)引進了風(fēng)險管理的概念，對不同稅收風(fēng)險的納稅人實施差異化和遞進式的風(fēng)險管理策略，就是要建立“統(tǒng)一分析、分類應(yīng)對”的風(fēng)險管理體系，既對不同風(fēng)險等級的納稅人分別采取風(fēng)險提示、納稅評估、稅務(wù)稽查等手段，識別和消除納稅人的稅收風(fēng)險，將事后監(jiān)督轉(zhuǎn)化為事前防范，從而促進征納雙方的稅法遵從度。

通過納稅評估，運用柔性手段幫助納稅人消除稅收風(fēng)險，促進納稅人稅法遵從，明確了納稅評估在稅收征管中的重要地位。

更加突出納稅服務(wù)工作在稅收征管工作中的特殊作用。

把稅務(wù)稽查作為風(fēng)險應(yīng)對的重要手段。

實行分級分類的稅收專業(yè)性管理，以此為基礎(chǔ)，把重點稅源管理作為著力點。

二、企業(yè)產(chǎn)生涉稅風(fēng)險的因素分析

（一）從企業(yè)稅法遵從度角度分析

稅法遵從是指納稅人在法定時間內(nèi)自覺的申報應(yīng)納稅款及相關(guān)資料并履行納稅義務(wù)，是即為納稅遵從，否則即為不遵從。

雖然大部分企業(yè)法律意識較強，能夠自覺遵從稅法，但由于我國原有稅收征管手段相對落后，部分企業(yè)違法行為未被發(fā)現(xiàn)，違法成本相對較低，致使部分企業(yè)管理層鋌而走險違反稅法，從而導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險大大增加。

（二）從企業(yè)內(nèi)部控制稅務(wù)籌劃角度分析

部分企業(yè)內(nèi)部控制機制不健全，業(yè)務(wù)流程細(xì)節(jié)的設(shè)計更多地考慮的是業(yè)務(wù)的需要，忽視了稅務(wù)的事前籌劃從而導(dǎo)致涉稅風(fēng)險，企業(yè)內(nèi)部控制稅務(wù)籌劃的好壞將直接影響企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。

（三）從會計核算角度分析

會計核算工作涉及票、帳、表三個層面，會計核算結(jié)果是企業(yè)申報稅款以及稅務(wù)機關(guān)征稅的主要依據(jù)。

1、從涉稅票據(jù)層面的稅務(wù)風(fēng)險進行分析

票據(jù)核算是會計核算的起點，票據(jù)在會計核算中涉及量大面廣，票據(jù)上的任何問題都可能會涉及稅務(wù)風(fēng)險。國家新修訂的《發(fā)票管理辦法》對發(fā)票的管理更加嚴(yán)格，但企業(yè)管理層往往對發(fā)票管理不夠重視，導(dǎo)致企業(yè)票據(jù)的涉稅風(fēng)險非常高。

2、從賬務(wù)處理層面進行分析

會計準(zhǔn)則和稅收法律法規(guī)在一些具體問題的處理上存在差異，有些差異為時間性差異，有些差異為永久性差異，針對這些差異財務(wù)人員一定要準(zhǔn)確理解政策，正確處理業(yè)務(wù)，防止稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。

3、從財務(wù)報表層面進行分析

財務(wù)報表是呈現(xiàn)在人們面前的最直接的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的結(jié)果，是財務(wù)報表使用人最直接、最直觀的了解企業(yè)的途徑。財務(wù)報表的勾稽關(guān)系、財務(wù)報表與同行業(yè)對比、與上年度對比，將會產(chǎn)生很多財務(wù)分析指標(biāo)；財務(wù)報表信息被采集到稅務(wù)征管系統(tǒng)后，信息處理中心將根據(jù)預(yù)設(shè)好的各種數(shù)據(jù)模型進行比較分析，對超過預(yù)警值的指標(biāo)推送到基層稅務(wù)管理機關(guān)進行評估處理。

三、稅務(wù)風(fēng)險的防范和控制

企業(yè)能夠產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險原因多種多樣，所以企業(yè)要防范和有效控制稅務(wù)風(fēng)險也應(yīng)該是全方位多角度的。企業(yè)要實現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險的防范和有效控制至少做到以下幾點：

（一）企業(yè)管理層要有高度的社會責(zé)任感，自覺遵守稅法規(guī)定，切實履行納稅義務(wù)，避免偷逃騙稅情況的發(fā)生

同時，稅務(wù)機關(guān)的信息化建設(shè)大大的提高了發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)違法行為的幾率，所以企業(yè)管理層要自覺遵守稅法規(guī)定，避免自己主觀原因造成的稅務(wù)風(fēng)險。

（二）企業(yè)管理層要加強企業(yè)日常管理，加強內(nèi)部控制，提高員工素質(zhì)

企業(yè)應(yīng)該聘用稱職的財務(wù)人員，重視財務(wù)人員控制涉稅工作的能力提升，掌握站在稅務(wù)機關(guān)的角度識別納稅風(fēng)險的方法，精通稅收政策、對行業(yè)稅收政策進行梳理、分析，稅企發(fā)生爭議時要運用掌握的稅收政策有理有據(jù)的爭取稅收利益。

企業(yè)在日常工作中要注重票、帳、表全流程涉稅風(fēng)險控制，樹立“小發(fā)票、大風(fēng)險”的意識，嚴(yán)格控制假發(fā)票，虛開發(fā)票，不符合規(guī)定發(fā)票入賬；通過對報表進行分析，自查有無異常業(yè)務(wù)，對異常指標(biāo)能否進行合理、合法的解釋，對涉稅風(fēng)險進行自我評估，進而化解涉稅風(fēng)險。

（三）要充分利用稅務(wù)機關(guān)提供的各種納稅服務(wù)，重視稅企的溝通協(xié)調(diào)

稅務(wù)機關(guān)的納稅服務(wù)重點是將最新的稅收政策及其解讀及時告知納稅人，建立一種經(jīng)常性的溝通、交流、協(xié)商機制，實現(xiàn)稅企之間的良性互動。企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用稅務(wù)機關(guān)的納稅服務(wù)，彌補稅收政策信息不對稱所產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險；通過經(jīng)常性的溝通、交流、協(xié)商機制，妥善解決稅企爭議，從而避免因稅企爭議而產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險。

篇(2)

二是多征營業(yè)稅的問題。期貨公司的主要營業(yè)收入是客戶交易的手續(xù)費。期貨公司獲取的這些營業(yè)收入，成為稅務(wù)部門實施征稅的主要對象。但是，期貨公司向客戶收取的手續(xù)費還包括代期貨交易所收取、并為期貨交易所所有的手續(xù)費；換言之，期貨公司收取的手續(xù)費并不完全歸屬自己所有。手續(xù)費中屬于期貨交易所的那部分，期貨公司只是在為期貨交易所盡代收義務(wù)而已。而在實際征稅中，有的地區(qū)并沒有將期貨公司代期貨交易所收取的這部分手續(xù)費加以扣除，仍以期貨公司收取的全部手續(xù)費來作為計稅基數(shù)的依據(jù)。顯然，這種不合理的征稅辦法，加大了期貨公司不應(yīng)有的稅負(fù)，多征了期貨公司的營業(yè)稅，損害了期貨公司的合法權(quán)益。

三是風(fēng)險基金計提得不到認(rèn)可問題。期貨市場是金融投資領(lǐng)域內(nèi)的高風(fēng)險市場之一。為有效防范期貨市場的風(fēng)險，增強期貨公司的抗風(fēng)險能力，根據(jù)《商品期貨交易財務(wù)管理暫行規(guī)定》的規(guī)定，期貨公司可以按手續(xù)費收入的5％計提風(fēng)險準(zhǔn)備金，專用于彌補風(fēng)險損失。然而稅務(wù)部門有關(guān)文件規(guī)定，期貨公司計提的風(fēng)險準(zhǔn)備金不能作為費用在稅前扣除，仍應(yīng)納入征稅范圍。照此辦理，不僅增加了期貨公司的經(jīng)營成本，更為嚴(yán)重的是，對本已不足的風(fēng)險準(zhǔn)備金計提所得稅，進一步削弱了期貨公司的抗風(fēng)險能力，為防范和化解期貨市場風(fēng)險增添了壓力。

四是地方稅制的差異導(dǎo)致對期貨公司的重復(fù)計稅問題。稅制改革作為我國經(jīng)濟體制改革的一個重要組成部分一直在深入進行。但是，由于全國各地稅制改革進展有別，步調(diào)不一，各種特區(qū)和特殊稅制存在著較大的地區(qū)差異。有的地區(qū)完成了國稅和地稅的分離，有的則仍然實行統(tǒng)一征稅，有的甚至還實行包稅制。地區(qū)稅制的實際差異導(dǎo)致了期貨公司及其各地營業(yè)部的納稅困惑。有的地區(qū)對期貨公司的手續(xù)費收入總額進行全額征稅，存在著交易所和期貨公司重復(fù)征稅的不合理現(xiàn)象；地區(qū)稅制的差異也導(dǎo)致期貨公司營業(yè)部之間納稅成本不一，如果地區(qū)稅制協(xié)調(diào)不好，同樣也會存在營業(yè)部和公司重復(fù)納稅的問題。

總之，由于我國現(xiàn)行期貨市場稅收征管政策尚未完善，對期貨業(yè)的稅收征管存在著諸多不公平、不合理等問題，加大了期貨業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，沒有很好地對新興的期貨市場起到扶持、保護和促進作用。鑒于此，完善期貨市場的稅收征管政策，已經(jīng)成為期貨業(yè)久已盼望的心愿和共識。

完善現(xiàn)行期貨公司稅收征管的幾點建議

黨的十六屆三中全會通過的《關(guān)于完善社會主義市場經(jīng)濟體制若干問題的決定》中，已經(jīng)明確提出要進行稅制改革。《意見》不僅承續(xù)了十六屆三中全會的這一精神，而且對“完善資本市場稅收政策”的改革還作了具體部署。學(xué)習(xí)和領(lǐng)會《意見》精神，針對現(xiàn)行期貨市場稅收征管中存在的問題，特提出如下幾點完善建議：

首先，期貨業(yè)應(yīng)享受與金融業(yè)相同的稅收待遇。期貨業(yè)能否被列為金融業(yè)的爭論已因《意見》的公布實施而得以根本解決。《意見》中已明確將期貨公司定性為現(xiàn)代金融企業(yè)，并要求嚴(yán)格按照現(xiàn)代金融企業(yè)制度加強管理，把期貨公司建設(shè)成為具有競爭力的現(xiàn)代金融企業(yè)。據(jù)此，稅收征管應(yīng)貫徹執(zhí)行《意見》的要求，適時進行調(diào)整，將期貨公司與金融業(yè)列入同類，享受同等的稅收征管待遇。

其次，公平合理地確定期貨公司營業(yè)稅基數(shù)。如前所述，期貨公司營業(yè)收入中包括期貨交易所收取的手續(xù)費，這部分手續(xù)費并不為期貨公司所有，并非真正為期貨公司的經(jīng)營所得。換言之，期貨公司的真正營業(yè)收入應(yīng)該為扣除代收部分后的凈收入，并應(yīng)以此來計稅。期貨業(yè)應(yīng)該比照金融保險業(yè)同等待遇，在按照規(guī)定向客戶收取業(yè)務(wù)手續(xù)費時，以折扣(折讓)方式收取的，可按折扣(折讓)后實際收取的金額計入應(yīng)稅收入。故此，在實際稅收征管中，應(yīng)將期貨公司期貨交易所收取的這部分手續(xù)費加以扣除后，再計征期貨公司的手續(xù)費，以真正體現(xiàn)稅法公平合理的原則。

第三，風(fēng)險準(zhǔn)備金應(yīng)作為期貨公司的稅收成本據(jù)實扣除。期貨市場是金融投資領(lǐng)域內(nèi)的高風(fēng)險市場之一。為有效抵御因市場不可預(yù)測的劇烈變動或發(fā)生不可抗拒的突發(fā)事件等原因所導(dǎo)致的債權(quán)損失，期貨公司設(shè)立風(fēng)險準(zhǔn)備金是完全必要的，這也是國際期貨市場普遍通行的慣例。與國際期貨市場的標(biāo)準(zhǔn)和保證期貨市場穩(wěn)定的實際要求相比，目前期貨公司的風(fēng)險準(zhǔn)備金的數(shù)額，普遍遠(yuǎn)遠(yuǎn)未能達(dá)到最低的準(zhǔn)備限度，期貨市場防范和化解風(fēng)險普遍存在著較大的基金壓力。鑒于此，稅收征管應(yīng)該與國際通行的規(guī)定接軌，明確期貨公司所計提的風(fēng)險基金不屬于納稅所得，不再征取稅收，切實貫徹執(zhí)行財政部《商品期貨交易財務(wù)管理暫行規(guī)定》，鼓勵和扶持期貨公司提取風(fēng)險準(zhǔn)備金，擴大風(fēng)險準(zhǔn)備金數(shù)額，增強市場風(fēng)險的抵御力。

篇(3)

一、堅持依法治稅，落實簡政放權(quán)

認(rèn)真學(xué)習(xí)黨的十八屆四中全會精神，深刻把握“依法治稅”主題，堅持各項稅收工作依法進行、各項涉稅處理依法作出、各項征管事務(wù)依法辦理，扎實推進全市國稅系統(tǒng)依法治稅走向新常態(tài)。在積極實施簡政放權(quán)、釋放管理效能的過程中，緊緊圍繞“對內(nèi)控權(quán)、對外放權(quán)”這一工作主線來開展稅務(wù)登記、發(fā)票管理、納稅申報、稅款征收、納稅評估等各項稅收征管工作，對外放掉該放的權(quán)力，最大限度便利納稅人，對內(nèi)管好該管的事務(wù)，最大限度規(guī)范稅務(wù)人，切實解決稅收管理和執(zhí)法服務(wù)中存在的突出問題，有效規(guī)避現(xiàn)行稅收法律法規(guī)和規(guī)章制度對法定權(quán)利和義務(wù)的修訂和調(diào)整滯后于簡政放權(quán)實際要求所帶來的各種稅收管理和執(zhí)法的風(fēng)險。

二、狠抓績效管理，健全考評機制

結(jié)合省局績效考核工作要求，進一步完善和優(yōu)化我市稅收征管績效考核指標(biāo)體系。有針對性選擇部分指標(biāo)適當(dāng)推行分檔考評機制，杜絕敷衍應(yīng)付、“干好干壞一個樣”的現(xiàn)象；在全市范圍內(nèi)組織各縣市區(qū)局開展交叉納稅評估活動，根據(jù)納稅評估工作質(zhì)量和效率進行評比，把健全和完善的稅收征管績效考核機制作為推進全市稅收征管工作的指揮棒和推動力。推薦風(fēng)險管理、征管制度、業(yè)務(wù)運維等不同類別的優(yōu)秀人才參選全省征管人才庫，為其提供參加學(xué)習(xí)培訓(xùn)的機會和發(fā)揮個人才能的平臺，積極采取各種有益方式最大限度地調(diào)動各個單位和稅務(wù)人員的工作積極性和主動性。

三、深化風(fēng)險管理，提高征管質(zhì)效

（一）健全風(fēng)險管理機制。規(guī)范稅收征管流程，完善分級分類、統(tǒng)一分析、歸口推送、統(tǒng)籌應(yīng)對的一體化風(fēng)險管理工作機制，規(guī)范分析識別、等級評定、風(fēng)險應(yīng)對、反饋評價等環(huán)節(jié)內(nèi)容與標(biāo)準(zhǔn)，實現(xiàn)任務(wù)推送與任務(wù)實施、指標(biāo)設(shè)計與指標(biāo)運用、風(fēng)險監(jiān)控與日常管理的無縫對接。

（二）改進風(fēng)險分析工作。將宏觀分析與微觀分析有機結(jié)合，全方位、多渠道采集涉稅信息，完善稅收風(fēng)險特征庫和指標(biāo)體系，按行業(yè)、類別建設(shè)分析模型。健全反饋評價機制，根據(jù)應(yīng)用情況補充、調(diào)險指標(biāo)和模型，切實提高風(fēng)險分析準(zhǔn)確性。

（三）提升風(fēng)險應(yīng)對質(zhì)效。相關(guān)部門要集中優(yōu)勢資源，密切配合，對經(jīng)風(fēng)險分析發(fā)現(xiàn)存在輕微稅收風(fēng)險的納稅人，由稅源管理部門實施納稅提醒，督促納稅人自查整改；對較高風(fēng)險納稅人，由專職團隊按照規(guī)范的工作程序開展納稅評估；對高風(fēng)險或涉嫌偷騙稅的納稅人，及時移交稽查部門查處。要加強水泥制造、汽車經(jīng)銷、食品生產(chǎn)、超市賣場等高風(fēng)險行業(yè)的風(fēng)險管理，強化征管、稽查部門的互動協(xié)作，提高稅務(wù)稽查打擊的準(zhǔn)確性和威懾力，重點查處虛開增值稅專用發(fā)票、騙取出口退（免）稅和偷逃稅案件。

（四）優(yōu)化風(fēng)險管理手段。縣市區(qū)局可因地制宜，按照《省稅收保障辦法》的規(guī)定積極加強與地稅、工商、質(zhì)監(jiān)、房產(chǎn)、醫(yī)保等相關(guān)部門的密切協(xié)作，努力推動部門間的第三方涉稅信息的定期自動交換。各級分析團隊要充分應(yīng)用第三方涉稅信息，加強對納稅人申報信息真實性的甄別。探索實施稅收征管檔案電子化管理，按照“一戶一策”要求為納稅人量身定制風(fēng)險管理策略，實現(xiàn)對納稅人的個性化、精細(xì)化管理。

四、不斷夯實基礎(chǔ)，突出重點工作

（一）完善稅務(wù)登記管理。落實簡化辦理稅務(wù)登記手續(xù)相關(guān)工作要求，重點核實法人代表、主要財務(wù)人員相關(guān)身份證件信息，并詳細(xì)記錄聯(lián)系方式。針對已領(lǐng)用發(fā)票的納稅人建立定期走訪察看制度，采集有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營信息，防范其因涉稅違法而蓄意走逃的風(fēng)險。對走逃戶重新辦理登記的，應(yīng)核實相關(guān)信息，督促其辦理未處理的稅務(wù)事項。對一證多戶的，要核實法定代表人、生產(chǎn)經(jīng)營場地等信息。結(jié)合納稅人稅法遵從情況，探索建立法人代表及主要財務(wù)人員風(fēng)險監(jiān)控等級管理工作機制，切實堵塞關(guān)聯(lián)企業(yè)稅收流失漏洞，不斷提高納稅人稅法遵從度。

（二）完善普通發(fā)票管理。按照省局統(tǒng)一部署做好增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)升級版推行的各項工作，不再對新辦納稅人推行老稅控系統(tǒng)。進一步規(guī)范和完善普通發(fā)票領(lǐng)用管理，根據(jù)納稅人的企業(yè)規(guī)模、稅法遵從情況、生產(chǎn)經(jīng)營特點等，制定相應(yīng)的普通發(fā)票發(fā)放工作規(guī)定；對新設(shè)立的納稅人實行普通發(fā)票領(lǐng)用限量限額管理；積極引導(dǎo)確有需要的納稅人使用定額發(fā)票。對于違反發(fā)票管理辦法有關(guān)規(guī)定的納稅人，可依法采取發(fā)票限量領(lǐng)用措施。認(rèn)真做好納稅人普通發(fā)票開票異常、開票金額與申報比對不符、發(fā)票作廢和紅字發(fā)票異常的風(fēng)險排查工作，特別是存在頻繁申請代開較大額度發(fā)票、已辦稅務(wù)登記證又代開普通發(fā)票等情形的，應(yīng)予以重點關(guān)注并實施相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對措施。

篇(4)

【關(guān)鍵詞】稅收風(fēng)險；稅收征管；風(fēng)險防范

稅收風(fēng)險是當(dāng)代經(jīng)濟學(xué)研究的一個重要課題。然而，在我國，由于對財政風(fēng)險的研究起步較晚（2004年），加之國內(nèi)學(xué)者對財政風(fēng)險的研究主要集中在債務(wù)和支出風(fēng)險，所以關(guān)于稅收風(fēng)險問題研究還不是很多。對于稅收風(fēng)險的研究應(yīng)該體現(xiàn)在定義、類別、危害、表現(xiàn)、預(yù)防和治理，本為囿于篇幅的原因，主要談?wù)劧愂诊L(fēng)險的定義和我國稅收風(fēng)險的表現(xiàn)和如何防范。

一、稅收風(fēng)險的定義

關(guān)于稅收風(fēng)險的定義，學(xué)界內(nèi)并沒有統(tǒng)一的認(rèn)識。也正是這種認(rèn)識上的不統(tǒng)一，才導(dǎo)致了諸多的爭議。

（一）國內(nèi)幾種有代表意義的定義

1.嚴(yán)昌濤（1999）：稅收風(fēng)險，是指在征稅過程中，由于制度方面的缺陷，政策、管理方面的失誤，以及種種不可預(yù)知和控制的因素所引起的稅源狀況惡化、稅收調(diào)節(jié)功能減弱、稅收增長乏力，最終導(dǎo)致稅收收入不能滿足政府實現(xiàn)職能需要的一種可能性。

2.劉星（2004）：稅收風(fēng)險是指國家在組織稅收收入過程中由于稅收制度和征稅手段本身的缺陷以及各種經(jīng)濟因素的不確定性造成稅收損失和困難的可能性。稅收風(fēng)險主要來自于作為納稅主體的一般企業(yè)，而發(fā)生于代表國家行使征稅權(quán)的征稅主體征稅過程中，其結(jié)果將會危及整個國民經(jīng)濟的穩(wěn)健運行。

3.白彥鋒（2007）：稅收風(fēng)險是一種在市場經(jīng)濟條件下出現(xiàn)的政府性經(jīng)濟風(fēng)險，是指當(dāng)多種矛盾日趨尖銳和突出時，稅收體制的自身安全以及稅收政策運用可能對整個國家的經(jīng)濟安全所產(chǎn)生的基礎(chǔ)性影響。

（二）筆者對于上述幾種定義看法

首先，從以上幾種定義我們可以看出稅收風(fēng)險具有一定的危害性。從稅收征管、涉稅主體、稅收制度和稅收政策等方面來闡述稅收風(fēng)險對于國家財政的危害，可以說都具有一定的理論價值。其次，他們也提出了稅收風(fēng)險并不是憑空發(fā)生的，而是由多種因素作用下產(chǎn)生的。其中提到的有經(jīng)濟環(huán)境和納稅環(huán)境、稅收制度和征稅手段的不足和其他一些不確定的因素。最后，筆者認(rèn)為造成這些定義的差別主要是這些學(xué)者所要研究的問題和視角是不同的。總結(jié)上述以及結(jié)合本文所要研究的問題，筆者認(rèn)為應(yīng)該這樣定義稅收風(fēng)險：稅收風(fēng)險是指由于制度環(huán)境、稅收政策以及其他一些經(jīng)濟因素的影響，對于涉稅主體和稅收征管上所造成的影響，而這種影響會對國家的預(yù)期利益造成一定的損害。

二、我國稅制運行過程中稅收風(fēng)險的表現(xiàn)

（一）稅收收入增長過快，與國民經(jīng)濟增長不匹配

由于我國的稅收收入相對于國民經(jīng)濟增長過快，本來稅收收入應(yīng)該與國民經(jīng)濟增長相匹配的格局被打破。這就會對我國的經(jīng)濟增長產(chǎn)生一定的危害，由于稅收風(fēng)險的積累性，我們應(yīng)該予以足夠的重視。根據(jù)中國統(tǒng)計年鑒的數(shù)據(jù)我們可以得到，稅收占GDP的比重由12.2%下降到95年的9.9%在到2010年的18.2%，這個值表明在“94稅”改前，我國稅收收入下滑，這一時期由于我國經(jīng)濟增長過熱，政府在調(diào)控經(jīng)濟和稅收方面偏向于放緩經(jīng)濟，所以此時稅收收入有所下降。稅改以后特別是國稅與地稅的分家，導(dǎo)致地方上的征稅積極性加大，所以此時的稅收收入一直增加，而且在稅改之后，稅收收入增長始終高于GDP的增長，這不得不引起我們的注意。

（二）稅制結(jié)構(gòu)上存在缺陷，所得稅與流轉(zhuǎn)稅收入不平衡

稅制結(jié)構(gòu)上存在明顯的缺陷，比如說流轉(zhuǎn)稅和所得稅之間就存在明顯的不平衡。自1994年我國分稅制改革以來，盡管所得稅的收入逐年增加，但是其在稅收收入中的比重仍舊很低。以增值稅、消費稅和營業(yè)稅為主的流轉(zhuǎn)稅占稅收收入中的比例仍舊保持在50%以上，而所得稅所占比重沒有超過三成。首先，“94稅改”以后我國的流轉(zhuǎn)稅收入水平一直保持一個很高的收入水平，基本上都在50%以上，其次我國的所得稅收入雖然有所增加，從2001年的所占比重13%到2010年的24%，但是近年來增長并不是很明顯，更有下降的趨勢。兩者在一起比較，還是凸顯了我國流轉(zhuǎn)稅收入過高，兩種主體稅收入還是存在明顯的差異。

（三）稅收征管問題突出

我國自94年稅改以來，稅收征管質(zhì)量得到了明顯的改善，稅收收入也逐年增加。稅收流失率從1995年的42%下降到2000年的26%。但是在某些稅種和國民經(jīng)濟領(lǐng)域中，稅收流失現(xiàn)象還是十分嚴(yán)重的，比如說，2007年我國的稅收流失的規(guī)模仍在4000億元左右[1]。即使在法制比較健全，征管水平比較高、納稅意識比較強的美國，稅收流失也是不可避免的。所以中國在這方面還有很長的路要走。

同時，我國稅收還存在著虛收和多收現(xiàn)象。我國稅收虛收主要表現(xiàn)在稅務(wù)機關(guān)在稅收征管中按照征收任務(wù)來執(zhí)行，而不顧經(jīng)濟增長狀況和企業(yè)實際經(jīng)營狀況。稅收多收主要表現(xiàn)在“過頭稅”[2]，“過頭稅”的出現(xiàn)，意味著按照稅法規(guī)定，按照正常的稅收征管程序和方法已無法征收到足額稅款。這包括了兩種情況，一種是任務(wù)指標(biāo)過重，稅務(wù)部門可能會將以后幾年的稅收一并收上，導(dǎo)致了企業(yè)稅負(fù)過重，生產(chǎn)經(jīng)營可能無法維持。另一種情況是按照合理指標(biāo)來征稅，但是這樣每年就無法征收到適合經(jīng)濟發(fā)展的稅收并入庫，而這兩種情況都將對稅收造成損失或危害，當(dāng)征收“過頭稅”成為社會的一種通病時，稅收風(fēng)險轉(zhuǎn)化為稅收危機已為時不遠(yuǎn)。

篇(5)

近年來，風(fēng)險管理開始進入中國稅務(wù)管理領(lǐng)域，衍生出“稅收風(fēng)險管理”的概念，它是指以最小的稅收成本代價降低稅收流失的一系列程序，是一種積極、主動的管理，能創(chuàng)造出穩(wěn)定有序的征管環(huán)境，有利于建立和諧的征納關(guān)系，有效提升稅源管理的質(zhì)量和效率。本文從理論到實踐，從國際和國內(nèi)全新視角，進一步開拓視野，廣泛借鑒國際上稅收風(fēng)險管理的先進理念和經(jīng)驗，結(jié)合我國稅收風(fēng)險管理的實踐經(jīng)驗，探索構(gòu)建烏魯木齊市稅收風(fēng)險管理的理論和方法體系，對于有效推進和實施烏市稅收風(fēng)險管理，提高征管質(zhì)效，降低稅收流失風(fēng)險，提高納稅人滿意度和遵從度具有重大的理論意義和現(xiàn)實意義。

稅收風(fēng)險管理包括稅收流失的風(fēng)險管理和稅收執(zhí)法風(fēng)險管理，本文重點闡述稅收流失的風(fēng)險管理。

一、稅收風(fēng)險管理研究背景

隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深入，市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，稅源分布領(lǐng)域越來越廣泛，流動性和隱蔽性越來越強。經(jīng)濟決定稅源，稅源決定稅收，這是一個簡單的稅收經(jīng)濟學(xué)原理。但在實際稅源管理過程中，由于受諸多客觀不確定因素的影響，稅源并不一定完全形成稅收，從而導(dǎo)致客觀稅源決定的納稅能力與實際稅收之間存在事實上的差異，這種差異表明稅源管理過程中事實上存在稅收流失的風(fēng)險。

根據(jù)《中國稅務(wù)稽查年鑒》公布的，全國稅務(wù)稽查數(shù)據(jù)顯示的全國稅收流失率，與同期稅務(wù)機關(guān)征收的稅收總額，可以推算出同期全國稅收流失額。從數(shù)量上看，我國稅收流失的總量逐年增加，近五年每年在3000-4000億元左右，數(shù)額驚人。稅收流失影響了我國的財政收入，弱化了稅收宏觀調(diào)控功能和資源的有效配置，加劇了收入分配的不公。如何有效地減少稅收流失，是理論界和各地稅務(wù)機關(guān)多年來一直不斷探索的課題。健全法制、完善稅制，規(guī)范稅式支出、加大稅法宣傳力度、提高納稅意識等等，其中最直接有效可控的措施，是建立現(xiàn)代稅收征管體系。自20__年以來，國家稅務(wù)總局多次提出深化稅收征管改革，構(gòu)建適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟社會發(fā)展的稅收征管體系的要求，即“構(gòu)建以明晰征納雙方權(quán)利和義務(wù)為前提，以風(fēng)險管理為導(dǎo)向，以專業(yè)化管理為基礎(chǔ)，以重點稅源管理為著力點，以信息化為支撐的現(xiàn)代化稅收征管體系。”“信息管稅”、“稅源專業(yè)化管理”、“風(fēng)險管理”的提出，為實施全面的稅收風(fēng)險管理做了技術(shù)、業(yè)務(wù)和理論的準(zhǔn)備。可見，稅收風(fēng)險管理是我國稅收征管改革的方向和目標(biāo)。

稅收風(fēng)險管理也是國際稅收管理的發(fā)展趨勢，是學(xué)習(xí)借鑒國際稅收管理的先進理念和經(jīng)驗與我國稅收管理實際相結(jié)合的產(chǎn)物。各地稅務(wù)部門積極探索和實踐，已取得初步成效。但由于我國稅收風(fēng)險管理理論和實踐的探索處于起步階段，在諸多方面尚存在許多瓶頸需要破解，很多難題需要探索和研究解決。

二、稅收風(fēng)險管理的基本理論

（一）稅收風(fēng)險概述

1.稅收風(fēng)險及稅收風(fēng)險特征。稅收風(fēng)險是實現(xiàn)稅收征管目標(biāo)的障礙，是指國家在稅收征管過程中，在系列不確定性因素導(dǎo)致納稅人未全面遵從稅法的情況下，形成的稅收流失的可能性，使實際稅收的征收結(jié)果與稅收預(yù)期之間客觀上發(fā)生偏差。

稅收風(fēng)險從狹義上講，主要是指管理性稅收風(fēng)險，表現(xiàn)為兩個方面：一是納稅遵從風(fēng)險，二是稅收執(zhí)法風(fēng)險。本文研究的是納稅遵從風(fēng)險，即由于納稅人對政策認(rèn)識不足、工作疏漏等情況造成非故意性不遵從，納稅人利用自身信息優(yōu)勢等不正當(dāng)方式故意或惡意不遵從，形成的稅收流失的可能性和不確定性。

稅收風(fēng)險除了具有一般風(fēng)險的共同特征外，還具有其獨有的特征屬性：隱蔽性和潛伏性，稅收風(fēng)險形成機制復(fù)雜多變，使得稅收風(fēng)險不容易被及時發(fā)現(xiàn)和察覺并加以管理。納稅人利用技術(shù)手段將稅收顯性風(fēng)險人為處理為隱形風(fēng)險，促使風(fēng)險累積，導(dǎo)致風(fēng)險壓力，形成真正的稅收流失；難于化解性，稅收風(fēng)險與國家的政治制度、經(jīng)濟運行、稅收制度、稅收管理體制、管理能力及納稅遵從度等方面密切相關(guān)，使得稅收風(fēng)險的防范、控制、化解的管理難度較大；傳導(dǎo)性，稅收風(fēng)險會在上級或下級稅收之間傳導(dǎo)和擴散，導(dǎo)致整個稅收系統(tǒng)風(fēng)險共擔(dān)。稅收系統(tǒng)又與社會經(jīng)濟緊密相關(guān)，相互影響、相互轉(zhuǎn)化。所以，稅收風(fēng)險仍然是最為嚴(yán)重的社會性風(fēng)險。

2.稅收風(fēng)險的分類及表現(xiàn)形式。稅收風(fēng)險的分類：按照風(fēng)險來源，可分為稅務(wù)部門稅收風(fēng)險和企業(yè)稅收風(fēng)險；按照風(fēng)險的可測程度，可分為指標(biāo)性稅收風(fēng)險和非指標(biāo)性稅收風(fēng)險；按照風(fēng)險等級評定，可分為一般稅收風(fēng)險和重大稅收風(fēng)險；按風(fēng)險承擔(dān)主體不同，分為納稅人風(fēng)險，扣繳義務(wù)人風(fēng)險，稅務(wù)人風(fēng)險，納稅擔(dān)保人風(fēng)險，其他稅務(wù)行政相對人風(fēng)險；按稅收征管過程的具體環(huán)節(jié)，分為稅務(wù)登記風(fēng)險，財務(wù)核算風(fēng)險，稅源監(jiān)控風(fēng)險，納稅申報風(fēng)險，信息報送風(fēng)險，稅務(wù)檢查風(fēng)險。

稅收風(fēng)險的表現(xiàn)形式：在納稅人方面表現(xiàn)為少繳稅（可能是無意造成的，也可能是故意逃稅），納稅人在技術(shù)上履行了納稅義務(wù)，但因?qū)Χ惙ǖ睦斫獠煌赡茉谧駨纳铣霈F(xiàn)問題；在征稅人方面，表現(xiàn)為稅法缺乏透明度，稅收征管方式發(fā)生了變化而納稅人并不知情等。

（二）稅收風(fēng)險管理的基本原理

1.稅收風(fēng)險管理的概念。稅收風(fēng)險管理：稅收風(fēng)險管理是指稅務(wù)機關(guān)運用風(fēng)險管理的理念和方法，合理配置管理資源，通過風(fēng)險分析識別，風(fēng)險等級排序，風(fēng)險應(yīng)對處理，以及過程監(jiān)控、績效評估等措施，不斷提高納稅遵從度的過程和方法。稅收風(fēng)險管理是現(xiàn)代管理科學(xué)和現(xiàn)代稅收管理相融合的一個產(chǎn)物。

2.稅收風(fēng)險管理的理論來源。風(fēng)險管理具有悠久的歷史，現(xiàn)代風(fēng)險管理思想出現(xiàn)在20世紀(jì)前半世紀(jì)，如法約爾的安全生產(chǎn)思想，馬歇爾的“風(fēng)險分擔(dān)管理”觀點等。1938年以后，美國企業(yè)對風(fēng)險管理開始采用科學(xué)的方法，并逐步積累了豐富的經(jīng)驗。1950年代風(fēng)險管理發(fā)展成為一門學(xué)科，加拉格爾在“風(fēng)險管理：成本控制的新階段”的論文中，提出了風(fēng)險管理的概念。1970年代以后逐漸掀起了全球性的風(fēng)險管理運動。1970年代以后，隨著企業(yè)面臨的風(fēng)險復(fù)雜多樣和風(fēng)險費用的增加，法國從美國引進了風(fēng)險管理并在法國國內(nèi)傳播開來。

與法國同時，日本也開始了風(fēng)險管理研究。近20年來，美國、英國、法國、德國、日本等國家先后建立起全國性和地區(qū)性的風(fēng)險管理協(xié)會。1983年在美國召開的風(fēng)險和保險管理協(xié)會年會上，世界各國專家學(xué)者云集紐約，共同討論并通過了“101條風(fēng)險管理準(zhǔn)則”，它標(biāo)志著風(fēng)險管理的發(fā)展已進入了一個新的發(fā)展階段。1986年，由歐洲11個國家共同成立的“歐洲風(fēng)險研究會”將風(fēng)險研究擴大到國際交流范圍。1986年10月，風(fēng)險管理國際學(xué)術(shù)討論會在新加坡召開，風(fēng)險管理已經(jīng)由環(huán)大西洋地區(qū)向亞洲太平洋地區(qū)發(fā)展。中國對于風(fēng)險管理的研究開始于1980年代。一些學(xué)者將風(fēng)險管理和安全系統(tǒng)工程理論引入中國，在少數(shù)企業(yè)試用中感覺比較滿意。中國大部分企業(yè)缺乏對風(fēng)險管理的認(rèn)識，也沒有建立專門的風(fēng)險管理機構(gòu)。作為一門學(xué)科，風(fēng)險管理學(xué)在中國仍舊處于起步階段。

3.稅收風(fēng)險管理發(fā)展進程。oecd（國際經(jīng)濟合作發(fā)展組織）作為國際組織把現(xiàn)代管理科學(xué)中的風(fēng)險管理理論和現(xiàn)代稅收管理相融合，推進了稅收風(fēng)險管理的發(fā)展：1997年7月，oecd通過一個名為風(fēng)險管理的應(yīng)用指引，對在稅收管理領(lǐng)域中應(yīng)用風(fēng)險管理模型進行了扼要描述。20__年初的oecd戰(zhàn)略管理論壇一致同意，為促進稅收遵從風(fēng)險管理的實踐應(yīng)用，特別是對中小企業(yè)稅收遵從風(fēng)險管理，提供更加全面的指導(dǎo)。20__年5月，來自oecd成員國的許多稅務(wù)官員在倫敦召開會議，組建了相應(yīng)的工作小組，明確其工作范圍主要是關(guān)注影響中小企業(yè)國內(nèi)稅收遵從問題。20__年10月，oecd批準(zhǔn)了稅收管理遵從小組論壇提供的，題為《遵從風(fēng)險管理：管理和改進稅收遵從》的稅收風(fēng)險管理應(yīng)用指引。澳大利亞、法國、德國、日本、美國等近二十個國家稅務(wù)專家參與文獻(xiàn)的起草工作。20__年，oecd在南非開普敦召開了稅收管理論壇第四次會議，討論了大企業(yè)稅收風(fēng)險管理的相關(guān)問題。

稅收風(fēng)險管理在我國的發(fā)展。20__年全國征管和科技工作會議明確提出：樹立風(fēng)險管理理念，大力推進信息管稅，樹立現(xiàn)代稅收管理新體系；20__年全國稅務(wù)工作會議提出：信息管稅就是樹立稅收風(fēng)險管理理念，依靠立法大力推進部門信息共享，以涉稅信息的采集、分析和利用為基礎(chǔ)，尋找和識別稅收管理風(fēng)險點和風(fēng)險源，并采取有針對性的具體管理措施。20__年全國稅務(wù)系統(tǒng)深化稅收征管改革工作會議進一步明確提出：要建立以稅收風(fēng)險管理為導(dǎo)向的現(xiàn)代稅收征管體系，將稅收風(fēng)險管理貫穿于稅收征管的全過程。各地稅務(wù)部門積極探索和實踐，已取得初步成效。

三、實施稅收風(fēng)險管理的成因分析

（一）稅收風(fēng)險產(chǎn)生的因素

稅收風(fēng)險的產(chǎn)生是由諸多因素作用引起的：。

從納稅人偏好角度看，納稅人會比較遵從成本和不遵從成本，從而做出遵從稅法還是逃稅的決定。遵從成本越高，不遵從程度也越高；只有當(dāng)不遵從成本高于不遵從收益時，才能對不遵從行為起到負(fù)激勵、負(fù)強化作用。

從稅收制度的角度看，稅制和稅率的不合理、收入和稅負(fù)的不公平、征管程序的不公正，容易導(dǎo)致納稅人的不滿或產(chǎn)生對立情緒。

從政府提供公共服務(wù)的角度看，納稅人和政府之間是一種契約關(guān)系，納稅人通過繳納稅款，享受政府提供的公共產(chǎn)品。但在現(xiàn)實中，這種關(guān)系是不完全等價的，公共支出違背公眾意愿，納稅人得不到應(yīng)有的優(yōu)質(zhì)公共服務(wù)時，政府公信度下降，也會導(dǎo)致納稅遵從度降低。

從稅收法制的角度看，稅收在立法環(huán)節(jié)的法制環(huán)境不完善；執(zhí)法環(huán)節(jié)的權(quán)限和程序內(nèi)容存在質(zhì)效低下；司法環(huán)節(jié)存在大量稅收違法和稅收侵權(quán)行為未走司法程序的情況；法律監(jiān)督環(huán)節(jié)流于形式等，沒有給納稅人創(chuàng)造一個相對公平的納稅環(huán)境。

從稅收征管的角度看，征納雙方存在征納博弈和信息不對稱問題。納稅人會利用信息優(yōu)勢為納稅不遵從作掩護，稅務(wù)機關(guān)如果征管不嚴(yán)，會客觀上助長逃稅、騙稅的風(fēng)氣，產(chǎn)生社會性稅收風(fēng)險。

從人員素質(zhì)的角度看，稅務(wù)人員職業(yè)素質(zhì)和執(zhí)法水平有待提高，納稅人的道德水平和業(yè)務(wù)水平也不容樂觀。

綜上所述，引發(fā)稅收風(fēng)險的原因復(fù)雜多樣的，稅收風(fēng)險只能控制無法徹底根除。但稅收風(fēng)險和風(fēng)險因素之間存在聯(lián)系，我們可以通過采取因素分析和控制的方法，來達(dá)到降低風(fēng)險發(fā)生概率、減輕風(fēng)險損失強度的目標(biāo)。

（二）實施稅收風(fēng)險管理的原因

稅務(wù)機關(guān)的基本管理目標(biāo)是提高納稅遵從度。作為實施稅收管理的主體，其擁有一定的資源條件，但是要保證每一個納稅人全面遵從稅法，這些資源又總是不足的，即征管資源是有限的。這就意味著，科學(xué)有效的稅收管理必須盡量將有限的資源進行合理配置和充分的利用。按照稅收風(fēng)險管理的理念，對稅收遵從風(fēng)險容易發(fā)生，且風(fēng)險級別較高的領(lǐng)域，優(yōu)先配置資源，從而有效地、有針對性地應(yīng)對風(fēng)險，獲得較高的納稅遵從度。稅收風(fēng)險管理的一個重要功能，就是幫助稅務(wù)機關(guān)找到管理資源配置策略和遵從目標(biāo)最大化之間的最佳結(jié)合點。

稅收風(fēng)險管理不僅是為了更好地選擇納稅評估、稅務(wù)稽查案源，一方面是為了通過預(yù)先的分析發(fā)現(xiàn)問題并采取措施積極解決問題，更重要的是，最有效地使用資源，使得管理措施最終對于縮小稅收遵從缺口規(guī)模起到最有效的作用。

如果稅收管理中沒有一種工作機制持續(xù)地研究分析、尋找識別稅收管理中的風(fēng)險在哪里？哪些納稅人是最需要關(guān)注的風(fēng)險納稅人？那么稅收管理只能是管理所有的納稅人，沒有重點地管理，沒有針對性的管理，這種管理會給征納雙方帶來成本的增加，是一種低效地管理活動。

四、稅收風(fēng)險管理的流程與內(nèi)容

稅收風(fēng)險管理流程及內(nèi)容設(shè)計一般包括稅收風(fēng)險戰(zhàn)略管理、風(fēng)險的分析識別、風(fēng)險的等級評定、風(fēng)險的應(yīng)對處理和風(fēng)險管理的績效評價。

（一）稅收風(fēng)險管理的流程設(shè)計

稅收風(fēng)險管理是對管理目標(biāo)科學(xué)規(guī)劃，稅收風(fēng)險分析識別、風(fēng)險程度等級排序、風(fēng)險應(yīng)對處理、風(fēng)險控制降低、排查的管理流程系統(tǒng)。稅收風(fēng)險管理是一個周期循環(huán)、不斷改進、螺旋提升的管理過程。

稅收風(fēng)險管理流程基本上分為四個階段：一是明確稅收風(fēng)險管理戰(zhàn)略目標(biāo)，制定稅收風(fēng)險管理戰(zhàn)略規(guī)劃及相關(guān)制度和標(biāo)準(zhǔn)，是頂層設(shè)計的基礎(chǔ)階段；二是稅收風(fēng)險分析監(jiān)控，即運用涉稅信息數(shù)據(jù)開展稅收風(fēng)險分析識別、風(fēng)險等級測度與排序、預(yù)警監(jiān)測，是事前、事中對稅收風(fēng)險的預(yù)警防范階段；三是稅收風(fēng)險的應(yīng)對處理，是稅收風(fēng)險有效控制、排除階段；四是稅收風(fēng)險管理的績效評價和改進完善，是事后考核評價階段。在整個風(fēng)險管理流程中，第二和第三階段是核心重要階段。在實際工作中，應(yīng)該按照科學(xué)的操作流程依次進行，細(xì)化流程節(jié)點，有序開展，相互銜接，有效配合，分部門分階段推進和實施。

（二）稅收風(fēng)險管理的具體內(nèi)容

1.稅收風(fēng)險目標(biāo)規(guī)劃。明確稅收風(fēng)險管理目標(biāo)和研究制定戰(zhàn)略規(guī)劃，是稅收風(fēng)險管理的開始階段。稅收風(fēng)險目標(biāo)規(guī)劃是指管理層在對外部環(huán)境和內(nèi)部條件進行認(rèn)真分析研究的基礎(chǔ)上，對一定時期內(nèi)稅收風(fēng)險管理的工作目標(biāo)、階段重點、方針策略、主要措施、實施步驟等作出的具有系統(tǒng)性、全局性的謀劃。制定一個完整的目標(biāo)規(guī)劃，首先要對內(nèi)外部形勢做準(zhǔn)確的判斷，明確組織目標(biāo)，確定實現(xiàn)目標(biāo)的方針策略和實施的重點步驟，以及必要的組織技術(shù)保障等。

2.稅收風(fēng)險的分析識別。稅收風(fēng)險識別就是通過運用涉稅信息和風(fēng)險特征庫技術(shù)和相關(guān)工具方法，尋找和發(fā)現(xiàn)稅收風(fēng)險可能發(fā)生的領(lǐng)域、行業(yè)、納稅人及具體的稅收風(fēng)險發(fā)生環(huán)節(jié)，為稅務(wù)機關(guān)實施風(fēng)險控制和排查給出明確的指向目標(biāo)的過程，是技術(shù)層面的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，也是稅收風(fēng)險管理的核心環(huán)節(jié)。稅收風(fēng)險分析識別的基礎(chǔ)是采集有關(guān)涉稅信息數(shù)據(jù)，運用相關(guān)數(shù)理 統(tǒng)計和技術(shù)方法分析識別，發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致潛在稅收流失損失的各種風(fēng)險因素、風(fēng)險表現(xiàn)及風(fēng)險區(qū)域和風(fēng)險點。

3.稅收風(fēng)險的等級排序。對風(fēng)險發(fā)生的概率和風(fēng)險損失程度進行分析、判斷和評價，確定稅收風(fēng)險等級，進行風(fēng)險等級的高低排序，并進行風(fēng)險預(yù)警提示和信息，對不同程度的納稅人和風(fēng)險實施分類預(yù)警提示關(guān)注的管理過程。

4.稅收風(fēng)險的應(yīng)對處理。風(fēng)險應(yīng)對環(huán)節(jié)是對稅收風(fēng)險分析預(yù)警監(jiān)控的稅收風(fēng)險信息作出及時有效應(yīng)對和控制的管理環(huán)節(jié)，是稅收風(fēng)險管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對稅收風(fēng)險的及時有效控制和降低起著至關(guān)重要的作用。稅務(wù)機關(guān)根據(jù)風(fēng)險等級，合理配置征管資源，選擇分類應(yīng)對處置的風(fēng)險應(yīng)對策略，對無風(fēng)險和低風(fēng)險的納稅人采取優(yōu)化納稅服務(wù)和納稅輔導(dǎo)、風(fēng)險提醒等服務(wù)方式；對中等偏高風(fēng)險等級的納稅人實施案頭審核分析和稅務(wù)約談等方式；對高風(fēng)險納稅人采取稅務(wù)檢查或立案稽查等方式，進行風(fēng)險應(yīng)對。隨著稅收風(fēng)險等級的提高，風(fēng)險應(yīng)對控制逐漸由優(yōu)化服務(wù)到輔導(dǎo)，由柔性管理到監(jiān)控管理，最后到剛性執(zhí)法。

5.稅收風(fēng)險管理的績效評價。稅收風(fēng)險管理的績效評價是稅收風(fēng)險管理流程的最后管理階段，是基于稅收風(fēng)險管理的目標(biāo)，通過建立科學(xué)有效的績效考核評價標(biāo)準(zhǔn)和機制對稅收風(fēng)險管理運行過程和工作結(jié)果的質(zhì)量和效率進行全面總結(jié)評價、考核激勵的階段。科學(xué)的績效評價可以為稅收風(fēng)險管理效能的持續(xù)提升和優(yōu)化完善，提供有效的激勵、信息反饋和決策支持。

五、國內(nèi)外稅收風(fēng)險管理探索與研究綜述

（一）稅收風(fēng)險管理的國際成果與經(jīng)驗

1．打破行政屬地限制，對組織機構(gòu)進行扁平化、專業(yè)化分類設(shè)置。美國國內(nèi)收入署在1998年的《聯(lián)邦稅務(wù)重構(gòu)與改革法》確定了美國聯(lián)邦稅務(wù)局的新組織結(jié)構(gòu)，改變過去“一刀切”的機構(gòu)設(shè)置和管理模式，機構(gòu)設(shè)置層級少，扁平化和專業(yè)化，管理模式和資源配置趨于集約化。首先是按納稅人的規(guī)模類型、性質(zhì)和特點進行科學(xué)分類，在全國設(shè)置四個稅收征收管理業(yè)務(wù)部門。其次突出對大企業(yè)遵從風(fēng)險集約化管理，加大管理資源的配置力度，優(yōu)先配置高級管理人員，為納稅人提供多種專業(yè)納稅服務(wù)。體現(xiàn)了把有限優(yōu)質(zhì)征管資源優(yōu)先配置在規(guī)模大、風(fēng)險大的區(qū)域的稅收風(fēng)險管理的理念。

2．涉稅信息管理水平高，信用制度成熟。歐盟委員會和oecd成員國普遍推行納稅人登記編碼制度，納稅人的一切涉稅事宜均通過稅務(wù)代碼辦理，并通過稅務(wù)代碼運用計算機信息系統(tǒng)監(jiān)控管理其所有涉稅信息及信用記錄。美國國內(nèi)收入局利用統(tǒng)一的社會安全號碼，通過計算機信息系統(tǒng)對納稅人進行登記和涉稅信息數(shù)據(jù)監(jiān)控管理，涉稅信息的來源渠道廣泛、豐富并較真實。此外，oecd國家普遍制定了針對涉稅信息報告的法律制度，為稅務(wù)機關(guān)獲取第三方信息提供強有力的法律保障。美國國內(nèi)收入法，詳細(xì)規(guī)定了幾乎所有主體在內(nèi)的源頭信息報送義務(wù)。這些規(guī)定有效解決了征納雙方信息不對稱問題，為遵從風(fēng)險管理提供了豐富的、高質(zhì)量的基礎(chǔ)涉稅信息數(shù)據(jù)資源。

3.計算機信息網(wǎng)絡(luò)及量化管理技術(shù)發(fā)達(dá)。發(fā)達(dá)國家通常建立由全國統(tǒng)一規(guī)范的先進計算機征管信息技術(shù)系統(tǒng)，并由國家層面主導(dǎo)，實現(xiàn)跨區(qū)域、跨部門的系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，將稅務(wù)部門的征管手段延伸到國家的各個領(lǐng)域，與銀行、保險、海關(guān)等部門實時傳輸、共享各種涉稅信息數(shù)據(jù)，交叉比對稽核，為稅收風(fēng)險管理全程提供科學(xué)規(guī)范、優(yōu)質(zhì)高效的信息源。

4．風(fēng)險管理流程設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)化。oecd成員國稅收風(fēng)險管理基本上分為四個階段：一是制定規(guī)劃及相關(guān)制度和標(biāo)準(zhǔn)；二是運用涉稅信息進行風(fēng)險分析識別、等級排序；三是風(fēng)險應(yīng)對處理；四是風(fēng)險管理的績效評價，四個階段形成一個周期性的閉環(huán)。

美國國內(nèi)收入署建立了相對公平、穩(wěn)定的全國性長期納稅遵從風(fēng)險評定預(yù)警監(jiān)測系統(tǒng)，該系統(tǒng)依據(jù)美國稅制體系建立了量化的風(fēng)險模型，其中以“判別函數(shù)工作量選擇模型”為代表。以納稅申報表信息為基礎(chǔ)，涵蓋大量第三方信息，實現(xiàn)綜合采集、加工、比對、測算，識別監(jiān)測納稅人遵從風(fēng)險發(fā)生的概率及風(fēng)險程度，對納稅人申報表進行量化測度，評出風(fēng)險分值，由計算機篩選出10%風(fēng)險程度高的納稅人作為稽查對象。系統(tǒng)結(jié)合當(dāng)年經(jīng)濟發(fā)展、物價及薪資水平等因素不斷優(yōu)化改進、調(diào)整完善，具有有效性、公平性和權(quán)威性。

5．分類設(shè)置風(fēng)險應(yīng)對形式。oecd成員國風(fēng)險應(yīng)對處理的特點是改變對不遵從的納稅人一律從嚴(yán)懲處的傳統(tǒng)應(yīng)對策略，根據(jù)風(fēng)險類型和風(fēng)險等級，采取差別化、針對性的分類處置和干預(yù)措施，建立了多元化的遵從風(fēng)險分類應(yīng)對控制管理體系。

澳大利亞建立了“金字塔”式的風(fēng)險應(yīng)對處置管理模型，反映了差別化、遞進式遵從風(fēng)險分類應(yīng)對控制體系。

美國國內(nèi)收入署把“服務(wù)+執(zhí)法=納稅遵從”確定為稅務(wù)機關(guān)的戰(zhàn)略目標(biāo)，也運用了“金字塔”式的風(fēng)險應(yīng)對模式，通過寬嚴(yán)相濟的遞進式風(fēng)險防控體系的建立，有效提高了納稅滿意度和遵從度。

（二）我國稅收風(fēng)險管理的探索與初步成效

1.推廣稅收風(fēng)險管理理念，統(tǒng)一思想認(rèn)識。20__年7月召開的全國稅收征管改革會議提出統(tǒng)一思想，凝聚合力，進一步深化稅收征管改革。會議指出，“以風(fēng)險管理為導(dǎo)向，就是要把風(fēng)險管理貫穿稅收征管的全過程，形成風(fēng)險分析識別、等級排序、應(yīng)對處理和績效評價的閉環(huán)系統(tǒng)，對不同稅收風(fēng)險的納稅人實施差異化和遞進式的風(fēng)險管理策略。”在各級領(lǐng)導(dǎo)的積極倡導(dǎo)和推動下，各級稅務(wù)機關(guān)通過培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，對實施稅收風(fēng)險管理的戰(zhàn)略意義有了較普遍的認(rèn)識，稅收風(fēng)險管理的理念共識和組織文化初步形成，并將稅收風(fēng)險管理制度建設(shè)、方案設(shè)計實踐探索列入稅收管理的工作重點并付諸實施。

2.各地稅務(wù)機關(guān)積極探索稅收風(fēng)險管理模式，風(fēng)險防控體系初步建立。先進稅源專業(yè)化試點地區(qū)，積極探索，大膽實踐，取得了可喜的成效。安徽國稅局搭建全省稅源監(jiān)控分析平臺，開發(fā)90個行業(yè)稅收風(fēng)險模型，設(shè)置了198項指標(biāo)，通過模型工具進行風(fēng)險識別和等級排序，對每戶納稅人自動生成風(fēng)險識別報告，模型準(zhǔn)確率在80%左右。江蘇國稅局開發(fā)并運用了集外部第三方信息數(shù)據(jù)利用為一體的稅源風(fēng)險監(jiān)控管理信息化綜合平臺，全面實施和推進稅收風(fēng)險管理。

3.調(diào)整優(yōu)化征管資源，明確稅收風(fēng)險管理職責(zé)。各地稅務(wù)機關(guān)根據(jù)稅收風(fēng)險管理流程和風(fēng)險等級程度的不同，重新配置征管資源。把稅收風(fēng)險管理職能從屬地日常稅源管理職能中分離出來，實施專業(yè)化管理。嘗試推進機構(gòu)實體化、扁平化，市（地）、縣（區(qū)）級稅務(wù)機關(guān)從以行政管理職能為主向以直接承擔(dān)稅源稅基 風(fēng)險監(jiān)控管理為主的管理體制轉(zhuǎn)變，設(shè)置風(fēng)險分析崗位、風(fēng)險評估崗位等，優(yōu)化了崗位設(shè)置，將最優(yōu)的征管資源配置到稅收風(fēng)險高發(fā)地區(qū)、行業(yè)和企業(yè)的管理，一定程度上提高了市（地）、縣（區(qū)）級稅務(wù)機關(guān)稅收風(fēng)險的控管能力。比如：江蘇國稅局探索將稅源按規(guī)模劃分為大企業(yè)、中小企業(yè)和個體工商戶三類分級監(jiān)管；青島國稅局將全市信息分析、市級以上重點稅源監(jiān)控、高風(fēng)險應(yīng)對、跨區(qū)域納稅評估等任務(wù)上收到市局，強化稅源管理職能。江蘇地稅局對跨地區(qū)經(jīng)營、行業(yè)跨度大、組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜的納稅人，以省、市機關(guān)為主體，建立協(xié)同管理機制，實施風(fēng)險管理。

六、烏魯木齊市地稅系統(tǒng)開展稅收風(fēng)險管理的實踐情況

20__年以來，國家稅務(wù)總局提出要樹立風(fēng)險管理理念，加強對稅收風(fēng)險的識別、排序，對高風(fēng)險點集中力量進行處置，以最大運用有限征管資源，不斷降低納稅遵從風(fēng)險、減少稅收流失。烏魯木齊市地稅局根據(jù)自治區(qū)地稅局開展稅收風(fēng)險管理試點工作的要求，積極推進稅收風(fēng)險管理工作，集全局之智，舉全局之力，積極助推稅收風(fēng)險管理技術(shù)與業(yè)務(wù)的融合，對稅收風(fēng)險管理工作進行了有益的探索和實踐。

（一）統(tǒng)一思想認(rèn)識，找準(zhǔn)稅收風(fēng)險管理工作的切入點。

烏魯木齊市地稅局緊密聯(lián)系稅收征管工作實際，圍繞影響稅收征管工作全局的主要矛盾，充分認(rèn)識風(fēng)險管理理念的現(xiàn)實價值和戰(zhàn)略意義，通過引入風(fēng)險管理的思想、方法、手段，來破解當(dāng)前稅收管理中的瓶頸問題。在烏魯木齊市地稅系統(tǒng)20__年半年稅務(wù)工作會議上，市局正是提出了稅收風(fēng)險管理的理念，明確了今后一個時期構(gòu)建現(xiàn)代稅收征管體系的導(dǎo)向，同時提出要將稅收風(fēng)險管理的理念和方法貫穿于稅收征管的全過程，統(tǒng)一思想、凝聚共識，積極借鑒國內(nèi)、區(qū)內(nèi)成功做法，勇于實踐，開創(chuàng)稅收征管改革的新局面。

（二）建立健全工作制度，使稅收風(fēng)險管理工作規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化運行。

通過對國家稅務(wù)總局相關(guān)文件的學(xué)習(xí)和理解，結(jié)合自身稅源特點和機構(gòu)設(shè)置情況，制定下發(fā)了《稅收風(fēng)險管理實施意見》，制定了《稅收風(fēng)險管理辦法》、《稅收風(fēng)險管理績效考核辦法》等，為風(fēng)險管理體系的建立奠定了理論基礎(chǔ)，從而引領(lǐng)各階段工作的順利開展，避免了工作中因無頭緒出現(xiàn)雜亂無章的情況，使這項探索性的新工作有章可循。同時制定了《烏魯木齊市稅收保障辦法》，明確了相關(guān)部門的協(xié)稅職責(zé)和涉稅信息交換共享機制，為稅收風(fēng)險管理及時準(zhǔn)確地獲取第三方信息提供了制度保證。

（三）開展多層次培訓(xùn)，提高宣傳效果，突出實用性。

烏魯木齊市地稅局區(qū)分不同對象，開展風(fēng)險 管理理論原理和實踐應(yīng)用知識培訓(xùn)。20__年11月，在全市局范圍內(nèi)抽調(diào)綜合素質(zhì)強的業(yè)務(wù)骨干，組成稅收風(fēng)險管理團隊，全面深入地學(xué)習(xí)研究國內(nèi)外稅收風(fēng)險管理理論和實踐經(jīng)驗，形成了對稅收風(fēng)險管理的系統(tǒng)的科學(xué)認(rèn)識，進一步調(diào)研實踐和深入思考；2013年3月，利用市局中心組學(xué)習(xí)的機會，舉辦了以市局領(lǐng)導(dǎo)、市局各職能科室領(lǐng)導(dǎo)和各區(qū)（縣）局領(lǐng)導(dǎo)為對象的專題講座；2013年6月，針對各區(qū)（縣）局風(fēng)險管理分管領(lǐng)導(dǎo)、風(fēng)險應(yīng)對業(yè)務(wù)骨干，舉行了86人次的實踐應(yīng)用培訓(xùn)；2013年9月，針對全市稅收管理人員的稅收風(fēng)險管理視頻培訓(xùn)。在這些培訓(xùn)和講座中，我們緊扣國內(nèi)先行省市稅收風(fēng)險管理的通行做法和烏魯木齊市地稅的實際情況，逐一解答了什么是稅收風(fēng)險管理，為什么要實施稅收風(fēng)險管理，如何來實施稅收風(fēng)險管理等問題。

（四）科學(xué)規(guī)劃全面部署，逐步推進相關(guān)工作有序開展。

深化行業(yè)分析，選取試點行業(yè)。對烏魯木齊市房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、餐飲業(yè)等重點行業(yè)進行深入分析，掌握行業(yè)經(jīng)營特點、稅源發(fā)展變化情況、涉稅難點及主要涉稅問題，形成行業(yè)專項分析報告。依據(jù)行業(yè)專項分析情況，確定房地產(chǎn)業(yè)為稅收風(fēng)險管理試點行業(yè)。

建立行業(yè)風(fēng)險指標(biāo)，測算確定預(yù)警值。針對試點行業(yè)特點選取風(fēng)險指標(biāo)。選取了綜合稅負(fù)、收入成本彈性、毛利率和連續(xù)三年虧損等指標(biāo)，并根據(jù)行業(yè)財務(wù)核算特點對指標(biāo)的計算口徑做進一步的修正，測算確定預(yù)警值；建立同業(yè)稅負(fù)模型，選取樣本，對試點行業(yè)的稅負(fù)進行測算，設(shè)置預(yù)警區(qū)間。

運用多種風(fēng)險識別方法，鎖定疑點企業(yè)。初步運用決策樹比對分析法、財務(wù)指標(biāo)比較分析法和邏輯推理法對試點行業(yè)進行風(fēng)險識別，通過綜合應(yīng)用三種方法，利用稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)可能存在的風(fēng)險點，確定重點風(fēng)險監(jiān)控企業(yè)。

分批推送，工作銜接有序。在試點運行的基礎(chǔ)上，烏魯木齊市地稅局將全市的稅收風(fēng)險管理工作作為一項日常工作持續(xù)開展起來。自2013年5月以來，按月篩選風(fēng)險疑點戶，并逐月分批向各區(qū)（縣）局推送，實施風(fēng)險應(yīng)對。截至九月底，共推送5批185戶風(fēng)險疑點戶，其中個體工商戶91戶，企業(yè)94戶，未清理發(fā)票5524833份。風(fēng)險點包括綜合稅負(fù)和各稅稅負(fù)偏低、毛利率低于行業(yè)平均值、發(fā)票異常、個體建賬戶未進行匯算清繳、未按規(guī)定核銷發(fā)票以及百萬元以上大企業(yè)涉稅政策漏洞等。市局根據(jù)各區(qū)（縣）局的實際情況，本著不增加基層工作負(fù)擔(dān)的原則，合理安排每批風(fēng)險戶的推送時間與反饋期限，使工作銜接緊密，有序進行，得到了各區(qū)（縣）局的大力支持，為今后工作的順利開展奠定了基層基礎(chǔ)。

實地評估，減少稅收流失。鑒于目前的稅收風(fēng)險管理信息技術(shù)尚不完善，烏魯木齊市地稅局推送的風(fēng)險應(yīng)對形式主要是開展納稅評估。要求各區(qū)（縣）局對風(fēng)險應(yīng)對戶在稅務(wù)約談的基礎(chǔ)上，進行實地檢查。由于風(fēng)險點明確，納稅評估的質(zhì)量逐步提高，稅收管理人員對稅收風(fēng)險管理的認(rèn)識程度不斷加深。通過評估，截至9月底，前四批按期反饋評估結(jié)果的有141戶，其中：個體工商戶90戶，企業(yè)51戶（申請延期的19戶），共查實未按規(guī)定繳納稅款17287萬元，清理未驗銷發(fā)票5500910份，成績顯著。納稅評估一定程度上消減了稅收風(fēng)險，并對類似征管風(fēng)險點起到了防范的作用，同時有別于立案稽查的柔性執(zhí)法方式，也提高了納稅人的自覺守法意識，和諧了征納關(guān)系。

抽樣復(fù)審，復(fù)審效果顯著。烏魯木齊市地稅局根據(jù)各區(qū)（縣）局的應(yīng)對反饋結(jié)果，有重點地開展了兩批風(fēng)險應(yīng)對結(jié)果的復(fù)審工作，對風(fēng)險應(yīng)對過程和效果進行了及時有效地控制。組成4個復(fù)審小組，對應(yīng)對程序和應(yīng)對結(jié)果進行復(fù)核。截至9月底，共復(fù)審了17戶納稅評估戶，復(fù)審率達(dá)到24%。通過復(fù)審，查實增加評估稅款1378萬元（不含土地增值稅預(yù)征稅款16933.42萬元），實際入庫941萬元。復(fù)審過程嚴(yán)肅細(xì)致，市局第一時間將復(fù)審結(jié)果真實全面地向各區(qū)（縣）局通報，一方面提高各區(qū)（縣）局對風(fēng)險應(yīng)對工作的重視程度，避免敷衍塞責(zé)情況的發(fā)生；另一方面指出應(yīng)對過程中存在的問題、解決的政策依據(jù)，以及提高征管質(zhì)量的建議等。

測試軟件，提高識別質(zhì)量。2013年9月1日，區(qū)局委托稅友軟件集團股份有限公司開發(fā)的新疆地稅系統(tǒng)稅收風(fēng)險管理平臺，正式在3個試點城市運行。先進的信息技術(shù)是實施稅收風(fēng)險管理的基礎(chǔ)，烏魯木齊市地稅局高度重視此項工作，對區(qū)局提供的34個模型一一進行本地化測試。對可用模型，構(gòu)建掃描方案，實施全面風(fēng)險掃描，監(jiān)控掃描結(jié)果，結(jié)合人工篩選后，作為下一期的風(fēng)險推送對象；對不適用模型，結(jié)合本地稅收征管實際情況，進行從指標(biāo)元到模型算法的重新分析構(gòu)建。在此基礎(chǔ)上，發(fā)揮市局人力資源的作用，努力構(gòu)建新的適用性強的分析模型，并鼓勵各區(qū)（縣）局提供更加切合征管實際的分析模型，充分發(fā)揮稅收風(fēng)險管理平臺強 大的分析識別功能，提高識別質(zhì)量。

七、烏魯木齊市稅收風(fēng)險管理實踐中存在的問題及對策

（一）存在的問題

盡管稅收風(fēng)險管理在烏魯木齊實踐中取得了初步成效，但由于征管理念、經(jīng)濟環(huán)境、法律制度、社會信用體系發(fā)展及計算機信息技術(shù)發(fā)展程度，導(dǎo)致在思想認(rèn)識、理論體系、組織體系保障、資源配置、稅收風(fēng)險的流程化管理、立法保障建設(shè)、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)質(zhì)量，風(fēng)險分析監(jiān)控及應(yīng)用技術(shù)開發(fā)、風(fēng)險的差別化有效應(yīng)對等方面尚存在許多瓶頸需要破解，很多難題需要探索和研究解決。

1.稅收風(fēng)險管理的理念尚未形成普遍共識，思想認(rèn)識有待進一步深化。目前，在烏魯木齊的稅收征管實踐中很多工作還是遵循傳統(tǒng)治稅理念，不論是否存在實際稅收風(fēng)險都視為有風(fēng)險，不論風(fēng)險等級大小都實施無差別的統(tǒng)一管理，征管力量偏重于事后全面的無差別控管，沒有實施差別化的針對性的服務(wù)與管理——對無風(fēng)險的納稅人優(yōu)化納稅服務(wù)，對風(fēng)險較高的納稅人加強管理，不僅未能有效促進納稅遵從和全面控制稅收風(fēng)險，反而造成了征納成本居高不下，納稅人滿意度不高，征管質(zhì)量效率偏低。近年來烏魯木齊市地稅局按照“重點稅源專業(yè)化管理，一般稅源標(biāo)準(zhǔn)化管理，零散稅源社會化管理”的原則開展了稅源專業(yè)化管理工作，逐步將由納稅人發(fā)起的稅務(wù)事項交由辦稅服務(wù)廳處理，由稅務(wù)機關(guān)發(fā)起的稅收管理事項由稅務(wù)所承擔(dān)，實現(xiàn)管事與管戶相分離，符合“服務(wù)+執(zhí)法=納稅遵從”的治稅理念。但是，在稅源專業(yè)化管理過程中沒有突出風(fēng)險管理的導(dǎo)向作用，傳統(tǒng)的管理方法仍然以“責(zé)任+經(jīng)驗”為主，沒有實行針對性、差別化的分類管理和服務(wù)，管理層次較低。

2.征管資源配置有待進一步優(yōu)化。在機構(gòu)設(shè)置、征管模式和人力資源結(jié)構(gòu)上尚未樹立起 “管理有風(fēng)險的納稅人，服務(wù)無風(fēng)險的納稅人” 的理念。一方面，受現(xiàn)有機構(gòu)設(shè)置、征管模式和人力資源結(jié)構(gòu)等瓶頸因素影響，未能按照稅收風(fēng)險管理理念和要求科學(xué)合理設(shè)置機構(gòu)，明確崗位職責(zé)；沒有做到人盡其才，把適合的人放在適合的稅收風(fēng)險管理崗位上，把優(yōu)秀的管理人才優(yōu)先配置在技術(shù)性業(yè)務(wù)性比較強的風(fēng)險分析監(jiān)控和稅收風(fēng)險大的區(qū)域行業(yè)控管，實行征管資源的優(yōu)化合理配置和有效激勵，稅務(wù)人員實施稅收風(fēng)險管理的積極性和創(chuàng)新性不高，風(fēng)險管理質(zhì)效偏低。另一方面，資源配置偏重行政和業(yè)務(wù)審批事項管理，行政管理人員、政策法規(guī)人員過多，而一線稅收風(fēng)險管理人員不足，尤其高層次、復(fù)合型管理人才更多處于行政管理崗位，不承擔(dān)稅收風(fēng)險管理的具體職責(zé)，導(dǎo)致人才不足，風(fēng)險分析識別和應(yīng)對控制的資源配置在數(shù)量和質(zhì)量上都無法滿足實際需要。

3.信息管稅對稅收風(fēng)險管理的支撐力有待于進一步加大。首先，信息管稅的理念尚未形成普遍共識。很多稅務(wù)管理人員沒有從思想上認(rèn)識到信息管稅的重要性，征管力量偏重于對納稅人下戶管理、實施稅務(wù)檢查或稅務(wù)稽查，缺乏廣泛利用涉稅信息對納稅人實施針對性和有效性稅收風(fēng)險管理。其次，信息采集的質(zhì)量不高。受制于交易信息報送義務(wù)等稅收征管立法的局限，稅務(wù)機關(guān)能采集到的信息數(shù)據(jù)質(zhì)量不高，納稅人申報信息數(shù)據(jù)真實性較差。稅務(wù)機關(guān)采集信息渠道范圍狹窄，信息量不足，及時性和有效性不強。對風(fēng)險分析影響至關(guān)重要的物流、資金流等信息數(shù)據(jù)無法真實取得，政府部門的第三方信息共享度不高，直接影響了稅收風(fēng)險管理的工作質(zhì)量。比如烏魯木齊市地稅局雖然制定了《烏魯木齊市稅收保障辦法》，但在實踐中第三方信息卻不能順利有效取得。再次，風(fēng)險分析監(jiān)控信息技術(shù)平臺的開發(fā)和數(shù)據(jù)集中整合水平不高，缺乏有效的整合和綜合利用。雖然目前自治區(qū)地稅局開發(fā)的稅收風(fēng)險管理平臺，理論上可以完成涉稅信息的全面集中分析，但部分征管數(shù)據(jù)卻無法有效提取，比如第一分局的契稅數(shù)據(jù)，稽查局的稽查數(shù)據(jù)等；最后，由于現(xiàn)有的典型案例和行業(yè)風(fēng)險管理模型數(shù)量不足，指導(dǎo)性差，缺乏科學(xué)完善的稅收風(fēng)險指標(biāo)和預(yù)警參數(shù)、風(fēng)險權(quán)重體系，現(xiàn)有的相關(guān)預(yù)警參數(shù)缺乏實踐的檢驗和修正調(diào)整，應(yīng)用性較差，分析識別算法單一等，直接影響了風(fēng)險分析識別、風(fēng)險等級測度排序的準(zhǔn)確性和有效性，進而影響稅收風(fēng)險管理的質(zhì)效。目前，自治區(qū)地稅局僅提供了34個簡單模型，沒有形成完整的典型案例，也未建立起專業(yè)化的行業(yè)模型，預(yù)警參數(shù)設(shè)置不盡科學(xué)，應(yīng)用性差。

（二）對現(xiàn)階段實施風(fēng)險管理的思考和建議

1.進一步強化和深化稅收風(fēng)險管理理念。把全面實施稅收風(fēng)險管理提升到戰(zhàn)略高度，把稅收風(fēng)險管理的理念和方法貫穿于稅收征管的全過程，通過有效的稅收風(fēng)險管理過程和科學(xué)方法，提高稅收征管質(zhì)效。要廣泛宣傳，全面組織學(xué)習(xí)，激勵稅務(wù)人員牢固樹立稅收風(fēng)險管理理念，明確共同愿景，在思想上統(tǒng)一認(rèn)識，在行動上積極踐行。鼓勵和激勵稅務(wù)人員在稅收風(fēng)險管理工作中的首創(chuàng)精神和工作成效；引導(dǎo)和激勵稅務(wù)人員為實現(xiàn)納稅遵從最大化、稅收流失最小化的風(fēng)險管理目標(biāo)竭誠努力。加強稅收風(fēng)險管理的教育培訓(xùn)，大力開展稅收風(fēng)險管理理論、稅收風(fēng)險分析預(yù)警監(jiān)控及納稅評估、稅務(wù)稽查等方面專業(yè)知識和業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn)，廣泛開展技術(shù)和經(jīng)驗交流，提升稅務(wù)干部隊伍的稅收風(fēng)險管理理論水平和專業(yè)管理水平。

篇(6)

一、人工智能應(yīng)用于稅收征管的必要性分析

1.優(yōu)化辦稅體驗，提高納稅遵從度。稅務(wù)部門的納稅服務(wù)有網(wǎng)絡(luò)和辦稅服務(wù)廳兩種方式。利用人工智能技術(shù)，可以智能地分析納稅人輸入的信息，精準(zhǔn)納稅信息的推送，提高個性化咨詢的針對性，服務(wù)好PC端和移動端，使納稅人無需離開住宅即可完成一般的稅收申報。對于某些納稅人條件有限或無法在線解決的問題，實體服務(wù)機構(gòu)仍可以使用人工智能系統(tǒng)。自2016年以來，江蘇、廣東、上海等地陸續(xù)推出了采集納稅人人臉圖像、身份信息和電話號碼的“旺寶”、“小賢”等稅務(wù)服務(wù)機器人提供自助稅收服務(wù)、發(fā)票申請等，它不僅減輕了工作人員的負(fù)擔(dān)，而且提高了稅務(wù)處理的效率。人工智能的友好、耐心、準(zhǔn)確和高效的服務(wù)，也受到了公眾的好評。2.實現(xiàn)稅收信息共享，確保信息對稱。目前，“金稅”項目的第三階段已逐步在全國范圍內(nèi)建立了信息收集系統(tǒng)。政府應(yīng)建立基于“金稅”項目的綜合電子稅務(wù)辦公系統(tǒng)，運用人工智能技術(shù)分析大數(shù)據(jù)，連接各稅務(wù)機關(guān)的信息，整合分散的資源并重新開發(fā)一套用于稅收信息收集和管理的操作方法，以增強稅收信息收集和管理的相關(guān)性，確保信息的對稱。3.創(chuàng)新檢查手段，兼顧公平速度質(zhì)量。對于稅收征管檢查工作分為兩部分，計算機選擇選案，然后由稽查人員負(fù)責(zé)后續(xù)的稽查工作。人工智能的選擇不僅有助于確保公平性和準(zhǔn)確性，還可以提高速度，使稅務(wù)人員更好地投入于跟蹤工作。人類與人工智能各司其職，這是流程再造理論下稅收征管改革的必然趨勢。4.加強風(fēng)險防范，打擊涉稅違法。電子商務(wù)的興起，納稅人收入來源的不明確和生產(chǎn)模式的多樣化催生了一系列偷稅和逃稅行為。稅務(wù)部門應(yīng)依靠人工智能技術(shù)，建立稅收風(fēng)險的預(yù)防和控制系統(tǒng)，對評估有疑問的納稅人，由人工智能系統(tǒng)過濾后，發(fā)送給不同的部門進行監(jiān)控和定期檢查，從而遏制不法行為發(fā)生。5.節(jié)省人力時間，降低稅收成本。人工智能的優(yōu)勢在于能夠利用風(fēng)險評估和稅源管理機制來減少稅收管理資源的投入，日常工作效率得到有效提高。人工智能還可以對熱點稅收問題進行智能分析和評論。還可以應(yīng)用于稅務(wù)審批事務(wù)。通過智能的機檢，可提高工作效率，從而降低稅收成本。

二、基于人工智能應(yīng)用稅收征管的障礙因素

1.人工智能技術(shù)的發(fā)展不夠完善。首先，稅收信息與人民生活息息相關(guān)，但稅收人工智能技術(shù)還存在技術(shù)方面的不足，容易受到黑客攻擊。目前，稅收信息的保護是有限的。其次，人工智能系統(tǒng)的專家系統(tǒng)。計算機經(jīng)過的智能程序的學(xué)習(xí)，除了原有的程序思維，也導(dǎo)入了另一個思維，有了雙思維，這就是人性化的專家思維，使稅收征管中解決復(fù)雜問題能力上了一個臺階，計算機程序通過稅務(wù)專業(yè)知識+稅務(wù)專家經(jīng)驗兩個思維去思考和分析面對的稅收征管難題。事實上由于缺乏專家系統(tǒng)的技術(shù)支撐，人工智能應(yīng)用會大打折扣。2.缺乏人工智能復(fù)合的高端人才。首先，稅收征管需要兼通IT和稅收的人才。但如今，稅務(wù)專業(yè)中基本上沒有人工智能的本科教育，人工智能與稅收學(xué)科的交叉和融合無法實現(xiàn)。另外，在稅收征管領(lǐng)域，人工智能廣泛應(yīng)用之后，普通稅收專業(yè)人員的數(shù)量將減少。簡單的咨詢輔導(dǎo)工作，發(fā)票業(yè)務(wù)等可以輔以人工智能系統(tǒng)。而高端管理人才缺乏，是阻礙稅收人工智能發(fā)展的重要成因。3.適應(yīng)智能辦稅能力尚顯不足。在稅收實際工作中，由于納稅人的水平不一，接受新事物新技術(shù)的能力不一，也就不能很好地掌握智能辦稅中的各種操作要求和智能處理。4.缺乏人工智能應(yīng)用和數(shù)據(jù)的保護。政府對個人信息的收集，分析和比較，確實提高了政府部門的管理能力，并在一定程度上有助于改善政府管理手段。但是，公權(quán)力無限收集信息超出必要程度可能會侵犯私人權(quán)利。目前，我國還沒有關(guān)于“人工智能數(shù)據(jù)的應(yīng)用和保護”的規(guī)定。建議從法律條文上體現(xiàn)對公民的隱私保護。

三、完善人工智能應(yīng)用稅收征管的對策

篇(7)

[關(guān)鍵詞]風(fēng)險管理；稅收風(fēng)險；稅收征管；體制機制

當(dāng)前，我國稅收管理體制存在著一些突出的矛盾和問題，表現(xiàn)為：經(jīng)濟高速發(fā)展帶來納稅人戶數(shù)急劇增長，基層稅務(wù)機關(guān)“人少戶多”的矛盾日益尖銳；稅收管理體制機制不適應(yīng)新形勢下稅收征管工作的需要，稅收信息化建設(shè)未能推動稅收管理方式發(fā)生根本性轉(zhuǎn)變；落實責(zé)任與監(jiān)督制約難以協(xié)調(diào)統(tǒng)一；有限的征管資源一方面短缺不足，一方面配置效率低下，征納成本居高不下，等等。這些突出的矛盾和問題，制約著稅收管理科學(xué)化、專業(yè)化、精細(xì)化要求的真正落實，制約著稅收征管質(zhì)量和效率的進一步提高。風(fēng)險管理理論為有效解決上述矛盾和問題，提供了重要啟示和有效路徑。

一、風(fēng)險管理理論與稅收風(fēng)險管理

1.風(fēng)險管理概念及內(nèi)涵。風(fēng)險管理理論產(chǎn)生于20世紀(jì)30年代，是研究風(fēng)險發(fā)生規(guī)律和風(fēng)險控制技術(shù)的一門新興管理學(xué)科。風(fēng)險管理就是經(jīng)濟單位通過對風(fēng)險進行識別、衡量、分析，并在此基礎(chǔ)上有效地處置風(fēng)險，以求把風(fēng)險導(dǎo)致的各種不利后果減少到最低程度，以最低成本實現(xiàn)最大安全保障的科學(xué)管理方法。一方面，風(fēng)險管理能促進決策的科學(xué)化、合理化，減少行為的風(fēng)險性；另一方面，風(fēng)險管理的實施，可以使工作中面臨的風(fēng)險損失降至最低。

目前，國際風(fēng)險管理領(lǐng)域存在諸多的企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理標(biāo)準(zhǔn)，但都與美國COSC委員會(由反欺詐財務(wù)報告全國委員會發(fā)起的組織)正式的企業(yè)風(fēng)險管理框架(EnterpriseRiskManagement，簡稱ERM)緊密相關(guān)，ERM框架已成為當(dāng)今企業(yè)全面風(fēng)險管理的標(biāo)準(zhǔn)。由于風(fēng)險管理本身具有的內(nèi)在規(guī)律性，ERM框架及其方法理論也同樣適用于企業(yè)以外的其他組織的風(fēng)險管理。

2.風(fēng)險管理要素及特點。綜合ERM風(fēng)險管理框架的主要內(nèi)容，風(fēng)險管理要素包括八個方面：(1)內(nèi)外環(huán)境。環(huán)境分析是認(rèn)識和應(yīng)對風(fēng)險的基礎(chǔ)。同其他任何管理活動一樣，風(fēng)險管理也是在一定的環(huán)境下進行的，也要受到環(huán)境中各種因素的影響。(2)目標(biāo)設(shè)定。即設(shè)定一個組織進行風(fēng)險管理的目標(biāo)，該目標(biāo)可以分為戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)。(3)事件識別。指識別可能對主體產(chǎn)生影響的潛在事項，包括區(qū)分代表風(fēng)險的事項和代表機會的事項。這是進行風(fēng)險評估和應(yīng)對的基礎(chǔ)。(4)評估風(fēng)險。指對識別的風(fēng)險進行分析，以便確定應(yīng)該如何對它們進行管理的依據(jù)。(5)應(yīng)對風(fēng)險。即針對識別出的風(fēng)險提出應(yīng)對策略。風(fēng)險的應(yīng)對策略可分為規(guī)避風(fēng)險、減少風(fēng)險、接受風(fēng)險和共擔(dān)風(fēng)險四類。(6)控制活動。是指設(shè)計的程序和政策，操作的目的是管理和控制風(fēng)險以取得組織的目標(biāo)。(7)信息與溝通。要求組織的信息和溝通體系支持其他組成成分以確保組織中的人理解、獲取、交換和記錄在組織中管理和控制風(fēng)險所必需的信息。(8)監(jiān)控。整個流程尤其是風(fēng)險控制和程序必須被監(jiān)控，以評估它們的有效性，確認(rèn)哪些地方需要修改，要采取哪些補救行為。通過這樣一個系統(tǒng)的風(fēng)險管理框架，一個組織可以對自身面臨的風(fēng)險進行有效管理。所以，ERM風(fēng)險管理框架可以運用于管理稅收風(fēng)險。

3.稅收風(fēng)險管理。稅收風(fēng)險管理是指稅務(wù)機關(guān)通過先進的風(fēng)險管理理論和技術(shù)手段，預(yù)測、識別和評估稅收風(fēng)險，根據(jù)不同的稅收風(fēng)險制定不同的管理戰(zhàn)略，并通過合理的服務(wù)和管理措施規(guī)避或防范稅收風(fēng)險，以提高稅法遵從度和稅收征收率。借鑒風(fēng)險管理理論，建立健全科學(xué)、嚴(yán)密、有效的稅收風(fēng)險管理體系，對當(dāng)前和潛在的稅收風(fēng)險進行確認(rèn)并實施有效的控制，變事后處理為事前、事中的預(yù)警控制，科學(xué)地監(jiān)測和有效地防范、化解稅收風(fēng)險，可以實現(xiàn)稅收管理效能的最大化，不斷提高稅收管理的水平和質(zhì)量，是今后稅收管理工作發(fā)展的主導(dǎo)方向，也是落實國家稅務(wù)總局提出的實現(xiàn)“信息管稅”的基本前提。

二、我國稅收風(fēng)險管理存在的問題

1.內(nèi)外環(huán)境方面。(1)系統(tǒng)上下對風(fēng)險管理的認(rèn)識還不到位，缺乏把風(fēng)險管理貫穿稅收工作的主動精神、整體觀念和系統(tǒng)意識。(2)現(xiàn)行稅制體系結(jié)構(gòu)不完善、科學(xué)性不足，法律級次低、變動頻，征管體系自身的風(fēng)險防御能力不足。(3)內(nèi)部各部門之間缺乏協(xié)調(diào)配合，信息資源的共享度不高，稅務(wù)部門同相關(guān)部門在信息共享、溝通反饋機制方面亟待進一步改善。

2.目標(biāo)設(shè)定方面。(1)稅務(wù)總局2002年5月在《2002～2006中國稅收征管戰(zhàn)略規(guī)劃綱要》中明確提出稅收風(fēng)險，并對防范稅收征管風(fēng)險進行了專門闡述，但尚未作為稅收改革和發(fā)展戰(zhàn)略的重要組成部分納入全局性工作目標(biāo)。(2)目前尚未對稅收風(fēng)險管理面臨的形勢、任務(wù)、戰(zhàn)略規(guī)劃、實施方案等進行系統(tǒng)地研究。

3.風(fēng)險識別方面。(1)風(fēng)險識別的方法有待改進，目前主要是以指標(biāo)為主，風(fēng)險模型的研究不夠深入。(2)信息缺乏指導(dǎo)性或針對性不強，突出表現(xiàn)為“三多三少”，即散亂信息多，揭示問題信息少；提問題、給任務(wù)型信息多，指方向、給方法型信息少；單個信息分析多，信息綜合分析少。

4.風(fēng)險評估方面。(1)稅收風(fēng)險評估機制不健全，對如何從制度上確定風(fēng)險評估的主體、程序、標(biāo)準(zhǔn)和評估結(jié)果的應(yīng)用缺乏系統(tǒng)的操作辦法。(2)風(fēng)險評估缺乏科學(xué)方法論指導(dǎo)，基本停留在經(jīng)驗判斷和簡單比對階段，沒有一整套科學(xué)的模型作為評估依據(jù)。

5.風(fēng)險應(yīng)對方面。(1)風(fēng)險應(yīng)對措施單一，未能根據(jù)風(fēng)險等級的大小細(xì)分應(yīng)對策略。(2)對稅收管理風(fēng)險防范和控制的成本和收益分析不夠。

6.風(fēng)險控制方面。(1)受人力資源相對不足和稅收任務(wù)快速增長的影響，稅收機關(guān)內(nèi)部征、管、查、審等環(huán)節(jié)的職責(zé)分離存在設(shè)計的科學(xué)性不足和執(zhí)行難以到位問題。(2)內(nèi)部各環(huán)節(jié)之間的互動機制尚未建立或者不夠順暢，導(dǎo)致信息不對稱和協(xié)調(diào)配合不夠，降低了管理風(fēng)險的防控能力。

7.信息與溝通方面。(1)稅務(wù)機關(guān)掌握的納稅人的基礎(chǔ)信息有限，應(yīng)從立法上支持稅務(wù)機關(guān)采集足夠的信息以滿足風(fēng)險分析的需要。(2)稅務(wù)機關(guān)與相關(guān)政府部門之間的信息共享需要加強。

8.風(fēng)險監(jiān)控方面。(1)稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部風(fēng)險管理的績效考核體系尚未建立。(2)社會監(jiān)督的力度需要加大，方式方法需要繼續(xù)完善。

三、借鑒風(fēng)險管理理論創(chuàng)新稅收管理體制機制

1.科學(xué)設(shè)計風(fēng)險目標(biāo)規(guī)劃，健全風(fēng)險識別分析運作機制。通過風(fēng)險管理聯(lián)席會議制度，對稅收征管面臨的風(fēng)險領(lǐng)域和風(fēng)險類別進行總體考量，對各類風(fēng)險群體和風(fēng)險程度進行集中分析，對跨部門和跨稅種的風(fēng)險管理進行統(tǒng)一安排；在科學(xué)設(shè)計風(fēng)險目標(biāo)規(guī)劃的基礎(chǔ)上，以風(fēng)險識別排序和應(yīng)對處理為重點，以減負(fù)增效為原則，創(chuàng)新稅源稅基管理方式方法，建立風(fēng)險監(jiān)控管理機制。發(fā)揮征管資源和數(shù)據(jù)信息集中優(yōu)勢，重點開展綜合風(fēng)險分析和分稅種風(fēng)險分析，組織分地區(qū)、分行業(yè)、分企業(yè)類型風(fēng)險特征的篩選、分類、歸納和描述，健全稅收風(fēng)險特征庫。通過對風(fēng)險的識別分析、歸集排序，將風(fēng)險等級應(yīng)對與稅源監(jiān)控管理職責(zé)相匹配，選擇有效的方式實施應(yīng)對處理，以較小的管理成本獲得較大的管理效能。

2.持續(xù)改進風(fēng)險管理體系，健全風(fēng)險管理監(jiān)控評估機制。著眼于提高風(fēng)險管理績效和水平，科學(xué)設(shè)定風(fēng)險管理監(jiān)控考核指標(biāo)體系，建立起直接影響、間接影響、后續(xù)影響等多層次的風(fēng)險管理監(jiān)控評價圈，從風(fēng)險識別準(zhǔn)確性、風(fēng)險控制有效性、稅法遵從提高度和征管成本效益等方面對稅收風(fēng)險管理質(zhì)量和效率做出評判。要及時總結(jié)稅源變化的一般性規(guī)律，掌握并積累資料，建立科學(xué)、實用的納稅評估模型，形成依托信息化手段的新型納稅評估工作體系，及時發(fā)現(xiàn)問題，堵塞管理漏洞。