稅收論文精品(七篇)

序論：寫(xiě)作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來(lái)了七篇稅收論文范文，愿它們成為您寫(xiě)作過(guò)程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

(一)從權(quán)利與義務(wù)的角度分析。

稅權(quán)作為一個(gè)稅法概念，應(yīng)當(dāng)將其置于稅收法律關(guān)系中，按照法律權(quán)利的一般原理對(duì)其進(jìn)行解釋。在稅收法律關(guān)系中，無(wú)論形式多么復(fù)雜，最基本的當(dāng)事人是國(guó)家和納稅人，最基本的法律關(guān)系是國(guó)家與納稅人之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。稅權(quán)不是國(guó)家單方面的權(quán)力；國(guó)家和納稅人作為稅收法律關(guān)系的兩極，理應(yīng)享有對(duì)等的權(quán)利義務(wù)，稅權(quán)也應(yīng)是國(guó)家和納稅人同時(shí)享有的稅收權(quán)利或稅法權(quán)力。

從法律權(quán)利與義務(wù)的角度看，稅權(quán)即稅法權(quán)利，是指稅法確認(rèn)和保護(hù)的國(guó)家和納稅人基于稅法事實(shí)而享有的對(duì)稅收的征納和使用的支配權(quán)利。由此可見(jiàn)，對(duì)于國(guó)家而言，稅權(quán)體現(xiàn)為對(duì)稅金的取得和使用的權(quán)利；對(duì)于納稅人而言，稅權(quán)體現(xiàn)為納稅人對(duì)稅收要素的參與決定權(quán)和對(duì)稅款使用的民主監(jiān)督權(quán)等。從權(quán)利與義務(wù)的角度和納稅人作為稅收雙主體之一的角度來(lái)認(rèn)識(shí)稅權(quán)，提升了納稅人的主體地位并將納稅人稅權(quán)系統(tǒng)地劃分為稅收使用權(quán)、稅收知情權(quán)、稅收參與權(quán)、稅收監(jiān)督權(quán)、稅收請(qǐng)求權(quán)等幾類(lèi)。

(二)從公共財(cái)政的角度分析。

對(duì)于稅收本質(zhì)的認(rèn)識(shí)，主要有兩大類(lèi)：一類(lèi)是的國(guó)家分配論，認(rèn)為稅收是國(guó)家憑借政治權(quán)力對(duì)社會(huì)產(chǎn)品進(jìn)行再分配的形式；另一類(lèi)是以西方社會(huì)契約思想為基礎(chǔ)的等價(jià)交換說(shuō)、稅收價(jià)格說(shuō)和公共需要說(shuō)，認(rèn)為稅收是公民依法向征稅機(jī)關(guān)繳納一定的財(cái)產(chǎn)以形成國(guó)家財(cái)政收入，從而使國(guó)家得以具備滿足公民對(duì)公共服務(wù)需要的能力的一種活動(dòng)，是公民為獲取公共產(chǎn)品而支付的價(jià)格。

從公共財(cái)政角度出發(fā)分析稅權(quán)，將稅權(quán)不僅定位在國(guó)家與納稅人之間權(quán)力與權(quán)利的追求，并將納稅人作為稅收權(quán)利的主要地位，納稅人為了獲得公共需要而納稅，政府則成為企業(yè)獲得公共需要而必須提供公共服務(wù)的國(guó)家權(quán)力。

(三)稅收權(quán)力與稅收權(quán)利。

馬克斯·韋伯說(shuō)：“權(quán)力是指一個(gè)人或一些人在某一社會(huì)行動(dòng)中，甚至是在不顧其他參與這種行動(dòng)的人進(jìn)行抵抗情況下實(shí)現(xiàn)自己意志的可能性”。而權(quán)利是權(quán)利主體在權(quán)力保障下的必須且應(yīng)該得到的利益和索取，是社會(huì)管理者、領(lǐng)導(dǎo)者所保護(hù)的必須且應(yīng)該的索取和必須且應(yīng)該得到的利益。從“權(quán)利是權(quán)力保障下的必須且應(yīng)該得到的利益和索取”的定義看，權(quán)力是權(quán)利的保障者和根本條件，而權(quán)利是權(quán)力所保障的對(duì)象，二者有一定的聯(lián)系，但卻是完全不同的兩個(gè)概念，有著本質(zhì)的區(qū)別。

稅收權(quán)力就是保障稅收活動(dòng)正常運(yùn)行必須且應(yīng)該時(shí)，迫使被管理者不得不服從的強(qiáng)制力量，它為稅收管理者——征稅人所獨(dú)自擁有且為被管理者所承認(rèn)的強(qiáng)制力量。事實(shí)上稅收權(quán)力是保障社會(huì)公共資源和納稅人之間利益的根本手段，征稅人是全體社會(huì)成員委托管理社會(huì)公共資源的維護(hù)與增加的代表。而稅收權(quán)利是稅收權(quán)力保障下的必須且應(yīng)該得到的利益和索取，是社會(huì)管理者、領(lǐng)導(dǎo)者所保護(hù)的必須且應(yīng)該的索取和必須且應(yīng)該得到的利益。征稅者的權(quán)利就是納稅人的義務(wù)，相反，納稅人的權(quán)利就是征稅者的義務(wù)。

可見(jiàn)，稅收權(quán)力和稅收權(quán)利是完全不同的兩個(gè)概念。稅收權(quán)力是稅收權(quán)利的根本保障，是保障稅收權(quán)利主體必須且應(yīng)該的索取與利益的強(qiáng)制力量；稅收權(quán)利是稅收權(quán)力保障下的權(quán)利主體必須且應(yīng)該獲得的利益。

二、企業(yè)的稅收權(quán)利分析

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是以權(quán)利為本位的經(jīng)濟(jì)，是“逐利”和“趨利”經(jīng)濟(jì)。企業(yè)是經(jīng)濟(jì)的基本單元，作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的經(jīng)營(yíng)實(shí)體和競(jìng)爭(zhēng)主體，它具有各種能力和各種權(quán)利，能夠獨(dú)立享有權(quán)利并承擔(dān)責(zé)任，是各種權(quán)利和義務(wù)的集合體，其中，享有權(quán)利對(duì)企業(yè)至關(guān)重要，如果不保護(hù)并肯定這些權(quán)利，作為市場(chǎng)主體的現(xiàn)代企業(yè)也喪失了權(quán)利能力，同時(shí)也就喪失了生機(jī)與活力，就沒(méi)有了在市場(chǎng)中存在的價(jià)值。那么，稅收籌劃是不是企業(yè)的權(quán)利，還應(yīng)該從企業(yè)依法享有的稅收權(quán)利談起。

企業(yè)的稅收權(quán)利也即納稅人權(quán)利。納稅人權(quán)利是納稅人因納稅而擁有的權(quán)利，即通過(guò)稅收來(lái)實(shí)現(xiàn)公共權(quán)力(政府)對(duì)個(gè)人產(chǎn)權(quán)的有效保護(hù)。經(jīng)濟(jì)學(xué)中的“公共物品”是個(gè)含義很廣的概念，不僅指有形物品，也包括許多無(wú)形物品：一種重要的無(wú)形的公共物品就是“對(duì)產(chǎn)權(quán)的保護(hù)”。通常人們說(shuō)國(guó)家和政府的職能是實(shí)行“法治”，通過(guò)立法、執(zhí)法和司法，來(lái)建立和穩(wěn)定社會(huì)秩序，協(xié)調(diào)各利益集團(tuán)之間以及個(gè)人之間的利益關(guān)系，但這些都不過(guò)是手段，所有這些手段最終生產(chǎn)出的東西，正是社會(huì)上的合法權(quán)益得到保障，而權(quán)益保障的前提則是權(quán)益的確認(rèn)(合法化)，稅收正是追求權(quán)益合法化的重要途徑，納稅人權(quán)利正是通過(guò)納稅使得其自身權(quán)益得到合法化的確認(rèn)和得到有效保障。納稅人權(quán)利在內(nèi)容上有狹義與廣義之分。狹義的納稅人權(quán)利指的是納稅人在履行納稅義務(wù)時(shí)，法律對(duì)其依法可以做出或不做出一定行為，以及要求他人做出或不做出一定行為的許可和保障，同時(shí)包括納稅人的合法權(quán)益受到侵犯時(shí)應(yīng)當(dāng)獲得的救濟(jì)與補(bǔ)償，在一定意義上可以說(shuō)是由納稅義務(wù)而生的納稅人權(quán)利，例如目前體現(xiàn)在《稅收征管法》(2002年實(shí)施)中納稅人的19項(xiàng)權(quán)利(知法權(quán)、知情權(quán)、保密權(quán)、申請(qǐng)減免退稅權(quán)、陳述權(quán)、申辯權(quán)、申請(qǐng)行政復(fù)議、提起行政訴訟權(quán)、請(qǐng)求國(guó)家賠償?shù)臋?quán)利、控告、檢舉權(quán)、申請(qǐng)獲取檢舉獎(jiǎng)勵(lì)權(quán)、受尊重權(quán)、要求回避權(quán)、延期申報(bào)權(quán)、延期繳納稅款權(quán)、基本生活用品無(wú)稅所有、使用權(quán)、委托權(quán)、受賠償權(quán)、退回多繳稅款并受補(bǔ)償?shù)?。廣義的納稅人權(quán)利指的是公民作為納稅人應(yīng)該享受的政治、經(jīng)濟(jì)和文化等各個(gè)方面享有的權(quán)利。①

三、稅收籌劃?rùn)?quán)分析

(一)稅收籌劃?rùn)?quán)的法理基礎(chǔ)。

稅收籌劃存在的法理基礎(chǔ)在于稅收法定和私法自治，稅收法定是規(guī)范和限制國(guó)家權(quán)力、保障公民財(cái)產(chǎn)權(quán)利的基本要求，私法自治則表現(xiàn)為公民個(gè)人參與市民生活、處分其私有財(cái)產(chǎn)權(quán)利的自主性。稅收法定和私法自治二者相互融合、相互協(xié)調(diào)，共同保證納稅人權(quán)利的實(shí)現(xiàn)。

1.籌劃?rùn)?quán)是稅收法定原則的應(yīng)有之義。

稅收法定原則產(chǎn)生于英國(guó)。1689年，英國(guó)的“權(quán)利法案”明確規(guī)定國(guó)王不經(jīng)議會(huì)同意而任意征稅是非法的，只有國(guó)會(huì)通過(guò)法律才能向人民征稅。此后，這一原則被許多國(guó)家和地區(qū)的憲法或法律接受，成為保障人民權(quán)利的一個(gè)重要法律依據(jù)。稅收法定原則正式建立在西方社會(huì)契約自由和稅收價(jià)格說(shuō)的基礎(chǔ)之上，其基本含義是，征稅主體和納稅主體必須依照法律的規(guī)定，“有稅必須有法，未經(jīng)立法不得征稅”。稅收法定是法治主義規(guī)范和限制國(guó)家權(quán)力以保障公民財(cái)產(chǎn)權(quán)利的基本要求和重要體現(xiàn)，其內(nèi)容主要有兩個(gè)方面：稅收實(shí)體法定和稅收程序法定。稅收實(shí)體法定是指各單行稅種法律中所共同規(guī)定的稅收法律關(guān)系主體雙方的權(quán)利義務(wù)，它具體包括征稅主體、納稅人、稅率、納稅環(huán)節(jié)、期限和地點(diǎn)、減免稅、稅務(wù)爭(zhēng)議和稅收法律責(zé)任等內(nèi)容，由法律明確。稅收程序法定是指在稅收活動(dòng)中，征稅主體及納稅主體均須依法定程序行事。它具體包括稅額核定、稅收保全、稅務(wù)檢查、強(qiáng)制執(zhí)行、追繳追征等內(nèi)容。稅收法定原則要求對(duì)稅法的解釋原則上只能采用字面解釋的方法，不得作任意擴(kuò)張，也不得類(lèi)推，以加重納稅人的納稅義務(wù)。也就是說(shuō)，當(dāng)出現(xiàn)“有利國(guó)庫(kù)推定”和“有利納稅人推定”兩種解釋時(shí)，應(yīng)采用“有利納稅人推定”，當(dāng)稅法有欠缺或存在法律漏洞時(shí)，不得采用補(bǔ)充解釋的方法使納稅人發(fā)生新的納稅義務(wù)。稅收立法的過(guò)失、欠缺與不足應(yīng)由立法機(jī)關(guān)通過(guò)合法程序來(lái)解決，在法律未經(jīng)修改之前，一切責(zé)任和由此造成的損失應(yīng)由國(guó)家負(fù)責(zé)，不能轉(zhuǎn)嫁到納稅人身上。

由于稅收法定主義原則的側(cè)重點(diǎn)在于限制征稅一方過(guò)度濫用稅權(quán)，保護(hù)納稅人權(quán)利，它要求構(gòu)成課稅要素的規(guī)定應(yīng)當(dāng)盡量明確，避免出現(xiàn)歧義。因此凡規(guī)定含糊不清或沒(méi)有規(guī)定的，都應(yīng)從有利于納稅人的角度理解。也就是說(shuō)，只要沒(méi)有違背稅法中明文規(guī)定的內(nèi)容，納稅人無(wú)論是利用優(yōu)惠規(guī)定也好，還是利用稅法不完善之處也好，都是納稅人的權(quán)利，是合法的，應(yīng)當(dāng)受到保護(hù)。所謂“凡非法律禁止的都是允許的”反映在稅法領(lǐng)域就是稅收法定主義原則。

稅收法定主義原則要求在稅收征納過(guò)程中應(yīng)避免道德判斷。因?yàn)榈赖聵?biāo)準(zhǔn)不是法律標(biāo)準(zhǔn)。道德規(guī)范不能等同于法律。道德標(biāo)準(zhǔn)是人民長(zhǎng)期以來(lái)形成的一種觀念，屬于意識(shí)形態(tài)。而法律是立法機(jī)關(guān)的明文規(guī)定。雖然法律在制定過(guò)程中會(huì)受到道德標(biāo)準(zhǔn)的影響，但是法律一旦形成，就與道德規(guī)范相脫離，不受道德規(guī)范左右。正因?yàn)槿绱耍m然違法行為通常是不道德的行為，但是不能反過(guò)來(lái)認(rèn)為不道德的行為就是違法的。

2.私法自治是籌劃的內(nèi)在動(dòng)力。

私法自治原則建立在19世紀(jì)個(gè)人自由主義之上，強(qiáng)調(diào)國(guó)家應(yīng)嚴(yán)格限制自己的權(quán)力范圍和權(quán)力界限，充分關(guān)注個(gè)體利益和最大限度地發(fā)揮個(gè)體的主觀能動(dòng)性和積極性，以實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益的最大化和社會(huì)的公平正義。按照我國(guó)臺(tái)灣法學(xué)家王澤鑒在《民法總則》一書(shū)中的觀點(diǎn)，私法自治是個(gè)人依照自己的理性判斷，自主參與市民生活，管理自己的私人事務(wù)，不受?chē)?guó)家權(quán)力和其他組織的非法干預(yù)。私法自治原則強(qiáng)調(diào)國(guó)家應(yīng)嚴(yán)格限制自己的權(quán)力范圍和權(quán)利界限，充分關(guān)注個(gè)體利益和最大限度地發(fā)揮個(gè)體的主觀能動(dòng)性和積極性，以實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益的最大化和社會(huì)的公平正義。在私法范圍內(nèi)，個(gè)人能夠自主地參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，自由處分其私有財(cái)產(chǎn)，進(jìn)而促進(jìn)市場(chǎng)交易，優(yōu)化資源配置，推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

根據(jù)英國(guó)著名法學(xué)家AJM米爾恩的闡釋?zhuān)瑱?quán)利可以理解為是一種資格。它可以分為兩大類(lèi)：行為權(quán)和接受權(quán)。享有行為權(quán)是指有資格去做某事或用某種方式做某事；享有接受權(quán)則是指有資格接受某物或以某種方式受到對(duì)待。基于私法自治原則，基于對(duì)稅收利益的追求而在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行的稅收籌劃行為，是納稅人享有的行為權(quán)。按照經(jīng)濟(jì)學(xué)觀點(diǎn)，納稅人(企業(yè))是在社會(huì)經(jīng)濟(jì)狀態(tài)中從事生產(chǎn)、消費(fèi)、交換的行為人，具有追求自身利益最大化的行為偏好，這種對(duì)自身利益的追求在稅收法律關(guān)系中，必然帶來(lái)對(duì)稅收籌劃利益的追求與向往。

(二)稅收法定與私法自治共同保障稅收籌劃?rùn)?quán)利的實(shí)現(xiàn)②。

法律作為一種行為標(biāo)準(zhǔn)和尺度，具有判斷、衡量人們行為合法與否的評(píng)價(jià)作用。法律作為評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)具有客觀性，如果不想受到法律的制裁，必須在客觀上使個(gè)體的行為與法的規(guī)定相協(xié)調(diào)。在稅收法律關(guān)系中，稅收法定原則同樣為納稅人納稅、征稅機(jī)關(guān)征稅建立了明確的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定，納稅人的稅收籌劃行為是合法還是非法，是稅收籌劃行為，還是偷稅、漏稅、騙稅行為，這些都需要稅收法定原則在相應(yīng)的稅收法律中予以明確。按照法學(xué)理論，法律一方面通過(guò)宣告權(quán)利，給予人們從事社會(huì)活動(dòng)的選擇范圍，另一方面又通過(guò)設(shè)置義務(wù)，來(lái)要求人們做出或抑制一定的行為，使社會(huì)成員明確自己必須從事或不得從事的行為界限。在稅收法定原則下，納稅人一方面享有稅收籌劃的權(quán)利，另一方面又必須按照稅法的規(guī)定行事。

稅收法定的根本目的是對(duì)納稅人權(quán)利的保護(hù)，并不背離私法自治原則。納稅人在稅法規(guī)定的各種納稅范圍內(nèi)，有根據(jù)自己生產(chǎn)、生活需要任意選擇生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式的自由，但自由如果沒(méi)有法律的約束，最終將導(dǎo)致自由的淪喪；權(quán)利如果沒(méi)有法律的約束，同樣導(dǎo)致權(quán)利的濫用。稅收法定對(duì)私法自治的限制，不會(huì)妨礙私法自治原則的適用。稅收法定不是封閉的，而是開(kāi)放的，對(duì)鼓勵(lì)國(guó)家產(chǎn)業(yè)發(fā)展，引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)，調(diào)整私法自治具有現(xiàn)實(shí)意義。

綜上所述，稅收籌劃?rùn)?quán)在稅收法定中是法律在其規(guī)定范圍內(nèi)所享有的權(quán)利，私法自治原則使納稅人在法律允許的范圍內(nèi)自由地行使稅收籌劃?rùn)?quán)利，實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)利益的最大化，也正是因?yàn)檫@兩個(gè)原則的相互界定，將稅收籌劃?rùn)?quán)的具體權(quán)利與行為范圍體現(xiàn)在明確而具體的范疇內(nèi)。隨著我國(guó)法治進(jìn)程的推進(jìn)，稅收籌劃?rùn)?quán)利必將作為一項(xiàng)納稅人的基本權(quán)利得到法律的認(rèn)可。

(三)稅收籌劃?rùn)?quán)的法律意義③。

稅法確認(rèn)和保護(hù)的國(guó)家和納稅人基于稅法事實(shí)而享有的對(duì)稅收的征納和使用的支配權(quán)利，即稅權(quán)。相應(yīng)地，稅收籌劃?rùn)?quán)作為稅權(quán)的一部分則可以界定為在法律權(quán)利義務(wù)規(guī)范下發(fā)揮主觀能動(dòng)性的行為。

在法治社會(huì)中，國(guó)家通過(guò)法律形式賦予納稅人各種權(quán)利，稅收籌劃?rùn)?quán)就是其中重要的一種。原因在于權(quán)利有兩方面含義：一是法的規(guī)定性，它對(duì)權(quán)利擁有者來(lái)說(shuō)是客觀存在的；二是權(quán)利擁有者具有主觀能動(dòng)性。前者以法律界定為標(biāo)準(zhǔn)，具有強(qiáng)制性、固定性；后者則表明雖然法律對(duì)權(quán)利的規(guī)定是實(shí)施權(quán)利的前提，但還需要納稅人在守法的前提下，主動(dòng)地實(shí)現(xiàn)其需求，即納稅人對(duì)自己主動(dòng)采取的行為及其后果事先要有所了解，并能預(yù)測(cè)將給自己帶來(lái)的利益。從這個(gè)角度說(shuō)，稅收籌劃就是這種具有法律意識(shí)的主動(dòng)行為。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件中，經(jīng)濟(jì)主體有自身獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)權(quán)利和利益，稅收籌劃?rùn)?quán)也成為納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利。在稅收籌劃的發(fā)展史上，為大家公認(rèn)的稅收籌劃產(chǎn)生的標(biāo)志事件是20世紀(jì)30年代英國(guó)上議院議員湯姆林爵士針對(duì)“稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯特大公”一案的發(fā)言，他說(shuō)“任何一個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)。如果依據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強(qiáng)迫他多繳稅收。”這一觀點(diǎn)得到了法律界的認(rèn)同，稅收籌劃第一次得到了法律上的認(rèn)可，成為奠定稅收籌劃史的基礎(chǔ)判例。另一重要判例為1947年美國(guó)法官漢德在一個(gè)稅務(wù)案件中的判詞更是成為美國(guó)稅收籌劃的法律基石，原文如下：“法院一直認(rèn)為，人們安排自己的活動(dòng)，以達(dá)到降低稅負(fù)的目的是不可指責(zé)的。每個(gè)人都可以這樣做，不論他是富人還是窮人，而且這樣做是完全正當(dāng)?shù)模驗(yàn)樗麩o(wú)須超過(guò)法律的規(guī)定來(lái)承擔(dān)國(guó)家的稅收。稅收是強(qiáng)制課征而不是無(wú)償捐獻(xiàn)，以道德的名義來(lái)要求稅收純粹是奢談”。這兩個(gè)判例，在國(guó)際上被認(rèn)為是對(duì)納稅人納稅籌劃?rùn)?quán)利認(rèn)可的重要法律依據(jù)，同時(shí)也在法律上承認(rèn)了稅收籌劃是納稅人的一種權(quán)利。而且，中國(guó)加入的WTO和OECD組織賦予國(guó)民八項(xiàng)權(quán)利，其中便有納稅人的籌劃?rùn)?quán)。我國(guó)稅法規(guī)定，納稅人既是納稅義務(wù)人，又是稅收法律關(guān)系的權(quán)利人，是稅收法律關(guān)系的主體之一。在法律允許或不違反法律的前提下，納稅人有從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、獲取收益的權(quán)利，有選擇生存與發(fā)展、兼并與破產(chǎn)的權(quán)利。而企業(yè)稅收籌劃是企業(yè)對(duì)其資產(chǎn)、收益的正當(dāng)維護(hù)，屬于企業(yè)應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)權(quán)利。從長(zhǎng)遠(yuǎn)和整體看，稅收籌劃?rùn)?quán)不僅不會(huì)減少國(guó)家的稅收收入總量，甚至可能增加國(guó)家的稅收收入總量。

注釋?zhuān)?/p>

①?gòu)埗\：《對(duì)我國(guó)稅收征納關(guān)系的認(rèn)識(shí)》，財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所博士學(xué)位論文，2005年6月。

篇(2)

1.稅制和稅收政策不完善

從近幾年的發(fā)展來(lái)看，我國(guó)政府對(duì)稅收制度進(jìn)行了多次的改革，在稅收政策方面也做了很大的努力，進(jìn)行了多次的調(diào)整。但是從總體來(lái)看，現(xiàn)行的稅收制度與政策仍然不夠完善，具體體現(xiàn)為稅收工作不夠公開(kāi)透明、稅率過(guò)于復(fù)雜、有關(guān)交稅納稅的宣傳教育工作較缺乏等等。差別稅率是我國(guó)目前采取的最廣泛的方式，此外累進(jìn)稅率也應(yīng)用廣泛，這導(dǎo)致稅制的復(fù)雜性大幅度提高。例如，我國(guó)個(gè)人所得稅適用稅率有多種：工資、薪金所得適用5％—45％的九超額累進(jìn)稅率；個(gè)體工商業(yè)戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，適用5％—35％的五級(jí)超額累進(jìn)稅率等等。多種多樣的稅收制度和稅率使得納稅人或者企業(yè)沒(méi)辦法清楚的計(jì)算納稅的金額，甚至有部分納稅負(fù)擔(dān)重的人們采取逃稅的方法，以致為稅收工作帶來(lái)巨大的阻力，間接的也增加了稅收的成本。

2.稅收管理機(jī)構(gòu)設(shè)置不協(xié)調(diào)

自1994年施行稅務(wù)制度改革后，我國(guó)設(shè)立了國(guó)稅、地稅兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)，采取分開(kāi)納稅的稅務(wù)制度，該舉措從一定程度上增大了財(cái)政稅收的收入，但與此同時(shí)也增加了稅收的成本。為了滿足不同的稅收事務(wù)的辦理，各級(jí)國(guó)稅局、地稅局紛紛增大辦公場(chǎng)地、相關(guān)服務(wù)廳的建立，相應(yīng)的服務(wù)人員的數(shù)量也在不斷增加；另外，納稅人需要分別去兩個(gè)稅務(wù)局辦理納稅事務(wù)時(shí)所花費(fèi)的納稅成本也在增加。

3.成本意識(shí)較為淡薄

就目前狀況而言，很多財(cái)政稅收部門(mén)往往受傳統(tǒng)觀念的影響，對(duì)于稅收成本的意識(shí)比較淡薄，沒(méi)有足夠的稅收成本觀念。部分工作人員僥幸的認(rèn)為自己所處的部門(mén)是財(cái)政部門(mén)，并且國(guó)家大力支持社會(huì)建設(shè)，所以肯定不會(huì)缺錢(qián)，因此在日常工作中，出現(xiàn)了鋪張浪費(fèi)的不良習(xí)慣。另外，有些部門(mén)在對(duì)資源進(jìn)行配置的過(guò)程中沒(méi)有合理規(guī)劃成本，導(dǎo)致大量的資源浪費(fèi)。此外，資金分配的不合理還會(huì)造成貪污、腐敗的現(xiàn)象發(fā)生。這些舉措不但不利于財(cái)政部門(mén)的長(zhǎng)期發(fā)展，而且很大程度上增加了財(cái)政稅收的行政成本。

二、降低我國(guó)財(cái)政稅收成本措施

1.增強(qiáng)全員的稅收成本意識(shí)

相關(guān)研究表明，對(duì)稅法知識(shí)的了解和稅收遵從程度高度相關(guān)。為了提高納稅人自覺(jué)納稅的意識(shí)，相關(guān)部門(mén)可以開(kāi)展多種多樣的稅收宣傳，不僅應(yīng)當(dāng)積極把握在一年一度的“稅收宣傳月”，還應(yīng)該將稅法宣傳和教育工作常規(guī)化。在各級(jí)財(cái)政稅收部門(mén)還要積極的開(kāi)展內(nèi)部宣傳教育，增強(qiáng)部門(mén)人員的稅收成本意識(shí)。提高稅收服務(wù)人員的執(zhí)業(yè)素質(zhì)和服務(wù)意識(shí)，從而在整體上提高稅收工作的效率。完善相關(guān)制度建設(shè)，規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法程序，做好充分的稅收預(yù)算和分析。另外可以將稅收成本作為衡量稅務(wù)工作人員業(yè)績(jī)好壞的重要指標(biāo)，通過(guò)工作人員加強(qiáng)管理，合理的配置資源，實(shí)施獎(jiǎng)懲措施，如此，才能從根本降低稅收成本，提高稅務(wù)效率。

2.優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，完善稅收政策

構(gòu)造寬稅基、少稅種、低稅率、少減免的稅制結(jié)構(gòu)是我國(guó)稅制建設(shè)的發(fā)展主要方向。長(zhǎng)久以來(lái)，我國(guó)一直非常重視財(cái)政稅收工作，為了促進(jìn)財(cái)政稅收工作水平的提高，進(jìn)行了多次的稅制改革。但是，就目前的稅收制度仍然還存在很多缺陷。因此，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)可以通過(guò)調(diào)整稅率、合理的簡(jiǎn)化稅率檔次方式改進(jìn)，簡(jiǎn)明清晰的稅制不僅可以清楚的界定稅收義務(wù)，而且還可以減少納稅人在交稅過(guò)程中的時(shí)間成本及其他各種費(fèi)用，進(jìn)而可以一定程度上降低稅收成本。此外，在完善稅收政策方面還要規(guī)范稅收程序，提高稅收效率，減少不必要的開(kāi)支，降低稅收成本。

3.優(yōu)化稅務(wù)機(jī)構(gòu)，減員增效

各級(jí)部門(mén)根據(jù)當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)實(shí)際情況，根據(jù)從“精簡(jiǎn)”到“高效”角度出發(fā)，結(jié)合當(dāng)?shù)氐亩愘M(fèi)征管機(jī)構(gòu)，從而降低征收成本。稅務(wù)部門(mén)精簡(jiǎn)稅務(wù)機(jī)構(gòu)，將國(guó)地稅調(diào)整為同一個(gè)辦稅服務(wù)廳，使納稅人在一個(gè)地方就可以完成納稅程序，既減少納稅人的納稅成本，還可以降低稅務(wù)部門(mén)的行政成本。

篇(3)

（一）財(cái)稅管理難以控制就目前的財(cái)政稅收管理體制來(lái)看，管理人員受業(yè)務(wù)、行政雙重管理體制的影響，所以會(huì)存在很多制約性問(wèn)題。這些問(wèn)題主要包括：財(cái)政稅收管理與控制工作難度加大，工作人員原則意識(shí)與法律意識(shí)過(guò)于淡薄。加上現(xiàn)行的財(cái)政稅收管理體制沒(méi)有一套行之有效的監(jiān)督約束機(jī)制。不少財(cái)政稅收管理工作者不具備職業(yè)道德素質(zhì)，責(zé)任意識(shí)淡薄，工作態(tài)度有問(wèn)題，在這種情況下違法亂紀(jì)的現(xiàn)象很容易滋生泛濫。

（二）監(jiān)督監(jiān)管不夠到位隨著機(jī)構(gòu)改革的不斷深入發(fā)展，一些區(qū)域的財(cái)政稅收管理力度受到了限制，一些財(cái)政稅收管理部門(mén)和工作者被撤職或者是調(diào)離工作崗位，導(dǎo)致了財(cái)政稅收管理人員隊(duì)伍不穩(wěn)定、工作積極主動(dòng)性不高，管理滯后。一些區(qū)域缺乏相關(guān)機(jī)構(gòu)部門(mén)的設(shè)置，職工隊(duì)伍建設(shè)力度太弱，隊(duì)伍綜合素質(zhì)有待提高，相關(guān)經(jīng)費(fèi)使用不合理。

（三）民主管理不夠完善現(xiàn)階段，在很多地方，所謂的“政務(wù)公開(kāi)和民主管理”仍然停留在形象工程階段，沒(méi)有經(jīng)過(guò)實(shí)踐驗(yàn)證。政務(wù)公開(kāi)，民主管理，民主監(jiān)督制度是新時(shí)期黨的建設(shè)工作的一項(xiàng)中心任務(wù)。在“財(cái)務(wù)公開(kāi)”制度中，最主要的一點(diǎn)就是民主理財(cái)。在實(shí)際的管理活動(dòng)中，一些區(qū)域的機(jī)關(guān)部門(mén)雖然有專(zhuān)門(mén)的理財(cái)管理部門(mén)，不過(guò)這一部門(mén)的構(gòu)成人員卻是內(nèi)定的，在某種程度上會(huì)影響到監(jiān)督制約性能。

（四）規(guī)范化轉(zhuǎn)移支付有待加強(qiáng)大量數(shù)據(jù)一再表明，各個(gè)政府單位之間的財(cái)政收入的分配與獲得是出現(xiàn)轉(zhuǎn)移流程不規(guī)范、轉(zhuǎn)移周期長(zhǎng)、資金使用率低、貪污違紀(jì)現(xiàn)象多發(fā)的地方。首先稅收返還、體制補(bǔ)助的資金比例使整個(gè)支付總額的一半還多，稅收返還、體制補(bǔ)助具有鮮明的地域傾向，其它種類(lèi)的支付總量只占了一小部分，地方財(cái)政活動(dòng)的均衡性主要通過(guò)這一點(diǎn)來(lái)表現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的稅收返額度高是正常的，不過(guò)要是之間的比例過(guò)大將會(huì)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定性產(chǎn)生不好的影響。

（五）亂收費(fèi)現(xiàn)象屢禁不止隨著最近十幾年的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，我國(guó)對(duì)稅務(wù)制度進(jìn)行了大刀闊斧的調(diào)整，取得了良好的成績(jī)。2003年，農(nóng)業(yè)稅等農(nóng)村稅賦被廢除，極大地調(diào)動(dòng)了農(nóng)民的生產(chǎn)積極性，不過(guò)所有的舉措都因?yàn)閬y收費(fèi)現(xiàn)象的嚴(yán)重而效果大減，之所以會(huì)有這一失誤主要原因是行政體制的改革進(jìn)入了攻堅(jiān)階段，地方機(jī)構(gòu)人員冗雜，為了養(yǎng)活這些人員變相增加其它種類(lèi)的收費(fèi)，將各種稅費(fèi)攤派到百姓頭上。越是基層單位，這種現(xiàn)象越是嚴(yán)重。

二、進(jìn)一步完善財(cái)政稅收體制改革的創(chuàng)新型建議

（一）建立完善“分級(jí)分權(quán)”的財(cái)政體制構(gòu)建一個(gè)相對(duì)完善的“分級(jí)分權(quán)”的財(cái)政體制，這樣做既適合時(shí)展的需要，同時(shí)也是目前更好地應(yīng)對(duì)財(cái)政稅收管理中大小問(wèn)題的主要策略。合理劃分各級(jí)政府、政府職能部門(mén)之間的分級(jí)分權(quán)財(cái)政體制，對(duì)中央以及基層財(cái)政稅收的比例進(jìn)行調(diào)整。根據(jù)目前的發(fā)展?fàn)顩r，我們必須要根據(jù)需要加強(qiáng)中央政府的收入比例，強(qiáng)化政府財(cái)政同一支出的平衡；刺激政府的直接指出，加強(qiáng)統(tǒng)籌管理，減少財(cái)務(wù)問(wèn)題，對(duì)于財(cái)政自由性進(jìn)行及時(shí)控制，保證基層財(cái)政稅收能夠跟上改革的進(jìn)度。

（二）健全完善財(cái)政轉(zhuǎn)移支付體系采取有效的措施將一般性的與條件性轉(zhuǎn)移支付進(jìn)行有效的結(jié)合，保證足夠的資金供給，資金分配方法較為科學(xué)合理的中央、省（市）兩級(jí)兩類(lèi)轉(zhuǎn)移支付體系。首先是要提高一般性轉(zhuǎn)移支付的比例，適當(dāng)整合其中的專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付，妥善安排轉(zhuǎn)移支付的結(jié)構(gòu)比例。另外還需要對(duì)稅收返還與增值稅的共有體系進(jìn)行調(diào)整，才能保證資金的持續(xù)供給。

（三）財(cái)稅改革要在制度上實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過(guò)程中，財(cái)政稅收的體制的改革影響了政府的改革工作，制約著社會(huì)的發(fā)展與經(jīng)濟(jì)水平的提高。在廣大農(nóng)戶中間推廣，調(diào)動(dòng)廣大農(nóng)戶的生產(chǎn)積極性，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)工具的價(jià)格下調(diào)，縮小農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的成本耗費(fèi)，合理地減少農(nóng)業(yè)稅賦的種類(lèi)，調(diào)整農(nóng)村稅收結(jié)構(gòu)。明確地方政府的責(zé)任，才能保證地方經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展。通過(guò)適當(dāng)?shù)耐緩秸猩桃Y、引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)、合作擴(kuò)大生產(chǎn)是有效手段。充分利用“合同制”，作為地方政府財(cái)務(wù)稅收管理分配職能的一大創(chuàng)新，具有十分重要的作用。這宗措施不僅調(diào)動(dòng)了地方財(cái)政稅收的自主性，同時(shí)也讓中央政府的調(diào)控能力得以有效發(fā)揮。

（四）完善國(guó)稅與地稅的協(xié)調(diào)機(jī)制對(duì)稅務(wù)管理部門(mén)來(lái)說(shuō)，應(yīng)該對(duì)國(guó)稅、地稅中間千絲萬(wàn)縷的關(guān)系有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)，不斷進(jìn)行二者之間的相互協(xié)調(diào)，作為稅收管理體制改革中的重要內(nèi)容，不容忽視。在實(shí)行分稅制財(cái)稅管理體制改革的背景之下，除了個(gè)別省份外，全國(guó)絕大多數(shù)省份都分別設(shè)置了國(guó)稅與地稅這兩套稅收征管機(jī)構(gòu)。在條件允許的情況下，一些地區(qū)可以試點(diǎn)國(guó)稅與地稅合署辦公。不同地域的相關(guān)機(jī)關(guān)部門(mén)要開(kāi)展信息交流，對(duì)于各項(xiàng)規(guī)章制度，政策意見(jiàn)應(yīng)該加強(qiáng)相互之間的交流，雙方要共同協(xié)商，完善不足之處，協(xié)調(diào)好國(guó)稅與地稅之間的關(guān)系。

三、結(jié)語(yǔ)

篇(4)

1.確定期間的性質(zhì)

在法律_L，督促權(quán)利人行使權(quán)利的時(shí)效制度，除了消滅時(shí)效外，還有除斥期間，因?yàn)橄麥鐣r(shí)效并不適用于所有的法律關(guān)系，它可以中斷和中止，在某些場(chǎng)合下若不另加限制，法律關(guān)系還是會(huì)處于無(wú)限期的不確定狀態(tài)之中。所謂除斥期間，是指法定的權(quán)利存續(xù)的預(yù)定期間，因該期間經(jīng)過(guò)而發(fā)生權(quán)利消滅的法律效果。在民法上，消滅時(shí)效與除斥期間一般有以下不同:(1)適用客體不同。消滅時(shí)效的客體為請(qǐng)求權(quán);除斥期間的客體則為形成權(quán)。(2)構(gòu)成要件不同。消滅時(shí)效須法定期間經(jīng)過(guò)和權(quán)利持續(xù)不行使之事實(shí)狀態(tài)兩個(gè)構(gòu)成要件才能成立;除斥期間只需要法定期間經(jīng)過(guò)一個(gè)構(gòu)成要件。(3)期間起算點(diǎn)不同。消滅時(shí)效自請(qǐng)求權(quán)可以行使時(shí)起算，以不作為為目的的請(qǐng)求權(quán)自行為時(shí)起算;除斥期間除法律另有規(guī)定外，自權(quán)利發(fā)生時(shí)起算。(4)期間變動(dòng)性不同。消滅時(shí)效因中斷而重新起算，因中止而延長(zhǎng)，屬于可變期間;除斥期間則沒(méi)有中斷或中止的問(wèn)題，屬于絕對(duì)不變期間。(5)適用主體不同。消滅時(shí)效的適用必須由債務(wù)人主張，而除斥期間即使未經(jīng)當(dāng)事人主張，法院也可以依職權(quán)適用。(6)維持的秩序不同。消滅時(shí)效所維持的是反于原有秩序的新秩序，而除斥期間所維持的是繼續(xù)存在的舊秩序。除斥期間與消滅時(shí)效區(qū)別的意義，主要在于除斥期間之規(guī)定，使系爭(zhēng)權(quán)利一經(jīng)過(guò)法定期間即歸于消滅，沒(méi)有期間中斷或中止的問(wèn)題，其效力之變更單純系于在法定期間內(nèi)權(quán)利人不行使權(quán)利，不再考慮權(quán)利人為何不行使權(quán)利;而消滅時(shí)效的適用則考慮權(quán)利人為何不行使權(quán)利或行使權(quán)利的障礙問(wèn)題，其得行使權(quán)利者的行使應(yīng)生中斷時(shí)效的效力，其有行使權(quán)利之障礙者，法律將之規(guī)定為時(shí)效中止的事由。

關(guān)于稅收債權(quán)確定期間的法律性質(zhì)，有除斥期間和消滅時(shí)效兩種觀點(diǎn)之爭(zhēng)。日本國(guó)稅通則法第七章第一節(jié)以“國(guó)稅的更正、決定等的期間限制”為題，專(zhuān)門(mén)規(guī)定了確定期間問(wèn)題。學(xué)者們認(rèn)為，由于確定權(quán)是征稅機(jī)關(guān)確定稅收債權(quán)，亦即以做成更正、決定或賦課決定等特殊的行政處分為內(nèi)容的權(quán)利，并不產(chǎn)生中斷、停止的問(wèn)題;且確定權(quán)的行使使抽象的稅收債權(quán)具體化，相當(dāng)于形成權(quán)的行使.而對(duì)形成權(quán)的行使期間，一般認(rèn)為是除斥期間而非消滅時(shí)效期間。所以，日本通說(shuō)認(rèn)為，確定期間屬于除斥期間。〔4〕我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)實(shí)務(wù)上也采此見(jiàn)解，認(rèn)為稽征機(jī)關(guān)核課稅捐屬行政行為，有關(guān)稅捐核課期間乃行政行為的行為期間，并非時(shí)效;而學(xué)界通行的觀點(diǎn)，也是認(rèn)為核課期間的對(duì)象是核課權(quán)，而核課的法律功能有經(jīng)由核定之行政處分確定稅額之確認(rèn)甚至形成的意義，即核課權(quán)是一種形成權(quán)，因此核課期間屬于除斥期間。德國(guó)則認(rèn)為核定期間屬于消滅時(shí)效，因?yàn)楹硕ㄆ陂g的完成使抽象的稅收債務(wù)關(guān)系請(qǐng)求權(quán)歸于消滅，并且德國(guó)稅收通則法第171條還規(guī)定了核定期間的中止問(wèn)題。另外，我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)有學(xué)者提出了折衷的看法，認(rèn)為稅收的核定期間屆滿之后，在實(shí)體法上以及程序法上均發(fā)生效果。在實(shí)體法上，發(fā)生稅收債務(wù)關(guān)系的請(qǐng)求權(quán)(抽象的稅收債權(quán)等)歸于消滅的法律效果;在程序法上，則發(fā)生不得再為核定稅收的效力。因此，從實(shí)體法的觀點(diǎn)言之，核定期間應(yīng)為消滅時(shí)效期間;從程序法的觀點(diǎn)言之，核定期間較接近除斥期間，故兩說(shuō)均有其根據(jù)。所以，可以認(rèn)為核定期間是一種特殊的期間，具有兩面性質(zhì)。〔5〕

確定期間的性質(zhì)問(wèn)題實(shí)際上觸及稅法最基本的法理。如果稅收債務(wù)在法定構(gòu)成要件實(shí)現(xiàn)時(shí)即行成立，則征稅機(jī)關(guān)的確定只是一種宣言性質(zhì)的確認(rèn)行為，不具有創(chuàng)設(shè)效力。因此，確定期間也只能是消滅時(shí)效，而不是以形成權(quán)為客體的除斥期間。如果稅收債務(wù)在法定構(gòu)成要件實(shí)現(xiàn)時(shí)并不發(fā)生，還需得到征稅機(jī)關(guān)做出確定行為后方才成立，那么，征稅機(jī)關(guān)的確定行為就是一種創(chuàng)設(shè)性的形成行為，而確定期間也只能是除斥期間，而不是消滅時(shí)效。但從1919年德國(guó)帝國(guó)稅收通則法規(guī)定稅收債務(wù)問(wèn)題以來(lái)，稅收實(shí)體法律關(guān)系的債務(wù)關(guān)系說(shuō)已得到普遍認(rèn)同，認(rèn)為稅收債務(wù)于構(gòu)成要件實(shí)現(xiàn)時(shí)即告成立，征稅機(jī)關(guān)確定權(quán)的行使僅在于使稅收債務(wù)內(nèi)容具體化，并進(jìn)而使抽象的稅收債務(wù)消滅，因此，確定期間表現(xiàn)出鮮明的消滅時(shí)效特性。況且，如果確定期間是除斥期間，那么它應(yīng)該維持期間屆滿前的舊秩序，而確定期間屆滿前的舊秩序，是納稅人因稅收構(gòu)成要件實(shí)現(xiàn)而成立稅收債務(wù)，但確定期間屆滿的法律后果卻是稅收債務(wù)歸于消滅，因此，確定期間維持的是期間屆滿后的新秩序，應(yīng)屬于消滅時(shí)效的范疇。〔6〕

對(duì)于我國(guó)稅法上追征期的法律性質(zhì)問(wèn)題，也有除斥期間與消滅時(shí)效的不同觀點(diǎn)。但從稅收債務(wù)關(guān)系說(shuō)的法理要求來(lái)看，征稅機(jī)關(guān)的稅收確定行為只是對(duì)稅收債務(wù)內(nèi)容的具體化，而不是創(chuàng)設(shè)稅收債務(wù)的形成行為。因此，追征期的性質(zhì)應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為消滅時(shí)效。至于目前的追征期制度中沒(méi)有中斷或中止的規(guī)定，并不代表追征期不能中斷或中止，而只是說(shuō)明了稅收立法的不完善。

這里還需要探討的是，稅收債務(wù)人能否享有稅收債權(quán)的確定權(quán)及其相應(yīng)的時(shí)效問(wèn)題。從各國(guó)稅法的規(guī)定看，申報(bào)納稅方式已經(jīng)成為最基本的一種稅收債權(quán)確定方式，指原則上應(yīng)根據(jù)稅收債務(wù)人的申報(bào)確定應(yīng)納稅額，只有在稅收債務(wù)人未自動(dòng)申報(bào)或申報(bào)不適當(dāng)?shù)那闆r下，才由征稅機(jī)關(guān)確定應(yīng)納稅額。納稅申報(bào)是一種私人公法行為，具有確定應(yīng)納稅額的效力。〔7〕因此，在申報(bào)納稅方式下，稅收債務(wù)人享有稅收債權(quán)的初次確定權(quán)，稅收債務(wù)的內(nèi)容通過(guò)稅收債務(wù)人行使申報(bào)行為而得到了首次確定。我們認(rèn)為，既然認(rèn)可稅收債務(wù)人的確定權(quán)，其確定權(quán)的行使也應(yīng)當(dāng)受到時(shí)效制度的限制。稅收債務(wù)人確定權(quán)的期間一般就是納稅申報(bào)期間，有關(guān)期間的起算、期限、延長(zhǎng)、效果等問(wèn)題適用法律對(duì)納稅申報(bào)期間的要求。當(dāng)然，如果允許期限后申報(bào)，稅收債務(wù)人確定權(quán)的期間則延長(zhǎng)至征稅機(jī)關(guān)做出稅收核定決定之前。〔8〕

但是，稅收債務(wù)人享有的確定權(quán)，并不是一種終極和本來(lái)意義上的稅收債權(quán)確定權(quán)。在申報(bào)納稅方式下，征稅機(jī)關(guān)依然享有確定權(quán)，即對(duì)稅收債務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅額享有復(fù)核權(quán)，只不過(guò)稅收債權(quán)人之確定權(quán)的可動(dòng)用范圍因申報(bào)納稅制度的設(shè)置而受到一定的限定。換句話說(shuō)，在申報(bào)納稅方式下，稅收債權(quán)是通過(guò)稅收債務(wù)人的初次確定權(quán)和稅收債權(quán)人的復(fù)核確定權(quán)共同行使而最終確定的。征稅機(jī)關(guān)復(fù)核權(quán)的表現(xiàn)形式，在日本就是征稅機(jī)關(guān)對(duì)稅收債務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅額有權(quán)做出“更正、決定”。“申報(bào)納稅的稅收，其課稅標(biāo)準(zhǔn)或稅額等，雖是由納稅人的初次申報(bào)確定的，但它也賦予稅收機(jī)關(guān)再次確定的權(quán)限。具體地說(shuō)，稅務(wù)署長(zhǎng)……在納稅人申報(bào)的課稅標(biāo)準(zhǔn)或稅額等的計(jì)算未根據(jù)國(guó)稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行時(shí)，其課稅標(biāo)準(zhǔn)或稅額等與其調(diào)查的結(jié)果不一致時(shí)，根據(jù)其調(diào)查結(jié)果，可以對(duì)課稅標(biāo)準(zhǔn)或稅額等進(jìn)行更正(稅通24條)。”〔9〕“由于更正是對(duì)納稅申報(bào)所記載的內(nèi)容進(jìn)行的訂正處分，所以應(yīng)在有申報(bào)時(shí)進(jìn)行。與此相反，決定則在無(wú)申報(bào)時(shí)進(jìn)行，即稅務(wù)署長(zhǎng)在認(rèn)為有提出納稅申報(bào)書(shū)義務(wù)的人未提出其申報(bào)書(shū)時(shí)，根據(jù)調(diào)查，可決定有關(guān)該申報(bào)書(shū)的課稅標(biāo)準(zhǔn)及稅額(國(guó)稅通則法第25條正文)。”〔10j征稅機(jī)關(guān)復(fù)核確定權(quán)在我國(guó)的表現(xiàn)形式是“調(diào)整”、“核定”。根據(jù)稅收征收管理法第35、37條的規(guī)定，征稅機(jī)關(guān)行使應(yīng)納稅額核定權(quán)包括下列幾種情形:(1)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的;(2)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置賬簿但未設(shè)置的;(3)擅自銷(xiāo)毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;(4)雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收人憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的;(5)發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的;(6)納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的;(7)未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記以及臨時(shí)從事經(jīng)營(yíng)的。[ll〕根據(jù)該法第36條的規(guī)定，企業(yè)或者外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用;不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收人或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。而根據(jù)《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第54、55條的規(guī)定，征稅機(jī)關(guān)調(diào)整權(quán)的對(duì)象包括應(yīng)納稅額和計(jì)稅收人額或者所得額，即調(diào)整的對(duì)象包括稅額和稅基兩種。在核定征收方式下，稅收債務(wù)人不享有確定權(quán)，而是由征稅機(jī)關(guān)直接和單獨(dú)行使確定權(quán)。

在法律效果上，稅收債務(wù)人確定權(quán)的不徹底性的表現(xiàn)，就是當(dāng)其在法定期間內(nèi)不行使時(shí)并不能在實(shí)體上產(chǎn)生抽象的稅收債務(wù)消滅的法律效果，法定期間經(jīng)過(guò)后則由征稅機(jī)關(guān)通過(guò)核定等方式行使確定權(quán)。另外，納稅申報(bào)雖然具有初次確定應(yīng)納稅額權(quán)利的性質(zhì)，但它同時(shí)也是稅收債務(wù)人必須履行的程序上的義務(wù)，是不能拋棄或者怠于行使的，否則將承擔(dān)程序違法的責(zé)任。所以，從完全的意義上說(shuō)，稅收債權(quán)確定權(quán)的主體是國(guó)家或征稅機(jī)關(guān)，各國(guó)稅法上一般也是只對(duì)征稅機(jī)關(guān)的確定權(quán)時(shí)效問(wèn)題做出規(guī)定。但從法理和實(shí)踐來(lái)看，稅收債務(wù)人的確定權(quán)及其時(shí)效問(wèn)題是客觀存在的，也是需要在立法上予以完善的。

2.確定期間的長(zhǎng)度

根據(jù)德國(guó)稅收通則法第169條第2款的規(guī)定，德國(guó)核定期間的長(zhǎng)度是:關(guān)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅退給及消費(fèi)稅退給為1年;其他稅收及稅收退給為4年。在稅收核定期間，有逃漏稅收時(shí)為10年，因重大過(guò)失而短漏稅收時(shí)為5年。

根據(jù)日本國(guó)稅通則法第70、71條的規(guī)定，日本確定權(quán)的除斥期間分為普通除斥期間和特別除斥期間。普通除斥期間是法律對(duì)確定權(quán)規(guī)定的一般除斥期間，根據(jù)確定權(quán)行使方式的不同，其具體長(zhǎng)度分別是:(1)更正(包括再更正，但對(duì)決定的再更正除外)的除斥期間原則上為3年。(2)減額更正，為增加純損失等金額或退還金額的更正或?qū)⑸鲜鼋痤~作為內(nèi)容的更正，減少純損失金額的更正，從法定申報(bào)期限起經(jīng)過(guò)3年之后提交了期限后申報(bào)書(shū)的國(guó)稅的更正等，除斥期間為5年。(3)決定及對(duì)此進(jìn)行的再更正，除斥期間為5年。(4)對(duì)采取虛偽或其他不正當(dāng)行為逃避所課征的全部或部分稅額，或接受其全部或部分稅額的退還的國(guó)稅的更正、決定，除斥期間為7年。(5)要求提交課稅標(biāo)準(zhǔn)申報(bào)書(shū)的國(guó)稅，自提交申報(bào)書(shū)起，課賦決定的除斥期間為3年;納稅人未提交該申報(bào)書(shū)，除斥期間為5年。(6)減額的課賦決定，除斥期間為5年。(7)不要求提交課稅標(biāo)準(zhǔn)申報(bào)書(shū)的采取課賦納稅方式的國(guó)稅，除斥期間為5年。(8)對(duì)采取虛偽或其他不正當(dāng)行為逃避課征的全部或部分稅額的國(guó)稅進(jìn)行的課賦決定，除斥期間為7年。特別除斥期間，是對(duì)于一定事實(shí)后發(fā)的情況，法律上規(guī)定了特別的除斥期間，即在普通除斥期間經(jīng)過(guò)后也可以做出更正、決定的處分。包括:(l)對(duì)更正、決定等提起不服申訴或訴訟，因此而做出的裁決、決定或判決導(dǎo)致原處分發(fā)生變動(dòng)，或基于更正請(qǐng)求而做出的更正導(dǎo)致課稅標(biāo)準(zhǔn)及稅額等產(chǎn)生變動(dòng)的，征稅機(jī)關(guān)對(duì)其進(jìn)行的更正、決定等，可以在做出裁決、決定、判決或更正之日起6個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。(2)對(duì)采取申報(bào)納稅方式征收的國(guó)稅，由于成為其課稅標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)算基礎(chǔ)的事實(shí)中，根據(jù)無(wú)效行為產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)成果因該行為無(wú)效而喪失，或者該事實(shí)中包括的應(yīng)取消行為被取消，基于上述理由而做的更正，可在該理由產(chǎn)生之日起3年內(nèi)進(jìn)行。例如，因貪污取得的財(cái)物所得退還給對(duì)方，或曾作為課稅對(duì)象的未收債權(quán)其后成為壞賬時(shí)，即屬于此種情況。

根據(jù)韓國(guó)國(guó)稅通則法第26條的規(guī)定，韓國(guó)確定權(quán)的除斥期間長(zhǎng)度是:所得稅、法人稅、繼承稅、贈(zèng)與稅、再評(píng)價(jià)稅、不當(dāng)?shù)美悺⒏郊觾r(jià)值稅、防衛(wèi)稅、教育稅等，除斥期間為5年;其他國(guó)稅，除斥期間為2年;以欺騙手段及其他不正當(dāng)行為偷漏稅、或者接受還給、扣除的情況，除斥期間為5年;在提出異議申請(qǐng)、審查請(qǐng)求、審判請(qǐng)求、按照監(jiān)察院法的審察請(qǐng)求、或者提起按照行政訴訟法的訴訟時(shí)，可不管3年除斥期間的規(guī)定，從該判決或決定確定之日起，在1年內(nèi)，按該判決或決定進(jìn)行更正決定及其他必要處分。

根據(jù)我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)稅捐稽征法第21條第l項(xiàng)的規(guī)定，稅捐核課期間的長(zhǎng)度是:依法應(yīng)由納稅義務(wù)人申報(bào)繳納的稅捐，已在規(guī)定的期間內(nèi)申報(bào)，且無(wú)故意以詐欺或其他不正當(dāng)方法逃漏稅捐者，其核課期間為5年;依法應(yīng)由納稅義務(wù)人實(shí)貼之印花，及應(yīng)由稅捐稽征機(jī)關(guān)依稅籍底冊(cè)或查得資料核定課征之稅捐，〔l2）其核課期間為5年;未于規(guī)定期間內(nèi)申報(bào)，或故意以詐欺或其他不正當(dāng)方法逃漏稅捐者，其核課期間為7年。

根據(jù)我國(guó)稅收征收管理法第52條的規(guī)定，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)的稅收來(lái)說(shuō)，其追征期和補(bǔ)征期的長(zhǎng)度是:(1)因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，補(bǔ)征期(補(bǔ)繳期)為3年;〔13〕(2)因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，追征期為3年;(3)有特殊情況的，(14)追征期為5年;(4)對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征期不受時(shí)間限制。根據(jù)海關(guān)法第62條的規(guī)定，對(duì)海關(guān)負(fù)責(zé)的稅收，包括關(guān)稅和海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅以及船舶噸稅等，其追征期和補(bǔ)征期的長(zhǎng)度是:進(jìn)出口貨物、進(jìn)出境物品放行后，海關(guān)發(fā)現(xiàn)少征或者漏征稅款，補(bǔ)征期為1年;因納稅義務(wù)人違反規(guī)定而造成的少征或者漏征，追征期為3年。兩類(lèi)征稅機(jī)關(guān)所適用的時(shí)效制度的區(qū)別是:海關(guān)負(fù)責(zé)的稅收的補(bǔ)征期為1年，短于稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)的稅收的3年補(bǔ)征期;海關(guān)負(fù)責(zé)的稅收沒(méi)有5年追征期和對(duì)偷稅等適用的無(wú)時(shí)間限制的追征期。

比較中外稅法關(guān)于確定期間的規(guī)定，下列幾個(gè)方面值得借鑒:(l)對(duì)于關(guān)稅等對(duì)征納管理時(shí)效有特別要求的少數(shù)稅收，為促使征稅機(jī)關(guān)盡快行使確定權(quán)，適用比較短的確定期間，一般為1年。(2)對(duì)于大多數(shù)稅收，在正常情況下的確定期間一般為3一4年。(3)對(duì)于因?qū)嵤┢墼p行為而偷逃稅收的，適用比較長(zhǎng)的確定期間，一般為5一10年。(4)對(duì)于因訴訟裁決變更了征稅決定或無(wú)效行為被撤銷(xiāo)而導(dǎo)致課稅基礎(chǔ)喪失等特別事實(shí)的出現(xiàn)，適用特別確定期間，即在普通確定期間經(jīng)過(guò)后，從發(fā)生該特別事實(shí)之日起1年左右內(nèi)可以行使確定權(quán)。

可見(jiàn)我國(guó)稅法追征期長(zhǎng)度的確定接近各國(guó)一般做法，但稍顯粗糙，應(yīng)當(dāng)細(xì)分不同情況適用不同的確定期間。特別需要討論的是，對(duì)于偷稅、騙稅、抗稅等稅收違法行為，追征期是否有必要不受限制。在民法上，民事權(quán)利的行使一般都有最長(zhǎng)時(shí)效期限的要求，如法國(guó)民法典規(guī)定的最長(zhǎng)時(shí)效為30年，德國(guó)民法典規(guī)定的也是30年，日本民法典規(guī)定債權(quán)的最長(zhǎng)時(shí)效為10年、所有權(quán)外的財(cái)產(chǎn)權(quán)為20年。對(duì)于稅收違法行為，德國(guó)、日本、韓國(guó)和我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)等規(guī)定了較長(zhǎng)的確定期間，但最長(zhǎng)為10年。英國(guó)和美國(guó)為了加重對(duì)逃稅行為的懲罰，規(guī)定隨時(shí)可以核課，或不經(jīng)核課而直接通過(guò)扣押及司法程序予以征收。對(duì)比而言，我國(guó)的做法與英美法系國(guó)家更為接近。不過(guò)，按照對(duì)刑罰也有最長(zhǎng)時(shí)效限制的規(guī)定(我國(guó)最長(zhǎng)訴訟時(shí)效為20年)，對(duì)于尚沒(méi)有構(gòu)成稅收犯罪的一般稅收違法行為，卻允許征稅機(jī)關(guān)無(wú)限期行使稅收追征權(quán)，并不利于對(duì)征納雙方權(quán)利的均衡保護(hù)，對(duì)實(shí)現(xiàn)稅法的安定性和稅法秩序的和平也有害。另外，追征權(quán)的實(shí)施效果也不會(huì)很好，充其量?jī)H是表明了國(guó)家對(duì)偷騙抗稅行為的極大否定態(tài)度，而被偷逃的稅款卻恐怕很難實(shí)際追征到。因此，從實(shí)際可能的角度出發(fā)，針對(duì)偷稅、騙稅、抗稅行為的追征期，還是應(yīng)該有所限制。

3.確定期間的起算

德國(guó)稅法對(duì)時(shí)效起算的規(guī)定比較有特色，無(wú)論是確定期間還是征收期間，都是以特定行為或事實(shí)發(fā)生的日歷年度之屆滿而開(kāi)始。例如，德國(guó)稅收通則法第170條第1項(xiàng)規(guī)定，核定期間因租稅成立之日歷年度屆滿而開(kāi)始，附條件成立的租稅在條件成立之日歷年度屆滿而開(kāi)始，這是德國(guó)租稅核定期間起算的一般原則。(15)日本稅法對(duì)時(shí)效起算點(diǎn)規(guī)定最為復(fù)雜，日本國(guó)稅通則法第70一71條規(guī)定:(1)在申報(bào)納稅方式下，除斥期間自法定申報(bào)期限屆滿時(shí)起算。(2)在課賦征收方式下，要求提交課稅標(biāo)準(zhǔn)申報(bào)書(shū)的國(guó)稅，除斥期間自課稅標(biāo)準(zhǔn)申報(bào)書(shū)提交期限屆滿時(shí)起算;不要求提交課稅標(biāo)準(zhǔn)申報(bào)書(shū)的國(guó)稅，除斥期間自稅收債務(wù)成立之日起算。(3)對(duì)于特別除斥期間，對(duì)更正、決定等提起不服申訴或訴訟，因此而做出的裁決、決定或判決導(dǎo)致原處分發(fā)生變動(dòng)，或基于更正請(qǐng)求而做出的更正導(dǎo)致課稅標(biāo)準(zhǔn)及稅額等產(chǎn)生變動(dòng)的，征稅機(jī)關(guān)對(duì)其進(jìn)行的更正、決定等，除斥期間自做出裁決、決定、判決或更正之日起算;對(duì)采取申報(bào)納稅方式征收的國(guó)稅，由于成為其課稅標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)算基礎(chǔ)的事實(shí)中，根據(jù)無(wú)效行為產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)成果因該行為無(wú)效而喪失，或者該事實(shí)中包括的應(yīng)取消行為被取消，基于上述理由而做的更正，除斥期間自該理由產(chǎn)生之日起算。韓國(guó)國(guó)稅通則法第26條規(guī)定，除了對(duì)因提出異議申請(qǐng)、審查請(qǐng)求、審判請(qǐng)求、按照監(jiān)察院法的審察請(qǐng)求、按照行政訴訟法的訴訟時(shí)，除斥期間自該判決或決定確定之日起算外，在一般情況下，稅收課征的除斥期間自“可課征之日起算”。根據(jù)我們的理解，所謂“可課征之日”應(yīng)當(dāng)是納稅申報(bào)期限屆滿之日或者在課賦征收方式下稅收債務(wù)成立之日。因此，韓國(guó)的規(guī)定與日本完全一致，只是立法語(yǔ)言的表達(dá)不夠明確而已。我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)稅捐稽征法第22條對(duì)核課期間的起算做出的規(guī)定是:依法應(yīng)由納稅人申報(bào)繳納的稅收，已在規(guī)定期間內(nèi)申報(bào)者，自申報(bào)日起算;依法應(yīng)由納稅人申報(bào)繳納的稅收，未在規(guī)定期間內(nèi)申報(bào)者，自規(guī)定申報(bào)期間屆滿之翌日起算;印花稅自依法應(yīng)貼用印花稅票日起算;由稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅籍底冊(cè)或查得資料核定征收的稅收，自該稅收所屬征期屆滿的翌日起算。

考察上述各國(guó)和地區(qū)稅法對(duì)確定期間起算的規(guī)定，可以得出下列結(jié)論:(1)由于稅收關(guān)系的復(fù)雜性，稅收確定期間的起算較為復(fù)雜。正如學(xué)者所言，“民法上請(qǐng)求權(quán)消滅時(shí)效之起算點(diǎn)有統(tǒng)一之規(guī)定，刑法上消滅時(shí)效之起算點(diǎn)，亦有統(tǒng)一之規(guī)定，但租稅時(shí)效卻無(wú)法為統(tǒng)一之規(guī)定。蓋租稅之課征，在權(quán)力方面，則有課征權(quán)與征收權(quán)之不同;在程序方面，又有申報(bào)稅與查征稅之差異，于是其消滅時(shí)效之起算點(diǎn)，即應(yīng)分別情形，做個(gè)別之規(guī)定，而無(wú)法加以統(tǒng)一。尤其印花稅，情形更為特殊，既無(wú)需申報(bào)，亦無(wú)需查征，只有‘實(shí)貼’與‘總繳’兩種方式，因而其消滅時(shí)效之起算點(diǎn)，自又與申報(bào)稅及查征稅不同。可見(jiàn)，，租稅時(shí)效在起算點(diǎn)上與其他公法上消滅時(shí)效不能不有所差別也。”(16)(2)從法理上說(shuō)，確定權(quán)的起算應(yīng)當(dāng)以“能夠行使權(quán)利之日”開(kāi)始。稅收債權(quán)在稅收構(gòu)成要件具備時(shí)即告成立，而后征稅機(jī)關(guān)原本應(yīng)可行使稅收確定權(quán)。但由于對(duì)大部分稅收都實(shí)行申報(bào)納稅方式，所以在申報(bào)期限之前，應(yīng)期待稅收債務(wù)人自行辦理結(jié)算申報(bào)，征稅機(jī)關(guān)不得行使確定權(quán)，或者說(shuō)應(yīng)當(dāng)由稅收債務(wù)人首先行使確定權(quán)。在采取核定征收方式的稅收中，也有需要提出稅收申報(bào)以供征稅機(jī)關(guān)課稅參考的情形，因此，在提出納稅申報(bào)的法定期限屆滿以前，也不得行使確定權(quán)。即在核定征收方式下，確定權(quán)行使期間的起算日，應(yīng)當(dāng)以納稅申報(bào)書(shū)提出期限的翌日為準(zhǔn);而在不需要提出納稅申報(bào)書(shū)的情形，則以稅收債務(wù)的成立日為其起算日。(3)各國(guó)關(guān)于確定期間起算的規(guī)定大致有兩種模式，一是德國(guó)的“歷年時(shí)效”起算模式，即從稅收債務(wù)成立之日或納稅申報(bào)期限屆滿之日的下一日歷年度開(kāi)始起算。其優(yōu)點(diǎn)是較為簡(jiǎn)捷和方便，只需于年終時(shí)審查有無(wú)時(shí)效之屆滿。二是多數(shù)國(guó)家實(shí)行的“屆滿時(shí)效”起算模式，即對(duì)于實(shí)行申報(bào)納稅方式的稅收，自納稅申報(bào)期限屆滿時(shí)起算;(17)對(duì)于實(shí)行核定征收方式的稅收，自稅收債務(wù)成立之日起算。這種模式的優(yōu)點(diǎn)是針對(duì)稅收征納的不同情況，分別適用不同的起算制度，督促征稅機(jī)關(guān)及時(shí)行使確定權(quán)，但規(guī)定較為復(fù)雜。

我國(guó)稅法規(guī)定的追征期期限有1年、3年、5年、無(wú)限期四種，但對(duì)追征期的起算沒(méi)有做出規(guī)定，這給具體的稅收實(shí)踐帶來(lái)困難，應(yīng)當(dāng)借鑒其他國(guó)家和地區(qū)的有益經(jīng)驗(yàn)予以完善。一是在稅法上明確區(qū)分確定期間和征收期間。二是借鑒日本和我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)的做法，對(duì)于實(shí)行申報(bào)納稅方式的稅收，如果稅收債務(wù)人已在規(guī)定期間內(nèi)申報(bào)的，自申報(bào)日起算;對(duì)于未在規(guī)定期間內(nèi)申報(bào)者，自規(guī)定申報(bào)期間屆滿起算。對(duì)于實(shí)行核定征收方式的稅收，自稅收債務(wù)成立之日起算。對(duì)于特別確定期間，自有關(guān)機(jī)關(guān)做出裁決之日起算。

4.確定期間的中止

消滅時(shí)效因法定情形的出現(xiàn)而中斷或中止。由于確定行為做出后即已經(jīng)達(dá)到效果，不需要進(jìn)行時(shí)效中斷，因此各國(guó)稅法都沒(méi)有關(guān)于確定期間中斷的規(guī)定。但確定稅收債權(quán)的請(qǐng)求權(quán)如因特定原因致不能行使，即不能對(duì)應(yīng)納稅額做出確定或廢棄或變更處分時(shí)，則有必要使確定期間中止，以使征稅機(jī)關(guān)能夠有合理的時(shí)間行使確定權(quán)。所謂確定期間的中止，又稱(chēng)確定期間的不完成，是指由于與稅收債權(quán)人無(wú)關(guān)的法定事由的出現(xiàn)，使稅收債權(quán)人無(wú)法行使確定權(quán)，導(dǎo)致確定期間暫停計(jì)算，待中止事由消滅后繼續(xù)計(jì)算。例如，德國(guó)稅法即有核定期間中止的規(guī)定，德國(guó)稅收通則法第171條共規(guī)定了13項(xiàng)導(dǎo)致核定期間中止的事由，其中較為重要的有:(l)在核定期間最后6個(gè)月內(nèi)，因不可抗力而不能做成稅收核定時(shí);(2)課稅處分顯然錯(cuò)誤，于處分通知后未屆滿1年前;(3)核定期間屆滿前，申請(qǐng)為稅收核定或稅收核定的廢棄、變更，于對(duì)該申請(qǐng)做成不可爭(zhēng)議的稅收核定前;(4)

在核定期間屆滿前就已經(jīng)開(kāi)始調(diào)查，于根據(jù)調(diào)查而做成不可爭(zhēng)議的稅收核定前;(5)對(duì)于稅收核定具有拘束力的基礎(chǔ)裁決，于通知后屆滿1年以前;(6)無(wú)行為能力人或限制行為能力人無(wú)法定人，自其成為行為能力人或其法定人就職時(shí)起，于屆滿6個(gè)月前;(7)稅收如果涉及遺產(chǎn)，自繼承人承認(rèn)繼承，或?qū)z產(chǎn)開(kāi)始破產(chǎn)程序，或得對(duì)人核定稅收之時(shí)起，于屆滿6個(gè)月前;(8)未經(jīng)核定的稅收，在核定期間屆滿前，如果在破產(chǎn)程序中已經(jīng)申報(bào)，自破產(chǎn)程序終了后屆滿3個(gè)月前。在日本，由于其將確定權(quán)的期間限制定位為除斥期間，因此稅法上沒(méi)有關(guān)于確定權(quán)期間中斷和中止的規(guī)定。

我國(guó)稅法沒(méi)有對(duì)追征期的中止做出規(guī)定。對(duì)于民事權(quán)利，民法通則第139條規(guī)定:“在訴訟時(shí)效期間的最后6個(gè)月內(nèi)，因不可抗力或者其他障礙不能行使請(qǐng)求權(quán)的，訴訟時(shí)效中止。從中止時(shí)效的原因消除之日起，訴訟時(shí)效期間繼續(xù)計(jì)算。”由于追征期的中止對(duì)稅收債務(wù)人不利，按照稅收法定原則，如果沒(méi)有稅法的明文規(guī)定，似不宜直接類(lèi)推適用民法的規(guī)定。對(duì)此，只能通過(guò)完善稅收立法來(lái)加以解決。

5.確定期間屆滿的法律效果

關(guān)于確定期間屆滿的法律效果，一是德國(guó)、日本、韓國(guó)等大陸法系國(guó)家采取的稅收債權(quán)消滅主義。即確定期間屆滿后，在實(shí)體法上，稅收債權(quán)人的抽象的稅收債務(wù)請(qǐng)求權(quán)歸于消滅，并進(jìn)而導(dǎo)致由于不能確定具體的稅收債務(wù)，整個(gè)稅收債務(wù)關(guān)系的請(qǐng)求權(quán)亦應(yīng)歸于消滅;在程序法上，征稅機(jī)關(guān)不得再為稅收確定行為。例如，德國(guó)稅收通則法第169條第1項(xiàng)規(guī)定:“租稅之核定期間屆滿者，不得再為租稅核定及其廢棄或變更。(l8〕此規(guī)定亦適用于依第129條規(guī)定，(19〕因顯然之不正確而為之更正。在核定期間屆滿前，有下列之情形者，其期間已被遵守:(1)租稅裁決已離開(kāi)租稅核定之管轄稽征機(jī)關(guān)之范圍，或(2)公示送達(dá)時(shí)，租稅裁決或行政送達(dá)法第巧條第2項(xiàng)規(guī)定之通知，已經(jīng)揭示。”日本國(guó)稅通則法第70條規(guī)定，確定權(quán)的除斥期間屆滿后，“不得進(jìn)行”國(guó)稅的更正、決定或課賦決定。韓國(guó)國(guó)稅通則法第26條之2規(guī)定，國(guó)稅的除斥期間結(jié)束之日以后，“不得課征”。我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)稅捐稽征法第21條第2項(xiàng)規(guī)定:“在前項(xiàng)核課期間內(nèi)，經(jīng)另發(fā)現(xiàn)應(yīng)征之租稅者，仍應(yīng)依法補(bǔ)征或并予處罰;在核課期間內(nèi)未經(jīng)發(fā)現(xiàn)者，以后不得再補(bǔ)稅處罰。”〔20)二是英國(guó)、美國(guó)等國(guó)家，其稅法及民法的消滅時(shí)效都采抗辯權(quán)發(fā)生主義。我國(guó)稅收征收征管法第52條只是規(guī)定追征期屆滿后不得追征稅款，但并沒(méi)有清楚地說(shuō)明稅收在追征期屆滿后是否消滅，有待法律解釋與立法完善。

上述德國(guó)稅法對(duì)確定期間屆滿法律效果的規(guī)定，尤其強(qiáng)調(diào)程序法上的法律效果，即確定期間屆滿后，不僅不得為稅收核定，亦不得為稅收核定之變更及廢棄，即使對(duì)顯然不正確的更正，亦僅許可在核定期間內(nèi)為之。但我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)稅法并未規(guī)定不得為廢棄、變更的課稅處分。由于征稅機(jī)關(guān)確定稅收債權(quán)的行為屬于行政行為，除法律另有規(guī)定外(如公示送達(dá))，應(yīng)以到達(dá)稅收債務(wù)人始生效力。因此，征稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在確定期間內(nèi)合法送達(dá)稅單(稅款繳納通知書(shū))，以免逾越期間。但對(duì)于在確定期間屆滿后所做成的稅收核定、或?qū)Χ愂蘸硕ǖ膹U棄或變更決定，為有瑕疵的行政行為，如依其情形并非為顯然重大瑕疵時(shí)，則并非當(dāng)然無(wú)效，當(dāng)事人得對(duì)之請(qǐng)求法律救濟(jì)。(21)

三、稅收之債的征收時(shí)效

稅收債權(quán)的征收時(shí)效，是指已經(jīng)發(fā)生并已經(jīng)確定的稅收債權(quán)，不行使征收權(quán)超過(guò)法定期間后產(chǎn)生稅收債權(quán)喪失的法律效果。與確定時(shí)效的客體是已經(jīng)成立但尚未確定的稅收債權(quán)不同，征收時(shí)效的客體是已經(jīng)成立并對(duì)其內(nèi)容確定之后的稅收債權(quán)。稅收征收的法律功能為收取稅款，作用上類(lèi)似于債法上之履行的請(qǐng)求，屬于請(qǐng)求權(quán)的行使，不涉及法律關(guān)系之確認(rèn)或形成，所以對(duì)于征收時(shí)效的性質(zhì)各國(guó)都規(guī)定為消滅時(shí)效。征收時(shí)效不僅適用于稅收主債權(quán)，也適用于滯納金、利息等附帶債權(quán)。

1.征收期間的長(zhǎng)度和起算

德國(guó)稅收通則法第228條規(guī)定:“租稅債務(wù)關(guān)系之請(qǐng)求權(quán)，應(yīng)適用特別之納付時(shí)效。時(shí)效期間為5年。”第229條規(guī)定:“(l)時(shí)效因請(qǐng)求權(quán)首次屆至清償期之日歷年度之屆滿而開(kāi)始。但租稅債務(wù)關(guān)系請(qǐng)求權(quán)所根據(jù)之請(qǐng)求權(quán)核定或該核定之廢棄或變更，其生效之日歷年度屆滿前，時(shí)效不開(kāi)始;租稅報(bào)告視同租稅核定。(2)責(zé)任裁決之做成，未附有繳納催告者，時(shí)效因責(zé)任裁決生效之日歷年度之屆滿而開(kāi)始。”根據(jù)日本國(guó)稅通則法第72條的規(guī)定，國(guó)稅征收權(quán)從其國(guó)稅的法定納稅期限起5年內(nèi)未行使，依時(shí)效而消滅。根據(jù)日本地方稅法第18條第1項(xiàng)的規(guī)定，日本地方稅的征收期間也是5年。〔22〕韓國(guó)國(guó)稅通則法第27條規(guī)定:“以征收國(guó)稅為目的之國(guó)家權(quán)利，如果自可行使之時(shí)起5年未行使，則為完成消滅時(shí)效。”我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)稅捐稽征法第23條規(guī)定:“稅捐之征收期間為5年，自繳納期間屆滿之翌日起算。”〔23〕

我國(guó)稅法沒(méi)有區(qū)分確定期間與征收期間。按照我們的理解，我國(guó)稅法上的追征期宜解釋為確定期間，而對(duì)征收期間則為無(wú)時(shí)間限制。但從健全稅法時(shí)效制度出發(fā)，我國(guó)征收期間的長(zhǎng)度和起算制度應(yīng)予以完善:(l)征收期間的長(zhǎng)度可規(guī)定為5年。上述各國(guó)和地區(qū)的征收期間長(zhǎng)度一般都規(guī)定為5年，較好地兼顧了征納雙方的利益，我國(guó)也應(yīng)做出相同的規(guī)定。考慮到關(guān)稅征收管理對(duì)時(shí)效的特殊要求，關(guān)稅的征收期間可規(guī)定為2年。〔24〕(2)征收期間的起算以“可以行使征收權(quán)”為原則，分別不同情況規(guī)定開(kāi)始時(shí)間。第一，由于抽象的稅收債務(wù)只有經(jīng)過(guò)確定后變成具體的稅收債務(wù)時(shí)，稅收債務(wù)人才能履行，因此征收期間應(yīng)當(dāng)“自稅收債權(quán)確定之時(shí)起算”。正如日本學(xué)者指出的:“在民法上，消滅時(shí)效的起算點(diǎn)是‘能夠行使權(quán)利之時(shí)’。如果把它適用于稅收法律關(guān)系，則稅收債權(quán)消滅時(shí)效的起算點(diǎn)，至少應(yīng)是納稅義務(wù)的確定之時(shí)。”（25〕如韓國(guó)國(guó)稅通則法第27條即明確規(guī)定征收時(shí)效的起算“自可行使之時(shí)”;德國(guó)稅收通則法第229條規(guī)定“時(shí)效因請(qǐng)求權(quán)首次屆至清償期之日歷年度之屆滿而開(kāi)始”，我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)稅捐稽征法第23條規(guī)定“自繳納期間屆滿之翌日起算”等，（26〕即表達(dá)了這樣的原則。第二，對(duì)于實(shí)行申報(bào)納稅方式，稅收債務(wù)人按期申報(bào)的，征收期間自納稅期限屆滿之日起算;對(duì)于未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)從而由征稅機(jī)關(guān)在確定期間內(nèi)核定征收以及其他實(shí)行核定征收方式，征收期間自稅收核定生效之日開(kāi)始。例如，德國(guó)稅收通則法第229條規(guī)定，如果稅收債權(quán)請(qǐng)求權(quán)依據(jù)的是稅收核定、法院裁決等征稅裁決，則自裁決生效之日歷年度屆滿而開(kāi)始。〔27〕第三，對(duì)于稅收債務(wù)自成立的同時(shí)即當(dāng)然確定的稅收，即對(duì)自動(dòng)確定的稅收債權(quán)，由于不需要確定期間，征收期間自稅收債務(wù)成立之日開(kāi)始。第四，對(duì)于確定期間屆滿的稅收，因抽象稅收債務(wù)的確定權(quán)歸于消滅，所以不存在適用征收時(shí)效的前提，此時(shí)無(wú)論是抽象稅收債務(wù)還是具體稅收債務(wù)均歸于消滅。

2.征收期間的中斷

所謂時(shí)效的中斷，是指因?yàn)榉ǘㄊ掠傻某霈F(xiàn)，已經(jīng)過(guò)的期間歸于無(wú)效，待中斷事由消滅后，全部期間重新開(kāi)始起算。規(guī)定時(shí)效中斷，有助于保護(hù)權(quán)利人利益。很多國(guó)家和地區(qū)在稅法上規(guī)定了征收時(shí)效的中斷。例如，德國(guó)稅收通則法第231條規(guī)定，征收時(shí)效中斷的事由包括以書(shū)面行使請(qǐng)求權(quán)，延展清償期，緩期清償，停止執(zhí)行，提供擔(dān)保，延期強(qiáng)制執(zhí)行，強(qiáng)制執(zhí)行措施，申報(bào)破產(chǎn)債權(quán)以及稽征機(jī)關(guān)調(diào)查納稅人的住所或居所等;中斷的事由在時(shí)間上具有持續(xù)性者，在中斷事由終了年度之屆滿后開(kāi)始新時(shí)效期間;時(shí)效僅依中斷行為所涉及的金額高度而中斷(故經(jīng)常發(fā)生部分稅收債務(wù)消滅的情形)。日本國(guó)稅通則法第73條等將更正或者決定，屬于各種加算稅之有關(guān)課賦決定，關(guān)于納稅的告知、督促、交付要求等，作為納稅義務(wù)消滅時(shí)效的中斷理由;日本地方稅法第18條也將告知、督促和交付要求等三種情況作為時(shí)效中斷的理由，即當(dāng)做出上述處分之時(shí)，時(shí)效在該處分生效之時(shí)中斷，納稅期限以及其他所規(guī)定的期間已經(jīng)過(guò)的部分重新開(kāi)始進(jìn)行。依交付要求而產(chǎn)生的時(shí)效中斷，即使與交付要求相關(guān)的強(qiáng)制換價(jià)程序被撤銷(xiāo)，該時(shí)效中斷的效力也不喪失。另外，根據(jù)上述處分所形成的時(shí)效中斷，其效力只涉及與該處分相關(guān)的稅額部分。所以諸如實(shí)行增稅更正時(shí)，依其更正所形成的時(shí)效中斷，僅限于依其更正重新確定的稅額(增差稅額)部分。韓國(guó)國(guó)稅通則法第28條規(guī)定，消滅時(shí)效的中斷事由包括納稅通知，督促或繳納催告，交付請(qǐng)求，扣押;中斷后的消滅時(shí)效從超過(guò)下列期間時(shí)起重新進(jìn)行:通知的繳納期間，按照督促或繳納催告之繳納期間，交付請(qǐng)求中止期間，截止解除扣押之期間。我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)稅捐稽征法第23條第1項(xiàng)但書(shū)規(guī)定:“但于征收期間屆滿前，已移送法院強(qiáng)制執(zhí)行，或已依強(qiáng)制執(zhí)行法規(guī)定聲明參與分配，或已依破產(chǎn)法規(guī)定申報(bào)債權(quán)尚未結(jié)案者，不在此限”，有學(xué)者認(rèn)為系時(shí)效中斷的規(guī)定。〔28〕

考察上述各國(guó)和地區(qū)關(guān)于征收時(shí)效中斷的規(guī)定，其中斷時(shí)效事由多是由于征稅機(jī)關(guān)(權(quán)利人)行使征收權(quán)所致。因?yàn)樵跈?quán)力服從關(guān)系的公法中，經(jīng)常是由行政機(jī)關(guān)為實(shí)現(xiàn)其請(qǐng)求權(quán)而行政處分命相對(duì)人履行公法上義務(wù)并導(dǎo)致時(shí)效中斷。另外，也可承認(rèn)在一定的情況下，稅收債務(wù)人的行為也成為稅收債權(quán)時(shí)效中斷的事由。例如，在完成期限后申報(bào)或法定納稅期限后修正申報(bào)的情況下，可以認(rèn)為是有稅收債務(wù)人的承認(rèn)，已經(jīng)確定的稅收債務(wù)的時(shí)效因此即被中斷。〔29〕我國(guó)稅法沒(méi)有規(guī)定追征期的中斷，雖然民法上有時(shí)效中斷的規(guī)定，〔30〕但由于稅收債權(quán)的公法屬性，不宜直接類(lèi)推適用，（3l〕應(yīng)盡快完善稅收立法予以解決。

3.征收期間的中止

德國(guó)稅收通則法第230條規(guī)定:“于時(shí)效期間之最后6個(gè)月內(nèi)，因不可抗力而不能行使請(qǐng)求權(quán)者，時(shí)效不完成。”日本國(guó)稅通則法第73條第5項(xiàng)規(guī)定:“國(guó)稅征收權(quán)的時(shí)效，對(duì)有關(guān)與延納、納稅的延期或征收或者滯納處分的延期有關(guān)部分的國(guó)稅(包括與該部分的國(guó)稅應(yīng)一并繳納的延滯稅與利息稅)，在其延納或延期的期間內(nèi)不進(jìn)行。”韓國(guó)國(guó)稅通則法第28條第③項(xiàng)規(guī)定:“依據(jù)第27條規(guī)定的消滅時(shí)效，在按照稅法規(guī)定的分期繳納期間、征收猶豫期間、滯納處分猶豫期間、或者年賦延納期間不進(jìn)行。”我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)稅捐稽征法第23條第3項(xiàng)規(guī)定:“依第39條暫緩移送法院強(qiáng)制執(zhí)行或其他法律規(guī)定停止稅收之執(zhí)行者，第一項(xiàng)征收期間之計(jì)算，應(yīng)扣除暫緩執(zhí)行或停止執(zhí)行之期間”，故暫緩移送執(zhí)行或停止執(zhí)行的期間，即不算人時(shí)效期間內(nèi)。

4.征收期間屆滿的法律效果

德國(guó)稅收通則法第232條規(guī)定:“租稅債務(wù)關(guān)系之請(qǐng)求權(quán)及由該請(qǐng)求權(quán)產(chǎn)生之利息，因時(shí)效之完成而消滅。”日本國(guó)稅通則法第72條規(guī)定，國(guó)稅征收權(quán)“依時(shí)效而消滅”，“關(guān)于國(guó)稅征收權(quán)的時(shí)規(guī)無(wú)須援用，并且，其利益不得放棄”。我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)稅捐稽征法第一23條第1項(xiàng)規(guī)定，“應(yīng)征之稅捐未于征收期間征起者，不得再行征收”。

上述各國(guó)和地區(qū)民法上時(shí)效屆滿的法律效果，雖然有采用實(shí)體權(quán)利消滅主義、抗辯權(quán)發(fā)生主義及訴權(quán)消滅主義之區(qū)分，〔32〕但稅收債權(quán)的時(shí)效效力普遍采取權(quán)利消滅主義。稅收債權(quán)消滅時(shí)效的效力為稅收債權(quán)的絕對(duì)消滅，與一些國(guó)家民法上采取訴權(quán)消滅主義不同，不待稅收債務(wù)人援用抗辯，稅收債務(wù)人也不能拋棄該利益。因此，稅收債務(wù)人對(duì)于不知征收期間已經(jīng)完成而繳納之稅收，得依適用法令錯(cuò)誤為理由，請(qǐng)求退稅。但對(duì)已逾征收期間的稅收，若納稅人自愿清繳，法無(wú)禁止收受之規(guī)定的，征稅機(jī)關(guān)仍有受領(lǐng)權(quán)。

稅法上普遍采取權(quán)利消滅主義的理由，一是在于對(duì)時(shí)效完成的稅收債務(wù)應(yīng)給予公平處理;二是便于統(tǒng)一處理稅收事務(wù)，因?yàn)槎愂諅鶆?wù)的大量發(fā)生，為避免逐一確認(rèn)各個(gè)當(dāng)事人的意思，實(shí)行統(tǒng)一處理合乎便利原則，又可防止權(quán)利濫用。正如有學(xué)者指出的，大陸法系國(guó)家之所以采用權(quán)利消滅主義，除由于國(guó)家與個(gè)人實(shí)力懸殊，如果采用抗辯權(quán)發(fā)生主義，個(gè)人將懼于行使抗辯權(quán)，公務(wù)人員也容易濫用權(quán)限外，抗辯權(quán)發(fā)生主義將產(chǎn)生公法上的自然債務(wù)，這有違公法的強(qiáng)制性。而采用權(quán)利消滅主義，對(duì)所有的納稅人都發(fā)生相同的結(jié)果，符合平等原則，并利于大量性稅收事件的統(tǒng)一處理。〔33）我國(guó)稅法沒(méi)有對(duì)追征期屆滿的效力做出明確規(guī)定，將來(lái)立法時(shí)采取權(quán)利消滅主義較為合理。

另外，稅收債權(quán)消滅時(shí)效的效力及于附帶債權(quán)，即包括稅收債權(quán)和滯納金、利息等附帶債權(quán)，但罰款、罰金等不在時(shí)效的適用范圍內(nèi)。由于附帶債權(quán)屬于從權(quán)利，故附帶債權(quán)請(qǐng)求權(quán)不獨(dú)立進(jìn)行，而是依附于稅收債權(quán)。即附帶債權(quán)至遲于稅收債權(quán)時(shí)效完成時(shí)隨之消滅，而不問(wèn)其本身之時(shí)效是否已完成。根據(jù)我國(guó)稅收征管法第52條的規(guī)定，因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任而追征稅款時(shí)，其追征的對(duì)象只是未繳或少繳的稅款，不包括滯納金。這樣規(guī)定的理由是考慮到未繳或少繳稅款是由稅務(wù)機(jī)關(guān)造成的，基于對(duì)稅收債務(wù)人信賴?yán)娴谋Ｗo(hù)，不征收利息，當(dāng)然更不能加收滯納金。

除了上述稅收之債消滅的原因以外，有學(xué)者認(rèn)為還包括課稅處分的無(wú)效與撤銷(xiāo)。稅收債務(wù)經(jīng)征稅機(jī)關(guān)以課稅處分核定具體的應(yīng)納稅額之后，可能創(chuàng)設(shè)實(shí)體法上本來(lái)不存在的稅收債務(wù)，如果其課稅處分具有重大而且明顯的違法瑕疵時(shí)，則其處分即屬無(wú)效，于該無(wú)效確定時(shí)，原來(lái)在外觀上所成立的稅收債務(wù)即自始不存在。如果課稅處分有瑕疵而被撤銷(xiāo)時(shí)，則其稅收債務(wù)也溯及既往歸于消滅。〔34〕但按照稅收法定原則，只有依據(jù)稅收實(shí)體法對(duì)稅收要件的規(guī)定才能產(chǎn)生稅收債務(wù)關(guān)系請(qǐng)求權(quán)，征稅機(jī)關(guān)的核定行為只能據(jù)以產(chǎn)生“繳納義務(wù)”，因此上述情況下稅收債務(wù)實(shí)際上沒(méi)有發(fā)生，當(dāng)然也就沒(méi)有消滅的問(wèn)題。所以嚴(yán)格來(lái)講，課稅處分的無(wú)效與撤銷(xiāo)并非稅收債務(wù)消滅的原因，它所涉及的實(shí)際上是稅收債務(wù)是否成立的問(wèn)題。在此情況下，如有已經(jīng)繳納的稅款，應(yīng)以不當(dāng)?shù)美颠€。

四、結(jié)論

時(shí)效是民法上一項(xiàng)重要和廣泛適用的法律制度，其對(duì)權(quán)利行使的時(shí)間要求和維護(hù)法安定和法律秩序和平的功能，使其成為一般法律思想。行政法發(fā)展較遲，所以技術(shù)上常常借用民法的規(guī)定，以規(guī)范行政法律關(guān)系，如日本、韓國(guó)稅法即做出了準(zhǔn)用民法的規(guī)定。有學(xué)者認(rèn)為，這種現(xiàn)象在英美法系國(guó)家無(wú)可厚非，因?yàn)橛⒚婪ㄉ显瓱o(wú)公法與私法的區(qū)別。但大陸法系國(guó)家既然已經(jīng)承認(rèn)公法與私法的本質(zhì)差異，公法的發(fā)展就不能長(zhǎng)久停留于依賴私法的階段。例如，德國(guó)稅法規(guī)定，有關(guān)時(shí)效問(wèn)題不準(zhǔn)用民法的規(guī)定，而是另辟條文，參照民法規(guī)定，加人稅法之特征。諸如時(shí)效期間的起算、中斷、不完成以及其效力等，都自成體系，這樣更符合公法的精神。〔35〕

篇(5)

關(guān)鍵字稅收籌劃避稅節(jié)稅

Abstract：Withthedevelopmentofourcountrymarketeconomy,theenterprisepositionasthemarketplacemainbodymakesclearlystepbystep.Mostenterprisesmoreandmorecareforoneselfcost,andmoreandmorepayattentiontothetaxrevenuedisbursementandpayingdutycost.Sothetaxplanningisabsorbedattentionbymanyenterprisesseriously.Throughanalyzingthetaxplanning`sconcept,principleandeffect,thewriterdiscussedtheapproachhowenterprisescarryingoutthetaxplanning.

Keyword:taxplanningtaxavoidancesavetax

稅收和我們每個(gè)人的關(guān)系越來(lái)越密切，隨著我國(guó)改革開(kāi)放程度的不斷加深，居民的個(gè)人收入水平在不斷的提高，企業(yè)的國(guó)際程度也在不斷的提高，因此，企業(yè)和個(gè)人的涉稅事項(xiàng)不斷增多，不論在哪個(gè)國(guó)家，都要求納稅人依法納稅，對(duì)不履行納稅義務(wù)的人要給予法律制裁，但是在不違背稅法的前提下，納稅人是否能夠合法的減少自己的稅收負(fù)擔(dān)呢？正是在這樣的情況下，稅收籌劃活動(dòng)在我國(guó)越來(lái)越受到重視，但目前人們對(duì)稅收籌劃還存在著種種的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí),有的人想利用稅收籌劃之名行偷稅漏稅之實(shí),也有的想借此進(jìn)行逃稅避稅，那么什么是稅收籌劃，它又有什么樣的作用，我們?cè)鯓硬拍軐?shí)現(xiàn)稅收籌劃？

一、稅收籌劃的含義

當(dāng)國(guó)家對(duì)煙酒課以重稅，某君戒掉煙酒；當(dāng)國(guó)家對(duì)咖啡課以重稅時(shí)，某君用喝茶代替了喝咖啡；某人為了給其繼承人留下盡可能多的財(cái)富，設(shè)法通過(guò)各種手段分割其產(chǎn)業(yè)，并將產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)化成不同類(lèi)型的財(cái)產(chǎn)，以便在國(guó)家對(duì)其征收財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅之前達(dá)到少交稅的目的。以上三個(gè)案例在沒(méi)有違反法律的情況下，都實(shí)現(xiàn)了減少稅收負(fù)擔(dān)的意圖，但是三者之間也有所區(qū)別，煙酒稅的立法意圖中包括抑制煙、酒消費(fèi)的因素，前兩者是與立法精神相一致的；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅的立法精神是以收入和控制資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等方面考慮得，與法律意圖相違背，那么在不違背法律的前提下，是否與立法精神相一致是學(xué)界關(guān)于稅收籌劃爭(zhēng)論的焦點(diǎn)，即稅收籌劃與避稅誰(shuí)的外延更大。

筆者認(rèn)為避稅應(yīng)屬于稅收籌劃,理由如下:避稅行為是非違法的,這是法治社會(huì)中人們達(dá)成的共識(shí)。任何國(guó)家和地區(qū)的稅收法律法規(guī)都是該國(guó)或該地區(qū)政府意志書(shū)面形式的體現(xiàn),納稅人對(duì)稅法的尊重是對(duì)書(shū)面文件的尊重,當(dāng)然也就是對(duì)相關(guān)政府的尊重。如果說(shuō)稅法本身與立法者的意志有出入,其責(zé)任應(yīng)在立法者而不在納稅人。避稅不是對(duì)稅法規(guī)定的違反,而是對(duì)稅法的挑戰(zhàn)。稅法的制定與企業(yè)的避稅行為是相互促進(jìn)的,避稅有利于促進(jìn)稅法質(zhì)量的提高。至于避稅導(dǎo)致的國(guó)家財(cái)政收入的減少,也不是納稅人的原因,而是稅法的滯后帶來(lái)的，所以國(guó)家不能對(duì)稅收以道德名義提出額外的要求。

因此，稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過(guò)對(duì)納稅主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資等涉稅事項(xiàng)作出事先安排，已達(dá)到少繳稅和遞延繳納目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。納稅籌劃應(yīng)包括四方面內(nèi)容：一是采用合法的手段進(jìn)行的節(jié)稅籌劃；二是采用非違法的手段進(jìn)行的避稅籌劃；三是采用經(jīng)濟(jì)手段，特別是價(jià)格手段進(jìn)行的稅收轉(zhuǎn)嫁籌劃；四是歸整納稅人帳目，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。從其定義不難看出,稅收籌劃以法律為底線,只要不違法而又能節(jié)稅的手段即可被劃入稅收籌劃的范圍內(nèi)。

二稅收籌劃的意義

（一）有助于實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)務(wù)利益最大化

稅收籌劃可以減少納稅人的稅收成本，稅收可視作經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，是企業(yè)純利潤(rùn)的減項(xiàng)，企業(yè)在不違法的前提下不納稅或少納稅，就意味著花少量的費(fèi)用獲得同樣的法律認(rèn)可和國(guó)家法律保護(hù)，同時(shí)稅收籌劃還可以防止納稅人陷入稅法陷阱，稅法陷阱是稅法漏洞的對(duì)稱(chēng)，稅法漏洞的存在，給納稅人提供了避稅的機(jī)會(huì)；而稅法陷阱的存在，又讓納稅人不得不小心，否則會(huì)落入稅務(wù)當(dāng)局設(shè)置的看似漏洞，實(shí)為陷阱圈套。納稅人一旦落入稅法陷阱，就要繳納更多的稅款，影響納稅人的正常收益。稅收籌劃可以防止落入稅法陷阱，不繳不該繳納的稅款，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)利益最大化。

（二）有助于提高納稅人的納稅意識(shí)

稅收籌劃是企業(yè)納稅意識(shí)提高到一點(diǎn)階段的表現(xiàn)，是與經(jīng)濟(jì)體制改革改革發(fā)展到一定水平相適應(yīng)的。如果稅法的絕對(duì)權(quán)威未能體現(xiàn)，企業(yè)的納稅意識(shí)普遍淡薄，不用進(jìn)行稅收籌劃也能取得較大的稅收利益。一旦稅法能夠嚴(yán)格執(zhí)行，企業(yè)為減輕稅收負(fù)擔(dān)，當(dāng)然會(huì)進(jìn)行稅收籌劃，不過(guò)是在保證依法納稅的提前下操作。

（三）有助于優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)

納稅人根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別和稅收優(yōu)惠政策，實(shí)施投資、融資和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等決策，盡管在主觀上是為了減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)，但在客觀上卻是在國(guó)家稅收杠桿的作用下，逐步走向優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的道路，有利于資本流動(dòng)和資源的合理配置。

（四）有可能增加國(guó)家財(cái)政收入總量

企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，雖然旨在降低企業(yè)稅負(fù)，但隨著產(chǎn)業(yè)布局的逐漸合理，可以促進(jìn)生產(chǎn)的發(fā)展。企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大了，效益提高了，收入和利潤(rùn)增加了，從整體和發(fā)展上來(lái)看，國(guó)家的財(cái)政收入也將同步增長(zhǎng)。

三稅收籌劃的原則

只有把握籌劃原則，才能實(shí)現(xiàn)稅收籌劃效益最大化。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)稅收籌劃應(yīng)遵循以下原則：

（一）不違法原則。稅收籌劃是在不違反現(xiàn)行稅法的前提下進(jìn)行的，是以國(guó)家政府指定的稅法為研究對(duì)象，對(duì)不同的納稅方案進(jìn)行比較后做出的納稅優(yōu)化選擇。稅收籌劃必須要遵守稅收法律和政策，只有在這個(gè)前提下，才能保證所設(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、納稅方案為稅收部門(mén)所認(rèn)可，否則會(huì)收到相應(yīng)的懲罰并承擔(dān)法律責(zé)任。這是稅收籌劃的最基本原則和稅收籌劃賴于生存的前提條件。

（二）成本效益原則。任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在取得部分稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會(huì)收益。因此，稅收籌劃應(yīng)遵循成本效益原則，既考慮稅收籌劃的直接成本，同時(shí)還要將稅收籌劃方案比較選擇中所放棄方案的可能收益作為機(jī)會(huì)成本加以考慮，而不能一味地考慮稅收成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費(fèi)用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來(lái)絕對(duì)的收益。只有當(dāng)稅收籌劃所獲取的收益大于成本時(shí)，該籌劃方案可行。這就要求企業(yè)始終要以企業(yè)本身的健康發(fā)展為前提，注重整體經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，不能因?yàn)榻档土艘粋€(gè)稅種的成本，而過(guò)多的增加其它成本費(fèi)用（包括其它稅款）；也不能僅僅為降低稅收成本，過(guò)度增加生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，以致影響到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的根本。

（三）財(cái)務(wù)利益最大化原則。稅收籌劃的最主要目的，歸根結(jié)底是要使納稅人的可支配財(cái)務(wù)利益最大化，即稅后財(cái)務(wù)利益最大化。納稅人財(cái)務(wù)利益最大化除了考慮節(jié)減稅收外，還要考慮納稅人的綜合經(jīng)濟(jì)利益最大化，不僅要考慮納稅人現(xiàn)在的財(cái)務(wù)利益，還要考慮納稅人未來(lái)的財(cái)務(wù)利益，不僅要考慮納稅人的短期利益，還要考慮納稅人的長(zhǎng)期利益，不僅要考慮納稅人的所得增加，還要考慮納稅人的資本增加。

（四）稅收籌劃的謹(jǐn)慎性原則。稅收籌劃面臨諸多的不確定性以及不斷變化的規(guī)則約束，因此其風(fēng)險(xiǎn)更難于掌控，需要更多的風(fēng)險(xiǎn)分析與風(fēng)險(xiǎn)管理。稅收籌劃經(jīng)常在稅收法律法規(guī)規(guī)定性的邊緣上進(jìn)行操作，這就意味著其蘊(yùn)含著很大的操作風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃主要有兩大風(fēng)險(xiǎn)：經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)和稅收政策變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)主要是由于企業(yè)不能準(zhǔn)確預(yù)測(cè)到經(jīng)營(yíng)方案的實(shí)現(xiàn)所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)與稅法的“剛性”有關(guān)，目前我國(guó)稅收政策還處于頻繁調(diào)整時(shí)期，這種政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)不容忽視。另外，稅收籌劃之所以有風(fēng)險(xiǎn)，還與國(guó)家政策、經(jīng)濟(jì)環(huán)境及企業(yè)自身活動(dòng)的不斷變化有關(guān)。企業(yè)必須隨時(shí)根據(jù)國(guó)家政策做出相應(yīng)的調(diào)整，采取措施分散風(fēng)險(xiǎn)，爭(zhēng)取盡可能大的稅收收益。

四稅收籌劃的途徑

稅收籌劃空間的角度不同，其有多種劃分方式，但是基本上還是通過(guò)稅基、稅率、稅額和稅期這四個(gè)方面實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的。

（一）改變稅基進(jìn)行稅收籌劃

通過(guò)稅基的減少來(lái)達(dá)到減輕稅負(fù)的目標(biāo)是納稅籌劃最基本的方法之一，納稅人在進(jìn)行納稅籌劃是應(yīng)充分考慮稅基籌劃可以帶來(lái)的稅收利益.從改變稅基的角度進(jìn)行納稅籌劃可分為以下三種:

1、起征點(diǎn)籌劃技術(shù)

起征點(diǎn)，又稱(chēng)“征稅起點(diǎn)”或“起稅點(diǎn)”，是指稅法規(guī)定對(duì)征稅對(duì)象開(kāi)始征稅的起點(diǎn)數(shù)額。征稅對(duì)象的數(shù)額達(dá)到起征點(diǎn)的就全部數(shù)額征稅，未達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅。該數(shù)額通常由稅法確定，但也存在著一定的地區(qū)差異。在進(jìn)行起征點(diǎn)納稅籌劃時(shí)，首先應(yīng)該對(duì)各個(gè)地方的起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)有一定的了解。其次，由于起征點(diǎn)的全額累進(jìn)，即在起征點(diǎn)以下免稅，起征點(diǎn)以上全額計(jì)稅，因此在預(yù)計(jì)稅基會(huì)超過(guò)或接近起征點(diǎn)事就應(yīng)該將其控制在起征點(diǎn)以下，使納稅人獲得更大的整體利益。

2、分劈籌劃技術(shù)

分劈籌劃技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使所得、財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分劈而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。出于調(diào)節(jié)收入等社會(huì)政策的考慮，各國(guó)的所得稅和財(cái)產(chǎn)稅一般都采用累進(jìn)稅率，計(jì)稅基數(shù)越大，適用的最高邊際稅率也越高。把所得、財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分劈，可以使計(jì)稅基數(shù)降至低稅率級(jí)別，從而降低最高邊際適用稅率，節(jié)減稅收。但是分劈技術(shù)適用的人和進(jìn)行分劈的項(xiàng)目有限，條件也比較苛刻，因此分劈技術(shù)適用范圍狹窄，采用分劈技術(shù)節(jié)稅不但要受到許多稅收條件的限制，還要受到許多非稅條件如分劈參與人等復(fù)雜因素的影響，所以技術(shù)較為復(fù)雜。

3、扣除籌劃技術(shù)

扣除籌劃技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使扣除額增加而直接節(jié)稅，或調(diào)整各個(gè)計(jì)稅期的扣除額而相對(duì)節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。在同樣多收入的情況下，各項(xiàng)扣除額、寬免額、沖抵額等越大，計(jì)稅基數(shù)就會(huì)越小，應(yīng)納稅額就也越小，所節(jié)減的稅款也就越大。扣除技術(shù)適用范圍廣，無(wú)論是自然人還是企業(yè)都可以使用，但是稅法中對(duì)扣除、寬免、沖抵等規(guī)定非常復(fù)雜，因此扣除技術(shù)往往需要精通稅法。技術(shù)要求高。

（二）通過(guò)稅率差異進(jìn)行納稅籌劃

稅率差異是指性質(zhì)相同或相似的稅種適用稅率的不同。稅率差異技術(shù)是利用稅法規(guī)定的稅率差異，在合法合理的情況下對(duì)納稅人自身情況進(jìn)行籌劃，以適用較低的稅率，達(dá)到絕對(duì)節(jié)稅的目的。通常來(lái)說(shuō)，稅率差異納稅籌劃技術(shù)可以通過(guò)以下兩種方法進(jìn)行籌劃：

1、投資低稅率行業(yè)

利用低稅率的行業(yè)實(shí)施納稅籌劃有兩個(gè)方面的思路：一方面，在企業(yè)設(shè)立考慮行業(yè)的稅負(fù)情況，把稅收優(yōu)惠因素作為投資決策的重要的因素，順應(yīng)國(guó)家稅收政策，以減輕稅收負(fù)擔(dān)；另一方面，在可能的情況下舉辦有稅收優(yōu)惠的行業(yè)。例如在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的投資稅率為15％，實(shí)行兩免三減半的稅收優(yōu)惠。

2、投資低稅率地區(qū)

由于我國(guó)地域廣闊，國(guó)家對(duì)不同地區(qū)規(guī)定不同的稅率，在納稅籌劃中，運(yùn)用最為廣泛的是針對(duì)不同地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃。這種區(qū)域性的稅收優(yōu)惠差異，給投資提供了更多的投資選擇和利用的機(jī)會(huì)，納稅人在投資和納稅時(shí)，必須對(duì)此進(jìn)行慎重選擇并充分運(yùn)用稅收政策。例如經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、保稅區(qū)等都有一定程度的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)可在這些地區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)，已獲得低稅率優(yōu)勢(shì)。

（三）通過(guò)稅額的變化進(jìn)行納稅籌劃

通過(guò)改變應(yīng)納稅額的納稅籌劃方法就是利用稅法規(guī)定的退稅、減免稅以及稅收抵免等直接減少應(yīng)納稅額的籌劃方法。該籌劃方法可分為以下幾種：

1、退稅籌劃技術(shù)

退稅技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使稅務(wù)機(jī)關(guān)退還納稅人已納稅款而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。在已繳納稅款的情況下，退稅無(wú)疑是償還了繳納的稅款，節(jié)減了稅收，所退稅額越大，節(jié)減的稅收就越多。稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人退稅的情況一般有：稅務(wù)機(jī)關(guān)誤征或是多征的稅款；納稅人多繳納的稅款；零稅率商品的伊納國(guó)內(nèi)流轉(zhuǎn)稅稅款；符合國(guó)家退稅獎(jiǎng)勵(lì)條件的已納稅款。退稅技術(shù)涉及的退稅主要是讓稅務(wù)機(jī)關(guān)退還納稅人符合國(guó)家退稅獎(jiǎng)勵(lì)條件的已納稅款。比如，我國(guó)對(duì)外商投資企業(yè)的合格在投資，允許退還已納企業(yè)所得稅的40%，就是一種獎(jiǎng)勵(lì)性的退稅。

2、減免稅籌劃技術(shù)

減免稅是國(guó)家對(duì)特定的行業(yè)、地區(qū)、企業(yè)、項(xiàng)目或情況所給予納稅人的稅收優(yōu)惠，是免征或減征稅款的照顧或獎(jiǎng)勵(lì)措施。減免稅的情況可分為以下幾種：鼓勵(lì)特定地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展而制定的對(duì)地方傾斜的稅收減免政策；因納稅人不同而享受不同的稅收減免政策，例如外資企業(yè)可以享受“兩免三減半”的優(yōu)惠；根據(jù)是否涉足高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的情況而適用不同的減免稅政策。納稅人應(yīng)該根據(jù)自身的具體情況，盡量滿足稅法規(guī)定的減免稅條件，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

3、抵免稅籌劃技術(shù)

抵免額是指納稅人在匯算清繳是可以用其已繳納的稅款沖減應(yīng)納稅額的數(shù)額。稅收抵免是指按照稅法規(guī)定，從納稅人的應(yīng)納稅額中扣除一部分抵免額。稅收抵免可以使納稅人避免雙重納稅，實(shí)際運(yùn)用中稅收抵免也可以是稅收優(yōu)惠或獎(jiǎng)勵(lì)方法。稅收抵免籌劃技術(shù)的關(guān)鍵就是利用稅法規(guī)定的各種稅收優(yōu)惠來(lái)達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

（四）通過(guò)納稅期限進(jìn)行納稅籌劃

延期納稅是指為了緩解納稅人遇到的特殊的暫時(shí)困難,允許納稅人延期繳納或分期繳納其應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅額.這種稅收支出的方式,給納稅人帶來(lái)的好處是不言而喻的。《國(guó)際稅收辭匯》中對(duì)延期納稅條目的注釋作了精辟的闡述：“延期納稅的好處有：有利于資金周轉(zhuǎn)，節(jié)省利息支出，以及由于通貨膨脹的影響，延期以后繳納的稅款幣值下降，從而降低了實(shí)際納稅額。”納稅人可以利用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法、跨期結(jié)轉(zhuǎn)以及企業(yè)實(shí)際存在的困難等實(shí)現(xiàn)延期繳納稅款，從而為企業(yè)贏得一筆無(wú)息貸款。延期納稅是進(jìn)行納稅籌劃的重要手段，特別是對(duì)于那些繳納稅款較多的納稅人來(lái)說(shuō)，延期納稅更是具有重要的意義。因此納稅人要充分利用好這個(gè)籌劃手段，以實(shí)現(xiàn)自身利益最大化。

企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的思路應(yīng)該說(shuō)是非常廣泛的，企業(yè)要想達(dá)到財(cái)務(wù)利益最大化的目的，就必須依法辦事。只有合法，才能經(jīng)得起稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查，這是稅收籌劃的立足之根本，只有在符合或不違反稅法的前提下，通過(guò)周密的稅收籌劃，從中選擇最佳稅收繳納方案，從而達(dá)到合法節(jié)稅、盡可能減輕企業(yè)稅負(fù)之目的。納稅籌劃的興起與發(fā)展，使納稅人觀念更新的產(chǎn)物，是適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要的，也是同國(guó)際接軌的體現(xiàn)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，新一輪稅制改革的展開(kāi)，依法治稅進(jìn)程的加快，納稅籌劃必定越來(lái)越受到重視，它將具有廣闊的前景。

參考文獻(xiàn)

王兆高稅收籌劃復(fù)旦大學(xué)出版社2003年

張彤，張繼友，孫梅如何做稅收籌劃大連理工大學(xué)出版社2000年

王國(guó)華，張美中納稅籌劃理論與實(shí)務(wù)中國(guó)稅務(wù)出版社2004年

計(jì)金標(biāo)稅收籌劃中國(guó)人民大學(xué)出版社2004年

篇(6)

（一）創(chuàng)新管理方式

提高管理效率稅收征管信息化是一項(xiàng)技術(shù)創(chuàng)新和管理創(chuàng)新相結(jié)合的復(fù)雜創(chuàng)新過(guò)程，是通過(guò)利用信息技術(shù)把組織管理的計(jì)劃、組織、人事、領(lǐng)導(dǎo)和控制五大職能集合起來(lái)，在新的管理平臺(tái)上創(chuàng)新原有的組織結(jié)構(gòu)、管理手段與業(yè)務(wù)流程的活動(dòng)。嚴(yán)密的理論和豐富的實(shí)踐表明，把信息化建設(shè)與稅收征管業(yè)務(wù)工作充分結(jié)合，可以在很大程度上彌補(bǔ)稅收征管體系原有的缺陷，進(jìn)一步完善稅務(wù)機(jī)關(guān)的崗位職責(zé)體系，優(yōu)化管理人員與稅務(wù)征收業(yè)務(wù)的有機(jī)結(jié)合，更加明確不同崗位的工作職責(zé)和權(quán)力義務(wù)，推動(dòng)稅收征管工作從傳統(tǒng)的粗放型向現(xiàn)代的精細(xì)化方向轉(zhuǎn)變，從根本上解決以往“管事和管戶”在稅源分配和稅收信息溝通方面存在的矛盾。

（二）提供數(shù)據(jù)支撐

確保工作質(zhì)量稅收征管信息化是以科技創(chuàng)新為動(dòng)力，以信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為基本手段，把現(xiàn)代最新科學(xué)技術(shù)與稅收征管活動(dòng)結(jié)合起來(lái)的一項(xiàng)活動(dòng)。這種跨行業(yè)、跨學(xué)科的深度融合，為稅收征管提供了科學(xué)、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支撐。這種具有“科技+管理”特點(diǎn)的稅收征管信息系統(tǒng)具有強(qiáng)大的數(shù)據(jù)集中和整合功能。一方面，通過(guò)它的運(yùn)行可以及時(shí)獲得大量、完整、真實(shí)和系統(tǒng)的稅源數(shù)據(jù)，大幅度提高和優(yōu)化稅務(wù)系統(tǒng)各種數(shù)據(jù)的應(yīng)用層次；另一方面，通過(guò)使用這些經(jīng)過(guò)篩選和處理的高質(zhì)量的數(shù)據(jù)，可以輔助稅務(wù)征管部門(mén)較大程度上提高稅收征管的工作效率，促進(jìn)征管部門(mén)工作質(zhì)量的顯著提高，同時(shí)，還可以大幅度降低出錯(cuò)率，減少重復(fù)性工作，從而起到提高業(yè)務(wù)效率和行政管理效率的目的。

（三）強(qiáng)化稅源監(jiān)控

規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法稅源管理是稅收征管中的重要任務(wù)之一，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)征管信息化則可以從一個(gè)方面大大強(qiáng)化對(duì)稅源的監(jiān)督管理。依托稅收征管系統(tǒng)，輔之以無(wú)限的互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)，可以更大程度上拓展稅源監(jiān)控體系的功能，在更廣泛的空間內(nèi)加大稅源監(jiān)控的覆蓋面，充分提高監(jiān)控的靈敏程度和反應(yīng)速度。通過(guò)構(gòu)建和使用稅收征管信息系統(tǒng)，可以從源頭上依照不同行業(yè)、不同組織、不同稅種和不同的時(shí)限對(duì)所有納稅對(duì)象實(shí)現(xiàn)全方位的高度監(jiān)控，同時(shí)做好稅收計(jì)劃和預(yù)測(cè)工作，實(shí)現(xiàn)有效的稅源監(jiān)控。以稅收征管信息系統(tǒng)為代表的稅收征管信息化的實(shí)現(xiàn)，對(duì)規(guī)范稅收征管工作也具有十分積極的作用。當(dāng)稅收征管信息系統(tǒng)引入到征管工作中后，科學(xué)的程序和模塊將會(huì)使征管人員執(zhí)行稅收政策法規(guī)的行為進(jìn)一步程序化、模式化和固定化，從而起到在更高的層次上保障稅收?qǐng)?zhí)法工作法制化、正常化的基礎(chǔ)性作用，大幅度減少和克服稅收征管中長(zhǎng)期存在的隨意執(zhí)法、違規(guī)執(zhí)法的行為和機(jī)會(huì)。稅收征管流程的程序化和規(guī)范化不僅可以使征管工作本身更加條理化、高效化，而且便于納稅對(duì)象更早的準(zhǔn)備納稅相關(guān)材料和需要繳納的稅金，減少或消除征管部門(mén)與納稅單位之間的矛盾，更好的服務(wù)于納稅單位。

二、通過(guò)信息化推動(dòng)稅收征管轉(zhuǎn)型的途徑

我國(guó)經(jīng)濟(jì)體量已經(jīng)躍居世界第二，但稅收征管信息化總體水平偏低，導(dǎo)致大量的稅源流失和稅收管理混亂。當(dāng)前，要實(shí)現(xiàn)稅收征管工作的轉(zhuǎn)型，必須充分利用現(xiàn)代利息手段提高稅務(wù)部門(mén)的管理效率，強(qiáng)化稅收征管的服務(wù)意識(shí)，拓展稅收監(jiān)控的功能。

（一）加強(qiáng)信息化建設(shè)

密切部門(mén)間聯(lián)系為了加強(qiáng)部門(mén)之間的聯(lián)系，強(qiáng)化稅收征管，減少稅源流失，我國(guó)頒布的稅收征管法以及稅收征管實(shí)施條例強(qiáng)調(diào)，工商管理部門(mén)、公安部門(mén)、銀行等金融機(jī)構(gòu)、司法和海關(guān)等部門(mén)必須互相配合，共同做好稅收征管工作。現(xiàn)有的法規(guī)雖然強(qiáng)調(diào)了部門(mén)之間配合的必要性，但是這些部門(mén)之間應(yīng)該采取什么手段，如何實(shí)現(xiàn)有機(jī)的高度配合，實(shí)現(xiàn)信息資源共享，卻并沒(méi)有給出現(xiàn)成的答案。而信息化作為稅收征管信息的快速傳遞和處理渠道，具有天然的強(qiáng)化各部門(mén)之間的聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)信息資源共享的功能。它為密切政府不同部門(mén)間的聯(lián)系，加強(qiáng)部門(mén)溝通，通過(guò)電子化處理納稅人信息資源在全國(guó)或區(qū)域范圍內(nèi)的順暢流通提供了可能，同時(shí)也為解決信息占有在部門(mén)間、部門(mén)和個(gè)人之間的不對(duì)稱(chēng)提供了更多的條件。

（二）發(fā)揮信息優(yōu)勢(shì)

提高評(píng)估質(zhì)量稅收征管部門(mén)對(duì)納稅人履行納稅義務(wù)情況進(jìn)行稅務(wù)管理、提供納稅服務(wù)常用的有效手段之一是進(jìn)行納稅評(píng)估。科學(xué)性強(qiáng)、結(jié)構(gòu)合理、質(zhì)量?jī)?yōu)異的納稅評(píng)估具有提高納稅遵從意識(shí)和高效實(shí)施征管監(jiān)控的功能，對(duì)完善稅收征管擴(kuò)大稅收來(lái)源具有直接的引導(dǎo)作用。而真實(shí)、及時(shí)、全面的信息是取得合理評(píng)估結(jié)果的前提。也就是說(shuō)，只有掌握納稅人的資金周轉(zhuǎn)情況，了解其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，才能對(duì)其納稅申報(bào)和稅款的繳納進(jìn)行監(jiān)控。而信息化具有強(qiáng)大的信息集成和處理能力，稅收征管部門(mén)通過(guò)應(yīng)用現(xiàn)代信息技術(shù)，建立不同行業(yè)納稅評(píng)估模型，實(shí)現(xiàn)納稅評(píng)估方法創(chuàng)新，將會(huì)對(duì)提高納稅評(píng)估質(zhì)量起到明顯的保障和推動(dòng)作用。

（三）發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)功能

篇(7)

金融業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)某種意義上是對(duì)孿生兄弟，世界金融危機(jī)不可避免地波及到中國(guó)，而房地產(chǎn)行業(yè)則受到顯著影響。

2008年中國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)經(jīng)歷一場(chǎng)夢(mèng)魘。受世界金融危機(jī)影響，2008年，房地產(chǎn)行業(yè)投資增速趨緩，施工面積、竣工面積、新開(kāi)工面積等都出現(xiàn)同比下降的態(tài)勢(shì)。從全國(guó)范圍看，房地產(chǎn)行業(yè)對(duì)GDP增長(zhǎng)的直接貢獻(xiàn)度在降低。國(guó)家發(fā)改委、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局聯(lián)合的數(shù)據(jù)顯示，2008年全國(guó)70個(gè)大中城市房屋銷(xiāo)售價(jià)格同比漲幅呈逐月下降走勢(shì)，且下降幅度明顯，到12月份成為負(fù)數(shù)。伴隨著價(jià)格的調(diào)整，房地產(chǎn)市場(chǎng)陷入低迷，突出表現(xiàn)在成交量的急劇萎縮，房屋銷(xiāo)售量與銷(xiāo)售額大幅下挫。國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的數(shù)據(jù)顯示：2008年1-12月，全國(guó)商品房銷(xiāo)售面積為62088.9萬(wàn)平方米，同比下降19.7%，其中住宅商品房銷(xiāo)售面積為55886.5萬(wàn)平方米，同比減少20.3%，期房銷(xiāo)售面積為42459.7萬(wàn)平米，同比減少18.7%；商品房銷(xiāo)售額24071.4億元億元，同比下降19.5%，其中的住宅銷(xiāo)售額為20424.1億元，同比減少20.1%，期房銷(xiāo)售額為17714.6億元，同比減少19.6%。從上述數(shù)據(jù)可以看出，2008年商品房的銷(xiāo)售額和銷(xiāo)售面積比上年均有了不同程度的萎縮，且下滑的幅度還是較大，對(duì)于房地產(chǎn)行業(yè)的未來(lái)發(fā)展前景并不很好。

2房地產(chǎn)稅收

房地產(chǎn)稅是以房地產(chǎn)或與房地產(chǎn)有關(guān)行為和收益為征收對(duì)象的稅種，是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商和消費(fèi)者需要交納的稅種。房地產(chǎn)稅收是我國(guó)財(cái)政收入的重要來(lái)源之一，更是我國(guó)調(diào)控房地產(chǎn)市場(chǎng)，規(guī)范房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)行為、調(diào)節(jié)國(guó)家財(cái)富分配的重要經(jīng)濟(jì)杠桿。房地產(chǎn)稅收對(duì)住房市場(chǎng)的影響有兩個(gè)特殊的方面，一個(gè)是對(duì)家庭借貸的影響，一個(gè)是對(duì)住房?jī)r(jià)格的影響。高房?jī)r(jià)鼓勵(lì)了納稅人增加借貸而不是股權(quán)，而對(duì)漲價(jià)的預(yù)期也提高了購(gòu)房的借貸的預(yù)期收益率。但是，稅收對(duì)住房?jī)r(jià)格的影響程度，因?yàn)榉秶透鞣N手段的復(fù)雜性很難估計(jì)出來(lái)。可以確定的是，資本利得稅、財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅、銷(xiāo)售稅或增值稅都對(duì)房?jī)r(jià)有著很大的影響。

3我國(guó)房地產(chǎn)稅收體制改革的探索

我國(guó)現(xiàn)行的房地產(chǎn)稅收制度是1994年經(jīng)過(guò)稅費(fèi)改革之后實(shí)行的制度。十幾年來(lái)，該稅收體系指導(dǎo)我國(guó)房地產(chǎn)業(yè)經(jīng)過(guò)了一個(gè)相當(dāng)繁榮的時(shí)期，為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出了突出的貢獻(xiàn)。但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和環(huán)境的變化，我國(guó)原有的房地產(chǎn)稅收體制已經(jīng)出現(xiàn)了一些問(wèn)題，尤其在金融危機(jī)下，該體系已不能有效地發(fā)揮其調(diào)控房地產(chǎn)市場(chǎng)，控制房?jī)r(jià)的作用。國(guó)際貨幣基金組織指出，消除與房地產(chǎn)有關(guān)的稅收扭曲可以提高效率并有助于避免宏觀經(jīng)濟(jì)失衡。因此，在當(dāng)前環(huán)境下我國(guó)有必要對(duì)現(xiàn)有的房地產(chǎn)稅收體系進(jìn)行改革，以更加適應(yīng)環(huán)境的變化，促進(jìn)房地產(chǎn)行業(yè)的健康發(fā)展。

（1）居民購(gòu)房?jī)?yōu)惠收稅

在金融危機(jī)期間，對(duì)國(guó)民購(gòu)買(mǎi)商品房可暫免征收稅收，或?qū)嵭胁糠郑ɑ蛉~）退稅政策，以更加優(yōu)惠的稅收政策惠及于全體國(guó)民。

（2）二手房營(yíng)業(yè)稅實(shí)行差額收稅

現(xiàn)行的對(duì)個(gè)人購(gòu)買(mǎi)住房不足5年轉(zhuǎn)手交易的，銷(xiāo)售時(shí)按其取得的售房收入全額征收營(yíng)業(yè)稅。這條規(guī)定，在市場(chǎng)蕭條時(shí)，使得二手房交易雙方處于僵持狀態(tài)，所以在這一時(shí)期，繼續(xù)對(duì)二手房交易實(shí)行全額征收營(yíng)業(yè)稅對(duì)二手房交易起的是阻礙作用。因此建議對(duì)二手房銷(xiāo)售的，不管是購(gòu)買(mǎi)后超過(guò)幾年，其營(yíng)業(yè)稅都改全額征收為差額征收的政策，這不僅符合營(yíng)業(yè)稅的立法精神和發(fā)展方向，同時(shí)也有利于繁榮房地產(chǎn)市場(chǎng)，增加房地產(chǎn)稅收來(lái)源。

（3）暫停征收土地增值稅

我國(guó)土地增值稅是1993年底開(kāi)征的，數(shù)十年來(lái)幾乎流于形式，有名無(wú)實(shí)，所征收的稅款屈指可數(shù)。鑒于房地產(chǎn)企業(yè)的土地增值稅已經(jīng)體現(xiàn)在企業(yè)損益之中，而且計(jì)算土地增值稅又類(lèi)似于企業(yè)所得稅的所得額，再行征收，就會(huì)導(dǎo)致重復(fù)征收。更重要的是，土地增值稅征收手續(xù)煩鎖，難以做到公平公正，再繼續(xù)拖沓下去會(huì)影響稅務(wù)機(jī)關(guān)的公信力。因此，在金融危機(jī)的大環(huán)境下，可以暫停征收土地增值稅。

（4）大膽改革創(chuàng)新，構(gòu)建符合科學(xué)發(fā)展觀的稅收征管機(jī)制

不管經(jīng)濟(jì)形勢(shì)如何變化，但我們要遵循“依法治稅、強(qiáng)化征管”的執(zhí)法理念，以改革創(chuàng)新的勇氣，積極探索適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展要求的稅收征管機(jī)制，構(gòu)建符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的征管新模式，拓寬稅收職能作用的發(fā)揮方式。

論文關(guān)鍵詞：金融危機(jī)房地產(chǎn)稅收改革

論文摘要：受金融危機(jī)的影響，我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)持續(xù)低迷。文章從稅收制度的角度，分析了我國(guó)房地產(chǎn)的現(xiàn)狀，并對(duì)如何改變房地產(chǎn)市場(chǎng)現(xiàn)狀，提出了若干房地產(chǎn)稅收制度的改革建議。

Abstract:Financialcrisis''''sinfluence,ourcountryrealestatemarketiscontinuedmurky.Thearticlefromthetaxrevenuesystem''''sangle,hasanalyzedourcountryrealestatepresentsituation,andhowtochangetherealestatemarketpresentsituation,putforwardcertainrealestatetaxrevenuesystem''''sreformproposal.

Keywords:Financialcrisisrealestatetaxrevenuereform

參考文獻(xiàn):

[1]常莉．房地產(chǎn)稅收改革對(duì)房地產(chǎn)業(yè)影響的效應(yīng)研究[D]．西北大學(xué)，2008

[2]藍(lán)慶新．金融危機(jī)對(duì)我經(jīng)濟(jì)的影響及應(yīng)對(duì)[J]．中國(guó)國(guó)情國(guó)力，2008（4）

[3]杜雪軍，吳次芳，黃忠華．我國(guó)房地產(chǎn)稅與房?jī)r(jià)關(guān)系的實(shí)證研究[J]．技術(shù)經(jīng)濟(jì)，2008