無(wú)形資產(chǎn)論文精品(七篇)

序論：寫(xiě)作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來(lái)了七篇無(wú)形資產(chǎn)論文范文，愿它們成為您寫(xiě)作過(guò)程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

一、域名的涵義及特性

1、域名的涵義

域名是在Internet網(wǎng)上登陸的地址。上網(wǎng)的企業(yè)或個(gè)人，都必須在某一網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商處申請(qǐng)專門屬于自己的主頁(yè)，宣傳自己的信息資料，進(jìn)行網(wǎng)上交易。該主頁(yè)的專有代碼，即網(wǎng)頁(yè)的名稱，稱為“域名”。例如，就是搜狐公司的域名。域名雖然是網(wǎng)絡(luò)中的概念，但它已具有了類似產(chǎn)品商標(biāo)的作用，被稱為是企業(yè)在Internet上的“網(wǎng)絡(luò)商標(biāo)”。

2、域名的特性

域名具有無(wú)形資產(chǎn)的特性，類似于企業(yè)品牌。在經(jīng)濟(jì)一體化的今天，使得域名成為企業(yè)爭(zhēng)奪和占領(lǐng)的對(duì)象。我國(guó)海爾集團(tuán)上網(wǎng)僅數(shù)月，被國(guó)外客商訪問(wèn)的次數(shù)就翻了一番，并使出口商品貿(mào)易額猛增。而長(zhǎng)虹集團(tuán)沒(méi)有重視域名這一無(wú)形資產(chǎn)的重要性，域名被搶注，結(jié)果造成巨大損失。

由此可見(jiàn)，域名是企業(yè)擁有或控制的，能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源，且具有無(wú)形資產(chǎn)的基本特性。

二、域名的會(huì)計(jì)確認(rèn)

域名的會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，目前并無(wú)統(tǒng)一的規(guī)范。但筆者認(rèn)為，要想確認(rèn)域名，必須以企業(yè)是否擁有使用該名稱的合法權(quán)利為標(biāo)準(zhǔn)。如果企業(yè)自己申請(qǐng)注冊(cè)域名，注冊(cè)完成后便可以在會(huì)計(jì)上予以確認(rèn)。如果從其他使用者手中購(gòu)入或投資者作為無(wú)形資產(chǎn)投入的情況，應(yīng)按照合同規(guī)定在會(huì)計(jì)中予以確認(rèn)，確認(rèn)時(shí)間即為企業(yè)獲準(zhǔn)使用該域名的時(shí)間。

三、域名的會(huì)計(jì)計(jì)量

既然域名可作為網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的無(wú)形資產(chǎn)加以確認(rèn)，對(duì)它往往采用評(píng)估方法加以計(jì)量。而作為無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估對(duì)象，域名的價(jià)值是一個(gè)抽象的概念，目前還沒(méi)有一套完整的評(píng)估體系來(lái)準(zhǔn)確衡量它，但我們可以借鑒商標(biāo)評(píng)估的做法。

1、歷史成本法。歷史成本是通過(guò)會(huì)計(jì)事項(xiàng)業(yè)已發(fā)生并完成的資本性價(jià)值，其計(jì)價(jià)具有客觀性和可驗(yàn)證性的優(yōu)點(diǎn)。對(duì)企業(yè)注冊(cè)或從其他人手中購(gòu)入的域名，可將注冊(cè)費(fèi)用、購(gòu)買費(fèi)用及手續(xù)費(fèi)等一切支出作為域名的取得成本。但這種作法也有局限性，一方面，這種歷史成本不代表任何未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，不能成為管理上的有用信息；另一方面，隨著競(jìng)爭(zhēng)的加劇，域名的價(jià)值會(huì)有較大變動(dòng)，歷史成本卻不隨時(shí)間的變化而增值或減值。因此，筆者建議一些中小企業(yè)采用歷史成本法，一旦有確鑿證據(jù)證明其價(jià)值有重大變動(dòng)時(shí)，應(yīng)在賬戶和報(bào)表中予以修正。

2、收益現(xiàn)值法。收益現(xiàn)值法是從未來(lái)預(yù)期收益的角度對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值予以計(jì)量。企業(yè)申請(qǐng)注冊(cè)域名后，其現(xiàn)金流入主要表現(xiàn)在由于銷量的增加而為企業(yè)帶來(lái)的收入，現(xiàn)金流出表現(xiàn)為注冊(cè)費(fèi)用、網(wǎng)頁(yè)設(shè)計(jì)費(fèi)用、廣告宣傳費(fèi)用等。我們?cè)诰C合考慮企業(yè)的凈現(xiàn)金流入和流出后，折算后的現(xiàn)值就是域名的價(jià)值。由于收益現(xiàn)值法不可避免地帶有較強(qiáng)的主觀判斷色彩，因而在采用時(shí)應(yīng)注意：（1）遵循謹(jǐn)慎性原則，避免高估其所帶來(lái)的未來(lái)現(xiàn)金流入。（2）折現(xiàn)率的選擇。科技的飛速發(fā)展，使得網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展日新月異，但域名的作用與網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展休戚相關(guān)，面臨的風(fēng)險(xiǎn)相當(dāng)大。因此，在選擇折現(xiàn)率時(shí)，企業(yè)應(yīng)選擇與高風(fēng)險(xiǎn)相匹配的高折現(xiàn)率。

四、域名的攤銷

因?yàn)橛蛎麑儆跓o(wú)形資產(chǎn)，所以必然面臨攤銷的問(wèn)題。企業(yè)首先應(yīng)確定攤銷期限，然后確定攤銷方法。在對(duì)攤銷期限進(jìn)行合理估計(jì)時(shí)，應(yīng)注意考察下列幾個(gè)因素：1、企業(yè)的經(jīng)濟(jì)壽命；2、IT技術(shù)的革新速度；3、顧客要求變化和其他經(jīng)濟(jì)因素的影響；4、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手可能采取的具有威脅的行為。另外，在必要時(shí)，企業(yè)可聘請(qǐng)專業(yè)人士協(xié)助。至于攤銷方法，雖然《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)采用直線法攤銷，但在技術(shù)進(jìn)步和創(chuàng)新的強(qiáng)烈沖擊下，與IT技術(shù)相聯(lián)系的域名也面臨著巨大的風(fēng)險(xiǎn)。所以，筆者認(rèn)為，域名的攤銷應(yīng)采用加速攤銷法，類似于固定資產(chǎn)的加速折舊法。

五、域名的披露

域名的披露問(wèn)題，牽涉到整個(gè)無(wú)形資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)告中的揭示問(wèn)題。隨著無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中所占比重的提高，會(huì)計(jì)信息使用者越來(lái)越關(guān)心企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的狀況，以盡可能地降低決策風(fēng)險(xiǎn)，所以應(yīng)重視域名的披露。

1、資產(chǎn)負(fù)債表上的披露。在資產(chǎn)負(fù)債表上，增設(shè)“域名”、“累計(jì)攤銷”、“域名凈值”項(xiàng)目，“域名”以原始價(jià)值列示，同時(shí)將“累計(jì)攤銷”列在其下方，作為抵減項(xiàng)目，“域名凈值”為“域名”減去“累計(jì)攤銷”的余額。這一做法類似于披露無(wú)形資產(chǎn)，只是將域名單獨(dú)列出。

2、現(xiàn)金流量表上的披露。在現(xiàn)金流量表上，增設(shè)“處置域名所收回的現(xiàn)金凈額”、“購(gòu)建域名所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，出售域名的金額列在“處置域名所收回的現(xiàn)金凈額”中，企業(yè)自己申請(qǐng)注冊(cè)域名的金額列在“購(gòu)建域名所支付的現(xiàn)金”中。在補(bǔ)充資料中，增設(shè)“域名攤銷”一項(xiàng)，域名的攤銷金額類在“域名攤銷”中。

3、在會(huì)計(jì)報(bào)表附注上的披露。在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中，應(yīng)列示關(guān)于“域名”的詳細(xì)信息，以滿足信息使用者的需要，具體內(nèi)容如下：

（1）“域名”的計(jì)價(jià)依據(jù)；

（2）攤余價(jià)值；

篇(2)

其一，歷史成本法。這是目前對(duì)國(guó)有企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量的方法。按照資產(chǎn)來(lái)源，分下列三種情況：（1）業(yè)主投入無(wú)形資產(chǎn)的歷史成本＝購(gòu)進(jìn)確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值；（2）外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的歷史成本＝購(gòu)買資產(chǎn)費(fèi)用；（3）自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的歷史成本＝資產(chǎn)成本+累計(jì)開(kāi)發(fā)費(fèi)用。很明顯，這種計(jì)價(jià)方法忽視了無(wú)形資產(chǎn)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展、技術(shù)制度創(chuàng)新中的自然或精神上升值和貶值，不能正確評(píng)估資產(chǎn)的市場(chǎng)現(xiàn)值，需要改進(jìn)。

其二，重置成本法。其計(jì)算公式：無(wú)形資產(chǎn)現(xiàn)行價(jià)值＝無(wú)形資產(chǎn)重置成本+新增投入－各因素消耗價(jià)值。這種方法一般用于價(jià)值補(bǔ)償為目的的資產(chǎn)計(jì)價(jià)，如企業(yè)的抵押貸款、經(jīng)濟(jì)擔(dān)保、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等商業(yè)活動(dòng)。難點(diǎn)是各因素?fù)p耗價(jià)值不好度量。

其三，收益現(xiàn)值法。無(wú)形資產(chǎn)的對(duì)外投資和出售，必須以獲利（轉(zhuǎn)移價(jià)值）為前提。這種方法用來(lái)確定轉(zhuǎn)移價(jià)，其公式為：無(wú)形資產(chǎn)的收益現(xiàn)值＝收益折現(xiàn)值×收益期限。該方法用未來(lái)收益計(jì)算現(xiàn)值，具有一定的客觀性和準(zhǔn)確性，一般用于無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓，但由于現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不確定性，會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)也帶有很強(qiáng)的主觀色彩。在企業(yè)帳目設(shè)置上，轉(zhuǎn)移價(jià)格可記為投資成本或轉(zhuǎn)讓售價(jià)，收益部分可作資本公積金處理。其四，超額收益法。指企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)在未來(lái)期間的收益現(xiàn)值與其它同類企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)在未來(lái)期間的收益現(xiàn)值的差額。主要用于計(jì)量資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)。其公式可表示為：

Y＝∑1n＝1［p1×R1÷(1－d)n］－∑1n

＝1［p2×R2÷(1－d)n］

其中，Y表示企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的超額收益，P1、P2分別表示該企業(yè)與同類企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的總額。R1、R2分別表示預(yù)期收益率和同類企業(yè)一般收益率，d、n分別表示貼現(xiàn)率和收益期限。

總體上講，以上四種會(huì)計(jì)計(jì)量方法是根據(jù)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和各種國(guó)有無(wú)形資產(chǎn)的特征設(shè)計(jì)的。一個(gè)明顯的特點(diǎn)就是，由偏重于資產(chǎn)計(jì)量的歷史投入價(jià)值為基礎(chǔ)向資產(chǎn)計(jì)量的未來(lái)產(chǎn)出價(jià)為基礎(chǔ)轉(zhuǎn)移。就我國(guó)而言，隨著改革開(kāi)放的深入和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)有無(wú)形資產(chǎn)增長(zhǎng)很快，無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量直接關(guān)系到企業(yè)及相關(guān)主體的利益，迫切需要改革原有的資產(chǎn)計(jì)量方式，進(jìn)行會(huì)計(jì)制度創(chuàng)新。我們認(rèn)為，在國(guó)有企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量問(wèn)題上，以下幾個(gè)方面必須加以注意：

1、要正確對(duì)待國(guó)有企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量、核算的范圍，切忌極端化。國(guó)有無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量范圍過(guò)窄，容易導(dǎo)致企業(yè)正當(dāng)權(quán)益的損失；范圍過(guò)寬，造成資產(chǎn)空虛化，影響企業(yè)及相關(guān)主體的正確決策和會(huì)計(jì)信息使用者的正常預(yù)期。因此，無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量范圍的兩種極端行為，均不足取。我們認(rèn)為，我國(guó)仍處在工業(yè)經(jīng)濟(jì)為主的時(shí)代，會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)主要體現(xiàn)該時(shí)代經(jīng)濟(jì)的要求，對(duì)國(guó)有無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)。計(jì)量范圍應(yīng)以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為準(zhǔn)，對(duì)一些重要的但新準(zhǔn)則沒(méi)有確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)，可以通過(guò)附表和附注的形式加以補(bǔ)充說(shuō)明。2、要注意無(wú)形資產(chǎn)與計(jì)價(jià)方法的統(tǒng)一。在現(xiàn)代多種計(jì)量屬性并存的會(huì)計(jì)模式下，企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量可以選擇不同的計(jì)價(jià)方式，但落實(shí)到某一種具體的資產(chǎn)，必須選擇統(tǒng)一的會(huì)計(jì)計(jì)量模式，不允許企業(yè)根據(jù)不同的資產(chǎn)相關(guān)主體（政府、銀行、分散的股東、其他債權(quán)人、債務(wù)人等）選用對(duì)己有利的計(jì)價(jià)法。

3、關(guān)于商譽(yù)的確認(rèn)與計(jì)量。商譽(yù)是否是一項(xiàng)可以入帳的無(wú)形資產(chǎn)，一直是會(huì)計(jì)理論界爭(zhēng)論的熱點(diǎn)。一般認(rèn)為，商譽(yù)是指企業(yè)一項(xiàng)不可辨認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)，如果按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的定義標(biāo)準(zhǔn)，很顯然商譽(yù)不能算為一項(xiàng)可以入帳的資產(chǎn)。國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)理論界許多人持這種看法。他們的理論是：第一，商譽(yù)不能單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不能單獨(dú)出售；第二，與商譽(yù)有高相關(guān)度的經(jīng)營(yíng)管理人員不能完全由企業(yè)控制，很難進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量，不能在資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)出來(lái)；第三，自創(chuàng)商譽(yù)能給企業(yè)帶來(lái)多少預(yù)期收益不能確定，且存在攤銷操作上的困難，而外購(gòu)商譽(yù)并不是因?yàn)榱己玫钠髽I(yè)形象而超值收購(gòu)凈資產(chǎn)市場(chǎng)公允價(jià)，所以超額資產(chǎn)不能確認(rèn)為商譽(yù)，應(yīng)作遞延資產(chǎn)處理，同理，自創(chuàng)商譽(yù)也不能作為企業(yè)資產(chǎn)。持反對(duì)意見(jiàn)的人認(rèn)為，商譽(yù)作為一項(xiàng)資產(chǎn)可以被證實(shí)，并且通過(guò)改進(jìn)會(huì)計(jì)方法可以被計(jì)量，應(yīng)算為企業(yè)資產(chǎn)。我們認(rèn)為，商譽(yù)的確認(rèn)和計(jì)量，關(guān)鍵在于它的定義內(nèi)涵及計(jì)量選擇方式是否與有形資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量方式相統(tǒng)一、協(xié)調(diào)，如果沒(méi)有，是否有改進(jìn)的方式為其提供制度支持。這個(gè)問(wèn)題上，要防止陷入空泛無(wú)謂的理論爭(zhēng)論。

負(fù)商譽(yù)一般認(rèn)為是支付價(jià)款小于被并購(gòu)企業(yè)凈資產(chǎn)市價(jià)的差額。部分國(guó)有無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)整體效益低下、存量調(diào)整大變動(dòng)的時(shí)候，企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，有出現(xiàn)負(fù)商譽(yù)的可能性。但對(duì)并購(gòu)企業(yè)來(lái)說(shuō)，負(fù)商譽(yù)是凈收益，通常情況，可作遞延資產(chǎn)處理或作為企業(yè)資本公積金。

4、關(guān)于人力資源的成本與價(jià)值。現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收益是各生產(chǎn)要素（土地、勞動(dòng)、資本、企業(yè)家精神等）邊際貢獻(xiàn)的結(jié)果，經(jīng)營(yíng)管理者是一項(xiàng)重要的、不可替代的要素。我國(guó)國(guó)有企業(yè)是優(yōu)秀的管理人才、科技人才相對(duì)集中的地方，從這個(gè)意義上講，國(guó)有企業(yè)的人力資源（廣義上，人力資源還包括勞動(dòng)工人）最多、最豐富。但在國(guó)企財(cái)務(wù)管理上，很難對(duì)人力資源進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和貨幣化計(jì)量。一般說(shuō)來(lái)，人力資源包括人力資源成本和人力資源價(jià)值兩部分。有人把成本分為四個(gè)要素：取得成本、發(fā)展成本、保持成本以及離職成本等，而把價(jià)值分為補(bǔ)償價(jià)值和新增價(jià)值，是符合經(jīng)濟(jì)學(xué)一般原理的，沒(méi)有什么爭(zhēng)論。但在人力資源的計(jì)量和財(cái)務(wù)入帳的方式上，爭(zhēng)議很大。無(wú)論是用歷史成本法或現(xiàn)值成本法都不可避免參與了很強(qiáng)的主觀色彩，不能體現(xiàn)這種特殊無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的升降，存量的流動(dòng)。從一般意義上講，國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者的經(jīng)營(yíng)管理能力，屬個(gè)人所有，企業(yè)無(wú)權(quán)作為資產(chǎn)出賣或轉(zhuǎn)讓。有人提出工資報(bào)酬折現(xiàn)法，但對(duì)未來(lái)工資報(bào)酬、年限及折現(xiàn)率的確定，仍有主觀臆斷之嫌，不能準(zhǔn)確地度量人力資源的價(jià)值。

篇(3)

1.無(wú)形性無(wú)形資產(chǎn)在一定的情況下和正常的情況下是不可能的，不具有實(shí)物形態(tài)以及相應(yīng)的名稱，和長(zhǎng)期資產(chǎn)比較來(lái)看，其明顯特征是非常的具有實(shí)物形態(tài)。然而，這不等于無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)仍有載體，例如專利權(quán)的物質(zhì)載體主要是“專利證書(shū)；商標(biāo)物質(zhì)載體商標(biāo)證書(shū)；特許經(jīng)營(yíng)物質(zhì)載體是特別許可協(xié)議。

2.非貨幣貨幣性資產(chǎn)的定義：主要包含了銀行存款，應(yīng)收賬款，現(xiàn)金，應(yīng)收票據(jù)以及相應(yīng)的短期證券，其共同特點(diǎn)主要是在未來(lái)一個(gè)固定金額表現(xiàn)的情況下，得到一定金錢賠償。貨幣以及票據(jù)本身只是支付索賠的能力表達(dá)形式進(jìn)行相應(yīng)的分析。所以，貨幣資產(chǎn)不具有實(shí)物方面的具體的形態(tài)。無(wú)形資產(chǎn)主要是分析了明顯非貨幣性資產(chǎn)，雖然不具有實(shí)物方面的具體的形態(tài)，但隨著貨幣資產(chǎn)有顯著差異。無(wú)形資產(chǎn)在一定的條件下是這樣界定的，由于市場(chǎng)不發(fā)達(dá)，不會(huì)輕易轉(zhuǎn)換成相應(yīng)的現(xiàn)金：甚至能夠轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金獲得現(xiàn)金。

3.法律或契約保護(hù)性對(duì)法律或合同保護(hù)無(wú)形資產(chǎn)的條文進(jìn)行相關(guān)的分析，對(duì)法規(guī)或者是相應(yīng)的合同進(jìn)行探討，公司主要享有了很多方面的特殊權(quán)利，權(quán)利在一定的情況下能夠保護(hù)企業(yè)盈利能力以及獲取超額利潤(rùn)優(yōu)勢(shì)，從而形成一種排他性方面的具體的權(quán)利。關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)，通過(guò)特殊的資產(chǎn)受法律保護(hù)，如專利，商標(biāo)等。

二、現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的無(wú)形資產(chǎn)管理存在問(wèn)題

1.無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)范圍狹窄據(jù)目前的相關(guān)的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)得知，參與了29項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)學(xué)，包括在計(jì)算會(huì)計(jì)報(bào)表僅為六或七。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)有更多的企業(yè)在生產(chǎn)和管理無(wú)形資產(chǎn)的作用，參與企業(yè)更大的價(jià)值比重市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)是非常的激勵(lì)的，企業(yè)有很多的總資產(chǎn)，主要是知識(shí)資產(chǎn)，商譽(yù)，是企業(yè)在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下進(jìn)行相應(yīng)的分析。企業(yè)需要使用高質(zhì)量人才來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的具體的價(jià)值，企業(yè)的重要資產(chǎn)的需要具有特殊能力的人才，可能對(duì)企業(yè)投資資本以及相應(yīng)的技術(shù)，成為參與企業(yè)利潤(rùn)分配。但傳統(tǒng)會(huì)計(jì)不能有效地計(jì)量，在我國(guó)目前的“公司法認(rèn)可”的無(wú)形資產(chǎn)有很多，人力資源是不包括這些的，這樣的情況會(huì)影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。因此，重新研究和無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的定義，是一個(gè)迫切需要解決的問(wèn)題。

2.無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法不合理目前，在我國(guó)有很多方面的在傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)以及相應(yīng)的工業(yè)經(jīng)濟(jì)方面的問(wèn)題，流動(dòng)資產(chǎn)以及固定資產(chǎn)方面的研究，特別是在工廠，機(jī)械設(shè)備為主體，在企業(yè)發(fā)展中起著重要的作用，在企業(yè)資產(chǎn)中所占比例不是非常的少。所以，在一定的情況下，專利權(quán)占比例不多，商標(biāo)權(quán)無(wú)形資產(chǎn)在一定的情況下可以使得企業(yè)資產(chǎn)中所占代表，甚至有號(hào)在情況下，會(huì)計(jì)重要性和謹(jǐn)慎性原則，不能夠確認(rèn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的無(wú)形資產(chǎn)，如專有技術(shù)：雖然一些確認(rèn)，但價(jià)格不超過(guò)初始投資成本，如果分析企業(yè)的專利權(quán)，商標(biāo)權(quán)依法取得時(shí)注冊(cè)費(fèi)用，律師費(fèi)以及相應(yīng)的相關(guān)費(fèi)用的確定。研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。這種治療方法由于無(wú)形資產(chǎn)，比重小，不太影響會(huì)計(jì)的真實(shí)性。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中所占的比重越來(lái)越大，已處于領(lǐng)先方面的地位，固定資產(chǎn)占比例越來(lái)越小企業(yè)成為資產(chǎn)。

3.無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法不合理目前企業(yè)的會(huì)計(jì)模式，主要采用的是無(wú)形資產(chǎn)攤銷直線法攤銷，在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，屬于知識(shí)經(jīng)濟(jì)背景下，無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)成為企業(yè)資產(chǎn)主要力量，現(xiàn)代科學(xué)以及技術(shù)變化，無(wú)形資產(chǎn)更快速更新，使用無(wú)形資產(chǎn)攤銷的直線法，將不可避免地影響到企業(yè)收回該無(wú)形資產(chǎn)的成本，不利于新技術(shù)和新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)企業(yè)。這顯然不適合激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。

三、加強(qiáng)現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的無(wú)形資產(chǎn)管理的策略

1.明確無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量該范圍的確認(rèn)和無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量方法是完全必要的。大量的估計(jì)和判斷似乎已經(jīng)準(zhǔn)確的測(cè)量結(jié)果并不能掩蓋其核算過(guò)程中，在這樣的情況下，過(guò)分的強(qiáng)調(diào)貨幣計(jì)量以及相關(guān)的準(zhǔn)確測(cè)量情況，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展是有非常影響的，如果能夠及時(shí)的確認(rèn)有價(jià)值信息，清晰的多維會(huì)計(jì)計(jì)量，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展是非常有幫助的。為測(cè)量對(duì)象，具有不同的性質(zhì)。

2.健康發(fā)展支出的會(huì)計(jì)處理企業(yè)研究開(kāi)發(fā)分為兩部分進(jìn)行相應(yīng)的研究，得出相應(yīng)的結(jié)論。研究活動(dòng)主要是指做為獲取新的科學(xué)或者是技術(shù)知識(shí)的努力，努力對(duì)于企業(yè)的發(fā)展是非常的有計(jì)劃的，同時(shí)也是非常有創(chuàng)意的。研究活動(dòng)范圍一般的情況下是依照，能否解決企業(yè)的實(shí)際問(wèn)題，主要分為基礎(chǔ)研究以及應(yīng)用問(wèn)題的分析。開(kāi)發(fā)活動(dòng)是指或者是實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的產(chǎn)品，創(chuàng)造方面的材料進(jìn)行安排，設(shè)備以及技術(shù)系列商業(yè)使用，先前從事研究成果或者是其他知識(shí)活動(dòng)進(jìn)行研究。發(fā)展在本質(zhì)上是一種創(chuàng)造性的活動(dòng)，它可以創(chuàng)造出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需經(jīng)濟(jì)資源進(jìn)行分析，所以，經(jīng)濟(jì)資源為企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益是非常的有幫助的。世界經(jīng)濟(jì)的一體化逐步的發(fā)展，使企業(yè)之間合作不斷加強(qiáng)，但競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。

篇(4)

根據(jù)新準(zhǔn)則，無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)來(lái)源不同有所區(qū)別。無(wú)形資產(chǎn)在外購(gòu)時(shí)，需要通過(guò)購(gòu)買時(shí)所支付的所有費(fèi)用來(lái)計(jì)價(jià)入賬，當(dāng)然也包含有如下幾點(diǎn)：一是買價(jià)、稅費(fèi)、可歸屬該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出；二是自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)需要根據(jù)這兩點(diǎn)來(lái)入賬；注冊(cè)費(fèi)通過(guò)取得注冊(cè)時(shí)所發(fā)生的，律師費(fèi)等費(fèi)用計(jì)價(jià)入賬；三是自創(chuàng)商譽(yù)不計(jì)價(jià)入賬，需要等到該事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓或與其他企事業(yè)單位合并時(shí)經(jīng)評(píng)估計(jì)價(jià)作為待價(jià)而沽的籌碼，由合并后的新的企事業(yè)組織根據(jù)合并差額記入無(wú)形資產(chǎn)或商譽(yù)科目。

二、事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)核算面臨的問(wèn)題以及策略

會(huì)計(jì)制度與所有事物都是一樣的，都不可能盡善盡美。現(xiàn)在事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)核算存有以下幾個(gè)問(wèn)題。

(一)無(wú)形資產(chǎn)核算的范圍比較模糊新準(zhǔn)則與新規(guī)則同屬財(cái)政部規(guī)章，但兩個(gè)文件對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)核算范圍規(guī)定得并不一致，給人以無(wú)形資產(chǎn)的核算范圍模糊不清的感覺(jué)，這給實(shí)務(wù)操作帶來(lái)了一定的難度。由于新規(guī)則頒布施行于前，新準(zhǔn)則頒布在后，如果按照“后法優(yōu)于前法”的法學(xué)原理，因新準(zhǔn)則并沒(méi)有把商譽(yù)列為無(wú)形資產(chǎn)，那么事業(yè)單位不能把商譽(yù)作為無(wú)形資產(chǎn)核算。合并、轉(zhuǎn)讓過(guò)程中形成的差額在沒(méi)有專設(shè)“商譽(yù)”這一會(huì)計(jì)科目的情況下，把商譽(yù)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)能更真實(shí)地反應(yīng)事業(yè)單位的資產(chǎn)情況，也更符合財(cái)政部的立法本意，但是這需要財(cái)政部予以明確。

(二)無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值與實(shí)際價(jià)值不匹配外購(gòu)以購(gòu)買時(shí)的全部費(fèi)用計(jì)價(jià)入賬應(yīng)屬客觀，而自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方式則有可能嚴(yán)重低估無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，或者本該計(jì)價(jià)入賬的無(wú)形資產(chǎn)根本無(wú)法入賬。研究開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)往往需要大量的前期投入，以文藝院團(tuán)為例，創(chuàng)作排練新劇目的投入都是數(shù)以百萬(wàn)計(jì)。當(dāng)然，有些劇目搬上舞臺(tái)后因不受觀眾歡迎而只能作罷，但也有一些劇目是久演不衰。沒(méi)有市場(chǎng)的劇目自然沒(méi)有計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的必要，廣受歡迎的劇目無(wú)疑應(yīng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)加強(qiáng)管理，問(wèn)題是應(yīng)該以多大的價(jià)值計(jì)價(jià)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)。戲劇作品著作權(quán)登記，國(guó)家版權(quán)局按規(guī)定收取的費(fèi)用不過(guò)區(qū)區(qū)300元，聘請(qǐng)律師的費(fèi)用、差旅費(fèi)用等也不會(huì)超過(guò)萬(wàn)元。照新準(zhǔn)則規(guī)定，耗資巨萬(wàn)的一個(gè)劇目計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值不超過(guò)萬(wàn)元，如果沒(méi)有按法定程序申請(qǐng)無(wú)形資產(chǎn)的還不能計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)。這明顯是一種虎頭蛇尾，失去了無(wú)形資產(chǎn)核算的意義。事業(yè)“單位自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)若能取得所花費(fèi)的總支出，一般可以按自創(chuàng)時(shí)的總支出計(jì)價(jià)入賬”。將事業(yè)單位自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)的全部支出作為無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值入賬在現(xiàn)有的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下更具可行性。相比企業(yè)，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下的無(wú)形資產(chǎn)攤銷是一種虛擬攤銷，攤銷并不影響當(dāng)期損益，只是體現(xiàn)在“非流動(dòng)資產(chǎn)基金---無(wú)形資產(chǎn)”科目余額的減少。以自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)的全部支出計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)，既能真實(shí)反應(yīng)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，又不影響攤銷期間的當(dāng)期損益，是一舉兩得的事，也更符合會(huì)計(jì)的“真實(shí)性”原則。無(wú)形資產(chǎn)核算的重要性在于資產(chǎn)的管理而非損益的核算，筆者為可以將事業(yè)單位的自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)以自創(chuàng)時(shí)的全部支出計(jì)價(jià)入賬和虛擬攤銷的核算方式引入致企業(yè)會(huì)計(jì)制度，使我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度中無(wú)形資產(chǎn)核算的虎頭蛇尾現(xiàn)象最終得到解決。

篇(5)

關(guān)鍵詞：自行研發(fā)費(fèi)用；資本化；研發(fā)損失準(zhǔn)備

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)—無(wú)形資產(chǎn)》（以下簡(jiǎn)稱“準(zhǔn)則”）的規(guī)定：企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出，其研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；其開(kāi)發(fā)階段的支出需同時(shí)滿足準(zhǔn)則規(guī)定的五個(gè)條件才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。而不論準(zhǔn)則還是指南對(duì)研究項(xiàng)目開(kāi)發(fā)成功且跨年度時(shí)，年末如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理及在報(bào)表中如何披露，以及研究項(xiàng)目開(kāi)發(fā)失敗時(shí)，已經(jīng)資本化的費(fèi)用如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理等問(wèn)題都沒(méi)有作進(jìn)一步的說(shuō)明。2007年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試教材《會(huì)計(jì)》（以下簡(jiǎn)稱“注會(huì)教材”）中僅介紹了在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)研發(fā)成功時(shí)的會(huì)計(jì)處理。鑒于此，本文擬就研發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行探索。

一、研發(fā)支出的賬務(wù)處理

由于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)耗費(fèi)時(shí)間較長(zhǎng)且開(kāi)發(fā)成功與否具有較大的不確定性，在具體進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，需要區(qū)分研發(fā)費(fèi)用在開(kāi)發(fā)成功時(shí)與不成功時(shí)的不同情況，同時(shí)還需分別考慮跨年度與不跨年度的不同情況。

（一）開(kāi)發(fā)成功時(shí)的會(huì)計(jì)處理

1.不跨年度的會(huì)計(jì)處理

按照新無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，研發(fā)支出的賬務(wù)處理為：企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出”科目，滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出—資本化支出”科目，貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。研究項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)按“研發(fā)支出—資本化支出”科目的余額，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出—資本化支出”科目。筆者現(xiàn)結(jié)合“注會(huì)教材”自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的舉例進(jìn)行案例分析。

例1：2007年1月1日，甲公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，該公司董事會(huì)認(rèn)為，研究項(xiàng)目具有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司的生產(chǎn)成本。該公司在研究開(kāi)發(fā)工程中發(fā)生材料費(fèi)5000萬(wàn)元、人工工資1000萬(wàn)元以及其他費(fèi)用4000萬(wàn)元，總計(jì)10000萬(wàn)元，其中，符合資本化條件的支出為6000萬(wàn)元。2007年12月31日，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定用途。

教材中甲公司的賬務(wù)處理為：

（1）發(fā)生研發(fā)支出：

借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出40000000

—資本化支出60000000

貸：原材料50000000

應(yīng)付職工薪酬10000000

銀行存款40000000

（2）2007年12月31日，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途：

借：管理費(fèi)用40000000

無(wú)形資產(chǎn)60000000

貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出40000000

—資本化支出60000000

本題中符合準(zhǔn)則規(guī)定資本化條件的為60000000元，不符合資本化條件的為40000000元，所以按照規(guī)定，發(fā)生研發(fā)支出時(shí)，計(jì)入“研發(fā)支出—資本化支出”科目的金額為60000000元，計(jì)入“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出”科目的金額為40000000元。題目所述項(xiàng)目年末達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)，所以年末應(yīng)該按照“研發(fā)支出—資本化支出”科目的余額轉(zhuǎn)入“無(wú)形資產(chǎn)”科目。

2.跨年度的會(huì)計(jì)處理

“研發(fā)支出”科目核算內(nèi)容說(shuō)明中有關(guān)該科目年末的處理為：期（月）末，應(yīng)將本科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目（費(fèi)用化支出）。本科目年末借方余額，反映企業(yè)正在進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目滿足資本化條件的支出。

例2：假設(shè)例1的研究項(xiàng)目2008年5月才達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，2008年以后沒(méi)有新追加研發(fā)費(fèi)用，那么2007年12月31日如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？如何在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露信息？在準(zhǔn)則、指南及注會(huì)教材中都沒(méi)有說(shuō)明，筆者認(rèn)為應(yīng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理。

年末“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出”科目的余額仍然應(yīng)轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出”科目的余額為零，而由于12月31日該研究項(xiàng)目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，則“研發(fā)支出—資本化支出”科目的期末余額應(yīng)保留在本賬戶中，需要做的會(huì)計(jì)分錄為：

借：管理費(fèi)用40000000

貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出40000000

2007年12月31日“研發(fā)支出—資本化支出”科目應(yīng)為60000000。年末“研發(fā)支出—資本化支出”科目如有余額，應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表中披露出來(lái)，但是資產(chǎn)負(fù)債表中卻沒(méi)有“研發(fā)支出”這個(gè)項(xiàng)目，此時(shí)該如何填報(bào)？

筆者注意到資產(chǎn)負(fù)債表中雖然沒(méi)有“研發(fā)支出”這個(gè)項(xiàng)目，但是新增加一個(gè)與“研發(fā)支出”比較類似的“開(kāi)發(fā)支出”項(xiàng)目。至于“開(kāi)發(fā)支出”項(xiàng)目反映什么內(nèi)容，筆者沒(méi)有發(fā)現(xiàn)其他相關(guān)資料可以幫助說(shuō)明該問(wèn)題，只有在《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)指南（集團(tuán)類公司）》會(huì)計(jì)報(bào)表部分對(duì)“開(kāi)發(fā)支出”項(xiàng)目反映的內(nèi)容以表格的方式做了如下的表述：

從上述表格可以看出，筆者認(rèn)為應(yīng)該是這樣的一個(gè)關(guān)系：“開(kāi)發(fā)支出”項(xiàng)目的期末余額＝年初余額＋本期發(fā)生額－計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)－計(jì)入當(dāng)期損益。資產(chǎn)負(fù)債表中“開(kāi)發(fā)支出”項(xiàng)目反映內(nèi)容為本期“研發(fā)支出—資本化支出”中尚未開(kāi)發(fā)成功的無(wú)形資產(chǎn)的余額。所以，“研發(fā)支出—資本化支出”期末余額6000萬(wàn)元應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“開(kāi)發(fā)支出”項(xiàng)目中反映。

（二）開(kāi)發(fā)失敗時(shí)的會(huì)計(jì)處理

1.不跨年度的會(huì)計(jì)處理

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，開(kāi)發(fā)階段的支出滿足相關(guān)條件，才可以確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，那么不符合無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的就應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益。開(kāi)發(fā)失敗即不符合確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)的條件。

例3：假設(shè)例1的研究項(xiàng)目在2007年12月31日開(kāi)發(fā)失敗，那么2007年12月31日的會(huì)計(jì)處理為：

借：管理費(fèi)用100000000

貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出40000000

—資本化支出60000000

2.跨年度的會(huì)計(jì)處理

例4：假設(shè)例2中的研究項(xiàng)目于2008年5月確定研發(fā)失敗，那么2007年12月31日如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理以及如何進(jìn)行披露？2008年5月如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

關(guān)于2007年12月31日如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理以及披露問(wèn)題，由于2007年12月31日沒(méi)有研發(fā)失敗的跡象，所以其處理方法與例2完全相同。不同之處在于5月的會(huì)計(jì)處理。

在5月份確定研發(fā)失敗時(shí)，則不符合確認(rèn)為“無(wú)形資產(chǎn)“的條件。應(yīng)將”研發(fā)支出—資本化“支出余額直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。即：

借：管理費(fèi)用60000000

貸：研發(fā)支出—資本化支出60000000

二、建議增設(shè)“研發(fā)損失準(zhǔn)備”估計(jì)開(kāi)發(fā)失敗可能發(fā)生的損失

在例3和例4中，由于開(kāi)發(fā)失敗，需要直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的金額分別為100000000元和60000000元，由于研發(fā)費(fèi)用數(shù)目巨大，直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益會(huì)對(duì)當(dāng)年的利潤(rùn)產(chǎn)生較大影響，甚至可能使企業(yè)轉(zhuǎn)盈為虧，這樣的處理方法不符合謹(jǐn)慎性原則。

為了解決研發(fā)失敗后一次性數(shù)額巨大的研發(fā)費(fèi)用轉(zhuǎn)入當(dāng)期“管理費(fèi)用”對(duì)企業(yè)損益帶來(lái)的影響，筆者建議增設(shè)一個(gè)類似于“壞賬準(zhǔn)備”的備抵賬戶“研發(fā)損失準(zhǔn)備”，其與“研發(fā)支出—資本化支出”相對(duì)應(yīng)，期末以技術(shù)分析其失敗的可能性有多大來(lái)決定各期應(yīng)該提取和實(shí)際提取的“研發(fā)損失準(zhǔn)備”。企業(yè)每期期末應(yīng)該計(jì)提的研發(fā)損失準(zhǔn)備=總的投資額×（1-期望成功率），而每期實(shí)際計(jì)提研發(fā)損失準(zhǔn)備應(yīng)為當(dāng)期應(yīng)該計(jì)提的減去其賬戶的貸方余額（或加上借方余額）。當(dāng)期計(jì)提研發(fā)損失準(zhǔn)備時(shí)候，會(huì)計(jì)處理為：借記“管理費(fèi)用”；貸記“研發(fā)損失準(zhǔn)備”。待研發(fā)成功時(shí)，借記“無(wú)形資產(chǎn)”，“研發(fā)損失準(zhǔn)備”；貸記“研發(fā)支出—資本化支出”，“管理費(fèi)用”。如果研發(fā)失敗，會(huì)計(jì)處理為：借記“管理費(fèi)用”和“研發(fā)損失準(zhǔn)備”；貸記：“研發(fā)支出—資本化支出”。

【主要參考文獻(xiàn)】

[1]財(cái)政部.最新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南.北京：法律出版社，2007.40－41.

[2]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).會(huì)計(jì).北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2007.135－139.

篇(6)

【關(guān)鍵詞】 無(wú)形資產(chǎn)； 確認(rèn)； 計(jì)量

中圖分類號(hào)：F231；C93 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：B 文章編號(hào)：1004-5937（2014）24-0074-05

一、無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量研究的意義

長(zhǎng)期以來(lái)，無(wú)形資產(chǎn)始終是會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的研究重點(diǎn)，也是理論界和實(shí)務(wù)界亟待解決的難題之一。然而，隨著各個(gè)企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)投入比重的增大，特別是知識(shí)產(chǎn)品化的發(fā)展，使得無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)內(nèi)容得到了極大的擴(kuò)展，也對(duì)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)提出了前所未有的挑戰(zhàn)。尤其對(duì)高新技術(shù)企業(yè)而言，其無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理方式影響著高新技術(shù)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)的真實(shí)狀況，甚至影響著高新技術(shù)企業(yè)前進(jìn)的方向。盡管我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已逐步實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，財(cái)政部也于2006年出臺(tái)了包括無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，但是由于各國(guó)的現(xiàn)實(shí)國(guó)情不同，以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和無(wú)形資產(chǎn)客觀需求的差異，新的無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則仍不能完全滿足新經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的要求，理論界和實(shí)務(wù)界存在的爭(zhēng)議較大。這就需要進(jìn)行多方面的研究，找出無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量存在的問(wèn)題，并提出相應(yīng)的解決方案。

二、我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量中存在的問(wèn)題

（一）無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)存在的問(wèn)題

1.無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)范圍過(guò)窄

當(dāng)前社會(huì)正由工業(yè)化經(jīng)濟(jì)向知識(shí)經(jīng)濟(jì)方向發(fā)展，某些國(guó)家企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)所占比重已超過(guò)了總資產(chǎn)的一半，有的高科技技術(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家，企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)甚至已占到了資產(chǎn)總額的70%。由此可以看出，無(wú)形資產(chǎn)在未來(lái)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中將占據(jù)主導(dǎo)地位，對(duì)其合理、有效地確認(rèn)，將成為無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)發(fā)展的迫切需要。凝聚了人們智慧和勞動(dòng)的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、品牌價(jià)值、人力資源等無(wú)形項(xiàng)目與日俱增，對(duì)企業(yè)的發(fā)展起著重要的作用，能夠給企業(yè)帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)效益。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，類似上述資產(chǎn)在企業(yè)的發(fā)展中越來(lái)越重要，而我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則卻把人力資源、品牌價(jià)值、客戶資源等排除在無(wú)形資產(chǎn)定義范圍外，這導(dǎo)致了準(zhǔn)則中無(wú)形資產(chǎn)范圍的界定不能滿足現(xiàn)實(shí)生活定經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)需求。在現(xiàn)有的準(zhǔn)則規(guī)定下，我國(guó)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)過(guò)多關(guān)注于業(yè)務(wù)交易本身，而未將有些重要的無(wú)形資產(chǎn)加以確認(rèn)。其中一些看不見(jiàn)摸不著的無(wú)形資源往往是企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要影響因素，能夠?qū)ζ髽I(yè)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益流入產(chǎn)生重要影響，能夠有效地幫助企業(yè)發(fā)展自身實(shí)力，卻因不符合無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件而不能作為企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)。基于會(huì)計(jì)中實(shí)質(zhì)重于形式原則，筆者認(rèn)為，以上所提到的有關(guān)軟資源都應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。由于現(xiàn)行準(zhǔn)則中缺少相關(guān)規(guī)定，沒(méi)有將無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)一步細(xì)化，企業(yè)所擁有的如品牌價(jià)值、綠色食品商標(biāo)使用權(quán)、ISO9000質(zhì)量體系等這些具有無(wú)形資產(chǎn)特性的軟資源項(xiàng)目并未納入企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)中。無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍過(guò)窄，導(dǎo)致某些重要的軟資源項(xiàng)目沒(méi)能完整地反映在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中。

2.研究開(kāi)發(fā)支出的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)缺乏可操作性

2006年頒布的新無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)進(jìn)行了改進(jìn)，要求企業(yè)對(duì)內(nèi)部自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)。要求研究階段的支出在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，開(kāi)發(fā)階段需同時(shí)符合準(zhǔn)則中所列出的五個(gè)條件，才能將開(kāi)發(fā)階段的支出計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)，否則也應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則中有關(guān)費(fèi)用化的處理規(guī)定顯示出兩個(gè)難以避免的問(wèn)題：第一，費(fèi)用化不符合會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量一般原則中成本費(fèi)用的配比性原則。企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，按配比原則的要求，在同一會(huì)計(jì)期間的各項(xiàng)收入及其相關(guān)成本費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)，而我國(guó)現(xiàn)行無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用作為費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。第二，不符合可靠性原則。可靠性原則要求企業(yè)會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。盡管新準(zhǔn)則對(duì)“研究”與“開(kāi)發(fā)”進(jìn)行區(qū)分并明確了其含義，但是在實(shí)務(wù)中，由于無(wú)形資產(chǎn)研究開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)時(shí)間長(zhǎng)且過(guò)程較復(fù)雜，在實(shí)際操作中要清楚地區(qū)分開(kāi)這兩個(gè)階段仍是較為困難的。準(zhǔn)則沒(méi)有嚴(yán)格制定兩階段的判定標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)可能會(huì)將費(fèi)用資本化，以此來(lái)操縱利潤(rùn)。

（二）無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量存在的問(wèn)題

1.無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量方法不夠合理

目前我國(guó)的無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量模式主要還是采用歷史成本模式，但是隨著新知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，用歷史成本來(lái)計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)出現(xiàn)了較多弊端。首先，在當(dāng)今知識(shí)更新和信息變化較快的情形下，企業(yè)的某些知識(shí)產(chǎn)權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)不能長(zhǎng)久地維持其先進(jìn)性的地位，隨著其他技術(shù)的進(jìn)步和產(chǎn)品的更新，其價(jià)值相對(duì)降低，若繼續(xù)按照歷史成本計(jì)量，則無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值會(huì)被虛增；與此相反的情況是，在技術(shù)創(chuàng)新不斷加快且激烈競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境下，為了維持原有知識(shí)產(chǎn)權(quán)的先進(jìn)性，企業(yè)會(huì)加大對(duì)它的研發(fā)投入，進(jìn)一步優(yōu)化原有無(wú)形資產(chǎn)的特性，若按歷史成本計(jì)量，則會(huì)少計(jì)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值。從以上兩方面分析可以看出，用歷史成本來(lái)計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)，極易產(chǎn)生滯后性，不能真實(shí)地反映無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值。其次，無(wú)形資產(chǎn)在關(guān)聯(lián)方交易中若按成本計(jì)量，交易價(jià)格往往比其實(shí)際價(jià)值低很多。在關(guān)聯(lián)方交易中可能會(huì)出現(xiàn)控制方為提升自身企業(yè)形象和改善經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，在購(gòu)買另一方的專利權(quán)時(shí)，以歷史成本作為其入賬價(jià)值。這樣的交易價(jià)格比實(shí)際價(jià)值低得多，控制方的利潤(rùn)和資產(chǎn)會(huì)因此而虛增，導(dǎo)致出現(xiàn)虛假的財(cái)務(wù)信息，造成相關(guān)利益者決策失誤而蒙受損失。

2.計(jì)量單位的形式過(guò)于單一

雖然新的無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量的相關(guān)規(guī)定更加完善，如規(guī)定了采用歷史成本法、現(xiàn)值法和公允價(jià)值法等計(jì)量方法，使得無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值相對(duì)而言能更真實(shí)地被反映，提高了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性。但在計(jì)量單位的選取上，仍采用單一的貨幣計(jì)量。事實(shí)上，企業(yè)中有些無(wú)形項(xiàng)目根本無(wú)法完全用貨幣計(jì)量，且由于多數(shù)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值不穩(wěn)定、無(wú)形性、高風(fēng)險(xiǎn)性、可貨幣度量性弱等特點(diǎn)，用貨幣無(wú)法進(jìn)行恰當(dāng)?shù)挠?jì)量。而如員工技能、技術(shù)研發(fā)能力、企業(yè)文化、人力資源、顧客及供應(yīng)商關(guān)系等這些無(wú)形項(xiàng)目往往是企業(yè)獲得競(jìng)爭(zhēng)力的優(yōu)勢(shì)資源，是企業(yè)的核心價(jià)值力量，卻不能得到如實(shí)反映，導(dǎo)致信息使用者獲得的信息不具有相關(guān)性。

3.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法及會(huì)計(jì)處理的主觀性太強(qiáng)

無(wú)形資產(chǎn)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偲鋺?yīng)攤銷的金額，存在多種方法，包括直線法、產(chǎn)量法等。無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則要求企業(yè)在選擇無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法時(shí)，應(yīng)當(dāng)能夠反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，并一致地運(yùn)用于不同會(huì)計(jì)期間，但是沒(méi)有明確說(shuō)明哪些項(xiàng)目的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)該使用直線法抑或是產(chǎn)量法等攤銷方法。這樣企業(yè)自主選擇攤銷方法的余地較大，主觀性較強(qiáng)，給予了企業(yè)操控利潤(rùn)的空間，不利于國(guó)家對(duì)企業(yè)操控利潤(rùn)的行為進(jìn)行監(jiān)督。

無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則要求對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。筆者認(rèn)為，這種對(duì)無(wú)形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理不謹(jǐn)慎，缺乏相應(yīng)的理論基礎(chǔ)。2006年頒布的新無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則第十九條規(guī)定，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。通過(guò)新舊準(zhǔn)則的對(duì)比，可以發(fā)現(xiàn)，將使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)由在10年內(nèi)攤銷簡(jiǎn)單地過(guò)度為不攤銷，這樣的處理方式?jīng)]有可靠的理論基礎(chǔ)。同時(shí)新準(zhǔn)則中還規(guī)定，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)其使用壽命進(jìn)行復(fù)核，這樣的規(guī)定會(huì)讓企業(yè)的會(huì)計(jì)人員加入較多的主觀因素去判斷，容易利用無(wú)形資產(chǎn)的攤銷來(lái)調(diào)節(jié)損益，同樣會(huì)涉及到企業(yè)操縱利潤(rùn)的問(wèn)題。

4.無(wú)形資產(chǎn)殘值的確認(rèn)缺乏可操作性

新無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，除下列情況外，無(wú)形資產(chǎn)的殘值一般為零：（1）有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買該無(wú)形資產(chǎn)；（2）可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很有可能存在。上述第二種情形中涉及到的“活躍市場(chǎng)”、“預(yù)計(jì)殘值信息”、“很可能”等字眼，由于沒(méi)有對(duì)相關(guān)概念進(jìn)行界定，判斷標(biāo)準(zhǔn)不明確，企業(yè)在進(jìn)行殘值確定時(shí)缺乏可操作性，不利于對(duì)殘值的合理估計(jì)。

（三）無(wú)形資產(chǎn)減值中存在的問(wèn)題

我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)減值損失的會(huì)計(jì)處理方式與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在較大的差異。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》規(guī)定，當(dāng)無(wú)形資產(chǎn)存在減值跡象時(shí)，應(yīng)估計(jì)可收回金額。若可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。但是，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又規(guī)定，已經(jīng)計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確定，以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日判斷之前存在的減值跡象是否已經(jīng)不存在或減少，若減值跡象不存在了，則可以轉(zhuǎn)回之前計(jì)提的資產(chǎn)減值損失。通過(guò)對(duì)比發(fā)現(xiàn)，對(duì)資產(chǎn)減值是否轉(zhuǎn)回的處理我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定正好和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定相反。我國(guó)許多學(xué)者研究發(fā)現(xiàn)，由于我國(guó)資本市場(chǎng)建立時(shí)間短，還不完善，在我國(guó)的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)減值如果可以轉(zhuǎn)回的話往往成了上市公司粉飾其盈利狀況的手段。根據(jù)現(xiàn)階段的實(shí)際情況，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)的減值不能轉(zhuǎn)回，較好地遏制了隨意調(diào)節(jié)利潤(rùn)的現(xiàn)象。但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度來(lái)看，無(wú)形資產(chǎn)的減值損失一旦確認(rèn)不能轉(zhuǎn)回，這不符合會(huì)計(jì)核算的可靠性、可比性和相關(guān)性要求。

三、我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量問(wèn)題的影響分析

（一）無(wú)法滿足高新技術(shù)企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)需求

隨著我國(guó)科技的不斷進(jìn)步，以科學(xué)技術(shù)為核心的高科技企業(yè)逐漸增多。高新技術(shù)企業(yè)中無(wú)形資產(chǎn)所占比重大，凝聚著知識(shí)和智慧的專利權(quán)、非專利技術(shù)等知識(shí)產(chǎn)權(quán)在企業(yè)資產(chǎn)中占據(jù)了重要地位，是企業(yè)發(fā)展的核心力量和資源。從會(huì)計(jì)角度看，企業(yè)資源中可以確認(rèn)的大部分為非無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)因?yàn)榇_認(rèn)中存在的各種缺陷而不能在企業(yè)中占據(jù)主導(dǎo)地位。目前我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍較窄，像人力資源等類似的軟資源被排除在無(wú)形資產(chǎn)定義范圍外，并沒(méi)有將其確認(rèn)，這就與客觀經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象相背離，不能滿足高新技術(shù)企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)的需求。因?yàn)闀?huì)計(jì)理論和準(zhǔn)則的局限性，目前很多能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的軟資源沒(méi)能被如實(shí)和充分地反映。隨著國(guó)家倡導(dǎo)知識(shí)創(chuàng)新帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，無(wú)形資產(chǎn)的地位毋庸置疑地越來(lái)越重要，如果繼續(xù)沿用現(xiàn)行的無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)理論，企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)與競(jìng)爭(zhēng)能力在財(cái)務(wù)報(bào)表中將會(huì)嚴(yán)重失實(shí)。

（二）未能將人力資源納入傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)

隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，知識(shí)成為最重要的生產(chǎn)要素，人的知識(shí)技能作為極具創(chuàng)造力的資源，成為當(dāng)前決定社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素。人的知識(shí)價(jià)值包括知識(shí)產(chǎn)品的價(jià)值和知識(shí)擁有者所具有的人力資源價(jià)值。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算中只承認(rèn)知識(shí)產(chǎn)品如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)的價(jià)值，而忽視了人力資源的價(jià)值。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)報(bào)表中將人力資源的投資成本列為本期費(fèi)用，而并未將人力資源所蘊(yùn)含的價(jià)值予以資本化作為資產(chǎn)反映在報(bào)表中，沒(méi)有將其作為一項(xiàng)資產(chǎn)在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)進(jìn)行攤銷，低估了人力資源所帶來(lái)的收益。人力資源無(wú)法反映在報(bào)表項(xiàng)目中，這是不合理的，也意味著企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)所核算的企業(yè)資源還不完整，嚴(yán)重低估了企業(yè)擁有的人力和物力資產(chǎn)總額及其很可能在未來(lái)能夠帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益流入。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)利益相關(guān)者將更加重視企業(yè)員工的素質(zhì)、構(gòu)成以及迫切地需要考慮人力資源投入及產(chǎn)出的關(guān)系，需要更為直觀地了解企業(yè)資產(chǎn)中人力資源這種無(wú)形資產(chǎn)的狀況。將人力資源納入傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，通過(guò)人力資源會(huì)計(jì)所提供的明確的人力資本價(jià)值信息可以促使管理層重視人力資源的利用，合理進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策。

（三）無(wú)法滿足當(dāng)前無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量多樣化的需求

由于知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，無(wú)形資產(chǎn)的形式呈多樣化發(fā)展，技術(shù)的創(chuàng)新使得無(wú)形資產(chǎn)所能帶來(lái)的預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)方式也在不斷變化著。企業(yè)中存在的無(wú)形資產(chǎn)，其價(jià)值受到多種因素的影響，不確定因素導(dǎo)致其可能增值也可能貶值，以成本計(jì)量模式的會(huì)計(jì)計(jì)量方式不能適應(yīng)其價(jià)值的變動(dòng)。同樣，其中不能用貨幣衡量的無(wú)形資產(chǎn)，如果僅采用貨幣計(jì)量方式，這樣新型無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量多樣化的需求得不到滿足。

（四）無(wú)法高質(zhì)量地進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)信息披露

我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的信息披露部分作了相應(yīng)的規(guī)定，要求按類別對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行披露，披露的信息包括無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限、期初和期末賬面余額、累計(jì)攤銷額及當(dāng)期確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、土地使用權(quán)的取得成本和取得方式等。筆者根據(jù)準(zhǔn)則對(duì)披露信息的要求，并結(jié)合本文上述對(duì)無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量相關(guān)問(wèn)題的分析認(rèn)為，有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)信息披露規(guī)定還存在如下漏洞：一是披露不全面。僅對(duì)目前準(zhǔn)則規(guī)范的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等大約6項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)要求披露，對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)下產(chǎn)生的品牌價(jià)值、人力資源等無(wú)法用貨幣進(jìn)行計(jì)量的新型無(wú)形資產(chǎn)，準(zhǔn)則對(duì)此未做任何規(guī)定，因此這些無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目的信息往往易被企業(yè)忽視。然而這些無(wú)形資產(chǎn)的信息對(duì)企業(yè)及其利益相關(guān)者的有關(guān)決策非常重要，若不披露會(huì)導(dǎo)致信息使用者進(jìn)行錯(cuò)誤的決策。二是披露的信息部分失真。由于無(wú)形資產(chǎn)大部分按照歷史成本計(jì)量，披露的為歷史性信息，造成披露的信息有時(shí)嚴(yán)重不符合實(shí)際情況。企業(yè)在對(duì)某些長(zhǎng)期無(wú)形資產(chǎn)披露時(shí)，沿用歷史成本計(jì)量，沒(méi)有對(duì)其價(jià)值進(jìn)行重新評(píng)估或估價(jià)，導(dǎo)致信息嚴(yán)重與實(shí)際偏離，出現(xiàn)信息失真的情況，最后造成披露無(wú)形資產(chǎn)的相關(guān)信息質(zhì)量不高。

四、無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量的改進(jìn)對(duì)策

（一）在無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)方面的改進(jìn)對(duì)策

1.拓寬無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍

當(dāng)今社會(huì)的競(jìng)爭(zhēng)毫無(wú)疑問(wèn)是有關(guān)知識(shí)、人才的競(jìng)爭(zhēng)。作為企業(yè)而言，在市場(chǎng)上是否擁有最強(qiáng)大的核心競(jìng)爭(zhēng)力取決于它是否擁有最前端的高科技產(chǎn)品、最雄厚的知識(shí)儲(chǔ)備以及較強(qiáng)的研發(fā)能力。為適應(yīng)市場(chǎng)大環(huán)境和瞬息萬(wàn)變的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，促進(jìn)企業(yè)自身科技創(chuàng)新，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍重新界定就十分必要。

對(duì)于企業(yè)而言，不論是自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)還是外來(lái)的無(wú)形資產(chǎn)，為滿足會(huì)計(jì)原則中的可比性都應(yīng)確認(rèn)入賬，而且企業(yè)在不斷發(fā)展過(guò)程中不可避免地會(huì)包含一些無(wú)法通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表直接表現(xiàn)出來(lái)的軟資源項(xiàng)目，如客戶及其信賴程度、企業(yè)員工的能力、創(chuàng)新技能、企業(yè)文化、市場(chǎng)占有率等。只有將這些項(xiàng)目同樣確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，才能夠真實(shí)、完整地反映企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的總價(jià)值。再有，商譽(yù)毫無(wú)疑問(wèn)是企業(yè)最為重要的資源之一，但現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)商譽(yù)的部分也只出現(xiàn)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，那么企業(yè)采取表外披露的方式，便可進(jìn)一步體現(xiàn)并保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

2.明確劃分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的標(biāo)準(zhǔn)

研發(fā)支出能否資本化，關(guān)鍵在于判斷其是否屬于開(kāi)發(fā)階段。新準(zhǔn)則中對(duì)于相關(guān)細(xì)節(jié)內(nèi)容未做詳盡說(shuō)明，那么有關(guān)部門可通過(guò)制定相應(yīng)的執(zhí)行細(xì)則，并明確劃分“研究階段”和“開(kāi)發(fā)階段”的標(biāo)準(zhǔn)。另外，還可對(duì)研發(fā)過(guò)程的有關(guān)工作明確作出規(guī)范，比如可要求研發(fā)工作一旦進(jìn)入實(shí)質(zhì)性的開(kāi)發(fā)階段，必須在企業(yè)內(nèi)部辦理有關(guān)立項(xiàng)手續(xù)，整理規(guī)范的文件資料，在企業(yè)財(cái)務(wù)部門登記備案以備查。同時(shí)要更嚴(yán)格地控制開(kāi)發(fā)費(fèi)用入賬的手續(xù)和憑證的合法性。企業(yè)在核算相關(guān)的研發(fā)支出時(shí)往往單憑會(huì)計(jì)人員的主觀判斷來(lái)確定，無(wú)疑增添了企業(yè)操縱利潤(rùn)的可能性，對(duì)此可通過(guò)具體實(shí)施細(xì)則來(lái)約束企業(yè)可能存在的濫用職業(yè)判斷而違規(guī)操控利潤(rùn)的問(wèn)題。

（二）在無(wú)形資產(chǎn)初始計(jì)量方面的改進(jìn)對(duì)策

1.由歷史成本計(jì)量逐步轉(zhuǎn)向公允價(jià)值計(jì)量

目前，會(huì)計(jì)計(jì)量一般重歷史成本而輕公允價(jià)值。盡管會(huì)計(jì)計(jì)量中對(duì)某些項(xiàng)目選擇的計(jì)量屬性是公允價(jià)值，但顯然資產(chǎn)負(fù)債表中更多的其他項(xiàng)目仍然是按照歷史成本進(jìn)行計(jì)量的。無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的計(jì)量應(yīng)當(dāng)在充分考慮相關(guān)性和可靠性的基礎(chǔ)上進(jìn)行。在綜合考慮無(wú)形資產(chǎn)的特點(diǎn)和我國(guó)的實(shí)際情況后，我國(guó)采取了歷史成本與公允價(jià)值相結(jié)合的混合計(jì)量模式，從而一方面可以反映無(wú)形資產(chǎn)特性，另一方面又兼有歷史成本計(jì)量與公允價(jià)值計(jì)量的優(yōu)點(diǎn)。當(dāng)前，無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量可首先由歷史成本計(jì)量逐步向公允價(jià)值計(jì)量。隨著無(wú)形資產(chǎn)地位的日益提升，無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量方式的轉(zhuǎn)變，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)反映有積極的意義。

2.貨幣計(jì)量與非貨幣計(jì)量相結(jié)合

以貨幣形態(tài)作為計(jì)量單位是自復(fù)式簿記產(chǎn)生以來(lái)經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期發(fā)展所形成的一項(xiàng)規(guī)定。貨幣計(jì)量是會(huì)計(jì)計(jì)量中的主要計(jì)量單位。但是都以貨幣形態(tài)來(lái)計(jì)量種類繁雜的無(wú)形資產(chǎn)是不可能完成的事。有些無(wú)形資產(chǎn)用貨幣進(jìn)行合理計(jì)量會(huì)存在一定的難度，但這并非意味著其不可計(jì)量。作為計(jì)量的客體，它們具有不同的屬性。對(duì)于某些軟資源項(xiàng)目如人力資源、企業(yè)文化、市場(chǎng)份額、產(chǎn)品質(zhì)量等，完全可以利用非貨幣指標(biāo)進(jìn)行計(jì)量。在會(huì)計(jì)處理上，可以采取增加一張補(bǔ)充報(bào)表的方式具體反映以非貨幣計(jì)量的無(wú)形資產(chǎn)，有效地披露其價(jià)值和其他屬性等，進(jìn)而確保會(huì)計(jì)信息的充分性和完整性。從另一個(gè)角度考慮，從以非貨幣計(jì)量的項(xiàng)目中后續(xù)取得的相關(guān)信息對(duì)投資者和管理者決策的影響程度并不亞于按照貨幣計(jì)量的其他項(xiàng)目。這必定有助于信息使用者對(duì)信息進(jìn)行全面正確的把握。所以無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)采用貨幣性計(jì)量和非貨幣性計(jì)量相結(jié)合的方法。

（三）在無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量方面的改進(jìn)對(duì)策

1.關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法和會(huì)計(jì)處理的改進(jìn)對(duì)策

對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)――無(wú)形資產(chǎn)》第十七條規(guī)定：“使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理分?jǐn)偂Ｆ髽I(yè)攤銷無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無(wú)形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止。企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。”但對(duì)高科技企業(yè)涉及到的很多知識(shí)形態(tài)的無(wú)形資產(chǎn)而言，采用直線攤銷法顯然是欠妥的。沒(méi)有具體而明確地闡明不同的無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目具體適合哪一種攤銷方法，將直接增加企業(yè)選擇過(guò)程中的主觀性。所以需要在不同的無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目攤銷時(shí)分別做如下調(diào)整：（1）對(duì)于土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等預(yù)計(jì)使用年限確定，而且減值風(fēng)險(xiǎn)較低的無(wú)形資產(chǎn)，可采用直線法攤銷；（2）對(duì)非專利技術(shù)等有預(yù)計(jì)使用年限，但考慮技術(shù)進(jìn)步等因素對(duì)其價(jià)值的影響呈加速變化的，可采用類似固定資產(chǎn)加速折舊法的“加速攤銷”，以盡快收回投資，這也符合會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性要求。

2.完善準(zhǔn)則有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)殘值的相關(guān)規(guī)定

對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)殘值的確認(rèn)計(jì)量問(wèn)題，在確定無(wú)形資產(chǎn)攤銷金額時(shí)，對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零。但要除去兩種情況，一是可以根據(jù)活躍市場(chǎng)獲取預(yù)計(jì)殘值信息，并且有跡象表明該活躍市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命終止時(shí)存在的可能性很大。對(duì)這種情況描述所用的一些詞句都表明其在實(shí)際操作過(guò)程中缺乏一定的可行性。二是無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)殘值是否為零，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中本身就很難確定。為了合理地解決此問(wèn)題，增強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)際可操作性，可以通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南進(jìn)行詳盡的補(bǔ)充說(shuō)明，讓會(huì)計(jì)人員做到有章可循。

3.對(duì)無(wú)形資產(chǎn)減值不可轉(zhuǎn)回和增值問(wèn)題的解決對(duì)策

我國(guó)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定，已經(jīng)計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)等減值準(zhǔn)備，一經(jīng)確定，以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。如上文所述，從國(guó)家和企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)看，這并非長(zhǎng)久之計(jì)。要改變這種狀況就得健全社會(huì)主義市場(chǎng)信息體系和價(jià)格體系，進(jìn)一步完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系，使得市場(chǎng)價(jià)格和公允價(jià)格能夠準(zhǔn)確合理地體現(xiàn)出來(lái)。與此同時(shí)，要加強(qiáng)規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的相關(guān)執(zhí)業(yè)行為。作為企業(yè)也要積極建立健全企業(yè)內(nèi)部自身監(jiān)督控制體系，并有效地督促會(huì)計(jì)人員進(jìn)行崗位職業(yè)道德培訓(xùn)和繼續(xù)教育工作。

（四）對(duì)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的整體改進(jìn)對(duì)策

1.深化無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)研究的同時(shí)更新無(wú)形資產(chǎn)觀念

針對(duì)世界經(jīng)濟(jì)環(huán)境的諸多新變化，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的理論無(wú)法滿足企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的快速穩(wěn)步發(fā)展。既然知識(shí)經(jīng)濟(jì)是我國(guó)乃至世界的發(fā)展趨勢(shì)，那么它勢(shì)必會(huì)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)帶來(lái)變革。這就要求相關(guān)研究人員在對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行深入研究的同時(shí)必須更新相關(guān)觀念，緊跟無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)的時(shí)代步伐。

同時(shí)，無(wú)形資產(chǎn)的范圍、內(nèi)涵和價(jià)值等由于知識(shí)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展也發(fā)生著重大的變化。對(duì)此，需要秉持兼容傳統(tǒng)與追求創(chuàng)新相結(jié)合，堅(jiān)持理論研究的創(chuàng)新與實(shí)務(wù)發(fā)展開(kāi)拓相結(jié)合的原則，并結(jié)合知識(shí)經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)的理論進(jìn)行深入研究。同時(shí)還要利用更新的視角審視新問(wèn)題，用新的思維方式和理論方法來(lái)解決無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)問(wèn)題。既要盡可能地滿足高新技術(shù)企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)需求，也能更好地滿足當(dāng)前無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)多樣化的需求，進(jìn)而做到高質(zhì)量地對(duì)無(wú)形資產(chǎn)信息進(jìn)行披露。

2.重視無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)與相關(guān)學(xué)科的結(jié)合

全面協(xié)調(diào)發(fā)展無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)理論，就是不僅要著眼于無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)理論的發(fā)展，還要時(shí)刻保持與無(wú)形資產(chǎn)不斷發(fā)展變化的環(huán)境相適應(yīng)，即無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)理論發(fā)展要與無(wú)形資產(chǎn)所處政治、經(jīng)濟(jì)、文化、社會(huì)等不同的環(huán)境發(fā)展相適應(yīng)，與其他科學(xué)發(fā)展相適應(yīng)。除此之外，還應(yīng)該認(rèn)識(shí)到，無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)系統(tǒng)是兼具多樣性和統(tǒng)一性的系統(tǒng)，可以從不同角度去研究和揭示這個(gè)系統(tǒng)：可以從整體的角度發(fā)展無(wú)形資產(chǎn)概念、性質(zhì)、作用和分類等理論；可以從無(wú)形資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)要素發(fā)展專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)和其他無(wú)形資產(chǎn)的構(gòu)成理論；可以從無(wú)形資產(chǎn)管理職能發(fā)展無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)、審計(jì)、統(tǒng)計(jì)、開(kāi)發(fā)、經(jīng)營(yíng)、評(píng)估、規(guī)范、保護(hù)、監(jiān)督和戰(zhàn)略管理等理論；還可以從無(wú)形資產(chǎn)管理過(guò)程發(fā)展無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃（預(yù)算）、控制、檢查、考核和分析等理論，以及發(fā)展無(wú)形資產(chǎn)方法（工作方法、研究方法）等。由上可知，重視無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)與多學(xué)科的結(jié)合，譬如會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)、管理學(xué)等的結(jié)合研究，將對(duì)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)的發(fā)展具有積極的作用。

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篇(7)

論文關(guān)鍵詞：核心競(jìng)爭(zhēng)力，無(wú)形資產(chǎn)，評(píng)價(jià)體系

 

在技術(shù)進(jìn)步加快、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)快速升級(jí)、競(jìng)爭(zhēng)加劇和經(jīng)濟(jì)一體化的背景下，1990年美國(guó)學(xué)者普拉哈德與哈默爾提出了企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的概念，他們認(rèn)為隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的成功更多地歸功于企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)，而無(wú)形資產(chǎn)越來(lái)越外在表現(xiàn)為的企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。其所謂企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力是該企業(yè)以特別方式使用和配置資源的特殊資源。企業(yè)有形、無(wú)形資產(chǎn)及知識(shí)的積累，產(chǎn)生了企業(yè)間的差異，資產(chǎn)優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)化為競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，尤其那些有價(jià)值、稀缺、難以復(fù)制的無(wú)形資產(chǎn)是企業(yè)獲得持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)力乃至成功的關(guān)鍵，即，核心競(jìng)爭(zhēng)力是通過(guò)對(duì)各種無(wú)形資產(chǎn)的有機(jī)組合而形成的。

國(guó)外研究表明， [1] 1997年，微軟的市值高達(dá)6000億美元，在全美500家大公司中，市值第二。而其賬面價(jià)值僅有450億美元，余下的5550億美元，就是其無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值，是有形資產(chǎn)的12.3倍。而擁有百年歷史的通用汽車，1997年的市值僅1622億美元評(píng)價(jià)體系，其賬面價(jià)值卻高達(dá)7166億美元，微軟的賬面價(jià)值僅及通用汽車的6.28%，市值卻是通用汽車的3.7倍，這就是無(wú)形資產(chǎn)的魅力。

一、無(wú)形資產(chǎn)創(chuàng)造核心競(jìng)爭(zhēng)力的機(jī)理

無(wú)形資產(chǎn)相對(duì)于有形資產(chǎn)表現(xiàn)出很多特征，在企業(yè)價(jià)值的創(chuàng)造過(guò)程中，無(wú)形資產(chǎn)的這些特性是企業(yè)產(chǎn)生核心競(jìng)爭(zhēng)力的根本，具體有：

（一）無(wú)形資產(chǎn)使用中的低機(jī)會(huì)成本性

一般情況下，有形資產(chǎn)如被用于企業(yè)的一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中，就不再可能同時(shí)用在另一項(xiàng)業(yè)務(wù)中，這構(gòu)成了有形資產(chǎn)在使用中的機(jī)會(huì)成本。無(wú)形資產(chǎn)則不同，巴魯·列弗認(rèn)為，無(wú)形資產(chǎn)可以同時(shí)用于不同的用途，在一個(gè)地方的使用并不會(huì)影響無(wú)形資產(chǎn)在其他方面的使用，這使得無(wú)形資產(chǎn)在使用時(shí)機(jī)會(huì)成本極低。這一特性使得無(wú)形資產(chǎn)和企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)聯(lián)遠(yuǎn)大于有形資產(chǎn)。無(wú)論是企業(yè)的文化、知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)，或是技能和商譽(yù)，一旦成為有價(jià)值的無(wú)形資產(chǎn)，它們就可以對(duì)企業(yè)的多項(xiàng)活動(dòng)產(chǎn)生積極的影響，同時(shí)企業(yè)構(gòu)建無(wú)形資產(chǎn)的投入成本也可以從多個(gè)活動(dòng)獲益，收益甚至可能數(shù)倍于成本，從而使得無(wú)形資產(chǎn)對(duì)于企業(yè)超額利潤(rùn)的影響是大范圍的和寬泛的，進(jìn)一步提升企業(yè)整體的競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）無(wú)形資產(chǎn)在價(jià)值創(chuàng)造中的不消耗性

一般來(lái)說(shuō)，有形資產(chǎn)在價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程中都會(huì)損耗，其價(jià)值會(huì)逐漸轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品和服務(wù)中去，無(wú)形資產(chǎn)則不同，它具有在價(jià)值創(chuàng)造中的“不消耗性”。因?yàn)闊o(wú)形資產(chǎn)具有可重復(fù)使用的性質(zhì)，可以低成本拷貝復(fù)制，而每次拷貝成本相對(duì)其開(kāi)發(fā)成本幾近可以忽略，從而使無(wú)形資產(chǎn)與企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)聯(lián)遠(yuǎn)高于有形資產(chǎn)。而且企業(yè)的學(xué)習(xí)和創(chuàng)新能力，可以使無(wú)形資產(chǎn)不僅不會(huì)被損耗，反而其質(zhì)量還會(huì)被不斷提高，數(shù)量不斷增加，出現(xiàn)積聚效應(yīng)。無(wú)形資產(chǎn)的這種特性，讓企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的投入成為一種“一次投入、長(zhǎng)期獲益”的高價(jià)值的投資，并在較長(zhǎng)的時(shí)間跨度上、更深遠(yuǎn)地影響企業(yè)的超額利潤(rùn)。

（三）無(wú)形資產(chǎn)形成過(guò)程中的積聚效應(yīng)

積聚效應(yīng)指當(dāng)企業(yè)已有的資產(chǎn)存量達(dá)到一定的水平后，會(huì)加速后續(xù)資產(chǎn)的形成和積累進(jìn)程，產(chǎn)生良性循環(huán)。在這里評(píng)價(jià)體系，企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的初始存量會(huì)影響其后來(lái)的積累過(guò)程。

Grossman and Helpman的保護(hù)待售模型[2]認(rèn)為，“知識(shí)是可以累計(jì)的，每一個(gè)思想都是建立在前一個(gè)思想的基礎(chǔ)上。然而，機(jī)器需要折舊和更新。從這個(gè)意義上講，在知識(shí)上投入的每一美元都有極高的邊際貢獻(xiàn)，而機(jī)器設(shè)備上的投資可能有 3/4 是在彌補(bǔ)折舊。”

由于無(wú)形資產(chǎn)的積聚效應(yīng)，競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手很難趕超擁有先發(fā)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的企業(yè)，如企業(yè)專注于某領(lǐng)域的研發(fā)，其知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和技能的累積越多，對(duì)繼續(xù)研發(fā)效益的影響就越大，并且效益的增長(zhǎng)會(huì)呈現(xiàn)加速度態(tài)勢(shì)，使得企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的投入呈現(xiàn)“邊際收益遞增”的良性狀態(tài)，進(jìn)一步放大企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的投入對(duì)企業(yè)獲得核心競(jìng)爭(zhēng)力的影響。

這些特點(diǎn)導(dǎo)致了無(wú)形資產(chǎn)成為企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和超額利潤(rùn)的重要來(lái)源，同時(shí)，在理論界，產(chǎn)業(yè)組織“S-C-P”分析范式、產(chǎn)業(yè)定位學(xué)派、資源學(xué)派、能力學(xué)派等，都把企業(yè)持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)作為自己的研究重點(diǎn)，希冀發(fā)現(xiàn)維持企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的途徑。無(wú)形資產(chǎn)“難以模仿、難以替代、難以流動(dòng)和交易”的特征，使得企業(yè)穩(wěn)定維持核心競(jìng)爭(zhēng)力和超額利潤(rùn)成為可能。

（四）無(wú)形資產(chǎn)的很難模仿性

由于企業(yè)在無(wú)形資產(chǎn)形成中存在的背景和路徑差異，以及社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性、關(guān)聯(lián)性、或與競(jìng)爭(zhēng)力優(yōu)勢(shì)之間的模糊因果關(guān)系，使得競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手難以完全復(fù)制相關(guān)因素與過(guò)程，模仿無(wú)從著手。即便復(fù)制，也需要很高的成本、不經(jīng)濟(jì)。

（五）無(wú)形資產(chǎn)的很難替代性

由于企業(yè)所擁有的無(wú)形資產(chǎn)通常是高度個(gè)性化或高度異質(zhì)性的，所以不容易找到替代品，這是無(wú)形資產(chǎn)與生俱來(lái)的特性。

（六）無(wú)形資產(chǎn)的很難流動(dòng)和交易性

通常由于企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的成本和價(jià)值很難計(jì)量、高度依附于企業(yè)組織，不存在可見(jiàn)的表現(xiàn)形式，因而流動(dòng)和交易都十分困難，不存在較完備的交易市場(chǎng)。

結(jié)論：無(wú)形資產(chǎn)是企業(yè)超額利潤(rùn)的重要來(lái)源，也是企業(yè)獲得并維持核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要基礎(chǔ)和關(guān)鍵性資源。

二、無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)價(jià)體系

企業(yè)在形成、提高核心競(jìng)爭(zhēng)力的過(guò)程中，通常會(huì)關(guān)注無(wú)形資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)效率，一般來(lái)說(shuō)，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)效果可以區(qū)別不同的無(wú)形資產(chǎn)采用不同的評(píng)價(jià)方法。

首先，對(duì)可以辨認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)，如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)等，可以采用價(jià)值鏈分析法、技能分析法、知識(shí)鏈分析法、競(jìng)爭(zhēng)差異分析法等進(jìn)行評(píng)價(jià)。此外，也有人采用回歸模型對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行測(cè)評(píng)[3]。

所謂價(jià)值鏈分析法評(píng)價(jià)體系，即企業(yè)是由一系列經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所組成的整體，而從整體的角度一般很難識(shí)別其競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)到底來(lái)自何處，因此只能把企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分解成一個(gè)一個(gè)的價(jià)值活動(dòng)，形成該企業(yè)的價(jià)值鏈，再分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的價(jià)值增值過(guò)程以及相互關(guān)系才可以識(shí)別。企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力體現(xiàn)為以比對(duì)手更低的成本進(jìn)行的價(jià)值增值活動(dòng)，因此把企業(yè)同對(duì)手的價(jià)值鏈進(jìn)行比較，判斷出經(jīng)營(yíng)效益優(yōu)于對(duì)手并最終對(duì)企業(yè)相關(guān)產(chǎn)品起至關(guān)重要作用的活動(dòng)，就可以識(shí)別出其核心競(jìng)爭(zhēng)力。價(jià)值鏈?zhǔn)欠治鍪谴_定企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的基本工具，能有效分析出企業(yè)經(jīng)營(yíng)中是哪些部分對(duì)企業(yè)價(jià)值增值起核心作用。

所謂知識(shí)鏈分析法，即從知識(shí)角度來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，它有兩種方法：一種稱為價(jià)值鏈知識(shí)分析，另一種稱為知識(shí)鏈價(jià)值分析。前者是在價(jià)值鏈分析法分析出關(guān)鍵活動(dòng)的基礎(chǔ)上，更進(jìn)一步分析支撐關(guān)鍵活動(dòng)有哪些知識(shí)，即關(guān)鍵知識(shí)。假如發(fā)現(xiàn)一種關(guān)鍵知識(shí)支持多個(gè)關(guān)鍵活動(dòng)，則該關(guān)鍵知識(shí)即為企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。而后者，即知識(shí)鏈價(jià)值分析則先把企業(yè)整個(gè)活動(dòng)分解為一條知識(shí)鏈，再分析其中哪些知識(shí)對(duì)企業(yè)價(jià)值的創(chuàng)造起到關(guān)鍵作用，最后再分析哪些知識(shí)對(duì)企業(yè)價(jià)值本身的創(chuàng)造、混合乃至對(duì)內(nèi)交流起重要作用，則這種特別知識(shí)便是企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。

所謂技能分析法，即從技能角度來(lái)分析和識(shí)別企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。一般而言，一個(gè)企業(yè)很難在所有技能上都出眾，但可能它在較重要的戰(zhàn)略（如這種戰(zhàn)略是關(guān)于質(zhì)量的）上才具有一種或幾種技能優(yōu)勢(shì)，即為企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

其次，對(duì)不可辨認(rèn)的組合無(wú)形資產(chǎn)（商譽(yù)等），通常采用層次分析法（AHP），用層次分析模型對(duì)其進(jìn)行價(jià)值分割和評(píng)價(jià)（[4]吳曉勇，2007）。

再次，則可以從會(huì)計(jì)學(xué)科的角度，依據(jù)無(wú)形資產(chǎn)對(duì)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力貢獻(xiàn)德的機(jī)理，選擇一定的指標(biāo)體系進(jìn)行評(píng)價(jià)[5]，如：

（一）評(píng)價(jià)無(wú)形資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和配置無(wú)形資產(chǎn)狀態(tài)的指標(biāo)，包括對(duì)外投資無(wú)形資產(chǎn)占全部無(wú)形資產(chǎn)的比重、全部無(wú)形資產(chǎn)比重、單項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)比重等

（二）評(píng)價(jià)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)增減和變化趨勢(shì)的指標(biāo)，包括無(wú)形資產(chǎn)更新率、無(wú)形資產(chǎn)保值增值率、無(wú)形資產(chǎn)攤銷率、無(wú)形資產(chǎn)攤銷率等。這些指標(biāo)可以激勵(lì)企業(yè)重視無(wú)形資產(chǎn)日常維護(hù)，不斷進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新。

（三）評(píng)價(jià)無(wú)形資產(chǎn)配置效率的指標(biāo)，包括無(wú)形資產(chǎn)收益率、無(wú)形資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、無(wú)形資產(chǎn)投資報(bào)酬率等。

通過(guò)上面的評(píng)價(jià)，可以從不同方面評(píng)價(jià)無(wú)形資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)效率及其對(duì)企業(yè)的價(jià)值貢獻(xiàn)能力。

三、實(shí)證研究

由于資料限制評(píng)價(jià)體系，這里以07年前的部分Wind 金融數(shù)據(jù)庫(kù)數(shù)據(jù)進(jìn)行討論：

滬深兩市A股分析表 單位： 萬(wàn)元

 

年分

公司總數(shù)

有無(wú)形資產(chǎn)公司數(shù)

有無(wú)形資產(chǎn)公司比例

無(wú)形資產(chǎn)總額

無(wú)形資產(chǎn)

平均值

無(wú)形資產(chǎn)/總資產(chǎn)

2001

1331

1026

77.08%

7082075.01

6902.6072

1.92%

2002

1346

1142

84.84%

7921184.02

6936.2382

1.77%

2003

1423

1220

85.73%

9048942.43

7417.1659

0.62%

2004

1425

1250

87.72%

10862926.37

8690.3411

0.66%

2005

1425

1277

89.61%

12373017.75

9689.129

0.63%

2006

1424

1297

91.08%

14953430.02