境外工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理精品(七篇)

序論：寫(xiě)作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來(lái)了七篇境外工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理范文，愿它們成為您寫(xiě)作過(guò)程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

一、重視管理制度和管理機(jī)構(gòu)

制定正確的管理機(jī)制、健全管理機(jī)構(gòu)是逐步加強(qiáng)海外項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的首要任務(wù)。如何加強(qiáng)海外項(xiàng)目的管理，需要從以下幾個(gè)方面著手。第一，必須明確界定總公司和項(xiàng)目部等相關(guān)管理部門(mén)的職責(zé),由于海外項(xiàng)目管理機(jī)制存在模糊不清的問(wèn)題，所以需要盡量縮短其過(guò)渡期,只有這樣才可能在明確職責(zé)的條件下,制定出清晰而有條理的管理制度。第二，要建立健全財(cái)務(wù)等重要部門(mén)的管理機(jī)構(gòu)，管理部門(mén)的有效設(shè)立才能保證各項(xiàng)決策的正確實(shí)施。第三，明確劃分出各財(cái)務(wù)人員行駛的職權(quán)、制定合理而嚴(yán)格的財(cái)務(wù)決策程序,這可以說(shuō)是強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理的先決條件。

二、內(nèi)控管理

海外項(xiàng)目的內(nèi)控管理要比國(guó)內(nèi)內(nèi)控管理急切而重要的多，因此要十分重視海外項(xiàng)目的內(nèi)控管理。如何做到加強(qiáng)海外項(xiàng)目的內(nèi)控管理，要做到以下幾點(diǎn)。首先，要做好財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的內(nèi)控管理，會(huì)計(jì)和出納人員的安排就應(yīng)做好，這要在項(xiàng)目前期做到兩個(gè)職位的同時(shí)到位。要嚴(yán)格做到會(huì)計(jì)與出納相互協(xié)調(diào)統(tǒng)一、相互緊密聯(lián)系，針對(duì)財(cái)務(wù)人員回國(guó)休假的情況，要安排好其他人員繼續(xù)工作和輪換班工作，緊急情況下，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可以臨時(shí)指定替換人員。其次，關(guān)于財(cái)務(wù)授權(quán)問(wèn)題，總公司要加強(qiáng)其涉外工程項(xiàng)目授權(quán)管理的控制。最后，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。會(huì)計(jì)人員要認(rèn)真履行其會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，要嚴(yán)格遵守總公司和項(xiàng)目部制定的各種內(nèi)控管理制度，若有違反內(nèi)控管理制度則要及時(shí)反映；項(xiàng)目負(fù)責(zé)人要積極支持會(huì)計(jì)人員工作，要以身作則。

三、資金管理

資金是企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，現(xiàn)金流是執(zhí)行涉外工程項(xiàng)目的基本條件，因而資金管理也就成為涉外工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的焦點(diǎn)和中心。筆者認(rèn)為，要做好資金管理，應(yīng)該從以三個(gè)方面入手：第一，統(tǒng)一集中管理境外資金。對(duì)項(xiàng)目工程尤其是重點(diǎn)項(xiàng)目的資金投入，要進(jìn)行統(tǒng)一調(diào)度，實(shí)現(xiàn)集中管理，做到全面監(jiān)控，以最小成本獲得最大利益。第二，采取多種方法，降低外匯風(fēng)險(xiǎn)。目前我國(guó)的境外承包企業(yè)多是大型國(guó)有企業(yè)，而在公開(kāi)市場(chǎng)上所采用的匯率等均是金融衍生工具，由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展尚不成熟，交易在一定程度受到影響。要減小這種影響，在了解國(guó)內(nèi)外銀行遠(yuǎn)期匯率報(bào)價(jià)的基礎(chǔ)上，可以通過(guò)與合同方協(xié)商采用固定匯率進(jìn)行結(jié)算，以降低市場(chǎng)變化引起交易成本的增加；針對(duì)分包合同的簽訂，外匯幣種應(yīng)該與主合同所采用的盡量相同，以減少外匯多次轉(zhuǎn)換引起的資金損失；要積極掌握銀行遠(yuǎn)期報(bào)價(jià)，進(jìn)行適當(dāng)?shù)倪h(yuǎn)期外匯交易，降低外匯匯率損失。第三，加強(qiáng)和重視境外資金管理。要重視境外資金的安全，加強(qiáng)境外項(xiàng)目工程的物理防范其中財(cái)務(wù)室要配置一些必要的安全防范設(shè)備。

四、外賬和納稅管理

做好外賬管理，是規(guī)避境外企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。外賬管理，是指對(duì)境外項(xiàng)目所在國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、稅收政策進(jìn)行的會(huì)計(jì)核算表和所編制的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行管理和控制。在建立外帳核算的基礎(chǔ)上，境外企業(yè)要認(rèn)真研究駐在國(guó)稅收政策，作到依法納稅，合理避稅，提高施工項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。筆者認(rèn)為，境外企業(yè)搞好納稅管理，應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手：第一，施工企業(yè)要重視和認(rèn)真研究境外項(xiàng)目所在國(guó)的稅收政策和財(cái)政政策，結(jié)合本國(guó)自身的政策，在不違法的前提下，盡量做到減少不必要的稅收費(fèi)用。第二，重視合同中有關(guān)納稅的條款。第三，施工企業(yè)可以引用所在國(guó)的會(huì)計(jì)人員或會(huì)計(jì)師參與協(xié)助會(huì)計(jì)工作，包括編制符合當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)要求的財(cái)務(wù)報(bào)表，以更容易通過(guò)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)的審查。

五、成本管理

篇(2)

摘 要 隨著國(guó)家加大扶持“走出去”的政策力度，施工企業(yè)逐步從激烈的國(guó)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)中跳出來(lái)，利用各種渠道對(duì)海外施工市場(chǎng)進(jìn)行積極開(kāi)拓，但是海外市場(chǎng)相比于國(guó)內(nèi)市場(chǎng)存在著明顯的不同，本文從現(xiàn)金流管理、賬戶管理及匯率風(fēng)險(xiǎn)防范等方面，闡述了施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作的境外項(xiàng)目怎樣做好，并提出幾點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞 匯率風(fēng)險(xiǎn) 賬戶管理 現(xiàn)金流管理

現(xiàn)階段，國(guó)家通過(guò)扶持“走出去”政策，在國(guó)內(nèi)施工市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)嚴(yán)峻的情況下，很多企業(yè)開(kāi)始向海外市場(chǎng)進(jìn)行積極的開(kāi)拓，特別是很多省、地級(jí)工程承包企業(yè)也開(kāi)始利用做種途徑參與海外工程。在海外工程承包市場(chǎng)我國(guó)企業(yè)開(kāi)拓成績(jī)喜人，然而同時(shí)我們必須看到，很多施工企業(yè)忽視了在實(shí)施“走出去”發(fā)展戰(zhàn)略的過(guò)程中潛在的風(fēng)險(xiǎn)，從而使項(xiàng)目的嚴(yán)重虧損現(xiàn)象時(shí)時(shí)出現(xiàn)。本文針對(duì)境外工程的一些特點(diǎn)，通過(guò)對(duì)境外項(xiàng)目管理體系不斷進(jìn)行總結(jié)和完善，使目前在建項(xiàng)目的有序經(jīng)營(yíng)得以保障。

一、匯率風(fēng)險(xiǎn)管理

匯率風(fēng)險(xiǎn)是最難于控制和預(yù)測(cè)的境外項(xiàng)目資金風(fēng)險(xiǎn)。眼下來(lái)講，各企業(yè)普遍認(rèn)同的理念是事先防控。具體方式包括：要求結(jié)算幣種和融資幣種統(tǒng)一，業(yè)主支付硬通貨等方法。但因?yàn)樵陧?xiàng)目談判中，處于強(qiáng)勢(shì)地位通常是業(yè)主，無(wú)風(fēng)險(xiǎn)的合同條款常常是承包商的想法。所以，我們認(rèn)為：對(duì)項(xiàng)目采購(gòu)標(biāo)的物和所用幣種通過(guò)合理、科學(xué)地預(yù)測(cè)，從而確定項(xiàng)目合理的幣種需求比例，并于業(yè)主以此要約，從而達(dá)成有利于雙方的合作意見(jiàn)。另外與單一貨幣相比更能節(jié)省匯兌成本。

建立完善國(guó)際匯率風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，對(duì)銀行金融衍生工具進(jìn)行充分利用，也是海外施工項(xiàng)目對(duì)匯率風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避的重要途徑。通過(guò)掌握影響匯率變動(dòng)的各種因素，根據(jù)國(guó)際匯率市場(chǎng)行情的情況，及時(shí)設(shè)定匯率警戒線，國(guó)際匯率一旦出現(xiàn)劇烈動(dòng)蕩，就馬上采取相關(guān)措施來(lái)對(duì)匯率風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避。同時(shí)，利用預(yù)期買(mǎi)賣(mài)外匯等金融衍生工具，對(duì)匯率風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生可以進(jìn)行有效地防范，降低海外施工企業(yè)的損失。

二、賬戶管理

目前在亞非拉地區(qū)主要集中我國(guó)施工企業(yè)的境外項(xiàng)目，項(xiàng)目所在國(guó)普遍存在著金融業(yè)發(fā)展落后的局面，其主要體現(xiàn)在：一是本地銀行盡管是較低的收費(fèi)，然而缺乏較強(qiáng)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，具有較大的資金安全風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)；二是外資銀行資金收費(fèi)相對(duì)較昂貴，但安全相對(duì)系數(shù)較高；三是外匯管制政策在有些國(guó)家還存在，導(dǎo)致境外項(xiàng)目的財(cái)務(wù)費(fèi)用占總成本比重與國(guó)內(nèi)項(xiàng)目相比顯著提高。“同一項(xiàng)目只能在項(xiàng)目所在國(guó)開(kāi)設(shè)一個(gè)賬戶”是我國(guó)的外匯管理政策的規(guī)定，這使得在項(xiàng)目中標(biāo)前施工企業(yè)要深度的調(diào)研各銀行政策及當(dāng)?shù)氐慕鹑诜ㄒ?guī)，對(duì)財(cái)務(wù)成本及估算財(cái)務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行精確地測(cè)算。

根據(jù)《關(guān)于境外機(jī)構(gòu)境內(nèi)外匯賬戶管理有關(guān)問(wèn)題的通知》規(guī)定，境外機(jī)構(gòu)在境內(nèi)銀行開(kāi)立外匯賬戶的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)對(duì)境外機(jī)構(gòu)在境外合法注冊(cè)等開(kāi)戶資料進(jìn)行審核。境外機(jī)構(gòu)境內(nèi)外匯賬戶戶名必須與其在境外合法注冊(cè)的名稱相同。所以，實(shí)行雙重管理于施工企業(yè)對(duì)境外項(xiàng)目的賬戶管理：對(duì)公司內(nèi)部進(jìn)行管理時(shí)，實(shí)行的應(yīng)該是開(kāi)戶審批制度。應(yīng)由國(guó)內(nèi)公司本部審批境外項(xiàng)目開(kāi)立銀行賬戶，選擇的幣別、開(kāi)戶行等要予以注明。杜絕在境外項(xiàng)目擅自開(kāi)立賬戶以及除經(jīng)審批賬戶外還有其他賬戶存在的情況，如果確實(shí)因?yàn)閷?shí)際需要再增開(kāi)賬戶的，對(duì)增開(kāi)的理由應(yīng)予以闡明，通過(guò)公司的審批后才可以增開(kāi)。

三、現(xiàn)金流管理

對(duì)于境外項(xiàng)目的購(gòu)匯業(yè)務(wù)國(guó)家外管政策要求的程序比較繁瑣，而當(dāng)公司的區(qū)域總賬戶的管理模式暫時(shí)沒(méi)有辦法實(shí)現(xiàn)的時(shí)候，難以及時(shí)調(diào)配境外資金，為使施工項(xiàng)目避免出現(xiàn)由于資金缺口致使工期延誤等情況，針對(duì)項(xiàng)目的各期開(kāi)展的現(xiàn)金流預(yù)算就顯得特別重要。在項(xiàng)目中標(biāo)之后，現(xiàn)金流的預(yù)算管理貫穿項(xiàng)目施工的全程，是對(duì)項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)進(jìn)行指導(dǎo)的重要依據(jù)，并伴隨項(xiàng)目的進(jìn)展，進(jìn)行必要的修正。在工程開(kāi)始進(jìn)場(chǎng)的時(shí)候，按照施工圖實(shí)施施工組織設(shè)計(jì)，各個(gè)期間的現(xiàn)金流入和流出要根據(jù)預(yù)測(cè)的工程進(jìn)度來(lái)測(cè)算，要全局預(yù)算整個(gè)項(xiàng)目的現(xiàn)金流入流出情況。隨著施工進(jìn)度的推進(jìn)，在每個(gè)會(huì)計(jì)期間要順應(yīng)開(kāi)展現(xiàn)金流的預(yù)算管理，境外項(xiàng)目需要的大量生活、生產(chǎn)物資要求公司本部從國(guó)內(nèi)代購(gòu)，這是對(duì)項(xiàng)目乃至本部即期現(xiàn)金流產(chǎn)生影響的重要因素，所以，海外施工項(xiàng)目部不僅對(duì)月度現(xiàn)金流計(jì)劃進(jìn)行提交外，還需實(shí)施提前申報(bào)項(xiàng)目部大宗采購(gòu)的管理流程，從而保證全公司的資金穩(wěn)健。

在支付資金的管理上，按照預(yù)算管理切實(shí)執(zhí)行。在預(yù)算額度內(nèi)各業(yè)務(wù)部門(mén)提交資金支付單據(jù)，經(jīng)主管部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)、分管部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)審核等進(jìn)行層層把控，使資金的支出保證合理有序。另外具體操作現(xiàn)金流管理時(shí)，為保障相關(guān)財(cái)務(wù)人員的人身安全和海外項(xiàng)目的資金安全，非現(xiàn)金業(yè)務(wù)結(jié)算應(yīng)多采用，通過(guò)采用網(wǎng)上銀行支付或者票據(jù)支付來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避。

四、結(jié)束語(yǔ)

海外項(xiàng)目的管理是一個(gè)非常復(fù)雜的工程，不僅在技術(shù)上需要抓好，在管理上還需要抓好，尤其是財(cái)務(wù)方面的管理，只有這樣，才能在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中使海外施

工企業(yè)立于不敗之地。努力抓好海外項(xiàng)目的匯率風(fēng)險(xiǎn)管理、賬戶管理、現(xiàn)金流管理，是海外施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理實(shí)現(xiàn)的核心。同時(shí)，海外項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理人員必須具備一定的商務(wù)談判、項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)、工程管理等各個(gè)方面的知識(shí)，才能通過(guò)財(cái)務(wù)規(guī)劃和預(yù)測(cè)，對(duì)項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)和生產(chǎn)進(jìn)行指導(dǎo)。

參考文獻(xiàn)：

[1]黎湘玲.淺談海外施工項(xiàng)目財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與防范.交通財(cái)務(wù).2011（05）.

篇(3)

（一）財(cái)務(wù)管理環(huán)境的復(fù)雜性

境外企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受所在國(guó)的法律、文化、政治及經(jīng)濟(jì)等因素影響，財(cái)務(wù)管理環(huán)境比較復(fù)雜。經(jīng)濟(jì)環(huán)境、市場(chǎng)環(huán)境、法律環(huán)境的差異使境外子公司在會(huì)計(jì)核算、預(yù)算編制、報(bào)表管理、資金籌措、資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、稅收管理等方面有別于境內(nèi)子公司，且金融政策、利率、匯率和外匯管制方面也比國(guó)內(nèi)企業(yè)復(fù)雜。

（二）財(cái)務(wù)管理體制的雙重性

所謂雙重性，是指境外企業(yè)的財(cái)務(wù)管理既要滿足母公司的各項(xiàng)制度及監(jiān)管要求，又要受所在國(guó)有關(guān)部門(mén)的審查、約束。

（三）財(cái)務(wù)管理理念的差異性

境外企業(yè)由于地域、經(jīng)濟(jì)、政治等文化背景的差異，其經(jīng)營(yíng)理念、行為規(guī)范、思維模式、價(jià)值觀念、管理方式和國(guó)內(nèi)企業(yè)差別較大。如果不能很好地處理這些差異，會(huì)加大企業(yè)的管理成本，影響經(jīng)營(yíng)效率和效益。

（四）財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的多樣性

境外企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境復(fù)雜性決定其所面臨的風(fēng)險(xiǎn)與國(guó)內(nèi)公司相比有很大差異，如政治風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)等等。

二、加強(qiáng)境外企業(yè)財(cái)務(wù)管控的措施

（一）做好前期創(chuàng)建工作

一是做好境外企業(yè)的財(cái)務(wù)調(diào)研。自境外企業(yè)的設(shè)立階段，對(duì)新設(shè)立的境外企業(yè)所在國(guó)的政治背景、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、財(cái)稅政策、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等做充分的調(diào)研評(píng)估。為境外企業(yè)及項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)打下基礎(chǔ)。

二是做好境外企業(yè)的制度建設(shè)。應(yīng)該認(rèn)真分析國(guó)外各企業(yè)的業(yè)務(wù)重點(diǎn)、管理特點(diǎn)和財(cái)務(wù)管理水平制定統(tǒng)一的境外財(cái)務(wù)管理制度。通過(guò)加強(qiáng)制度建設(shè)，對(duì)境外投資企業(yè)的財(cái)務(wù)工作進(jìn)行指導(dǎo)和約束，以防范各類(lèi)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。

（二）加強(qiáng)資金集中管理

石油工程企業(yè)應(yīng)將資金集中管理作為強(qiáng)化對(duì)境外企業(yè)財(cái)務(wù)制約的重要手段。在對(duì)境外企業(yè)進(jìn)行資金集中管理的過(guò)程中，一是應(yīng)當(dāng)規(guī)范境外分（子）公司在當(dāng)?shù)氐拈_(kāi)戶行選擇。為防范金融風(fēng)險(xiǎn)，境外企業(yè)應(yīng)選擇業(yè)務(wù)覆蓋面廣、資信等級(jí)高的大型跨國(guó)銀行作為開(kāi)戶行。二是要加強(qiáng)境外企業(yè)各項(xiàng)目的結(jié)算工作，規(guī)范結(jié)算流程，確保項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)最大的現(xiàn)金流。三是要對(duì)境外企業(yè)的資金實(shí)行集中統(tǒng)一管理，對(duì)項(xiàng)目資金統(tǒng)籌使用；項(xiàng)目之間可以按內(nèi)部市場(chǎng)化利率有償使用；對(duì)盈余資金統(tǒng)一回流國(guó)內(nèi)。通過(guò)境外資金的集中管理、統(tǒng)一調(diào)配、統(tǒng)一籌劃，最大限度降低公司營(yíng)運(yùn)成本和融資成本。

（三）強(qiáng)化財(cái)務(wù)預(yù)算管理

一是境外企業(yè)要根據(jù)市場(chǎng)預(yù)測(cè)使用零基預(yù)算、彈性預(yù)算、增量預(yù)算等科學(xué)的方法編制年度預(yù)算。若由于政策、市場(chǎng)環(huán)境等變化致使財(cái)務(wù)預(yù)算的編制基礎(chǔ)發(fā)生改變后，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)會(huì)同相關(guān)部門(mén)提出年度預(yù)算調(diào)整方案。

二是按月??境外企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行偏差進(jìn)行分析。通過(guò)對(duì)各類(lèi)財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)的分析，找出預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題，為下一步經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)。

三是應(yīng)確定有效的績(jī)效考評(píng)獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制和監(jiān)督約束機(jī)制，一方面將各種激勵(lì)與境外經(jīng)營(yíng)管理者績(jī)效掛鉤，提高其工作積極性及能動(dòng)性；另一方面監(jiān)督約束機(jī)制各境外子公司嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)政策、規(guī)定。

（四）做好財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)管控

隨著項(xiàng)目規(guī)模的逐步擴(kuò)大，境外企業(yè)面臨的各類(lèi)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)日益加大。境外企業(yè)要高度重視項(xiàng)目所在國(guó)家的環(huán)境影響所帶來(lái)的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)，定期對(duì)海外各類(lèi)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行梳理，制定完備的應(yīng)對(duì)措施。

一是要關(guān)注資金風(fēng)險(xiǎn)，除了在項(xiàng)目初期，選擇信譽(yù)好、支付能力強(qiáng)、有實(shí)力的銀行作為開(kāi)戶行，同時(shí)做好資金收付的內(nèi)部控制外，還要注意對(duì)業(yè)主的付款能力進(jìn)行定期的評(píng)估，確保工程項(xiàng)目資金的正常結(jié)算。另外，還要關(guān)注所在國(guó)家的外匯政策和匯率利率的變化，盡量采用穩(wěn)定幣種結(jié)算、減少當(dāng)?shù)貛糯媪浚徊扇『侠矸绞郊皶r(shí)向國(guó)內(nèi)回流盈余資金等，達(dá)到全力規(guī)避各類(lèi)資金風(fēng)險(xiǎn)的目的。

二是要關(guān)注稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。隨著項(xiàng)目規(guī)模的逐步擴(kuò)大，面臨的境外稅務(wù)稽查等風(fēng)險(xiǎn)日益加大。境外企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，制定科學(xué)規(guī)范的外帳核算和稅務(wù)管理規(guī)范。建議與當(dāng)?shù)刂麜?huì)計(jì)師事務(wù)所簽訂必要的服務(wù)協(xié)議，定期規(guī)范財(cái)務(wù)核算，梳理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，制定應(yīng)對(duì)預(yù)案；對(duì)稅務(wù)稽查要提前做好應(yīng)對(duì)預(yù)案，對(duì)初步稽查后的稅務(wù)處罰做好稅務(wù)抗辯方案，全力規(guī)避海外項(xiàng)目的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。

篇(4)

關(guān)鍵詞：EPC合同項(xiàng)目籌劃；財(cái)務(wù)管理

中圖分類(lèi)號(hào)：F275 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2015）013-000-03

近年來(lái)，在“走出去”戰(zhàn)略的影響下，越來(lái)越多的中國(guó)工程企業(yè)涌向國(guó)際工程市場(chǎng)，積極拓展國(guó)際工程承包業(yè)務(wù)。我國(guó)對(duì)外承包工程企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、技術(shù)含量不斷擴(kuò)大提高。根據(jù)中國(guó)對(duì)外承包工程商會(huì)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，2014年我國(guó)對(duì)外承包工程業(yè)務(wù)完成營(yíng)業(yè)額1421.1億美元，合人民幣8000億元，同比增長(zhǎng)3.8%；新簽合同額1917.6億美元，約合人民幣1.2萬(wàn)億，同比增長(zhǎng)11.7%。2014年公布的ENR250強(qiáng)，我國(guó)上榜企業(yè)62家，比上年又增加7家；企業(yè)平均營(yíng)業(yè)額達(dá)12.74億美元，同比增長(zhǎng)4.34%。

在我國(guó)對(duì)外承包工程業(yè)務(wù)迅猛發(fā)展取得巨大成就的同時(shí)，對(duì)外承包工程行業(yè)也存在著許多問(wèn)題與風(fēng)險(xiǎn)。近年來(lái)，相繼曝出多個(gè)我國(guó)對(duì)外承包工程骨干企業(yè)巨額虧損的事例，引起廣泛關(guān)注。這些項(xiàng)目出現(xiàn)巨額虧損的深層次原因很復(fù)雜，充分暴露出我國(guó)企業(yè)對(duì)外承接大型項(xiàng)目時(shí)，由于項(xiàng)目前期籌劃不足，防范措施不到位所造成的，項(xiàng)目綜合管理水平距世界一流國(guó)際工程公司仍有較大差距。

本文結(jié)合本人所參與境外EPC工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)工作的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，對(duì)中國(guó)工程企業(yè)參與境外工程項(xiàng)目時(shí)，需要開(kāi)展的主要財(cái)務(wù)籌劃工作進(jìn)行初步分析，并提出相應(yīng)的解決措施。

一、境外EPC工程合同模式的選擇

（一）EPC合同概念及其主要特點(diǎn)

EPC工程合同是指一個(gè)總承包商或者承包商聯(lián)營(yíng)體與業(yè)主簽訂承攬合同，并按合同約定對(duì)整個(gè)工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工、試運(yùn)行（試車(chē)）等工作進(jìn)行承包，實(shí)現(xiàn)各階段工作合理交叉和緊密融合，并對(duì)工程的安全、質(zhì)量、進(jìn)度、造價(jià)全面負(fù)責(zé)，工程驗(yàn)收合格后向業(yè)主移交，業(yè)主或業(yè)主代表管理工程實(shí)施。EPC工程合同的主要特點(diǎn)：一是承包商對(duì)合同約定的工程單一承擔(dān)責(zé)任，即不論在EPC模式下采用何種合同架構(gòu)，都必須實(shí)現(xiàn)承包商向業(yè)主保證單一責(zé)任（對(duì)工程的安全、質(zhì)量、進(jìn)度、造價(jià)全面負(fù)責(zé)）原則的實(shí)現(xiàn)。二是合同通常采用固定總價(jià)的模式，除非合同范圍發(fā)生變化或發(fā)生合同規(guī)定的不可抗力的影響，否則不予調(diào)整合同價(jià)格。

（二）境外EPC工程合同模式的選擇

本文所述境外EPC工程合同是指合同工作范圍中的一項(xiàng)或多項(xiàng)行為并不在項(xiàng)目所在國(guó)發(fā)生或完成的EPC合同。境外EPC工程項(xiàng)目要求承包商具有設(shè)計(jì)、采購(gòu)和施工的高度集成能力，而設(shè)計(jì)、采購(gòu)和施工的實(shí)施環(huán)節(jié)往往會(huì)涉及到不同國(guó)家的專(zhuān)業(yè)化分工。由于施工行為必須針對(duì)特定的場(chǎng)地，因而必須在項(xiàng)目所在國(guó)完成，而設(shè)計(jì)和采購(gòu)則具有更大的靈活性，可根據(jù)技術(shù)難度、成本等因素選擇行為完成國(guó)。出于對(duì)工程成本和各國(guó)具體法律對(duì)總承包工程相關(guān)要求等因素的考慮，境外EPC工程通常采用以下三種合同模式：

1.境外EPC工程合同的基本模式：（見(jiàn)圖1）

通常情況下，業(yè)主將EPC承包工程交由一個(gè)總包商完成，業(yè)主與承包商直接簽訂合同，由承包商決定是否將采購(gòu)、施工和設(shè)計(jì)進(jìn)行分包或自行完成，這種模式充分保證了承包商單一責(zé)任原則的實(shí)現(xiàn)。由于總承包商作為合同主體既涉及需在項(xiàng)目所在國(guó)完成的施工行為，又同時(shí)涉及需在項(xiàng)目所在國(guó)境外完成的采購(gòu)和設(shè)計(jì)行為，這種情況下，許多發(fā)展中國(guó)家（指項(xiàng)目所在國(guó)）稅務(wù)機(jī)關(guān)往往會(huì)將EPC合同的全部收入認(rèn)定為其境內(nèi)收入來(lái)征稅。而在總包商境外實(shí)際完成的采購(gòu)、設(shè)計(jì)行為所在國(guó)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也會(huì)根據(jù)來(lái)源地稅收管轄權(quán)對(duì)總包商進(jìn)行征稅，這種合同模式下，導(dǎo)致同一合同主體重復(fù)納稅的風(fēng)險(xiǎn)很大。

2.境外EPC工程合同拆分模式：（見(jiàn)圖2）

境外EPC工程合同拆分是指在保證單一責(zé)任主體的前提下，將EPC合同工作范圍按行為發(fā)生地的不同拆分為在岸合同（需在項(xiàng)目所在國(guó)完成的施工、當(dāng)?shù)夭少?gòu)、當(dāng)?shù)卦O(shè)計(jì)和審核等行為-onshore）、離岸合同（需在項(xiàng)目所在國(guó)境外完成的設(shè)計(jì)、采購(gòu)等行為-offshore）和擔(dān)保協(xié)議（為保證總包商單一責(zé)任的連接協(xié)議，通常由在岸合同主體簽訂）部分，分別與業(yè)主簽訂承包合同。

合同拆分模式與EPC合同基本模式相比，主要是基于避免同一法人主體簽訂并執(zhí)行合同，通過(guò)擔(dān)保協(xié)議將境外設(shè)計(jì)、采購(gòu)與當(dāng)?shù)厥┕みM(jìn)行連接的情形下考慮的。EPC合同拆分模式出現(xiàn)的一個(gè)重要的原因就是稅收方面的考慮，為避免重復(fù)納稅和盡可能享受境外采購(gòu)、設(shè)計(jì)在行為發(fā)生國(guó)的稅收優(yōu)惠政策。從合同工作范圍方面按執(zhí)行主體將項(xiàng)目所在國(guó)境內(nèi)與境外的設(shè)計(jì)、采購(gòu)行為按實(shí)際發(fā)生地進(jìn)行分離，各行為執(zhí)行方分別與業(yè)主簽訂承包合同。該合同模式下，在分別與業(yè)主簽訂承包合同之前，需要與項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行充分溝通，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，根據(jù)國(guó)際稅收協(xié)定由實(shí)際執(zhí)行地所在國(guó)對(duì)上述采購(gòu)、設(shè)計(jì)行為行使稅收管轄權(quán)，從而避免單一合同主體下，總包商面臨重復(fù)納稅的風(fēng)險(xiǎn)。

3.境外EPC工程聯(lián)合體模式

境外設(shè)計(jì)、采購(gòu)執(zhí)行主體與總包商組成聯(lián)合體，與業(yè)主簽訂框

架協(xié)議以及EPC三個(gè)合同附件，基本步驟如下：

（1）境外設(shè)計(jì)、采購(gòu)執(zhí)行主體與總包商簽署聯(lián)合體協(xié)議。在聯(lián)合體協(xié)議中可以指派一個(gè)執(zhí)行方對(duì)整個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行統(tǒng)籌。

（2）在聯(lián)合體協(xié)議下，聯(lián)合體各成員與業(yè)主共同簽署一項(xiàng)EPC框架協(xié)議，協(xié)議中需明確聯(lián)合體各成員職責(zé)分工。

（3）境外設(shè)計(jì)、采購(gòu)執(zhí)行主體分別與業(yè)主簽訂設(shè)計(jì)、采購(gòu)合同，合同中明確設(shè)計(jì)及采購(gòu)業(yè)務(wù)實(shí)際完成地是項(xiàng)目所在國(guó)境外；總包商（或其常設(shè)機(jī)構(gòu)）與業(yè)主簽訂當(dāng)?shù)厥┕ず筒少?gòu)等合同。在EPC附件合同中應(yīng)注明各明細(xì)要求，包括服務(wù)范圍、服務(wù)費(fèi)用、支付方式、服務(wù)成果、以及其他必要條款。

根據(jù)上述附件合同，境外設(shè)計(jì)、采購(gòu)主體及總包商分別執(zhí)行各自應(yīng)負(fù)責(zé)的項(xiàng)目。其中，總包商將通過(guò)其設(shè)在項(xiàng)目所在國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)（如分公司）執(zhí)行相關(guān)合同。

從稅法角度而言，影響EPC項(xiàng)目稅務(wù)立場(chǎng)的合同是上述附件合同而非框架協(xié)議本身。聯(lián)合體協(xié)議及框架協(xié)議的主要作用體現(xiàn)在商業(yè)方面：聯(lián)合體協(xié)議及框架協(xié)議對(duì)附加合同提供了保障，用以保障聯(lián)合體各方可以分別執(zhí)行EPC各項(xiàng)目。與合同拆分模式相比較，與聯(lián)合體簽訂整體EPC合同比與境外設(shè)計(jì)、采購(gòu)和總包商分別簽訂分項(xiàng)合同更容易為業(yè)主所接受。

因聯(lián)合體在國(guó)際上是一種比較普遍的商業(yè)操作模式，與其他兩種合同模式相比，被稅務(wù)機(jī)關(guān)質(zhì)疑的可能性也較小。需要特別說(shuō)明的是，境外EPC工程采用何種合同模式，都需要根據(jù)項(xiàng)目所在國(guó)的稅法體系和其他法律進(jìn)行具體籌劃。由于各國(guó)稅法體系不同，對(duì)于稅收管轄權(quán)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、避免雙重征稅協(xié)定、抵免稅收及預(yù)提稅的操作模式以及對(duì)避稅港的問(wèn)題看法都會(huì)不同，不存在通用的合同模式。

二、資金管理籌劃

項(xiàng)目的資金流是境外工程項(xiàng)目實(shí)施與運(yùn)行的血液，只有建立安全、高效的資金運(yùn)作渠道，通過(guò)科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管控手段，有效規(guī)避了項(xiàng)目執(zhí)行中的匯率風(fēng)險(xiǎn)，不斷加強(qiáng)資金的安全管理，提高項(xiàng)目資金的預(yù)算管理水平，才能有效降低和規(guī)避資金風(fēng)險(xiǎn)、節(jié)約財(cái)務(wù)費(fèi)用。境外工程項(xiàng)目的資金管理籌劃工作應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下幾項(xiàng)內(nèi)容。

（一）資金流通路徑

我國(guó)工程企業(yè)開(kāi)展的國(guó)際工程業(yè)務(wù)所在的國(guó)家多為經(jīng)濟(jì)相對(duì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)，政治較為動(dòng)蕩的國(guó)家，許多國(guó)家都是實(shí)行外匯管制制度，工程企業(yè)在資金自由調(diào)度及外匯保值方面存在較大的風(fēng)險(xiǎn)。這就要求在項(xiàng)目籌劃階段需要對(duì)項(xiàng)目所在國(guó)的外匯管制方式進(jìn)行詳細(xì)的研究，才能制定出合理的項(xiàng)目資金流通路徑，避免出現(xiàn)因外匯收支路徑不暢而影響項(xiàng)目執(zhí)行和利潤(rùn)的合理回流。如本人從事的哈薩克斯坦項(xiàng)目為例，為規(guī)避中、哈國(guó)兩國(guó)的雙重外匯管制，項(xiàng)目在香港設(shè)立了離岸賬戶，以離岸賬戶為中心，統(tǒng)一調(diào)配哈國(guó)、中國(guó)以及第三國(guó)的資金使用，即簡(jiǎn)便了資金使用也保證了外匯資金安全。

（二）匯率風(fēng)險(xiǎn)防范

匯率風(fēng)險(xiǎn)是指匯率波動(dòng)所造成的風(fēng)險(xiǎn)。匯率變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)在境外工程項(xiàng)目中主要表現(xiàn)為外匯交易風(fēng)險(xiǎn)，收支不匹配風(fēng)險(xiǎn)。工程企業(yè)在欠發(fā)達(dá)國(guó)家承擔(dān)的工程項(xiàng)目，合同結(jié)算幣種大多都是以單一的國(guó)際貨幣計(jì)價(jià)，而未來(lái)的支出幣種往往涉及多樣幣種。因此境外工程項(xiàng)目的外匯風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源與合同結(jié)算貨幣與所在國(guó)貨幣、人民幣或其他國(guó)際采購(gòu)支付貨幣的交易風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施主要有以下幾個(gè)方面。

1.在合同中增加保值條款及匯率風(fēng)險(xiǎn)分?jǐn)倵l款

在合同談判階段，工程企業(yè)可以通過(guò)以下措施達(dá)到控制和降低匯率風(fēng)險(xiǎn)的目的。一是向業(yè)主爭(zhēng)取增加匯率波動(dòng)保護(hù)條款，在合同結(jié)算貨幣與項(xiàng)目主要支出貨幣之間匯率大幅波動(dòng)的情況下取得業(yè)主一定的合同補(bǔ)償以降低財(cái)務(wù)損失；二是企業(yè)可向業(yè)主要求增加保值條款，把匯率固定下來(lái)，以后無(wú)論匯率發(fā)生什么變化，仍按合同約定的匯率結(jié)算。

2.建立匯率風(fēng)險(xiǎn)的防控機(jī)制

境外項(xiàng)目在運(yùn)行中，應(yīng)建立起匯率風(fēng)險(xiǎn)防控的長(zhǎng)效機(jī)制。根據(jù)對(duì)項(xiàng)目所涉及結(jié)算幣種匯率的市場(chǎng)變化，確定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)方案。

（1）加強(qiáng)資金預(yù)算管理，對(duì)于項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中支出比重較大的幣種，應(yīng)結(jié)合項(xiàng)目進(jìn)度計(jì)劃和對(duì)該幣種外匯市場(chǎng)遠(yuǎn)期走勢(shì)的判斷，及時(shí)確定結(jié)匯和換匯方案，鎖定風(fēng)險(xiǎn)。

（2）采用與主合同相同或與主合同結(jié)算幣種相比走勢(shì)較弱的幣種進(jìn)行結(jié)算和支付，這樣可以將相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給供應(yīng)商和施工分包商。

（3）做好存量資金管理，及時(shí)平衡、調(diào)配項(xiàng)目運(yùn)行中收取和支付的各幣種資金，結(jié)合市場(chǎng)外匯走勢(shì)分析，盡量保留市場(chǎng)走勢(shì)較為強(qiáng)勢(shì)的貨幣資金。對(duì)于實(shí)行外匯管制項(xiàng)目所在國(guó)幣種，應(yīng)盡可能減少持有量，防止其為了舒緩來(lái)自國(guó)內(nèi)外的經(jīng)濟(jì)和政治壓力，采用各種行政手段，突然改變匯率，甚至改變匯率機(jī)制，造成項(xiàng)目的資金損失。

以本人所負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)工作的哈薩克斯坦芳烴工程項(xiàng)目為例，我們于2009年初次進(jìn)入哈薩克斯坦工程承包市場(chǎng)時(shí)，就對(duì)哈國(guó)的貨幣騰格（Tenga）的匯率走勢(shì)進(jìn)行了認(rèn)真的分析和研究。2009年2月，哈國(guó)為緩解美國(guó)次債危機(jī)對(duì)本國(guó)經(jīng)濟(jì)造成的沖擊，在一夜之間強(qiáng)制將騰格兌美元的匯率貶值25%。對(duì)此，我們?cè)陧?xiàng)目策劃時(shí)即將騰格匯率未來(lái)可能繼續(xù)貶值的趨勢(shì)作為可以充分利用的有利因素，要求在項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)執(zhí)行的分包合同盡可能以騰格作為結(jié)算貨幣（總承包合同結(jié)算貨幣為美元）。事實(shí)證明，在2014年2月11日，哈國(guó)央行突然宣布騰格兌美元匯率貶值19%，這樣僅僅是我們手里正在執(zhí)行以騰格結(jié)算的分包合同就為項(xiàng)目節(jié)省了近200萬(wàn)的美元資金。

三、資金安全管理

境外工程項(xiàng)目要建立健全完善的資金管理制度，切實(shí)保證境外資金安全。保證境外資金安全的措施主要有以下幾個(gè)方面：

（一）加強(qiáng)銀行賬戶日常管理，保證資金安全

工程企業(yè)應(yīng)對(duì)境外銀行賬戶的開(kāi)立、變更和撤銷(xiāo)建立明確的申請(qǐng)批準(zhǔn)流程，嚴(yán)格控制在境外銀行開(kāi)設(shè)賬戶數(shù)量。境外資金賬戶應(yīng)實(shí)施嚴(yán)格限額管理，銀行印鑒應(yīng)分開(kāi)保管，定時(shí)上報(bào)資金狀態(tài)報(bào)告，防范資金安全風(fēng)險(xiǎn)。

（二）建立健全授權(quán)審批制度，確保資金收付業(yè)務(wù)不相容崗位分離原則

企業(yè)全面系統(tǒng)地分析、梳理境外資金業(yè)務(wù)流程所涉及的不相容職務(wù)，實(shí)施相應(yīng)的分離措施，形成各負(fù)其責(zé)、相互制約的工作機(jī)制。

（三）加強(qiáng)銀行保函管理

大額的對(duì)外分包付款必須取得交易對(duì)手的預(yù)付款及履約保函，同時(shí)嚴(yán)格審查項(xiàng)目對(duì)外擔(dān)保事項(xiàng)如銀行保函的開(kāi)具等，防止因違約責(zé)任導(dǎo)致保函被沒(méi)收，同時(shí)對(duì)于已履行完畢以及到期的保函要及時(shí)釋放，避免因疏于管理帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

四、稅務(wù)籌劃

境外工程項(xiàng)目所處的稅收環(huán)境較為復(fù)雜，由于工程企業(yè)對(duì)項(xiàng)目所在國(guó)稅法、國(guó)際稅收協(xié)定缺乏了解；對(duì)境外工程稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足等原因，都會(huì)在項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中導(dǎo)致較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，合理的稅務(wù)籌劃將會(huì)大大降低項(xiàng)目的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低稅務(wù)成本。

（一）優(yōu)化組織架構(gòu)和合同模式

合理、完善的組織架構(gòu)和合同模式是境外工程項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范成功的前提。工程企業(yè)在項(xiàng)目前期要重點(diǎn)了解各國(guó)法律對(duì)設(shè)立境外企業(yè)分、子公司以及項(xiàng)目部（構(gòu)成所在國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)）等不同類(lèi)型的組織機(jī)構(gòu)在法律適用上的差別以及享受?chē)?guó)民稅收待遇等方面的巨大差別，通過(guò)建立不同項(xiàng)目組織形式下稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析模型，選擇稅賦較低的項(xiàng)目組織形式。以作者所在的哈薩克斯坦為例，哈國(guó)稅法對(duì)境外分公司、子公司在企業(yè)紅利稅方面也有較大差異。

如本文關(guān)于境外EPC工程合同模式選擇所述，相對(duì)于其他境外工程EPC合同模式而言，聯(lián)合體合同模式相對(duì)來(lái)說(shuō)稅務(wù)成本較低，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也較小。

（二）認(rèn)真研究所在國(guó)稅法及國(guó)際間稅收協(xié)定

不同國(guó)家和地區(qū)在稅務(wù)政策方面千差萬(wàn)別，只有在熟悉工程所在國(guó)稅法的基礎(chǔ)上，才能制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范措施降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。以哈薩克斯坦為例，哈國(guó)的增值稅發(fā)票是由企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定的格式和內(nèi)容自制的發(fā)票，不存在國(guó)家統(tǒng)一印制和經(jīng)過(guò)稅控系統(tǒng)開(kāi)具發(fā)票、認(rèn)證以及納稅申報(bào)等，但哈國(guó)的稅源控制相當(dāng)嚴(yán)謹(jǐn)，相應(yīng)的稅務(wù)處罰條款也相當(dāng)嚴(yán)厲。舉例來(lái)說(shuō)，在哈國(guó)只有與公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)直接相關(guān)的招待費(fèi)用比如召開(kāi)股東大會(huì)的招待費(fèi)用、召開(kāi)董事會(huì)的招待費(fèi)用等，才可以作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)在所得稅前扣除，其他日常發(fā)生的招待費(fèi)均作為員工的間接收入，需要在交納個(gè)人所得稅、員工養(yǎng)老金的同時(shí)，還要繳納社會(huì)稅。另如中國(guó)員工從國(guó)內(nèi)動(dòng)遷到哈國(guó)工作，在取得哈國(guó)勞務(wù)簽證并與哈國(guó)企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同前發(fā)生的簽證費(fèi)、差旅費(fèi)等均不得在所得稅前列支。

（三）加強(qiáng)項(xiàng)目執(zhí)行中過(guò)程控制，做好項(xiàng)目日常稅務(wù)管理

各國(guó)稅法在納稅申報(bào)、征管及檢查等環(huán)節(jié)對(duì)相關(guān)過(guò)程文件的要求都十分嚴(yán)格。在境外工程項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中，企業(yè)居民身份證明、合同、發(fā)票、完工驗(yàn)收文件、財(cái)務(wù)帳薄和會(huì)計(jì)憑證等都是十分重要的稅務(wù)檢查支持證明文件，做好項(xiàng)目日常稅務(wù)管理，能有效降低項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。以本人所負(fù)責(zé)要財(cái)務(wù)工作的哈薩克斯坦芳烴工程項(xiàng)目為例，中國(guó)物流企業(yè)負(fù)責(zé)將中國(guó)境內(nèi)采購(gòu)物資運(yùn)輸?shù)焦_克斯坦項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)，根據(jù)中哈兩國(guó)間《避免雙重征稅協(xié)議》，該業(yè)務(wù)屬于典型的國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)，按協(xié)定應(yīng)對(duì)中國(guó)物流企業(yè)在哈國(guó)免于征稅。但中國(guó)物流企業(yè)必須提供運(yùn)輸過(guò)程中能體現(xiàn)其承擔(dān)該跨國(guó)運(yùn)輸業(yè)務(wù)的過(guò)程文件，而對(duì)于其將運(yùn)輸業(yè)務(wù)分包給其他企業(yè)，運(yùn)輸單據(jù)等過(guò)程文件僅能體現(xiàn)具體第三方承運(yùn)人名稱所涉及的運(yùn)輸業(yè)務(wù)，將受到來(lái)自哈國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的質(zhì)疑和挑戰(zhàn)。

篇(5)

關(guān)鍵詞：工程項(xiàng)目；資金管理；海外

工程項(xiàng)目具有投資額大、建設(shè)周期長(zhǎng)、管理復(fù)雜等特點(diǎn)，國(guó)際工程更是如此。從國(guó)際工程項(xiàng)目的立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、施工到竣工驗(yàn)收，各環(huán)節(jié)的運(yùn)作實(shí)質(zhì)上是物流、資金流、信息流的運(yùn)動(dòng)和轉(zhuǎn)化的過(guò)程。工程項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中涉及的款項(xiàng)收付，由于種類(lèi)繁多、資金量大、牽涉面廣，再加上人員復(fù)雜，很容易造成資金管理的問(wèn)題。因此，在項(xiàng)目管理的初期，就應(yīng)建立起一套完善的財(cái)務(wù)管理制度框架并嚴(yán)格執(zhí)行，后續(xù)需要不斷更改完善。總體來(lái)看，要做好海外項(xiàng)目的資金管理，需要做好以下幾方面的工作。

1加強(qiáng)資金預(yù)算管理

資金預(yù)算是對(duì)資金運(yùn)行全過(guò)程的管控，特別對(duì)于海外項(xiàng)目，無(wú)預(yù)算無(wú)計(jì)劃的資金運(yùn)行是造成資金風(fēng)險(xiǎn)的根源之一。在實(shí)踐工作中，資金預(yù)算管理問(wèn)題主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一是資金預(yù)算編制無(wú)依據(jù)，“預(yù)算寬余”問(wèn)題嚴(yán)重。依據(jù)非對(duì)稱信息博弈理論，海外項(xiàng)目經(jīng)理存在隱藏知識(shí)或信息的道德風(fēng)險(xiǎn)，他們會(huì)有意降低收入和利潤(rùn)預(yù)算，放大成本費(fèi)用預(yù)算，給項(xiàng)目執(zhí)行留下空間。二是預(yù)算執(zhí)行過(guò)程無(wú)控制，預(yù)算考慮不周全，隨意性大，不時(shí)發(fā)生額外資金需求。要解決上述兩個(gè)問(wèn)題，可以采取以下措施。(1)進(jìn)一步完善預(yù)算的編制和審核。要求各海外項(xiàng)目經(jīng)理部在與公司職能部門(mén)充分溝通交流的基礎(chǔ)上編制資金預(yù)算；歸口管理部門(mén)對(duì)歸口管理范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行合理性審核，財(cái)會(huì)部門(mén)對(duì)預(yù)算建議進(jìn)行合規(guī)性審核。資金預(yù)算不僅應(yīng)當(dāng)包括確定性的成本費(fèi)用支出，如材料采購(gòu)、人工成本、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等，還需要對(duì)不確定性的成本費(fèi)用進(jìn)行合理估計(jì)，以應(yīng)付突發(fā)事件對(duì)項(xiàng)目資金周轉(zhuǎn)帶來(lái)的影響。(2)嚴(yán)格控制資金的日常使用，保證每筆資金的支出都在預(yù)算范圍之內(nèi)。預(yù)算外資金的申請(qǐng)，包括在建項(xiàng)目的預(yù)算外支出、新項(xiàng)目市場(chǎng)開(kāi)拓費(fèi)用支出，以及年度資金預(yù)算未包括的其他大額費(fèi)用支出，均需執(zhí)行額外的審批程序，由各海外項(xiàng)目經(jīng)理部向預(yù)算管理辦公室（或類(lèi)似機(jī)構(gòu)）提出書(shū)面申請(qǐng)和相關(guān)說(shuō)明材料，詳細(xì)說(shuō)明追加預(yù)算的原因、金額、用途，經(jīng)預(yù)算管理委員

2加強(qiáng)現(xiàn)金安全管理

海外工程項(xiàng)目經(jīng)常處于較落后的國(guó)家和地區(qū)，法律法規(guī)不健全、社會(huì)治安不穩(wěn)定，民眾缺乏法律意識(shí)，搶劫、偷盜營(yíng)地財(cái)產(chǎn)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。同時(shí)，海外項(xiàng)目一般遠(yuǎn)離城市，當(dāng)?shù)鼗A(chǔ)設(shè)施建設(shè)較差，金融環(huán)境落后，交通不便，信息溝通不暢，導(dǎo)致傳統(tǒng)的管控工具、手段難以滿足項(xiàng)目對(duì)貨幣資金的使用要求。要處理好上述問(wèn)題，可以從以下幾方面入手。(1)海外工程項(xiàng)目經(jīng)常遠(yuǎn)離城市，當(dāng)?shù)亟鹑诃h(huán)境落后，出于日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要，項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)允許保留一定數(shù)額的現(xiàn)金。但項(xiàng)目部應(yīng)嚴(yán)格現(xiàn)金收支管理，除一般日常零星開(kāi)支外，各類(lèi)工程付款，尤其是大額付款都必須通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬辦理，盡量不要使用現(xiàn)金進(jìn)行結(jié)算。(2)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)應(yīng)設(shè)置保險(xiǎn)柜及必要的防盜措施以保證現(xiàn)金安全，并應(yīng)指定專(zhuān)人負(fù)責(zé)保管現(xiàn)金，如遇人員工作變動(dòng)，應(yīng)及時(shí)辦理現(xiàn)金及支票等的移交手續(xù)。(3)庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)設(shè)置一定限額，一般根據(jù)日常現(xiàn)金開(kāi)支的多少、距離銀行遠(yuǎn)近等情況，合理確定日常庫(kù)存現(xiàn)金的限額。如發(fā)生實(shí)際現(xiàn)金余額超過(guò)限額的情況，應(yīng)及時(shí)將多余現(xiàn)金解繳銀行。

3加強(qiáng)銀行賬戶管理

海外工程項(xiàng)目在當(dāng)?shù)亻_(kāi)立銀行賬戶必須符合開(kāi)戶地政府有關(guān)賬戶管理的規(guī)定，并遵守當(dāng)?shù)氐耐鈪R管制政策，以避免法律風(fēng)險(xiǎn)。各項(xiàng)目開(kāi)立境外銀行賬戶必須上報(bào)母公司審批，經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)財(cái)務(wù)部備案，確保母公司對(duì)銀行賬戶的控制，保證賬戶資金安全。境外銀行帳戶開(kāi)立和使用時(shí)應(yīng)注意以下事項(xiàng)。(1)海外項(xiàng)目根據(jù)實(shí)際需要，經(jīng)公司批準(zhǔn)后可以公司或境外機(jī)構(gòu)名義在境外開(kāi)立賬戶，未經(jīng)批準(zhǔn)，不得以任何名義開(kāi)立境外賬戶存儲(chǔ)公款，不得出租、出借境外賬戶。(2)海外項(xiàng)目開(kāi)立賬戶應(yīng)遵循“合法、安全、便捷”的原則。海外項(xiàng)目開(kāi)戶后應(yīng)及時(shí)將開(kāi)戶行、賬號(hào)、戶名等賬戶明細(xì)資料書(shū)面報(bào)告母公司。(3)海外項(xiàng)目銀行賬戶實(shí)行資金限額管理。賬戶的資金在保證經(jīng)營(yíng)需要的情況下，多余資金必需及時(shí)匯回國(guó)內(nèi)，以保證外匯資金的安全性。(4)各海外項(xiàng)目每月將項(xiàng)目經(jīng)理、財(cái)務(wù)主管、出納人員共同簽字后的“銀行對(duì)賬單”“銀行存款日記賬”上報(bào)母公司，并同時(shí)上報(bào)賬戶使用情況報(bào)告。(5)海外項(xiàng)目終止或機(jī)構(gòu)撤消，應(yīng)清理并關(guān)閉銀行賬戶。同時(shí)必須將剩余的銀行存款匯回國(guó)內(nèi)，不得繼續(xù)留存境外或擅自挪作他用。

4加強(qiáng)資金日常使用管理

海外工程項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，由于現(xiàn)場(chǎng)財(cái)務(wù)人員配備相對(duì)不足，且項(xiàng)目施工環(huán)境復(fù)雜、采購(gòu)頻繁、不確定性費(fèi)用支出時(shí)有發(fā)生，加上外匯管制等因素的影響，項(xiàng)目實(shí)施嚴(yán)格的資金集中使用并不現(xiàn)實(shí)，因此應(yīng)建立一套相互制衡的內(nèi)部控制程序，既滿足項(xiàng)目日常的付款需求，又能將主要事項(xiàng)及大額資金的支付環(huán)節(jié)控制住。海外項(xiàng)目要嚴(yán)格遵守所在國(guó)的資金管理規(guī)定并結(jié)合國(guó)內(nèi)內(nèi)部控制制度要求開(kāi)展資金的日常管理活動(dòng)，主要應(yīng)做好以下幾方面工作。(1)確保不相容崗位相互分離。建立資金管理的崗位責(zé)任制，明確不同崗位的職責(zé)權(quán)限，確保不相容崗位相互分離、制約。對(duì)個(gè)別項(xiàng)目，考慮到項(xiàng)目規(guī)模較小、當(dāng)?shù)鼗A(chǔ)條件較差的實(shí)際情況，從節(jié)約公司成本和提高項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)效率的角度出發(fā)，可以規(guī)定會(huì)計(jì)人員兼任出納工作，但母公司必須定期或不定期對(duì)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)財(cái)務(wù)的合法合規(guī)性、會(huì)計(jì)核算情況、內(nèi)控執(zhí)行情況等進(jìn)行監(jiān)督和檢查，以避免出現(xiàn)舞弊和欺詐行為。(2)建立授權(quán)審批制度。建立授權(quán)審批制度有助于嚴(yán)肅資金管理，防止工程項(xiàng)目資金在使用過(guò)程中被貪污、挪用。項(xiàng)目資金的使用一定要在完善的資金預(yù)算管理制度下，按編制的用款計(jì)劃，按項(xiàng)目實(shí)際需要提出申請(qǐng)，經(jīng)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)審核和批復(fù)后使用。對(duì)于大額的資金支付，還需要集體聯(lián)簽或決策，降低資金損失的風(fēng)險(xiǎn)。(3)加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督。會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)將工程項(xiàng)目發(fā)生的每一筆收入與支出真實(shí)、準(zhǔn)確地計(jì)入會(huì)計(jì)賬簿，將原始憑證依次編號(hào)并妥善保存，這樣不僅可以防止重復(fù)付款，在發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛時(shí)也有據(jù)可查。同時(shí)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)定期編制財(cái)務(wù)分析報(bào)告，對(duì)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)近期的成本費(fèi)用支出情況、資金使用情況、未來(lái)資金計(jì)劃、稅收繳納等事項(xiàng)進(jìn)行詳細(xì)的分析匯報(bào)。

5加強(qiáng)外匯風(fēng)險(xiǎn)管理

外匯風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在外匯匯率變動(dòng)和外匯管制政策帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。海外工程項(xiàng)目合同幣種一般是外幣，大部分采用國(guó)際結(jié)算貨幣（如美元、歐元等），近年來(lái)，由于所在國(guó)外幣短缺或者為拉動(dòng)當(dāng)?shù)叵M(fèi)，許多項(xiàng)目業(yè)主要求合同部分價(jià)款采用當(dāng)?shù)刎泿沤Y(jié)算。由于工程項(xiàng)目一般工期較長(zhǎng)，匯率的變化存在較大不確定性，導(dǎo)致企業(yè)外匯匯率風(fēng)險(xiǎn)增加，尤其是當(dāng)?shù)刎泿趴癸L(fēng)險(xiǎn)能力差，一旦項(xiàng)目所在國(guó)發(fā)生政治動(dòng)蕩或經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，匯率貶值非常迅速。鑒于此，企業(yè)可以采取以下措施規(guī)避外匯管制和匯率風(fēng)險(xiǎn)。(1)在海外項(xiàng)目開(kāi)工以前，充分了解項(xiàng)目所在國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢(shì)、外匯儲(chǔ)備、外匯管制政策。實(shí)踐中，不少公司曾遇到過(guò)工程項(xiàng)目所在國(guó)的貨幣不能很順利轉(zhuǎn)化成美元的情況，尤其是那些欠發(fā)達(dá)地區(qū)，例如埃塞俄比亞，該國(guó)從1998年7月起實(shí)行“外匯批發(fā)拍賣(mài)制度”，一次性申購(gòu)?fù)鈪R金額高于50萬(wàn)美元者，需要通過(guò)參加拍賣(mài)獲得，即使獲得了申購(gòu)額度，審批程序也異常復(fù)雜。因此，簽訂合同時(shí)，在考慮合同結(jié)算幣種比例的時(shí)候，一定要充分考慮到匯率風(fēng)險(xiǎn)以及當(dāng)?shù)刎泿排c美元或歐元的兌換問(wèn)題。為了避免外匯管制帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)盡量降低ONSHORE部分的價(jià)格，滿足資金在當(dāng)?shù)厝粘Ｐ枰纯伞７駝t，項(xiàng)目結(jié)束后存在的部分工程余款，很難匯回國(guó)內(nèi)，就會(huì)對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)效益產(chǎn)生影響。(2)在海外項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中，企業(yè)需隨時(shí)關(guān)注所在國(guó)財(cái)經(jīng)政策、外匯市場(chǎng)的變化情況。當(dāng)?shù)夭少?gòu)或服務(wù)合同的簽訂要充分考慮匯率變動(dòng)的影響因素，優(yōu)先選擇對(duì)我方有利、幣值穩(wěn)定的結(jié)算幣種，盡量避免或減少用當(dāng)?shù)貛欧N的結(jié)算以降低匯率貶值的風(fēng)險(xiǎn)。(3)企業(yè)還可以通過(guò)購(gòu)買(mǎi)外匯保險(xiǎn)，與銀行或金融機(jī)構(gòu)簽訂套期保值合約等，盡量降低匯率風(fēng)險(xiǎn)，避免出現(xiàn)較大的外匯匯率損失。

參考文獻(xiàn)

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篇(6)

一、國(guó)際承包工程財(cái)務(wù)管理的特點(diǎn)

（一）國(guó)際承包工程財(cái)務(wù)管理是通過(guò)價(jià)值形態(tài)對(duì)承包工程項(xiàng)目資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行綜合性管理，并滲透和貫徹于國(guó)際承包工程項(xiàng)目的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中。

（二）國(guó)際承包工程財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)和會(huì)計(jì)信息報(bào)告系統(tǒng)具有雙重性。一方面，由于國(guó)際承包工程的執(zhí)行主體是我國(guó)企業(yè)，所以，其財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)和會(huì)計(jì)信息報(bào)告系統(tǒng)的設(shè)置、運(yùn)行必須遵循我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)等法律法規(guī)；另一方面，由于國(guó)際承包工程施工和管理均在國(guó)外，其財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)和會(huì)計(jì)信息報(bào)告系統(tǒng)的設(shè)置、運(yùn)行又必須遵循所在國(guó)家(地區(qū))的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)等法律法規(guī)。這就要求企業(yè)建立兩套財(cái)務(wù)核算和信息報(bào)告系統(tǒng)，以滿足內(nèi)外兩方面對(duì)國(guó)際承包工程會(huì)計(jì)核算工作的要求。兩套賬制度是國(guó)際承包工程財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)管理工作的一個(gè)顯著特征。

（三）記賬本位幣不同。由于國(guó)際承包工程的主要會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生在國(guó)外，外幣業(yè)務(wù)占全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的絕大部分。所以，國(guó)際承包工程一般都采用工程所在國(guó)家或地區(qū)的貨幣作為記賬本位幣，也可以用美元作為記賬本位幣。有些國(guó)際承包工程不僅涉及工程所在國(guó)貨幣，還涉及美元、歐元等其他國(guó)家的貨幣，人民幣也僅被作為一種外幣來(lái)核算。

（四）資金結(jié)算手段的多樣性。國(guó)內(nèi)工程的資金結(jié)算主要通過(guò)支票、匯票、匯兌等結(jié)算手段來(lái)進(jìn)行，比較簡(jiǎn)單。國(guó)際承包工程資金結(jié)算的一個(gè)突出特點(diǎn)是廣泛采用國(guó)際匯款、信用證、保函等結(jié)算方式。特別是信用證方式，程序比較復(fù)雜，信用證的申請(qǐng)、開(kāi)立、信用證保函、信用證條款的修訂、信用證的展期、信用證的撤銷(xiāo)等各個(gè)環(huán)節(jié)都有嚴(yán)格的程序和規(guī)定，如果信用證利用得好，會(huì)達(dá)到為項(xiàng)目融通資金的效果，但若不熟悉信用證結(jié)算的程序和特點(diǎn)，盲目開(kāi)立信用證，則可能會(huì)使項(xiàng)目陷于被動(dòng)局面，給項(xiàng)目造成重大損失或損害承包商信譽(yù)。

（五）工程結(jié)算的規(guī)范性和法律約束性。國(guó)際承包工程從工程合同的簽訂、設(shè)備物資采購(gòu)、工程價(jià)款的結(jié)算到工程索賠，都要注重法律的約束力。任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)施都要求有書(shū)面文件，即合同、確認(rèn)信函等。

（六）對(duì)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)的高要求。首先是語(yǔ)言上的要求，掌握外語(yǔ)是做好國(guó)際承包工程財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)；其次是財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)水平的要求，要求財(cái)會(huì)人員除了熟練掌握國(guó)內(nèi)工程核算業(yè)務(wù)，還要熟悉和掌握國(guó)際工程財(cái)務(wù)核算和管理的特點(diǎn)和方法，還要熟悉工程所在國(guó)的會(huì)計(jì)制度和有關(guān)法律法規(guī)，掌握做外賬的方法和技巧；另外，還要求財(cái)務(wù)人員必須遵守當(dāng)?shù)胤珊妥鹬禺?dāng)?shù)厝说娘L(fēng)俗習(xí)慣。

二、國(guó)際承包工程財(cái)務(wù)管理的要點(diǎn)

（一）制定必要的財(cái)務(wù)管理制度

財(cái)務(wù)管理制度是工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)管理工作順利開(kāi)展和有效運(yùn)作的保證，也是項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的前提。項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理制度制定的依據(jù)是中國(guó)的法律法規(guī)、項(xiàng)目所在國(guó)的法律法規(guī)、公司總部的財(cái)務(wù)管理制度，同時(shí)要結(jié)合工程項(xiàng)目的自身特點(diǎn)。所以，在項(xiàng)目運(yùn)作前就要了解當(dāng)?shù)氐呢?cái)務(wù)、稅收法律法規(guī)，完善項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算體系。

（二）加強(qiáng)項(xiàng)目資金管理

資金管理是國(guó)際承包工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的重中之重，資金是工程項(xiàng)目的血液，現(xiàn)金流是工程項(xiàng)目正常運(yùn)轉(zhuǎn)的基本條件，因此境外承包工程的財(cái)務(wù)管理必須以資金管理為中心。

1.積極拓展融資渠道

國(guó)際承包工程項(xiàng)目的特點(diǎn)決定了項(xiàng)目需要充足的資金做保證。項(xiàng)目資金來(lái)源包括工程預(yù)付款及備料款、工程結(jié)算款、承包商自有資金和銀行融資。承包工程中資金使用成本最低的資金就是業(yè)主付款，因此應(yīng)盡可能及早、最大限額收取業(yè)主的工程預(yù)付款及備料款、工程結(jié)算款，減少墊付資金，降低資金成本。當(dāng)預(yù)收工程款及備料款、工程結(jié)算款和自有資金不能滿足項(xiàng)目資金需要時(shí)，就需要通過(guò)向金融機(jī)構(gòu)融資來(lái)解決了。

融資的渠道有多種：公司總部統(tǒng)一從國(guó)內(nèi)融資；從項(xiàng)目所在國(guó)金融機(jī)構(gòu)融資；從業(yè)主處取得資金支持等。

（1）公司總部統(tǒng)一從國(guó)內(nèi)融資。這種方式是利用公司總部較強(qiáng)的綜合經(jīng)濟(jì)實(shí)力, 規(guī)模優(yōu)勢(shì)的資產(chǎn)和較高的還本付息保障，爭(zhēng)取銀行信貸支持，并可能享受簡(jiǎn)化手續(xù)、降低利率、費(fèi)率和保證金率等諸多優(yōu)惠。但有時(shí)受總部信用額度所限、或項(xiàng)目所在地外匯管制（匯入易，匯出難）等因素影響，公司總部融資有時(shí)也不一定是最好的選擇。

（2）從所在國(guó)金融機(jī)構(gòu)融資。工程項(xiàng)目可通過(guò)本公司在當(dāng)?shù)氐牧己眯抛u(yù)、以公司總部的擔(dān)保及工程結(jié)算款通過(guò)貸款行收支為條件等向當(dāng)?shù)劂y行申請(qǐng)融資。這種融資方式既快捷方便，又可避免調(diào)動(dòng)費(fèi)用和匯兌損失，是國(guó)際承包工程項(xiàng)目融資的一個(gè)新途徑。中國(guó)水利電力對(duì)外公司巴基斯坦曼格拉大壩項(xiàng)目就成功地從當(dāng)?shù)劂y行獲得300余萬(wàn)美元滾動(dòng)貸款。

（3）從業(yè)主處取得資金支持。項(xiàng)目可根據(jù)工程合同條款，或項(xiàng)目進(jìn)展情況積極同業(yè)主協(xié)商，爭(zhēng)取能得到業(yè)主的資金支持。中水電曼格拉大壩項(xiàng)目就用此方式進(jìn)行過(guò)成功的嘗試，用低利息支出獲得了業(yè)主資金的支持。

2.合理調(diào)度和使用資金

國(guó)際承包工程項(xiàng)目普遍的情況是：項(xiàng)目前期因大量采購(gòu)急需資金；項(xiàng)目后期回收大量的結(jié)算資金。因此，如何合理調(diào)度使用資金成為項(xiàng)目資金管理的關(guān)鍵。

（1）選擇合適的開(kāi)戶銀行。項(xiàng)目要根據(jù)業(yè)主付款銀行的不同，選擇適合的開(kāi)戶銀行，以便收到業(yè)主的付款后，能及時(shí)投入使用。在一些落后國(guó)家，不同銀行的支票結(jié)算時(shí)間、銀行手續(xù)費(fèi)都不同，因此選擇合適的開(kāi)戶銀行尤其重要。

（2）建立資金預(yù)算制度。分年度、季度、月度編制工程項(xiàng)目資金預(yù)算，根據(jù)擁有的資金量合理安排資金的使用。在資金緊張時(shí)，使有限的資金發(fā)揮關(guān)鍵作用；在資金富余時(shí)，也不會(huì)出現(xiàn)亂用資金的現(xiàn)象。

（3）利用有限的資金創(chuàng)造更多的效益。有些項(xiàng)目流動(dòng)資金需求量很大，這樣賬戶平時(shí)會(huì)有較大的資金余額，如果能計(jì)息將是一筆不小的收入。但銀行往往不給計(jì)息，但通過(guò)努力爭(zhēng)取還是有可能計(jì)息。如：中水電曼格拉大壩項(xiàng)目就經(jīng)過(guò)努力，在銀行開(kāi)立一個(gè)特殊存款賬戶（Special Deposit Account），只要賬戶余額達(dá)到16萬(wàn)美元，就可自動(dòng)計(jì)息；如果銀行存款余額達(dá)到50萬(wàn)美元，就可按高達(dá)7%的利率計(jì)息。存款余額越高利率就越高，而賬戶的其他功能和基本戶是一樣的。

3.加強(qiáng)資金的風(fēng)險(xiǎn)管理

國(guó)際承包工程所在國(guó)大多是不發(fā)達(dá)的第三世界國(guó)家，經(jīng)常存在內(nèi)亂、戰(zhàn)爭(zhēng)、政權(quán)更迭等政治風(fēng)險(xiǎn)，由此引起匯率大幅貶值、外匯管制以及限制利潤(rùn)匯出等財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)此，企業(yè)要高度重視、采取措施，保證資金安全。可以采取的措施有：

（1）在保證項(xiàng)目正常施工的前提下，盡量減少庫(kù)存現(xiàn)金。將資金集中存放在信譽(yù)好的外資銀行（如匯豐銀行、花旗銀行等），以保證資金的安全。

（2）盡量少留當(dāng)?shù)貛拧０旬?dāng)?shù)貛艃稉Q成美元、等國(guó)際通用貨幣，降低匯兌風(fēng)險(xiǎn)，減少匯兌損失。

（3）在可能的情況下，通過(guò)安全、合適的途徑，將多余資金匯回公司總部。

（三）控制項(xiàng)目的成本費(fèi)用

對(duì)項(xiàng)目成本進(jìn)行控制，首先應(yīng)由工程專(zhuān)業(yè)人員和財(cái)務(wù)人員共同對(duì)項(xiàng)目各個(gè)階段的設(shè)備物資、零配件、人工等成本費(fèi)用制定詳細(xì)的預(yù)算和計(jì)劃。然后落實(shí)到項(xiàng)目的設(shè)備物資部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)以及施工隊(duì)組，明確各項(xiàng)資源的消耗定額和施工機(jī)械配置，明確完成的時(shí)間和質(zhì)量要求，盡量控制成本費(fèi)用。

（四）熟悉和研究稅收政策，合理避稅

首先，應(yīng)熟悉當(dāng)?shù)囟愂辗煞ㄒ?guī)和工程合同中有關(guān)納稅條款，在項(xiàng)目實(shí)施開(kāi)始就要按當(dāng)?shù)囟悇?wù)要求辦理有關(guān)稅務(wù)和財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)。如：符合有關(guān)免稅規(guī)定的，要及時(shí)辦理免稅手續(xù)；成本費(fèi)用支出需要預(yù)扣所得稅的，要在付款時(shí)代扣所得稅并及時(shí)繳納稅金等。避免因不熟悉法律法規(guī)和工程合同中有關(guān)納稅的條款導(dǎo)致項(xiàng)目多繳稅或被罰款。

其次，應(yīng)認(rèn)真研究各項(xiàng)減免稅收的法律法規(guī)及會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的方法。正確選擇各種合法避稅和抵免稅收的途徑和措施，利用各國(guó)稅收政策之間的差異，在不違反法律的情況下合理避稅。

聘請(qǐng)信譽(yù)可靠、工作效率高的當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師事務(wù)所，協(xié)助審核和編制當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)要求報(bào)送的各種財(cái)務(wù)報(bào)表，及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)，辦理稅金預(yù)付和繳納手續(xù)，為項(xiàng)目提供稅務(wù)事項(xiàng)相關(guān)文件，取得完稅證明。

篇(7)

關(guān)鍵詞：新建造合同準(zhǔn)則 探討 施工企業(yè) 收入 成本 匯率影響

1998年6月我國(guó)建造合同準(zhǔn)則，2006年2月財(cái)政部對(duì)《建造合同準(zhǔn)則》進(jìn)行了修改，新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)施工企業(yè)建造合同確認(rèn)、計(jì)量及相關(guān)信息披露進(jìn)行了規(guī)范，尤其是新準(zhǔn)則與《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在收入確認(rèn)上有著根本性的不同。施工行業(yè)的特殊性決定了其執(zhí)行建造合同的難度遠(yuǎn)大于制造行業(yè)、商品銷(xiāo)售行業(yè)。根據(jù)近幾年實(shí)施建造合同的情況來(lái)看，對(duì)于收入、成本的構(gòu)成和確認(rèn)，完工進(jìn)度計(jì)算仍然是執(zhí)行過(guò)程中的容易出問(wèn)題的地方，同時(shí)，因外幣匯率折算問(wèn)題，境外稅種差異及其確認(rèn)等問(wèn)題給境外施工企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)管理帶來(lái)了非常大影響和挑戰(zhàn)。對(duì)境外施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)判斷能力提出了更高要求。在此，筆者結(jié)合工作中的一些認(rèn)識(shí)，擬對(duì)境外施工企業(yè)《建造合同準(zhǔn)則》執(zhí)行及相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行扼要的分析，希望起到拋磚引玉的效果。

一、建造合同及其分類(lèi)

《建造合同準(zhǔn)則》是為了規(guī)范建造承包商建造合同的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息而制定的。其中，建造合同，是指各單位承攬的為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。建造合同具有的特征：1、先銷(xiāo)售后生產(chǎn)（即訂單式經(jīng)營(yíng)方式）；2、建設(shè)期長(zhǎng)；3、體積大，造價(jià)高，資金投入多；4、合同一般不可取消。

建造合同分為固定造價(jià)合同和成本加成合同。固定造價(jià)合同是指按照固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定工程價(jià)款的建造合同；而成本加成合同是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的建造合同。

建造合同準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單項(xiàng)建造合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。但是，在某些情況下，為了反映一項(xiàng)或一組合同的實(shí)質(zhì)，需要將單項(xiàng)合同進(jìn)行分立或者將數(shù)項(xiàng)合同進(jìn)行合并。

二、建造合同實(shí)施范圍

建造承包商根據(jù)合同為業(yè)主新建/修復(fù)工程，所新建/修復(fù)的資產(chǎn)主要包括公路、房屋、橋梁、港口機(jī)場(chǎng)、水電站等建筑物，以及船舶等大型機(jī)械設(shè)備建造、安裝、修復(fù)等。

建造合同收入主要指：建筑、安裝、裝飾和其他工程作業(yè)；勞務(wù)收入是指服務(wù)業(yè)的收入。金屬結(jié)構(gòu)加工制作收入、混凝土生產(chǎn)及砂石骨料生產(chǎn)銷(xiāo)售等應(yīng)按照一般銷(xiāo)售處理，繳納相應(yīng)的增值稅。既有提供設(shè)備又負(fù)責(zé)安裝且工程款包括所有費(fèi)用的，全部收入納入建造合同收入核算。但如果是除了安裝工程外還有提供純勞務(wù)的，應(yīng)該分別核算。

在實(shí)際工作中，很多施工企業(yè)除了主營(yíng)建筑安裝業(yè)務(wù)以外，還從事勘察設(shè)計(jì)、工程咨詢、技術(shù)服務(wù)等相關(guān)業(yè)務(wù)。有的企業(yè)對(duì)勘察設(shè)計(jì)等項(xiàng)目也按照《建造合同》準(zhǔn)則進(jìn)行收入與費(fèi)用的確認(rèn)。雖然這些業(yè)務(wù)與建筑施工有關(guān)，但由于其不具有建造合同的特征，如咨詢或者技術(shù)服務(wù)最終提供的是一種純勞務(wù)性質(zhì)的服務(wù)，并不屬于建造合同規(guī)范的內(nèi)容。筆者認(rèn)為，此類(lèi)業(yè)務(wù)屬于一般勞務(wù)項(xiàng)目，應(yīng)按照一般勞務(wù)收入的原則來(lái)確認(rèn)與計(jì)量，不適用建造合同確認(rèn)范圍。

三、境外施工執(zhí)行建造合同的幾大關(guān)鍵要素

（一）建造合同總收入構(gòu)成及有關(guān)確認(rèn)

1、境外建造合同總收入的構(gòu)成

建造合同總收入是指業(yè)主能夠認(rèn)可的，金額能夠可靠計(jì)量的，通過(guò)履行該項(xiàng)建造合同所能取得的各項(xiàng)收入，包括與業(yè)主簽訂的合同中最初商定的合同總金額以及合同執(zhí)行期間以不同形式追加的與該建造合同相關(guān)的凈增加收入。按照建造合同準(zhǔn)則規(guī)定，合同總收入主要包括：初始收入，合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等。

2、境外建造合同當(dāng)期收入的確認(rèn)

當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)收入=預(yù)計(jì)合同總收入*當(dāng)期確認(rèn)的完工進(jìn)度-以前累計(jì)已確認(rèn)合同收入

（二）建造合同總成本構(gòu)成及有關(guān)確認(rèn)

1、境外建造合同預(yù)計(jì)總成本的構(gòu)成

合同成本是指為建造某項(xiàng)合同而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，包括從合同簽訂開(kāi)始至合同結(jié)束期間所發(fā)生的，與執(zhí)行合同有關(guān)費(fèi)用（為合同借款產(chǎn)生的利息等需根據(jù)資本化原則予以確認(rèn)，否則計(jì)入當(dāng)期損益）。新準(zhǔn)則規(guī)定，合同總成本應(yīng)當(dāng)包括從合同簽訂開(kāi)始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)和為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的間接費(fèi)。

2、境外建造合同當(dāng)期成本的確認(rèn)

當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)成本=截至當(dāng)期累計(jì)實(shí)際投入成本-以前累計(jì)實(shí)際投入成本。即當(dāng)期實(shí)際投入的成本。

（三）境外項(xiàng)目完工進(jìn)度確定方法

《建造合同》準(zhǔn)則規(guī)定，如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，應(yīng)該按照完工百分比法將合同收入和合同成本分配計(jì)入施工期間的各個(gè)會(huì)計(jì)年度。主要有三種方法：一是按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定，即以實(shí)際投入衡量完工進(jìn)度，二是根據(jù)已完成的合同工作量占預(yù)計(jì)總工作量的比例確定，即以產(chǎn)出結(jié)果衡量完工進(jìn)度，三是根據(jù)實(shí)測(cè)的完工進(jìn)度確定。

四、境外執(zhí)行建造合同存在的困難和問(wèn)題

（一）境外合同總收入和預(yù)計(jì)總成本難以確定

1、 資料不充分。在建造合同準(zhǔn)則執(zhí)行初期，對(duì)境外項(xiàng)目招投標(biāo)文件理解不深，甚至部分施工組織措施停留較為抽象的范圍，對(duì)相關(guān)的施工標(biāo)準(zhǔn)和優(yōu)化都無(wú)詳細(xì)計(jì)劃，基于這種情況，大部分單位的首次建造合同測(cè)算資料除建造合同收入、成本、毛利計(jì)算表，并無(wú)其他詳細(xì)支撐資料。合同總成本預(yù)計(jì)方面則更多的依賴于施工進(jìn)度計(jì)劃和招投標(biāo)文件，一旦計(jì)劃考慮不周或?qū)φ型稑?biāo)文件理解不透徹，容易造成了合同總成本與實(shí)際偏差過(guò)大。

2、總收入、總成本變動(dòng)頻繁

（1）合同標(biāo)價(jià)中的計(jì)日工或暫定金、預(yù)備費(fèi)、備用金等應(yīng)在初次建造合同預(yù)計(jì)總收入中扣除問(wèn)題。首次測(cè)算建造合同總收入是要扣除上述內(nèi)容，再根據(jù)施工進(jìn)度中的發(fā)生與否逐步計(jì)入預(yù)計(jì)總收入。

（2）總收入的變動(dòng)。在實(shí)際工作中，由于工程變更、索賠得到業(yè)主確認(rèn)的程序比較復(fù)雜，有些工程項(xiàng)目在未得到業(yè)主確認(rèn)的情況下，將變更、索賠收入計(jì)入建造合同總收入中；有些工程項(xiàng)目在和業(yè)主簽訂補(bǔ)充合同或更改合同時(shí)，才對(duì)建造合同總收入和合同預(yù)計(jì)總成本進(jìn)行變更；有些工程項(xiàng)目因業(yè)主沒(méi)有及時(shí)驗(yàn)工計(jì)價(jià)而未及時(shí)確認(rèn)收入和成本，在業(yè)主驗(yàn)工計(jì)價(jià)后才作為合同變更補(bǔ)記收入、成本。筆者認(rèn)為，按照《建造合同準(zhǔn)則》的規(guī)定，合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)收入應(yīng)該在滿足相應(yīng)的確認(rèn)條件時(shí)，才能進(jìn)行確認(rèn)；

（3）總成本的變動(dòng)。工程項(xiàng)目在施工期間發(fā)生原材料價(jià)格上漲、施工方案變更、工程量變化或其他意外情況，會(huì)導(dǎo)致合同預(yù)計(jì)總成本發(fā)生改變。因此，建造合同預(yù)計(jì)總成本在施工期間一直是處在動(dòng)態(tài)變化之中。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)當(dāng)期合同收入與費(fèi)用之前，應(yīng)該及時(shí)復(fù)核并更新建造合同總收入和合同預(yù)計(jì)總成本數(shù)據(jù)。而建造合同變更成本一旦發(fā)生，應(yīng)該作為合同實(shí)際成本記入“工程施工———合同成本”科目中，與變更收入的確認(rèn)與計(jì)量沒(méi)有關(guān)系。

因此，《建造合同準(zhǔn)則》執(zhí)行過(guò)程中，對(duì)于預(yù)計(jì)總收入和預(yù)計(jì)總成本應(yīng)該采取謹(jǐn)慎性原則。對(duì)于僅僅由于業(yè)主沒(méi)有及時(shí)驗(yàn)工計(jì)價(jià)但已經(jīng)確認(rèn)合同變更的項(xiàng)目，應(yīng)合理預(yù)計(jì)合同變更金額。對(duì)于不能確定合同變更金額但估計(jì)至少能夠收回成本的，應(yīng)該按照實(shí)際成本確認(rèn)收入。對(duì)于業(yè)主不予以確認(rèn)的合同變更，不能確認(rèn)合同收入，但是已經(jīng)施工的部分應(yīng)該確認(rèn)相應(yīng)的成本，同時(shí)調(diào)減工程毛利。

3、多幣種合同下建造合同幣種統(tǒng)一問(wèn)題

境外執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則時(shí)，合同若涉及多種幣種，應(yīng)以項(xiàng)目成本支出中使用最多的幣種為基礎(chǔ)，統(tǒng)一換算，并計(jì)算完工百分比，先確認(rèn)該幣種當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的收入、成本、毛利后，再按當(dāng)月記賬匯率折算為人民幣。幣種一經(jīng)選定，一般不得隨意更改。

（二）項(xiàng)目完工進(jìn)度的計(jì)算方法不易選擇

大部分建造合同的開(kāi)工日期與完工日期分屬不同的會(huì)計(jì)年度，境外施工合同一是如此，將合同收入和合同成本按年度進(jìn)行配比成了一個(gè)重要的問(wèn)題。根據(jù)上文可知，建造合同準(zhǔn)則規(guī)定可以采用實(shí)際成本完工百分比法、完成工作量百分比法、實(shí)際測(cè)定進(jìn)度百分比法三種方法。

一是實(shí)際成本完工百分比，這種方法較為簡(jiǎn)單、直觀。但在工程項(xiàng)目的不同階段，有時(shí)這種對(duì)應(yīng)關(guān)系是不成比例的。比如，境外項(xiàng)目初期主要是資源配置和臨時(shí)設(shè)施的建設(shè)，發(fā)生的這些成本有些是不能從合同收入中得到補(bǔ)償（即不是合同清單中的內(nèi)容），雖然有建造合同收入，但實(shí)際施工進(jìn)度并未進(jìn)行；無(wú)效或額外成本的發(fā)生并未帶來(lái)實(shí)際工程進(jìn)度的變化，但財(cái)務(wù)上確有建造合同收入，顯然這種方法計(jì)算完工進(jìn)度會(huì)與實(shí)際進(jìn)度出現(xiàn)偏差。

二是完成工作量百分比法，這種方法適用于合同工作量容易確定、施工內(nèi)容比較單一的建造合同，如建筑安裝工程、道路工程、土石方挖掘、砌筑工程等，但實(shí)際施工中，單一的項(xiàng)目非常少，且大多金額很小；

三是實(shí)際測(cè)定進(jìn)度百分比法，筆者認(rèn)為第三種方法對(duì)專(zhuān)業(yè)要求高，需要由專(zhuān)業(yè)人員現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行科學(xué)測(cè)定，不能由建造承包商自行測(cè)定。否則容易出現(xiàn)人為調(diào)節(jié)工程利潤(rùn)的情況出現(xiàn)。這種方法不僅需額外支付測(cè)定的費(fèi)用，操作起來(lái)因?yàn)槠漕l繁性和復(fù)雜性而不被企業(yè)所采納。

（三）施工企業(yè)在境外執(zhí)行稅種不同帶來(lái)的影響

境內(nèi)外稅種差異大，在此僅對(duì)大多數(shù)國(guó)際執(zhí)行增值稅進(jìn)行探討。境外稅收體制較完善的國(guó)家均實(shí)行增值稅，并不按行業(yè)性質(zhì)分類(lèi)納稅，對(duì)施工企業(yè)也是如此。盡管我國(guó)在“關(guān)于個(gè)人金融商品買(mǎi)賣(mài)等營(yíng)業(yè)稅若干免稅政策的通知 》財(cái)稅[2009]111號(hào) ” 第三條明確規(guī)定“對(duì)中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱境內(nèi)）單位或者個(gè)人在中華人民共和國(guó)境外（以下簡(jiǎn)稱境外）提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)暫免征收營(yíng)業(yè)稅”。但是，在實(shí)際工作中，對(duì)境外合同價(jià)格中包括增值稅如何核算，存在疑慮。

目前來(lái)看，主要的會(huì)計(jì)處理方式有兩種，第一種做法是，將合同價(jià)格中的增值稅作為價(jià)外稅，不計(jì)入預(yù)計(jì)合同總收入，比照國(guó)內(nèi)增值稅進(jìn)行核算；第二種方法是將合同中的增值稅按照建安稅進(jìn)行核算，增值稅計(jì)入預(yù)計(jì)合同總收入。根據(jù)結(jié)算賬單，在確認(rèn)“營(yíng)業(yè)稅金”的同時(shí)，進(jìn)行增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)）確認(rèn)。進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)抵扣后按差額在所在國(guó)納稅。第一種做法雖然能將更好的詮釋增值稅的本質(zhì)，同時(shí)也無(wú)擴(kuò)大合同的“無(wú)效收入”疑問(wèn)，但是因國(guó)內(nèi)外稅率不同，對(duì)于未簽訂雙邊或多邊協(xié)定的國(guó)家實(shí)施這種方式，存在補(bǔ)交稅款的風(fēng)險(xiǎn)。盡管?chē)?guó)內(nèi)并無(wú)對(duì)建筑施工企業(yè)實(shí)施其主營(yíng)業(yè)務(wù)需繳納增值稅的相關(guān)規(guī)定。第二種做法，筆者認(rèn)為違背了收入成本匹配的原則。在確認(rèn)合同收入中“增值稅”部分時(shí)，成本中實(shí)際是沒(méi)有對(duì)應(yīng)發(fā)生數(shù)的。同時(shí)，也存在合同“無(wú)效收入”確認(rèn)問(wèn)題。增值稅本就是價(jià)外稅，銷(xiāo)項(xiàng)大于進(jìn)項(xiàng)部分的稅收是需全額上繳，無(wú)益于利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)，這在合同簽訂時(shí)就已經(jīng)很明確的。筆者認(rèn)為，這種情況下確認(rèn)的工程毛利并不符合建造合同準(zhǔn)則執(zhí)行要求的初衷。

（四）匯率對(duì)建造合同的影響

當(dāng)期確認(rèn)的建造合同收入不一定能取得對(duì)應(yīng)的工程結(jié)算，因不同時(shí)段匯率不通，折合人民幣不想等，會(huì)導(dǎo)致年度建造合同執(zhí)行結(jié)果出現(xiàn)偏差。

（五）內(nèi)部交易事項(xiàng)不規(guī)范

1、內(nèi)部關(guān)聯(lián)抵消不充分。施工企業(yè)大多都是采取集團(tuán)總承包，所屬子分公司具體施工的二級(jí)項(xiàng)目管理模式。資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)建造合同準(zhǔn)則，承包費(fèi)與施工方都要按照建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)已完成的合同收入與合同成本。對(duì)于整個(gè)集團(tuán)來(lái)說(shuō)，這屬于內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)，如果雙方認(rèn)定的完工進(jìn)度不一致，會(huì)造成分包方確認(rèn)的收入與發(fā)包方對(duì)分包工程確認(rèn)的成本不相等，不能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易完全抵消。利潤(rùn)也僅反映的是承包方或發(fā)包方的一部分，導(dǎo)致整個(gè)企業(yè)集團(tuán)收益不準(zhǔn)確。

2、內(nèi)部計(jì)價(jià)結(jié)算不及時(shí)造成企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債雙向虛增。因內(nèi)部結(jié)算不及時(shí)會(huì)形成發(fā)包單位的“預(yù)收賬款”（工程結(jié)算-工程施工）和內(nèi)部分包單位的“存貨-已完工未結(jié)算款“（工程施工-工程結(jié)算）的雙邊掛賬，報(bào)表合并后資產(chǎn)與負(fù)債的同時(shí)虛增，不利于整個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量。

（六）外部分包確認(rèn)與計(jì)量問(wèn)題

分包工程是總承包方總體工程的一部分，分包工程的工作量是總體工程的工作量。一般的會(huì)計(jì)處理方法是將分包的工程收入納入本公司的收入，將所支付的分包工程款作為本公司的施工成本。在實(shí)際工作中，由于對(duì)分包工程的確認(rèn)與計(jì)量是按階段實(shí)施，一般滯后于分包工程實(shí)際完工進(jìn)度，對(duì)于已發(fā)生但未及時(shí)納入累計(jì)發(fā)生成本核算的，會(huì)導(dǎo)致完工百分比計(jì)算不真實(shí)，影響當(dāng)期收入、成本和毛利的準(zhǔn)確性。

五、對(duì)策與建議

1、完善組織機(jī)構(gòu)，明確責(zé)任分工，確保建造合同順利實(shí)施。

為確保建造合同的有效執(zhí)行，企業(yè)應(yīng)按照管理層級(jí)，成立相應(yīng)的執(zhí)行機(jī)構(gòu)或執(zhí)行辦公室，其中應(yīng)該包括相關(guān)的職能部門(mén)主要工作人員。由于建造合同執(zhí)行需要對(duì)合同總收入和預(yù)計(jì)總成本可靠估計(jì)，會(huì)涉及項(xiàng)目管理的各個(gè)方面，技術(shù)、合同、物資、人力資源、質(zhì)量、安全、財(cái)務(wù)等都必須根據(jù)自己的職責(zé)參與建造合同準(zhǔn)則的執(zhí)行，同時(shí)應(yīng)該成立一個(gè)建造合同準(zhǔn)則執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)，已確保建造合同按規(guī)定程序執(zhí)行。

2、加強(qiáng)成本預(yù)算和成本動(dòng)態(tài)調(diào)節(jié)管理，保證合同預(yù)計(jì)總成本盡量準(zhǔn)確。

建造合同準(zhǔn)則執(zhí)行對(duì)財(cái)務(wù)人員知識(shí)和職業(yè)判斷提出了更高的要求。其中預(yù)計(jì)總成本的編制是實(shí)施建造合同的重點(diǎn)和難點(diǎn)，它的合理性和科學(xué)性直接影響執(zhí)行結(jié)果的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。筆者認(rèn)為應(yīng)該從以下幾個(gè)方面著手，應(yīng)對(duì)總收入、總成本變動(dòng)頻繁的問(wèn)題：

（1）充分學(xué)習(xí)和理解境外合同，尤其注意分析其施工規(guī)范及各種標(biāo)準(zhǔn)。如，境外合同中對(duì)施工標(biāo)準(zhǔn)是否有明確要求；對(duì)施工設(shè)備是否有廠商要求或者歐美標(biāo)準(zhǔn)；合同使用菲迪克條款還是總價(jià)包干合同等。這些會(huì)對(duì)合同收入和成本產(chǎn)生重大影響。

（2）確定成本編制依據(jù)及成本預(yù)算的主要內(nèi)容。以合同招標(biāo)文件為基礎(chǔ)，根據(jù)項(xiàng)目施工組織措施編排的施工計(jì)劃，按定額消耗、施工預(yù)算法或?qū)嵨锓ň幹迫恕⒉摹C(jī)成本投入等直接費(fèi)，并根據(jù)境外項(xiàng)目進(jìn)退場(chǎng)費(fèi)高，往返次數(shù)多，人工成本高等特點(diǎn)對(duì)間接費(fèi)進(jìn)行合理預(yù)計(jì)。

（3）對(duì)總成本中占比較大的材料費(fèi)、人工費(fèi)、間接費(fèi)等進(jìn)行詳細(xì)預(yù)算和籌劃，減少預(yù)算執(zhí)行不到位造成的成本超額，比如一般材料從境內(nèi)采購(gòu)不僅價(jià)格上有一定的優(yōu)勢(shì)，還能享受出口退稅；通過(guò)屬地化招聘或引進(jìn)第三國(guó)勞務(wù)（孟加拉、尼泊爾等國(guó)）能明顯降低人工費(fèi)（勞務(wù)費(fèi)）；嚴(yán)控管理人員編制，提高管理效率既能降低管理人員費(fèi)用，避免高額的間接費(fèi)降低了項(xiàng)目利潤(rùn)。

（4）對(duì)項(xiàng)目總成本應(yīng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整。因?yàn)槭┕ば袠I(yè)的特殊性，項(xiàng)目經(jīng)常發(fā)生設(shè)計(jì)變更，不僅合同總價(jià)變化大，合同成本也隨著變化。有的項(xiàng)目可以通過(guò)優(yōu)化施工措施，降低成本投入；有的項(xiàng)目因業(yè)主對(duì)變更或者增加的成本不予認(rèn)可，也應(yīng)調(diào)增預(yù)計(jì)合同總成本。另外，因資料不充分或自身職業(yè)判斷能力受限，也容易導(dǎo)致建造合同總成本測(cè)算不夠準(zhǔn)確，需在變施工過(guò)程中逐步調(diào)整，以保證工程毛利的真實(shí)性。

3、項(xiàng)目完工進(jìn)度的計(jì)算方法。雖然實(shí)際成本完工百分比也有局限性，但是綜合比較來(lái)看，施工企業(yè)采用投入測(cè)算法比較適宜，因?yàn)椋阂皇菍?shí)際成本與合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定完工百分比，有利于對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的成本進(jìn)行核算與監(jiān)督，通過(guò)累計(jì)發(fā)生的和尚未發(fā)生的進(jìn)行匯總分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，即有利于目標(biāo)管理業(yè)便于經(jīng)濟(jì)效益考核；二是對(duì)于無(wú)效或額外成本的發(fā)生形成的建造合同收入與實(shí)際工程進(jìn)度偏差問(wèn)題，可以通過(guò)對(duì)預(yù)計(jì)總成本的調(diào)整加以消除，從而保證建造合同執(zhí)行的準(zhǔn)確性。

4、境外施工執(zhí)行增值稅問(wèn)題。根據(jù)國(guó)內(nèi)稅法對(duì)行業(yè)納稅的相關(guān)規(guī)定，建議暫時(shí)將合同中的增值稅按照建安稅進(jìn)行核算。筆者雖對(duì)此核算并不完全認(rèn)可，但施工合同繳納增值稅則是違背稅法的基本規(guī)定。隨著營(yíng)改增在各行業(yè)的不斷推進(jìn)，下一步境內(nèi)施工企業(yè)也將適用于增值稅核算，將從根本上改變這一現(xiàn)狀。

5、階段性調(diào)整、修正匯率對(duì)建造合同的影響是境外施工企業(yè)保證建造合同準(zhǔn)確性的有力保障。

舉例：境外**項(xiàng)目主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、毛利調(diào)整

6、規(guī)范內(nèi)部交易事項(xiàng)。一是對(duì)于內(nèi)部關(guān)聯(lián)抵消不充分的問(wèn)題，應(yīng)從制度上加以規(guī)范，從雙方會(huì)計(jì)核算方法、建造合同執(zhí)行方式進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)定，通過(guò)“分包收入等于發(fā)包成本”的簽認(rèn)制度，確保內(nèi)部交易事項(xiàng)充分抵消，確保企業(yè)整體利益真實(shí)性。二是明確內(nèi)部結(jié)算制度和結(jié)算時(shí)點(diǎn)，按時(shí)計(jì)量及時(shí)結(jié)算，實(shí)現(xiàn)發(fā)包方“預(yù)收賬款-業(yè)主”和“存貨—未完施工”雙降，保證資產(chǎn)質(zhì)量和財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性。

7、對(duì)于外部分包確認(rèn)與計(jì)量問(wèn)題。筆者認(rèn)為總承包方應(yīng)對(duì)施工方已完工工程量的進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)已完工未計(jì)價(jià)部分采用預(yù)結(jié)算的方式進(jìn)行雙方確認(rèn)入賬，以保證當(dāng)期對(duì)外分包計(jì)價(jià)收入、成本核算的準(zhǔn)確性。待下一期期初進(jìn)行實(shí)際計(jì)價(jià)時(shí)再予以調(diào)整，但應(yīng)避免出現(xiàn)調(diào)整期數(shù)據(jù)出現(xiàn)負(fù)數(shù)的情況。對(duì)于分包方已發(fā)生但未包括在分包計(jì)價(jià)金額中的實(shí)際成本應(yīng)該納入累計(jì)發(fā)生成本核算，同時(shí)，應(yīng)該對(duì)應(yīng)調(diào)整建造合同預(yù)計(jì)總成本，避免完工百分比計(jì)算不準(zhǔn)確，導(dǎo)致利潤(rùn)不真實(shí)的情況。

綜上所述，新準(zhǔn)則執(zhí)行以來(lái)在一定程度上更加規(guī)范了施工企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，建造合同準(zhǔn)則雖然在國(guó)內(nèi)施工行業(yè)應(yīng)用中取得了一定的效果，并且也促進(jìn)了施工企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，但是，對(duì)于國(guó)內(nèi)眾多的“走出去”施工企業(yè)執(zhí)行建造合同仍有較大挑戰(zhàn)，對(duì)其財(cái)務(wù)人員的能力和素質(zhì)要求更是提高到了一個(gè)空前的高度。面臨國(guó)內(nèi)產(chǎn)能過(guò)剩，產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，走出去不僅是國(guó)家號(hào)召，更是我們施工企業(yè)生存的機(jī)遇，我們應(yīng)該認(rèn)真研究，積極面對(duì)，為境外施工企業(yè)執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則創(chuàng)造有利的條件，為企業(yè)同國(guó)際知名企業(yè)比拼，從經(jīng)濟(jì)一體化的全球市場(chǎng)中分“一杯羹”而打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

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