注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)精品(七篇)

序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

可這才大年初五暖，都在家呆著呢。我在江蘇泰州，我最得力的設(shè)計(jì)師老黃和電腦制作人員在浙江杭州，老總和客戶卻在北京。

晚上，北京、泰州、杭州召開緊急電話會(huì)議。

先由老總詳細(xì)介紹客戶的背景：

中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，英文全稱：CHINA INSTITUTE OF CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS。縮寫：CICPA。

中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)由中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和中國注冊(cè)審計(jì)師協(xié)會(huì)聯(lián)合而成，個(gè)人會(huì)員達(dá)113243名，團(tuán)體會(huì)員達(dá)6437家，是亞太地區(qū)會(huì)員人數(shù)第一、世界第二的會(huì)計(jì)師專業(yè)團(tuán)體。

中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)服務(wù)領(lǐng)域包括：注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試、培訓(xùn)、注冊(cè)管理、年度檢驗(yàn)、行業(yè)監(jiān)管、對(duì)外開放會(huì)計(jì)市場(chǎng)等方面。1996年業(yè)務(wù)收入逾30億。

“邁向21世紀(jì)——中國經(jīng)濟(jì)改革與會(huì)計(jì)市場(chǎng)開放國際研討會(huì)”由中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)與香港會(huì)計(jì)師公會(huì)聯(lián)合召開。

會(huì)議時(shí)間：1997年4月25日至28日。

會(huì)議地點(diǎn)：中國北京。

會(huì)議概況：

為擴(kuò)大中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在國際會(huì)計(jì)職業(yè)界的影響，宣傳中國經(jīng)濟(jì)改革，加深中國會(huì)計(jì)職業(yè)界與國際會(huì)計(jì)界，特別是亞太地區(qū)國家(地區(qū))會(huì)計(jì)職業(yè)界的相互了解，增進(jìn)彼此間的友誼，促進(jìn)相互的交流與合作，進(jìn)一步推動(dòng)中國會(huì)計(jì)市場(chǎng)的開放，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)將與香港會(huì)計(jì)師公會(huì)聯(lián)合召開此會(huì)。

參加會(huì)議的人數(shù)計(jì)劃約為460人，會(huì)邀嘉賓、國內(nèi)各部門代表、國內(nèi)外與會(huì)代表等約424人，工作人員約40人。

最緊急的項(xiàng)目：

1、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)標(biāo)志

2、“邁向21世紀(jì) 中國經(jīng)濟(jì)改革與會(huì)計(jì)市場(chǎng)開放國際研討會(huì)”會(huì)標(biāo)

要求：體現(xiàn)中國性、民族特色，又別具現(xiàn)代感。

媽呀，這次可要了葉茂中的命了。從來創(chuàng)作型的思維一碰著數(shù)字就糊，根本搞不清東南西北的。現(xiàn)在要主持中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的CI導(dǎo)入，真正是一點(diǎn)概念都沒有。

幸好有個(gè)會(huì)計(jì)師出身的老總撐著，他也樂得向我們灌輸一通會(huì)計(jì)、審計(jì)之類的知識(shí)。表演拿手好戲，還不駕輕就熟?乘機(jī)又將他老早以前的輝煌歷史香噴噴爆炒一番。瞧，什么經(jīng)歷到了CI領(lǐng)域都是一種財(cái)富。

蛋炒飯也好，夾生飯也好，反正吃下去后還真有了一點(diǎn)底氣。我知道了會(huì)計(jì)審計(jì)的最根本特征就在于三個(gè)方面：獨(dú)立性、公正性、客觀性。

自然地，中注協(xié)的標(biāo)志設(shè)計(jì)也就有了一個(gè)大致的方向，就是要體現(xiàn)出會(huì)計(jì)審計(jì)的獨(dú)立性、公正性和客觀性。

再加上中國性、民族特色、現(xiàn)代感這幾項(xiàng)要求，中注協(xié)標(biāo)志設(shè)計(jì)在構(gòu)圖上的表現(xiàn)已經(jīng)有了基本的把握。比如對(duì)稱感、平衡感、穩(wěn)定感等等。

在標(biāo)志內(nèi)涵上的挖掘尚待深人，而關(guān)鍵是要找到一個(gè)合適的載體，能夠體現(xiàn)會(huì)計(jì)審計(jì)的獨(dú)立性、公正性、客觀性、歷史性、民族性及現(xiàn)代感。

第一個(gè)在動(dòng)腦會(huì)上跳出來的載體是指南針。

指南針是中國古代四大發(fā)明之一，具有悠久的歷史性和深厚的文化底蘊(yùn)。而且指南針本身就象征著獨(dú)立、客觀、不以任何個(gè)人意志而轉(zhuǎn)移。

同時(shí)我們又向老總尋求支援：“能不能找一些其他國家會(huì)計(jì)審計(jì)協(xié)會(huì)的標(biāo)志資料?”閱讀同行業(yè)設(shè)計(jì)資料不失為一種快速進(jìn)入狀態(tài)的有效辦法。

“沒問題，我們連夜去找，明天就傳真給你。”

第二天，老總果然FAX了許多資料過來，整整用掉我一卷半傳真紙。

仔細(xì)研究了各國會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)志之后，我發(fā)現(xiàn)天平幾乎是必不可少的一個(gè)構(gòu)成要素。不管是漂亮華麗的天平，還是簡單勾勒的天平，反正總有個(gè)天平平衡其間。

圍繞著天平、指南針、經(jīng)濟(jì)與文明，江、浙、京三地聯(lián)手，展開了新一輪中注協(xié)標(biāo)志設(shè)計(jì)工作。

草案黑白稿很快出臺(tái)。標(biāo)志以指南針為軸心支撐點(diǎn)，兩端發(fā)展成天平圖案，上部變體為先秦古幣。向上的半圈光芒，表示繁榮與昌盛。環(huán)繞一周的英文“中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”字母，體現(xiàn)中注協(xié)與國際接軌的意識(shí)。

會(huì)議標(biāo)志的設(shè)計(jì)也同期出臺(tái)。整個(gè)會(huì)標(biāo)以前進(jìn)的車輪和長城為主形象構(gòu)成。2000年號(hào)構(gòu)成了前進(jìn)的歷史車輪，長城既顯示民族性，又點(diǎn)明會(huì)議地點(diǎn)：中國北京。城磚一塊一塊，好像一顆顆算盤珠，將長城墻體演變成一把算盤。算盤左右的邊框去掉，表示會(huì)計(jì)市場(chǎng)的開放性。

草案先得到老總的欣賞，這表明我們已經(jīng)摸到了方向。但老總這是第一關(guān)，最終還是中注協(xié)通過。那可是上上下下十幾個(gè)人、甚至幾十個(gè)人的審稿工程。

過不了一個(gè)囫圇的春節(jié)了。一周后，我們移師北上，開始了闖蕩京城的生涯。

幾經(jīng)修改的中注協(xié)標(biāo)志方案、年會(huì)標(biāo)志，及一份詳細(xì)的標(biāo)志說明文件，一并擺在了中注協(xié)核心層的前面。中注協(xié)有幾個(gè)人面對(duì)我們的方案主要提了一個(gè)問題：如果沒有標(biāo)志的解釋文案，如何知道標(biāo)志的意思?

葉茂中的回答是：如果沒有任何說明，誰知道中華人民共和國國旗上的五顆星代表什么意思?

又一周后，中注協(xié)通過了我們的設(shè)計(jì)方案。標(biāo)志的擴(kuò)散應(yīng)用系統(tǒng)的設(shè)計(jì)隨即全面展開。中注協(xié)的CI設(shè)計(jì)也正式全面展開。

接下來的中注協(xié)標(biāo)志設(shè)計(jì)構(gòu)思與釋義說明，將令諸位看官全面了解當(dāng)初中注協(xié)標(biāo)志設(shè)計(jì)是如何構(gòu)思的，又是如何慢慢成形及至成熟的。

對(duì)于任何設(shè)計(jì)來說，都應(yīng)該是策略在先，設(shè)計(jì)在后。這是一個(gè)無形到有形的過程。正如頭腦支配人的行動(dòng)一樣，CI中的VI(視覺識(shí)別)也是由MI(理念識(shí)別)而來。不信請(qǐng)看： 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)標(biāo)志設(shè)計(jì)構(gòu)思與釋義

一、專業(yè)思想背景

二、國際同行標(biāo)志設(shè)計(jì)分析

l、本公司收集了幾大國際性會(huì)計(jì)公司的標(biāo)志，如亞瑟·楊由三個(gè)菱形構(gòu)成的A，安達(dá)信的“大門”標(biāo)志，認(rèn)為它們不適合用來參考設(shè)計(jì)CICPA的標(biāo)志。

2、本公司亦收集了英格蘭·威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(ICAEW)、美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)的標(biāo)志、巴基斯坦同行，以及國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(IFFAC)和國際會(huì)計(jì)師的標(biāo)志，認(rèn)為可以“批判地繼承”。

(1)英國ICAEW的標(biāo)志主要由天平和一位女神組成，其中上方的天平象征獨(dú)立、客觀與公正，亦象征相等、平衡、借貸，下方的女神象征特許、王權(quán)。

(2)美國AICPA的標(biāo)志呈圓形，在英文的協(xié)會(huì)名稱環(huán)抱中，突出兩個(gè)主形象：一是上方的天平，象征獨(dú)立、客觀與公正，二是下方的美國人情有獨(dú)鐘的一個(gè)展翅欲飛的山鷹，意指鷹擊長空、風(fēng)雨無阻。

(3)國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)是取名稱各字節(jié)的第一個(gè)字母，在長方形框內(nèi)變形設(shè)計(jì)而成標(biāo)志。

(4)國際會(huì)計(jì)師標(biāo)志由兩部分組成。第一部分：中央是由三個(gè)圖形構(gòu)成的圖案：①太陽——意味著會(huì)計(jì)照亮了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，離開了會(huì)計(jì)工作，經(jīng)濟(jì)管理只能在黑暗中摸索；②天平——代表公正和平衡，在希臘文、法文、德文、英文、俄文等很多語言中，平衡與資產(chǎn)負(fù)債表是同一個(gè)詞。③還有一條外伸的螺線，螺線的起 點(diǎn)在太陽的核心，它表示會(huì)計(jì)一旦產(chǎn)生，將是永存的、是永遠(yuǎn)發(fā)展的。第二部分：在太陽、天平、螺線構(gòu)成的圖案周圍是三句箴言，即科學(xué)、信賴、獨(dú)立。

(5)其他國家的會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的標(biāo)志大部分都包括兩個(gè)主形象：一是天平；二是能代表本國特征的圖形。

三、CICPA標(biāo)志設(shè)計(jì)思想

CICPA標(biāo)志設(shè)計(jì)應(yīng)突出三性：即(l)專業(yè)性；(2)中國性；(3)國際性。

1、專業(yè)性

(l)重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師(CPA)職業(yè)的特點(diǎn)與作用，所以，英美標(biāo)志中象征獨(dú)立、客觀與公正的天平可以有批判地加以借鑒。此時(shí)，我們選用兩個(gè)獨(dú)特的、非常中國的圖形(如古錢幣與指南針)，來分別表現(xiàn)中國CPA在經(jīng)濟(jì)和社會(huì)文明發(fā)展中的重大作用。

(2)大部分國家的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的標(biāo)志或者是上個(gè)世紀(jì)末或本世紀(jì)初設(shè)計(jì)的，或者是會(huì)計(jì)師親自設(shè)計(jì)的，故表現(xiàn)手法陳舊、繁雜。我們認(rèn)為，除行業(yè)的專業(yè)性外，在設(shè)計(jì)上也要有專業(yè)性的體現(xiàn)，使CICPA標(biāo)志符合兩個(gè)專業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，給人以非常豐富的內(nèi)容享受和強(qiáng)烈的視覺沖擊力。

2、中國性

中國的CICPA不同于美國的AICPA，也不同于英國的ICAEW，它是中國人的、社會(huì)主義的。我們的意見是：選用先秦時(shí)期的錢幣和聞名于世的指南針來代表CPA在社會(huì)經(jīng)濟(jì)與文明發(fā)展中的作用。這些主形象均是中國的。

3、國際性

我們認(rèn)為標(biāo)志中最能體現(xiàn)國際性的有二：一是CPA三個(gè)字母；二是天平。

四、CICPA標(biāo)志釋義

CICPA標(biāo)志：一個(gè)具有鮮明國際特征的天平(象征民間審計(jì)職業(yè))托起經(jīng)濟(jì)的繁榮和文明的昌盛，再以圓形CICPA圍繞而成的。具體地說，該標(biāo)志由四個(gè)主形象構(gòu)成：用國際上通用的天平代表CPA，同時(shí)用先秦貨幣表示經(jīng)濟(jì)的繁榮，用指南針表明文明的昌盛，而半個(gè)太陽則意味著民間審計(jì)的光芒照亮了人類的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和文明。

該標(biāo)志的主要特點(diǎn)有：

1、英美CPA標(biāo)志中天平在上，中國CPA標(biāo)志中天平在下，這一變化使中國的天平更有力度，更加凝重，因?yàn)橹袊奶炱接米约旱碾p手托起了一個(gè)繁榮昌盛的經(jīng)濟(jì)與文明世界。在內(nèi)容表現(xiàn)上更為豐富、深刻。

2、該標(biāo)志以天平為中心，中間是中華文明結(jié)晶指南針的藝術(shù)化身。指南針的上部變體為一個(gè)中國先秦時(shí)期的錢幣，該錢幣又像是兩個(gè)刀幣的合成，充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)、文明的相互關(guān)系。

(l)國際通用的天平意味著對(duì)稱、平衡、借貸，意味著獨(dú)立、客觀與公正，也意味著中國的民間審計(jì)決意走向世界、與國際慣例接軌；

(2)先秦時(shí)期的貨幣代表經(jīng)濟(jì)的繁榮；

(3)指南針代表中華民族源遠(yuǎn)流長的文明，選它代表文明還因?yàn)椋好耖g審計(jì)享有“企業(yè)醫(yī)生”和“經(jīng)濟(jì)警察”之譽(yù)，具有指導(dǎo)企業(yè)加強(qiáng)管理、穩(wěn)定市場(chǎng)秩序的功能，這種指導(dǎo)作用類似于指南針；

(4)半個(gè)太陽意味著民間審計(jì)的光芒照亮了人類的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和人類的文明精神；同時(shí)說明，民間審計(jì)屬于萬眾仰目的“朝陽產(chǎn)業(yè)”，潛力充足，前程無量；

(5)下部指南針支撐著天平，表明中華文明孕育了中國的民間審計(jì)，民間審計(jì)反過來又托起中華民族的經(jīng)濟(jì)和文明。

3、該標(biāo)志具有較高的美學(xué)價(jià)值，結(jié)構(gòu)處理巧妙，既表現(xiàn)了極好的穩(wěn)定性，又體現(xiàn)了強(qiáng)烈的視覺沖擊力。

(l)圓形圖案可以表現(xiàn)民間審計(jì)行業(yè)人才濟(jì)濟(jì)、高手云集、團(tuán)結(jié)一心、眾志成城；

天平由三個(gè)三角形構(gòu)成，充分表現(xiàn)了結(jié)構(gòu)美，同時(shí)暗寓民間審計(jì)行業(yè)穩(wěn)如泰山，已牢牢扎根于中華沃土之中。

(3)圖形陰陽相間，充分表現(xiàn)了節(jié)奏美。無論是對(duì)稱的天平，還是指南針，或者是變體為中國古貨幣的上部指南針，陰陽分明，節(jié)奏明快。

(4)上部變體為古代錢幣的指南針，呈三角形，酷似古羅馬的房屋造型，給人以安詳、和平、穩(wěn)定，進(jìn)而是繁榮和昌盛的感覺，暗寓人類經(jīng)濟(jì)發(fā)展、文明常青。

(5)從整個(gè)構(gòu)圖來看，在圓形圖案內(nèi)，活躍著五個(gè)三角形，代表穩(wěn)重求實(shí)、一絲不茍，又代表積極向上、勇往直前，給人以強(qiáng)烈的視覺沖擊力。

篇(2)

一、行業(yè)自律型管理體制

行業(yè)自律理管理體制是指主要由民問職業(yè)團(tuán)體對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行管理的一種管理模式。在這種模式上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師由民問協(xié)會(huì)實(shí)行自律管理，政府不如干預(yù)，該模式以美國、英國為代表。加拿大、澳大利亞、新西蘭、阿根廷、尼日利亞等國也采用這種模式。

(一)該模式特點(diǎn)

1、有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試、執(zhí)業(yè)登記以及工作準(zhǔn)則等規(guī)定由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)制定。如美國各州雖然也制定了一些有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理方面的法規(guī)，但這些規(guī)定內(nèi)容比較簡單，主要是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的地位予以認(rèn)可。而有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格管理的具體辦法以及工作規(guī)范等則是由美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)制定。又如，英國雖然在《公司法》中對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法定地位的資格作了規(guī)定，但具體的操作規(guī)程和職業(yè)管理的內(nèi)容也都是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)制定。

2、由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)監(jiān)督審計(jì)規(guī)范的執(zhí)行和檢查審計(jì)工作質(zhì)量。如美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)將遵守審計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)員的一項(xiàng)重要義務(wù)列入注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德規(guī)范中，并相應(yīng)設(shè)置了道德規(guī)范實(shí)施機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)監(jiān)督會(huì)員的執(zhí)業(yè)情況。該實(shí)施機(jī)構(gòu)根據(jù)違規(guī)程度分別對(duì)違規(guī)會(huì)員處以警告、罰款、暫停會(huì)籍、開除會(huì)籍等紀(jì)律處分，并在會(huì)刊上予以公告。同時(shí)，美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為監(jiān)脊會(huì)計(jì)師事務(wù)所遵守質(zhì)量控制準(zhǔn)則，還成立了會(huì)計(jì)師事務(wù)所部執(zhí)行委員會(huì)，負(fù)責(zé)對(duì)同業(yè)互查中發(fā)現(xiàn)有違規(guī)問題的事務(wù)所進(jìn)行處罰。又如，英國、加拿大、澳大利亞等國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為監(jiān)督會(huì)員的執(zhí)業(yè)行為，也都成立了相應(yīng)的紀(jì)律委員會(huì)，負(fù)責(zé)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行審計(jì)規(guī)范情況的監(jiān)督，以及對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行檢查，并對(duì)違規(guī)者予以處罰，以維護(hù)本行業(yè)的信譽(yù)。

3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)具有比較健全的自我管理機(jī)構(gòu)。如美國注冊(cè)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)設(shè)置了高級(jí)技術(shù)委員會(huì)、職業(yè)道德部、會(huì)計(jì)師事務(wù)所部、職業(yè)培訓(xùn)部、考試委員會(huì)等部門，相應(yīng)配各了包括律師、工程師在內(nèi)的500多人的專職工作班子負(fù)責(zé)日常工作。此外，美國、加拿大等國還設(shè)有州、省一級(jí)的協(xié)會(huì)，從而形成了全國多層次管理網(wǎng)絡(luò)，為實(shí)行行業(yè)自管理奠定了良好的組織基礎(chǔ)。

(二)該體制的優(yōu)點(diǎn)

1、獨(dú)立性強(qiáng)。采用該體制，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)行業(yè)實(shí)行自律管理，政府干預(yù)很少，從而增強(qiáng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的獨(dú)立性、并有利于增強(qiáng)社會(huì)各界對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的信任。

2、適應(yīng)性強(qiáng)。采用該體制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)能夠準(zhǔn)確了解從業(yè)人員的意愿，及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)環(huán)境和審計(jì)實(shí)踐的變化，并通過制定和完善審計(jì)準(zhǔn)則盡快進(jìn)行調(diào)整，從而既可以保持審計(jì)規(guī)則的指導(dǎo)性和科學(xué)性，又能增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的適應(yīng)性。

3、能動(dòng)性強(qiáng)。在該體制下，由于事務(wù)所和從業(yè)人員不受部門壟斷和地區(qū)封鎖的阻礙，可以開展公平競(jìng)爭(zhēng)，從而有利于促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)整體水平的提高。

(三)該體制的缺點(diǎn)

采用該體制扳突出的不足是約束力有限。這主要表現(xiàn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定的行業(yè)管理制度及處罰措施效力上的局限性。一是在適用范圍上受到局限。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作為一種行業(yè)協(xié)會(huì)，其制定的有關(guān)行業(yè)管理制定只能適用于其會(huì)員，而對(duì)會(huì)員以外的其他人則無拘束力。二是在采取處罰措施的種類上受到局限。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作為行業(yè)協(xié)會(huì)，對(duì)違規(guī)會(huì)員最重的處罰也就是開除會(huì)籍，而不能給予吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格及勒令事務(wù)所停業(yè)或解散等處罰。實(shí)行行業(yè)自仁管理體制的國家近年來審計(jì)訴訟案件十分頻繁，從側(cè)面也反映了這種體制的局限性。

二、政府干預(yù)型管理體制

政府干預(yù)理管理體制是指對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的管理，在充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的自仁節(jié)理的基礎(chǔ)上，由玫府進(jìn)行較大范圍和程度干預(yù)的一種管理模式。實(shí)行政府干預(yù)理管理體制的國家以德國、荷蘭、日本最為典型。此外，法國、意大利、瑞典等歐洲國家以及菲律賓、巴西等許多發(fā)展中國家也都采用這種體制。

(一)該體制的特點(diǎn)

1、由國家制定和頒布專門法律;對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的地位、資格、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事審計(jì)的依據(jù)、工作規(guī)范等作出明確規(guī)定。如德國1961年頒布的《經(jīng)濟(jì)審計(jì)師法》即對(duì)經(jīng)濟(jì)審計(jì)師資格、審計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立、有關(guān)業(yè)務(wù)內(nèi)容以及對(duì)經(jīng)濟(jì)審計(jì)師和審計(jì)師事務(wù)所違規(guī)的處罰作了明確規(guī)定。荷蘭1962年頒布的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》也對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的條件、工作規(guī)則以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的管理職責(zé)作了專門規(guī)定。荷蘭注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的高級(jí)職員都由政府任命。日本1974年修訂的《公認(rèn)會(huì)計(jì)師法》也對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試、執(zhí)業(yè)資格及承擔(dān)的責(zé)任、具有法人資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立條件，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)設(shè)立等內(nèi)容作了具體規(guī)定。2、政府與協(xié)會(huì)配合密切，政府參與注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范的制定。在德國，經(jīng)濟(jì)審計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范由經(jīng)濟(jì)審計(jì)師協(xié)會(huì)制定，以政府名義，在日本，由大戴省負(fù)責(zé)制定審計(jì)準(zhǔn)則，由公認(rèn)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)具體解釋，從而使之成為本行業(yè)的具體工作規(guī)則。荷蘭的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定，經(jīng)內(nèi)閣經(jīng)濟(jì)事務(wù)大臣批準(zhǔn)后在政府公報(bào)上公布。

3、政府在審計(jì)規(guī)范的執(zhí)業(yè)和審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督中起著重要作用。如，日本公認(rèn)會(huì)計(jì)師行業(yè)的職業(yè)道德規(guī)范是由公認(rèn)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定和頒布的，但在對(duì)違規(guī)會(huì)員進(jìn)行具體處罰時(shí)，往往要接受大藏省的指導(dǎo)，并直接由大藏省對(duì)違規(guī)行為嚴(yán)重的會(huì)員給予暫停執(zhí)業(yè)或吊銷執(zhí)照的處罰。又如，荷蘭注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)設(shè)立了4個(gè)紀(jì)律檢查執(zhí)行機(jī)構(gòu)，各機(jī)構(gòu)主席為政府官員。其中，上訴委員會(huì)是司法部任命的3名法官和協(xié)會(huì)任命的2名注冊(cè)會(huì)計(jì)師共同組成的。

(二)該體制的主要優(yōu)點(diǎn)

采用該體制有利于國家加強(qiáng)對(duì)資本市場(chǎng)的管理以及為政府干預(yù)和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)提供更加準(zhǔn)確、可靠的信息。同時(shí)，通過政府與協(xié)會(huì)的相互協(xié)作，共同制定執(zhí)業(yè)規(guī)范并監(jiān)督其執(zhí)行，可以較為全面地考慮雙方意愿，協(xié)調(diào)雙方利益，從而使執(zhí)行規(guī)范既有科學(xué)性和指導(dǎo)性，又有權(quán)威性和嚴(yán)肅性。而能夠合理有效地制定和執(zhí)行審計(jì)規(guī)范正是行業(yè)自律理管理模式所欠缺的。實(shí)行政府干預(yù)型管理體制的國家相對(duì)于實(shí)行行業(yè)自律型體制的國家，較少發(fā)生訴訟案件，從側(cè)面也映證了這種體制的優(yōu)勢(shì)。

篇(3)

在紐約州立法后,其他各州也制定了類似的法律。各州頒發(fā)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)證書受到普遍歡迎,這表明官方對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)進(jìn)行了監(jiān)督和控制,從而增加了社會(huì)公眾對(duì)該職業(yè)的信賴,而注冊(cè)會(huì)計(jì)師的“注冊(cè)”(Certified)二字也體現(xiàn)了官方的承認(rèn)和監(jiān)督。

(一)美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理概況

時(shí)至今日,美國最重要的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體是美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。隨著美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的權(quán)威性日漸被社會(huì)認(rèn)可,它已成為行業(yè)自律的核心。過去美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)只有個(gè)人會(huì)員,但在1977年成立了一個(gè)新部門——會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理部,會(huì)計(jì)師事務(wù)所開始有了自己的會(huì)員身份。美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)重要的技術(shù)工作包括:就審計(jì)準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則和鑒證準(zhǔn)則等發(fā)表權(quán)威性的公告;向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)、證券交易管理委員會(huì)和其他管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的解釋;制定并落實(shí)職業(yè)道德準(zhǔn)則及其解釋。

此外,美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)還要花費(fèi)大量的時(shí)間和精力組織每半年一次的注冊(cè)會(huì)計(jì)師統(tǒng)一考試及閱卷工作;保持和發(fā)展與會(huì)計(jì)教育界、聯(lián)邦和州的有關(guān)機(jī)構(gòu)和立法部門的密切聯(lián)系;處理注冊(cè)會(huì)計(jì)師在鑒證業(yè)務(wù)范圍以外,例如管理咨詢、稅務(wù)籌劃以及最近設(shè)立的注冊(cè)個(gè)人理財(cái)師和注冊(cè)企業(yè)評(píng)估師等方面的執(zhí)業(yè)問題。

1977年會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理部的成立,是美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)實(shí)施行業(yè)自律過程中最為重要的步驟之一。會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理部之所以很快成立和有效運(yùn)轉(zhuǎn),是回應(yīng)1976年和1977年國會(huì)聽證會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師表現(xiàn)出的憂慮以及隨之而來的證券交易管理委員會(huì)的監(jiān)管。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理部對(duì)其團(tuán)體會(huì)員——會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管通過以下措施來落實(shí):一是要求會(huì)員嚴(yán)格遵守會(huì)員管理?xiàng)l例;二是會(huì)員每3年接受一次強(qiáng)制性的同業(yè)互查,主要檢查遵守會(huì)員條例和落實(shí)內(nèi)部質(zhì)量控制措施的情況;三是對(duì)于從事證券業(yè)務(wù)的會(huì)員,由質(zhì)量控制調(diào)查委員會(huì)(The Quality Control Inquiry Committee)通過調(diào)查予以監(jiān)督。會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理部包括兩個(gè)分部,一個(gè)負(fù)責(zé)管理已經(jīng)或者將要同那些受證券交易管理委員會(huì)管轄的公司建立客戶關(guān)系的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,稱作證券交易委員會(huì)執(zhí)業(yè)管理部(The SEC Practice Section)一個(gè)負(fù)責(zé)管理同非上市公司公司建立客戶關(guān)系的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,稱作非上市公司業(yè)務(wù)管理部(The Private Companies Practice Section)。

大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所是上述兩個(gè)分部的會(huì)員,如果從事受證券交易管理委員會(huì)管轄的公司的審計(jì)業(yè)務(wù),則必須加入證券交易委員會(huì)執(zhí)業(yè)管理部。會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理部的每一個(gè)分部都由一個(gè)執(zhí)行委員會(huì)進(jìn)行管理,該委員會(huì)不僅提出對(duì)會(huì)員的要求,而且在必要時(shí)對(duì)會(huì)員的違紀(jì)行為提出處罰建議。此外,每個(gè)分部都成立了同業(yè)互查委員會(huì)(Peer Review Committee),為開展同業(yè)檢查制定程序和標(biāo)準(zhǔn),并將檢查報(bào)告向社會(huì)公開。

為了保護(hù)社會(huì)公眾利益,會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理部提供資金成立了公共監(jiān)督委員會(huì)(Public Oversight Board),該委員會(huì)由聲譽(yù)良好、具有豐富執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成,它密切關(guān)注證券交易委員會(huì)執(zhí)業(yè)管理部的活動(dòng),不定期地向社會(huì)公布調(diào)查報(bào)告。盡管公共監(jiān)督委員會(huì)是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理部提供資金支持的,但它仍然是一個(gè)獨(dú)立的機(jī)構(gòu),能夠自己決定其成員的任命。公共監(jiān)督委員會(huì)的職責(zé)包括:

(1)監(jiān)督和評(píng)價(jià)同業(yè)互查委員會(huì)、執(zhí)行委員會(huì)的監(jiān)管和懲戒措施,從而保證工作的有效性;

(2)判斷同業(yè)互查委員會(huì)是否已經(jīng)使會(huì)員根據(jù)同業(yè)互查結(jié)果采取了適當(dāng)?shù)男袆?dòng);

(3)監(jiān)督本分部的其他各項(xiàng)活動(dòng)。雖然證券交易管理委員會(huì)并不情愿放松對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督,但公共監(jiān)督委員會(huì)的工作實(shí)質(zhì)上已經(jīng)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律的可信度大大提高。

美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)個(gè)人會(huì)員必須遵守《職業(yè)行為準(zhǔn)則》,這是行業(yè)自律的重要方面。美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)職業(yè)道德管理部負(fù)責(zé)行為準(zhǔn)則的落實(shí),對(duì)違反職業(yè)行為準(zhǔn)則的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行調(diào)查。職業(yè)道德管理部建立了調(diào)查案卷,從各種渠道,包括新聞報(bào)道和對(duì)會(huì)員的投訴中收集資料。對(duì)會(huì)員的處罰分為兩個(gè)級(jí)別。

對(duì)不嚴(yán)重的、可能是無意違反職業(yè)行為準(zhǔn)則的會(huì)員,職業(yè)道德部要求會(huì)員進(jìn)行補(bǔ)救或改正。對(duì)嚴(yán)重違反職業(yè)行為準(zhǔn)則的會(huì)員,通常由審判委員會(huì)(The Trial Board)作出處罰,包括警告、暫停或取消美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的會(huì)員資格等。雖然各州注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體并不隸屬于美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì),但美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)與大部分州達(dá)成了《職業(yè)道德規(guī)范聯(lián)合實(shí)施方案》(Joint Ethics Enforcement Program)。按照該方案的規(guī)定,調(diào)查可以由美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或州注

冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體完成,但對(duì)重大案件仍要由美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)調(diào)查。 (二)政府對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管

政府在注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理中扮演著重要的監(jiān)管角色。證券交易管理委員會(huì)是監(jiān)管注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的機(jī)構(gòu)之一。證券交易管理委員會(huì)于1934年由美國國會(huì)批準(zhǔn)成立,作為一個(gè)獨(dú)立的管理機(jī)構(gòu),擔(dān)負(fù)著監(jiān)督聯(lián)邦證券法案實(shí)施的重要職責(zé)。雖然證券交易管理委員會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)管并不直接,但影響很大,對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的懲罰包括暫停或取消其所轄公司進(jìn)行審計(jì)的權(quán)力。

《證券交易管理委員會(huì)實(shí)務(wù)規(guī)則》第2(e)款規(guī)定:“本委員會(huì)若發(fā)現(xiàn)任何人以任何方式發(fā)生下述情況,可暫時(shí)或永久地取消其執(zhí)業(yè)權(quán)力......

(1)不具備所要求的素質(zhì);

(2)缺乏職業(yè)人員應(yīng)有的品格或正直性,或從事不道德、不正當(dāng)?shù)穆殬I(yè)行為。”近年來,證券交易管理委員已暫時(shí)中止了許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事其所轄公司進(jìn)行審計(jì)的權(quán)力,并禁止一批會(huì)計(jì)師事務(wù)所在一定期限(比如6個(gè)月)接受新的客戶。

州會(huì)計(jì)事務(wù)委員會(huì)是監(jiān)管注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)最直接的一個(gè)機(jī)構(gòu)。美國50個(gè)州,加上四個(gè)特區(qū),都有自己的會(huì)計(jì)成文法,由各自的州會(huì)計(jì)事務(wù)委員會(huì)監(jiān)督實(shí)施。根據(jù)法律賦予的權(quán)力,各州會(huì)計(jì)事務(wù)委員會(huì)還負(fù)責(zé)制定有關(guān)執(zhí)業(yè)規(guī)則,以明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)資格要求,保證執(zhí)業(yè)行為的客觀、公正,懲戒不當(dāng)執(zhí)業(yè)——包括取消執(zhí)業(yè)資格。州會(huì)計(jì)事務(wù)委員會(huì)是隸屬于各州政府的行政管理機(jī)構(gòu),其成員一般由各州政府委任。

在不同的州,州會(huì)計(jì)事務(wù)委員會(huì)的人員構(gòu)成并不相同,但一般說來,其大部分成員為注冊(cè)會(huì)計(jì)師。由于州會(huì)計(jì)事務(wù)委員頒發(fā)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)證書,因此,執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果嚴(yán)重違反州會(huì)計(jì)事務(wù)委員會(huì)制定的行為準(zhǔn)則,將被吊銷執(zhí)業(yè)證書。盡管這種情況并不經(jīng)常發(fā)生,但吊銷執(zhí)業(yè)證書將會(huì)迫使執(zhí)業(yè)人員離開會(huì)計(jì)職業(yè)界。大多數(shù)州都采用美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定的行為準(zhǔn)則,但也有些州制定的行為準(zhǔn)則更為嚴(yán)格。近年來,越來越多的州都采用了比美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)更為嚴(yán)格的行為準(zhǔn)則。

目前,社會(huì)公眾對(duì)州會(huì)計(jì)事務(wù)委員會(huì)頗有微詞:

其一,州會(huì)計(jì)事務(wù)委員會(huì)的主要工作是限制隨便進(jìn)入注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的人士,而不是保護(hù)處于信息弱勢(shì)的社會(huì)公眾免遭執(zhí)業(yè)不當(dāng)?shù)膫?

其二,州會(huì)計(jì)事務(wù)委員會(huì)作為執(zhí)法機(jī)構(gòu),工作效率低下。前一種指責(zé)導(dǎo)致越來越多的社會(huì)公眾代表進(jìn)入州會(huì)計(jì)事務(wù)委員會(huì);后一種指責(zé)導(dǎo)致許多州出臺(tái)了所謂的“夕陽法律”,即州政府規(guī)定了州會(huì)計(jì)事務(wù)委員會(huì)的“存續(xù)”期限,臨近期滿,要接受特別審查。如果審查意見能夠充分證明該機(jī)構(gòu)存在的必要性,且運(yùn)行效率較高,那么,就可以繼續(xù)存在;否則,就要按照預(yù)先規(guī)定的時(shí)間終止解散。迄今為止,還沒有任何州會(huì)計(jì)事務(wù)委員會(huì)根據(jù)“夕陽法律”被終止工作。

(三)法律對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的影響

/，！/ 法律對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)有著非常重要的影響。與習(xí)慣法一樣,成文法在注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)中也占有非常重要的地位。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)影響最大的是《1933年證券法》和《1934年證券交易法》。上述法律涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任和刑事責(zé)任,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí),要充分認(rèn)識(shí)到可能的潛在責(zé)任,保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,以降低職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

立法機(jī)構(gòu)的介入也對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)有著重要影響。如果立法機(jī)構(gòu)認(rèn)為聯(lián)邦證券法和州會(huì)計(jì)法律沒有從各方面恰當(dāng)?shù)乜刂谱?cè)會(huì)計(jì)師的活動(dòng),那么,就可能會(huì)進(jìn)一步關(guān)注并修改這些法律條款。

從20世紀(jì)70年代后期開始,美國國會(huì)的審查委員會(huì)就不時(shí)地就證券法的執(zhí)行情況展開調(diào)查,由于這些調(diào)查大量指控注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)不當(dāng),引起整個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)界的不滿。立法機(jī)構(gòu)的活動(dòng)直接導(dǎo)致了美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理部的成立以及其他一些改革措施的出臺(tái)。國會(huì)議員莫斯(Moss)在當(dāng)時(shí)提出了一項(xiàng)關(guān)于建立一個(gè)準(zhǔn)政府性的機(jī)構(gòu)——全國證券交易管理委員會(huì)會(huì)計(jì)職業(yè)管理組織(The National Organization of Securities and Exchange Commission Accountancy),其目的是控制和規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)已在證券交易管理委員會(huì)進(jìn)行注冊(cè)登記的公司的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。該議案一直未能付諸實(shí)施,但它的提出確已表明,現(xiàn)在或在不遠(yuǎn)的將來,一旦注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有達(dá)到立法機(jī)構(gòu)所期望的標(biāo)準(zhǔn),那么,立法機(jī)關(guān)隨時(shí)可能采取相應(yīng)的措施。

英美模式對(duì)我國的啟示

從英國情況來看,注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)高度自律,政府通過法律引導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的發(fā)展,會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體通過自身努力加強(qiáng)監(jiān)管。由于社會(huì)公眾的利益往往與會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的利益不盡一致,因此,外界迫使會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體進(jìn)行改革。從現(xiàn)在看,英國即將出現(xiàn)一個(gè)全新的獨(dú)立的監(jiān)管體系,這是英國會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體迄今為止進(jìn)行的最重大改革。

這次改革給我們帶來如下 啟示:

一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師與社會(huì)公眾利益密切相關(guān),由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體的利益與社會(huì)公眾不盡一致,社會(huì)公眾理應(yīng)要求加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管。

二是對(duì)高度自律注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)行改革并不意味著對(duì)其全盤否定,自律是行業(yè)是否成熟的標(biāo)志。獨(dú)立的監(jiān)管體系可以滿足社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管,是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律的更高要求。

三是政府對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接進(jìn)行監(jiān)管并非唯一有效的方式,如果通過非立法途徑成立一個(gè)有效、透明、獨(dú)立的監(jiān)管體系,政府就沒有必要參與其中。但是,“如果政府認(rèn)為未能實(shí)現(xiàn)有效、透明、獨(dú)立的監(jiān)管目標(biāo),就有可能轉(zhuǎn)向法定途徑”。因此,如果獨(dú)立監(jiān)管體系不能發(fā)揮應(yīng)有的作用,英國政府就會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行直接監(jiān)管,注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的高度自律也將不復(fù)存在。

從美國情況來看,可得出如下啟示:

(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)現(xiàn)行業(yè)自律的必要條件是要有一個(gè)制定和完善道德準(zhǔn)則,并在發(fā)現(xiàn)個(gè)人會(huì)員違反道德準(zhǔn)則時(shí)對(duì)之進(jìn)行適當(dāng)懲處的有效機(jī)制。

(2)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行有效監(jiān)管是保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)實(shí)行自律的基礎(chǔ),如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)常執(zhí)業(yè)不當(dāng),損害社會(huì)公眾的利益,政府就會(huì)采取措施進(jìn)行直接監(jiān)管。

(3)政府機(jī)構(gòu)發(fā)放執(zhí)業(yè)證書只是監(jiān)督和控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一個(gè)重要環(huán)節(jié),若注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律不能滿足社會(huì)公眾的要求,政府機(jī)構(gòu)將受到責(zé)難,社會(huì)公眾就會(huì)懷疑其存在的合理性。

目前,有關(guān)我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)如何管理主要有兩種觀點(diǎn):一種觀點(diǎn)認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)行完全自律,另一鐘觀點(diǎn)認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)行相對(duì)自律,實(shí)行政府監(jiān)管與行業(yè)自律相結(jié)合的管理模式。我們認(rèn)為,我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)實(shí)行完全自律尚不具備條件,是注冊(cè)會(huì)計(jì)師努力方向,是在將來而非現(xiàn)在。首先,政府監(jiān)管是保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)持續(xù)存在的基礎(chǔ)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)作為專門職業(yè)之一,有三個(gè)特征:

一是專業(yè)教育;

二是建立在職業(yè)道德準(zhǔn)則基礎(chǔ)上的行業(yè)自律;

三是政府監(jiān)督和(或)執(zhí)業(yè)證書。具備大學(xué)教育水

平,通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試,是成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的必要條件。因?yàn)檫@不僅可0保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備專業(yè)知識(shí)和勝任能力,且有利于樹立行業(yè)形象。道德準(zhǔn)則是實(shí)現(xiàn)行業(yè)自律必須的。政府之所以允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行自我管理,是因?yàn)榻邮芩麄冊(cè)诘赖路矫娴某兄Z。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過行業(yè)自律,換取政府的信任,在某些領(lǐng)域取得“特許經(jīng)營權(quán)”,其會(huì)員擁有會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體或政府部門發(fā)放的“執(zhí)業(yè)證書”。政府監(jiān)管,無論是直接監(jiān)管還是間接監(jiān)管,是保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)持續(xù)存在的基礎(chǔ),否則,注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)就會(huì)陷入混亂。近年來,各國和地區(qū)的政府有對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師加強(qiáng)監(jiān)管的趨勢(shì),英美兩國尤甚,我們應(yīng)該把握這種變化趨勢(shì)。

篇(4)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是運(yùn)用專業(yè)特長，對(duì)企事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息進(jìn)行鑒證，并提供會(huì)計(jì)、稅務(wù)、管理咨詢等商務(wù)服務(wù)的中介行業(yè)。改革開放以來，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)經(jīng)過恢復(fù)重建和不斷發(fā)展，取得了顯著成績。目前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所超過7 400家，執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師超過8.5萬人，從業(yè)人員近30萬人，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)范圍和服務(wù)對(duì)象日益拓展，執(zhí)業(yè)能力和行業(yè)監(jiān)管水平穩(wěn)步提高，相關(guān)法規(guī)體系基本健全，社會(huì)影響力逐步增強(qiáng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)也已成為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康發(fā)展不可或缺的力量。

但由于起步較晚、基礎(chǔ)薄弱等多種原因，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的整體水平與經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展要求、全球會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展水平還有較大差距。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在快速發(fā)展的同時(shí)也出現(xiàn)了一些問題，尤其是一系列的未能勤勉盡責(zé)行為嚴(yán)重?cái)_亂了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，大大降低了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的公信力，引發(fā)社會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)整體發(fā)展的極大關(guān)注。整個(gè)行業(yè)雖然受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、人員素質(zhì)、執(zhí)業(yè)環(huán)境等諸多因素影響，但不可忽略的是中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)仍存在諸多監(jiān)管問題。因此，完善監(jiān)管制度成為促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康、有序發(fā)展的重要保障。

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管的模本文由收集整理式比較

各國基于歷史原因、自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管模式也各有差異。綜合起來大體有以下三種：政府監(jiān)管模式、自律監(jiān)管模式、獨(dú)立監(jiān)管模式。但多數(shù)國家都采用以某一種為主的混合監(jiān)管模式。

（一）政府監(jiān)管模式

政府制定較為詳盡的注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理法律法規(guī)，嚴(yán)格規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)資格、執(zhí)業(yè)范圍、技術(shù)規(guī)則、職業(yè)道德準(zhǔn)則以及執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督與處罰等，甚至職業(yè)服務(wù)的定價(jià)也由政府規(guī)定。一般政府指定某個(gè)部門（如德國的聯(lián)邦經(jīng)濟(jì)部，日本的大藏省）具體負(fù)責(zé)管理注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)事務(wù)，雖然政府也建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)組織，但這些組織僅是依據(jù)法律而成立，組織權(quán)力、職責(zé)也為法律確定，甚至組織章程也必須經(jīng)政府批準(zhǔn)才有效（如德國、日本），有的國家注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)組織的高級(jí)職員也由政府任命（如荷蘭）。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)組織的實(shí)質(zhì)是政府職能的延伸，可以視為政府的組成部分，是政府管理注冊(cè)會(huì)計(jì)師的特殊部門（以社團(tuán)法人的面貌出現(xiàn)），管理職責(zé)由政府賦予。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須要加入作為政府職能延伸的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)組織，才能夠進(jìn)入市場(chǎng)提供職業(yè)服務(wù)。政府制定的規(guī)范適用于所有注冊(cè)會(huì)計(jì)師，他們依循這些規(guī)范構(gòu)筑的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則展開公平競(jìng)爭(zhēng)。權(quán)威大、獨(dú)立性強(qiáng)、監(jiān)管成本低和足夠的強(qiáng)制力是政府監(jiān)管模式的優(yōu)點(diǎn)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的國家，政府監(jiān)管可以依靠某些強(qiáng)制措施來刺激和創(chuàng)造行業(yè)的服務(wù)需求，推進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的快速發(fā)展。

（二）自律監(jiān)管模式

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律即行業(yè)內(nèi)部的自我管理、自我約束，由職業(yè)組織監(jiān)督注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否遵循自律規(guī)則，并在必要時(shí)進(jìn)行懲戒。采用自律模式的主要有美國（安然事件前）、英國（1999年前）、加拿大、澳大利亞，以及我國臺(tái)灣地區(qū)和香港地區(qū)。從各國實(shí)踐看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的自律監(jiān)管主體一般是職業(yè)團(tuán)體，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律的宗旨明確為：服務(wù)、監(jiān)督、管理、協(xié)調(diào)，不僅要為行業(yè)成員謀取利益，維護(hù)行業(yè)的合法權(quán)益，不斷提高成員的業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)，還要確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立、客觀、公正，服從社會(huì)公眾利益，積極配合政府監(jiān)管職能。例如，在英美兩國，政府只在確認(rèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法定地位等（皇家特許或頒布法案）層面進(jìn)行控制，并且沒有給予特許會(huì)計(jì)師或注冊(cè)會(huì)計(jì)師以執(zhí)業(yè)特權(quán)，其他非特許會(huì)計(jì)師或注冊(cè)會(huì)計(jì)師的會(huì)計(jì)專業(yè)人士可以與之在注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)服務(wù)市場(chǎng)上展開公平競(jìng)爭(zhēng)。靈活性大、適應(yīng)性強(qiáng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師自律模式最明顯的特點(diǎn)，能針對(duì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化對(duì)行業(yè)要求及時(shí)作出反應(yīng)。而且由于是自己的職業(yè)組織，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其制定的各種規(guī)則有認(rèn)同感，能夠較好地貫徹執(zhí)行。

（三）獨(dú)立監(jiān)管模式

與政府監(jiān)管、自律監(jiān)管相比，獨(dú)立監(jiān)管是由既獨(dú)立于政府又獨(dú)立于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)組織的機(jī)構(gòu)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理的微觀層面進(jìn)行控制。美國“安然事件”發(fā)生以后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的獨(dú)立監(jiān)管被愈加重視，各國紛紛成立獨(dú)立的新機(jī)構(gòu)監(jiān)管，專門監(jiān)督會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公眾公司的信息披露事項(xiàng)。獨(dú)立監(jiān)管模式的核心在于如何建立獨(dú)立監(jiān)管機(jī)構(gòu)，確保獨(dú)立、有效、適時(shí)地運(yùn)作，從而實(shí)現(xiàn)將公眾利益放在首要位置。而這個(gè)核心的關(guān)鍵又在于如何為獨(dú)立監(jiān)管機(jī)構(gòu)的運(yùn)作提供長期充足的資源（資金），同時(shí)又使其不受資源提供者的影響，從而無論從形式上還是實(shí)質(zhì)上都能真正地保持獨(dú)立。在機(jī)構(gòu)設(shè)置上，具體的獨(dú)立監(jiān)管機(jī)構(gòu)與資源提供者之間隔著一個(gè)私人部門性質(zhì)的基金會(huì)（如英國的會(huì)計(jì)師基金會(huì)），由基金會(huì)向具體的獨(dú)立監(jiān)管機(jī)構(gòu)穩(wěn)定、充足地提供管制所需資金。顯然，獨(dú)立監(jiān)管模式在形式上的獨(dú)立性與保護(hù)公眾利益方面要優(yōu)于自律監(jiān)管和政府監(jiān)管模式，監(jiān)管機(jī)構(gòu)基本上做到了地位獨(dú)立，有助于保護(hù)公眾利益。除了獨(dú)立性優(yōu)點(diǎn)外，獨(dú)立監(jiān)管模式還可以克服自律監(jiān)管的缺點(diǎn)，在一定程度上保持政府監(jiān)管的優(yōu)點(diǎn)，同時(shí)克服政府監(jiān)管的缺點(diǎn)，在一定程度上保有自律監(jiān)管的優(yōu)點(diǎn)。

以上三種模式各有特點(diǎn)，如果僅從邏輯上選擇，獨(dú)立監(jiān)管模式無疑最優(yōu)。但邏輯上最優(yōu)的機(jī)制卻是由有限理性的人來操作的，任何一種監(jiān)管模式都不能完全地避免審計(jì)失敗，法規(guī)監(jiān)管也不能保證所有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師都是客觀公正的。事實(shí)上，各國注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管模式如何選擇取決于該國的歷史因素、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)理念及具體的社會(huì)環(huán)境，就此而言，監(jiān)管模式并沒有絕對(duì)完美的，所謂適宜的監(jiān)管模式都是相對(duì)的，并應(yīng)不斷地調(diào)整以適應(yīng)職業(yè)市場(chǎng)發(fā)展的趨向。

二、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管的模式分析

2002年，財(cái)政部《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理的意見》要求收回委托給注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的某些行政監(jiān)管職權(quán)：收回審批設(shè)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的權(quán)力，收回調(diào)查會(huì)計(jì)師事務(wù)所違規(guī)問題的權(quán)力，收回行政復(fù)議權(quán)力。“政府對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管制度，近期發(fā)生重大的改變——從自律性監(jiān)管向強(qiáng)制性監(jiān)管轉(zhuǎn)軌。”

目前，我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管模式主要為政府監(jiān)管，同時(shí)分為兩個(gè)層次：一是政府監(jiān)管，主要由財(cái)政部、審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)等政府部門行使某些監(jiān)管職責(zé)；二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的自律監(jiān)管，但這種自律實(shí)質(zhì)上是政府監(jiān)管下的政府職能延伸，具有較強(qiáng)的依附性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的政府監(jiān)管涉及財(cái)政、審計(jì)、工商、稅務(wù)和證券等部門、機(jī)構(gòu)。其中財(cái)政、審計(jì)、證券是主要的監(jiān)管部門，《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第5條規(guī)定：“國務(wù)院財(cái)政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門，依法對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)。”《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《會(huì)計(jì)師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法》賦予各級(jí)財(cái)政部門的主要職責(zé)包括：認(rèn)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格，審批會(huì)計(jì)師事務(wù)所，制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，頒布執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，處罰違法違規(guī)執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所等。《審計(jì)法》、《審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督社會(huì)審計(jì)組織審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的暫行規(guī)定》為審計(jì)部門提供了對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)行監(jiān)督的法律依據(jù)。各級(jí)審計(jì)部門依法對(duì)社會(huì)審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督和檢查，通過質(zhì)量檢查，對(duì)違法違規(guī)執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所責(zé)令改正、給予警告、通報(bào)批評(píng)，建議財(cái)政部門和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)進(jìn)行處理、處罰。證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事證券業(yè)務(wù)的監(jiān)管主要針對(duì)具有證券從業(yè)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所涉及上市公司部分的執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)管，具體包括對(duì)上市公司招股說明書、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、上市報(bào)告文件、年度報(bào)告、中期報(bào)告等審計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)管。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的自律監(jiān)管主要涉及全國、省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)章程》第4條明確規(guī)定“本會(huì)的宗旨是服務(wù)、監(jiān)督、管理、協(xié)調(diào)，即以誠信建設(shè)為主線，服務(wù)本會(huì)會(huì)員，監(jiān)督會(huì)員執(zhí)業(yè)質(zhì)量、職業(yè)道德，依法實(shí)施注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理，協(xié)調(diào)行業(yè)內(nèi)、外部關(guān)系，維護(hù)社會(huì)公眾利益和會(huì)員合法權(quán)益，促進(jìn)行業(yè)健康發(fā)展”。其職能主要體現(xiàn)為行業(yè)監(jiān)管——行業(yè)準(zhǔn)入、執(zhí)業(yè)監(jiān)管，與會(huì)員服務(wù)——教育培訓(xùn)、對(duì)外交流等方面。通過一系列規(guī)范性文件加以實(shí)施，例如《會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度（試行）》、《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員執(zhí)業(yè)違規(guī)行為懲戒辦法》、《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息披露制度》、《會(huì)計(jì)師事務(wù)所財(cái)務(wù)管理暫行辦法》、《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)非執(zhí)業(yè)會(huì)員登記辦法》。

政府主導(dǎo)的監(jiān)管模式具有較強(qiáng)的權(quán)威性和強(qiáng)制性，能夠規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)市場(chǎng)的各個(gè)領(lǐng)域，且容易被注冊(cè)會(huì)計(jì)師和社會(huì)公眾接受。在我國社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)軌時(shí)期，政府監(jiān)管增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的需要，推動(dòng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展。

三、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管的制度選擇

目前，較為流行的關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管模式的觀點(diǎn)有兩種：第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)行完全自律；第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)行相對(duì)自律，實(shí)行政府監(jiān)管與行業(yè)自律相結(jié)合的管理模式。由于中國經(jīng)濟(jì)體制脫胎于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，統(tǒng)一計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)以政府對(duì)所有資源的控制為前提，政府因此享有全面、直接干預(yù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的權(quán)力，包括對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的干預(yù)。與政府全能化相對(duì)應(yīng)的必然是社會(huì)自我組織和自我約束能力的萎縮，從而進(jìn)一步加大了監(jiān)管上對(duì)政府的依賴。我國正處于各種經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌時(shí)期，諸多因素錯(cuò)綜復(fù)雜，監(jiān)管體系框架的構(gòu)建應(yīng)當(dāng)充分體現(xiàn)“法律規(guī)范、政府監(jiān)督、行業(yè)自律”三位一體的基本思想，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)應(yīng)當(dāng)以政府監(jiān)管為主、行業(yè)自律為輔，以保證行業(yè)的順利前進(jìn)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展。

（一）政府監(jiān)管的制度完善

1.厘清政府監(jiān)管的權(quán)限范圍

在政府監(jiān)管方面，鑒于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)多頭監(jiān)管的混亂，有必要對(duì)監(jiān)管主體進(jìn)行清理：取消審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管權(quán)；證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)僅可以決定注冊(cè)會(huì)計(jì)師證券從業(yè)資格，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在從事證券業(yè)務(wù)過程中發(fā)生違法行為，可以設(shè)置市場(chǎng)禁入制度暫時(shí)或者永久剝奪從業(yè)資格；人民銀行、稅務(wù)機(jī)關(guān)和工商機(jī)關(guān)在管理過程中，發(fā)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師或者會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在違法行為的，應(yīng)當(dāng)將違法事項(xiàng)移交同級(jí)財(cái)政部門處理。

2.建立聯(lián)席會(huì)議制度

聯(lián)席會(huì)議是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)政府監(jiān)督檢查的組織、協(xié)調(diào)、指導(dǎo)和議事機(jī)構(gòu)，由財(cái)政部門、審計(jì)機(jī)關(guān)、證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)、人民銀行、稅務(wù)機(jī)關(guān)、工商機(jī)關(guān)等部門的主管負(fù)責(zé)人組成，財(cái)政部門為聯(lián)席會(huì)議召集單位，在財(cái)政部門設(shè)置聯(lián)席會(huì)議辦公室，承辦具體工作。定期或不定期地召開會(huì)議，交換、溝通和協(xié)調(diào)行業(yè)監(jiān)管信息，共同開展對(duì)上市公司的信息披露、會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性及執(zhí)業(yè)質(zhì)量、違法造假案等的監(jiān)督檢查及處理處罰。

3.完善案件移送制度

各個(gè)部門在監(jiān)管工作中發(fā)現(xiàn)超出自己監(jiān)管領(lǐng)域的問題，有必要完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)政府監(jiān)管的案件線索移送制度。財(cái)政部門作為案件移送制度的協(xié)調(diào)主管機(jī)關(guān)，其他政府監(jiān)管主體發(fā)現(xiàn)違法情形，在本部門無權(quán)處理的情況下，應(yīng)當(dāng)在法定期間內(nèi)移送同級(jí)財(cái)政部門處理。相關(guān)部門在移交案件時(shí)，應(yīng)由發(fā)現(xiàn)違法行為的相關(guān)部門直接移交給同級(jí)財(cái)政部門。如果同級(jí)財(cái)政部門不具有處罰權(quán)力，則直接報(bào)送省級(jí)財(cái)政部門進(jìn)行處理。

4.監(jiān)管責(zé)任追究制度

當(dāng)前，阻礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的原因也在于政府監(jiān)管不作為或者亂作為，沒有真正依法監(jiān)管。應(yīng)樹立監(jiān)管即是服務(wù)的基本意識(shí)，將強(qiáng)化監(jiān)管與改進(jìn)服務(wù)結(jié)合起來，設(shè)立相應(yīng)的責(zé)任追究機(jī)制，促使政府及其相關(guān)部門嚴(yán)格履行職責(zé)。

（二）自律監(jiān)管的制度完善

注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的一個(gè)自我發(fā)展、自我教育、自我管理、自我制約、獨(dú)立運(yùn)轉(zhuǎn)的專業(yè)社會(huì)團(tuán)體，實(shí)行自律化的運(yùn)作管理。協(xié)會(huì)可憑借其擁有的專業(yè)優(yōu)勢(shì)，根據(jù)行業(yè)出現(xiàn)的問題有針對(duì)性地進(jìn)行監(jiān)管，并及時(shí)運(yùn)用各種手段，解決行業(yè)中存在的問題。

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)準(zhǔn)確定位

注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用政府賦予的職能逐步完善行業(yè)自律體系，獨(dú)立地行使自我管理權(quán)限，真正從注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)發(fā)展的需要出發(fā)，制定一系列職業(yè)自律管理措施，從而使我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師盡快接近國際水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)市場(chǎng)的中觀控制宜采用一元化垂直管理模式，即中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，以確立省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在中觀控制中的核心地位。

2.加強(qiáng)協(xié)會(huì)機(jī)構(gòu)建設(shè)，完善會(huì)員大會(huì)、理事會(huì)、秘書處三方治理結(jié)構(gòu)

會(huì)員大會(huì)是行業(yè)的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，理事會(huì)是會(huì)員大會(huì)的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，秘書處是協(xié)會(huì)工作的管理機(jī)構(gòu)，三者的職權(quán)應(yīng)該劃分清楚，在實(shí)際履行職能時(shí)，不能有錯(cuò)位、越位的現(xiàn)象發(fā)生。

3.建立綜合評(píng)價(jià)和信用制度

信用制度包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人和會(huì)計(jì)師事務(wù)所信用檔案制度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師信用檔案應(yīng)包括個(gè)人基本情況、執(zhí)業(yè)數(shù)量和質(zhì)量情況、后續(xù)教育情況、客戶反饋意見情況、執(zhí)業(yè)情況、受處罰情況等基本資料。會(huì)計(jì)師事務(wù)所信用檔案包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師基本情況，如注冊(cè)資料、執(zhí)業(yè)資格、執(zhí)業(yè)范圍、年檢情況、人員構(gòu)成和專業(yè)特長等，以及每年度的主要客戶、主要業(yè)績、執(zhí)業(yè)質(zhì)量分析、經(jīng)營管理能力分析、規(guī)章制度執(zhí)行情況分析以及相應(yīng)的信用評(píng)估分析等。

篇(5)

美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（aicpa）對(duì)不同類型的會(huì)員，規(guī)定了不同的法定學(xué)習(xí)時(shí)間。對(duì)于那些從事公開業(yè)務(wù)（public practice）的會(huì)員（即在會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師），每三年必須完成120小時(shí)的后續(xù)教育課程，但每年最低不得少于20小時(shí)；對(duì)于那些從事非公開業(yè)務(wù)（not public practice）的會(huì)員（即不在會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師），則每三年必須完成90小時(shí)的后續(xù)教育課程，但每年最低不得少于15小時(shí)；對(duì)于在政府部門工作的會(huì)員，每兩年必須完成80小時(shí)的后續(xù)教育課程，每年至少20小時(shí)。如果一個(gè)會(huì)員由從事公開業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)向非公開業(yè)務(wù)、或者情形相反，則三年期法定的累計(jì)學(xué)習(xí)時(shí)間應(yīng)予以調(diào)整，按公開業(yè)務(wù)每年40小時(shí)、非公開業(yè)務(wù)每年30小時(shí)計(jì)算所需要的總學(xué)時(shí)。

加拿大注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（cica）規(guī)定，每個(gè)會(huì)員在三年內(nèi)必須完成100小時(shí)的后續(xù)職業(yè)教育課程學(xué)習(xí)。

荷蘭注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（royal nivra）規(guī)定，會(huì)員每年參加后續(xù)教育的時(shí)間必須達(dá)到40小時(shí)或每兩年80小時(shí)。

而

四、后續(xù)教育評(píng)價(jià)方式的國際比較

美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)規(guī)定會(huì)員應(yīng)定期報(bào)告參加后續(xù)教育的情況，日期為會(huì)員加入?yún)f(xié)會(huì)之后每個(gè)日歷年度的起始日。考慮到各種因素，協(xié)會(huì)還規(guī)定了報(bào)告寬限期（grace period）——法定報(bào)告日后2個(gè)月內(nèi)。對(duì)于報(bào)告的格式，該協(xié)會(huì)要求采用統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，即在年度會(huì)費(fèi)報(bào)告中包含下列的陳述：”在繳納會(huì)費(fèi)時(shí)，我確保自己已履行了后續(xù)職業(yè)教育的有關(guān)規(guī)定”。同時(shí)該協(xié)會(huì)要求，在陳述報(bào)告時(shí)，必須提供相應(yīng)的證明文件。

篇(6)

    一、何為利益沖突?

    獨(dú)立性原則的要旨是使注冊(cè)會(huì)計(jì)師免于利益沖突,從而奠定正直與客觀的執(zhí)業(yè)基礎(chǔ)。利益沖突的發(fā)生,一般認(rèn)為有兩種情況:一是某人的自我利益與其作為特定角色應(yīng)盡的義務(wù)沖突;二是某人身兼雙重角色時(shí)相對(duì)應(yīng)的兩種義務(wù)發(fā)生沖突(Beauchamp and Bowie,1988)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作需要大量的職業(yè)判斷,而職業(yè)判斷的受益人是社會(huì)公眾,社會(huì)有理由期望注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷能代表他們的利益,如果審計(jì)報(bào)告的使用人從審計(jì)中獲得的收益比期望獲得的利益少,則注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨著利益沖突。

    (一) 直接經(jīng)濟(jì)利益

    直接經(jīng)濟(jì)利益主要是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其親屬所擁有的股票或其他所有者權(quán)益。國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)1992年制定的《職業(yè)會(huì)計(jì)師道德準(zhǔn)則》指出,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益時(shí),獨(dú)立性將受到損害。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師非主動(dòng)地獲取客戶股權(quán)的情況下,如繼承股權(quán),或以股東為配偶,或是接管客戶公司,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在執(zhí)業(yè)前盡早處理股權(quán),否則,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)拒絕對(duì)該公司的報(bào)告任務(wù)。美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的職業(yè)行為規(guī)則解釋101認(rèn)為,在業(yè)務(wù)聘約期內(nèi)或者在發(fā)表意見時(shí),會(huì)員或其事務(wù)所已經(jīng)或可以從企業(yè)取得直接利益,應(yīng)視為對(duì)獨(dú)立性的損害。美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)還認(rèn)為,配偶、未成年子女或與會(huì)員共同生活及由會(huì)員供養(yǎng)的親屬所擁有的財(cái)務(wù)利益,一般都視同會(huì)員的財(cái)務(wù)利益。

    2000年初美國證券交易委員會(huì)特別對(duì)普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行調(diào)查,結(jié)果發(fā)現(xiàn)該公司2698名合伙人(占全部合伙人的86.5%)至少違反一項(xiàng)事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)所規(guī)定的獨(dú)立性準(zhǔn)則的要求。不僅11位資深合伙人中的6位承認(rèn)違反了獨(dú)立性規(guī)定,專業(yè)助理人員也有10.5%違反了規(guī)定。其中最主要的事實(shí)是合伙人及經(jīng)理人持有所審客戶的公司股票,與客戶具有直接利益關(guān)系。

    (二)間接經(jīng)濟(jì)利益

    間接經(jīng)濟(jì)利益是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶之間具有密切的但非直接的財(cái)務(wù)利益關(guān)系,可分為三種情況:一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師系財(cái)產(chǎn)委托人,或遺囑執(zhí)行人、管理人,而該信托在客戶公司中擁有經(jīng)濟(jì)利益;二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在客戶公司或合資企業(yè)中擁有經(jīng)濟(jì)利益;三是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在某一非客戶公司中擁有經(jīng)濟(jì)利益,而該非客戶公司與客戶公司之間有投資關(guān)系。國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)《職業(yè)會(huì)計(jì)師道德準(zhǔn)則》針對(duì)第一種情況指出,如果單一從業(yè)者或從業(yè)的合伙人、或其配偶或未成年子女是該信托的受托管理人,并且該信托持有的股權(quán)相對(duì)于公司所發(fā)行的股權(quán)或該信托的總資產(chǎn)比例是重大的,則不能接受對(duì)該公司的報(bào)告任務(wù);對(duì)于充當(dāng)遺囑執(zhí)行人或管理人的情況,適用同樣的規(guī)則。對(duì)于第二種情況,國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)也認(rèn)為會(huì)影響?yīng)毩⑿?因而應(yīng)加以禁止。對(duì)于第三種情況,當(dāng)非客戶接受客戶投資者的投資是重大的,則注冊(cè)會(huì)計(jì)師在非客戶公司之間任何直接或重大間接經(jīng)濟(jì)利益,將被視為損害了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)客戶方面的獨(dú)立性;同樣,當(dāng)客戶接受非客戶投資是重大的,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在非客戶投資者中有直接或重大間接經(jīng)濟(jì)利益,將被視為損害獨(dú)立性。國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)最后強(qiáng)調(diào),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)獨(dú)立于客戶公司及其所有的母公司、子公司以及聯(lián)營、合營企業(yè)。

    (三)與經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的情形

篇(7)

美國最大的能源交易商安然公司破產(chǎn)案在美國朝野引起了巨大的震蕩。安然事件凸顯了注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性缺陷所帶來的弊端(如安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)承擔(dān)安然公司的審計(jì)和咨詢服務(wù)，安然公司的許多高級(jí)職員曾為安達(dá)信的審計(jì)師)。因此，美國的監(jiān)管機(jī)構(gòu)正重新考慮禁止會(huì)計(jì)師事務(wù)所向客戶提供管理咨詢服務(wù)，如果此舉得到落實(shí)，將使五大損失最少126億美元的咨詢服務(wù)費(fèi)。無獨(dú)有偶，銀廣夏事件也暴露了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性問題(如中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的同時(shí)兼任財(cái)務(wù)顧問)。透過這些審計(jì)失敗案的立體反思，業(yè)界進(jìn)一步認(rèn)識(shí)到：獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的安身立命之本，在業(yè)務(wù)多元化的態(tài)勢(shì)面前，我們必須未雨綢繆，敏銳地把握各種現(xiàn)實(shí)或可能的利益沖突，以期塑造超然獨(dú)立的職業(yè)形象。

一、何為利益沖突?

獨(dú)立性原則的要旨是使注冊(cè)會(huì)計(jì)師免于利益沖突，從而奠定正直與客觀的執(zhí)業(yè)基礎(chǔ)。利益沖突的發(fā)生，一般認(rèn)為有兩種情況：一是某人的自我利益與其作為特定角色應(yīng)盡的義務(wù)沖突;二是某人身兼雙重角色時(shí)相對(duì)應(yīng)的兩種義務(wù)發(fā)生沖突(Beauchamp and Bowie，1988)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作需要大量的職業(yè)判斷，而職業(yè)判斷的受益人是社會(huì)公眾，社會(huì)有理由期望注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷能代表他們的利益，如果審計(jì)報(bào)告的使用人從審計(jì)中獲得的收益比期望獲得的利益少，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨著利益沖突。

(一) 直接經(jīng)濟(jì)利益

直接經(jīng)濟(jì)利益主要是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其親屬所擁有的股票或其他所有者權(quán)益。國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)1992年制定的《職業(yè)會(huì)計(jì)師道德準(zhǔn)則》指出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，獨(dú)立性將受到損害。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師非主動(dòng)地獲取客戶股權(quán)的情況下，如繼承股權(quán)，或以股東為配偶，或是接管客戶公司，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在執(zhí)業(yè)前盡早處理股權(quán)，否則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)拒絕對(duì)該公司的報(bào)告任務(wù)。美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的職業(yè)行為規(guī)則解釋101認(rèn)為，在業(yè)務(wù)聘約期內(nèi)或者在發(fā)表意見時(shí)，會(huì)員或其事務(wù)所已經(jīng)或可以從企業(yè)取得直接利益，應(yīng)視為對(duì)獨(dú)立性的損害。美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)還認(rèn)為，配偶、未成年子女或與會(huì)員共同生活及由會(huì)員供養(yǎng)的親屬所擁有的財(cái)務(wù)利益，一般都視同會(huì)員的財(cái)務(wù)利益。

2000年初美國證券交易委員會(huì)特別對(duì)普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行調(diào)查，結(jié)果發(fā)現(xiàn)該公司2698名合伙人(占全部合伙人的86.5%)至少違反一項(xiàng)事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)所規(guī)定的獨(dú)立性準(zhǔn)則的要求。不僅11位資深合伙人中的6位承認(rèn)違反了獨(dú)立性規(guī)定，專業(yè)助理人員也有10.5%違反了規(guī)定。其中最主要的事實(shí)是合伙人及經(jīng)理人持有所審客戶的公司股票，與客戶具有直接利益關(guān)系。

(二)間接經(jīng)濟(jì)利益

間接經(jīng)濟(jì)利益是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶之間具有密切的但非直接的財(cái)務(wù)利益關(guān)系，可分為三種情況：一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師系財(cái)產(chǎn)委托人，或遺囑執(zhí)行人、管理人，而該信托在客戶公司中擁有經(jīng)濟(jì)利益;二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在客戶公司或合資企業(yè)中擁有經(jīng)濟(jì)利益;三是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在某一非客戶公司中擁有經(jīng)濟(jì)利益，而該非客戶公司與客戶公司之間有投資關(guān)系。國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)《職業(yè)會(huì)計(jì)師道德準(zhǔn)則》針對(duì)第一種情況指出，如果單一從業(yè)者或從業(yè)的合伙人、或其配偶或未成年子女是該信托的受托管理人，并且該信托持有的股權(quán)相對(duì)于公司所發(fā)行的股權(quán)或該信托的總資產(chǎn)比例是重大的，則不能接受對(duì)該公司的報(bào)告任務(wù);對(duì)于充當(dāng)遺囑執(zhí)行人或管理人的情況，適用同樣的規(guī)則。對(duì)于第二種情況，國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)也認(rèn)為會(huì)影響?yīng)毩⑿裕蚨鴳?yīng)加以禁止。對(duì)于第三種情況，當(dāng)非客戶接受客戶投資者的投資是重大的，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師在非客戶公司之間任何直接或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，將被視為損害了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)客戶方面的獨(dú)立性;同樣，當(dāng)客戶接受非客戶投資是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在非客戶投資者中有直接或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，將被視為損害獨(dú)立性。國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)最后強(qiáng)調(diào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)獨(dú)立于客戶公司及其所有的母公司、子公司以及聯(lián)營、合營企業(yè)。

(三)與經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的情形

1、借貸關(guān)系

注冊(cè)會(huì)計(jì)師或其所在事務(wù)所與客戶公司及其主要職員之間一旦存在借貸關(guān)系，就意味著雙方具有了財(cái)務(wù)關(guān)系，獨(dú)立性就會(huì)受到損害。國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)《職業(yè)會(huì)計(jì)師道德準(zhǔn)則》指出，若注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受或向客戶公司及其高級(jí)管理人員、董事、主要股東貸款，理性的觀察者則會(huì)認(rèn)為其獨(dú)立性受到損害。因此，無論是注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人還是其配偶、未成年子女，都不能向客戶貸款或作為客戶借款的擔(dān)保人，也不能從客戶處取得貸款，或由客戶擔(dān)保而取得貸款。美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《職業(yè)會(huì)計(jì)師行為準(zhǔn)則》指出，會(huì)員或事務(wù)所，與企業(yè)或其高級(jí)管理人員、董事或主要股東之間有借貸關(guān)系，應(yīng)視為對(duì)獨(dú)立性的損害。不過，行為規(guī)則的解釋101-5中提到了例外情況，即不追溯貸款(Grand fathered loans)和其他允許的貸款(Other Permitted loans)不屬于限制范圍。

2、在公司的任職

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在公司中曾經(jīng)擔(dān)任或正在擔(dān)任一定的職位，則其獨(dú)立性會(huì)受到影響，因?yàn)闆]有人能夠超然獨(dú)立地評(píng)價(jià)自己的工作。國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)《職業(yè)會(huì)計(jì)師道德準(zhǔn)則》指出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受業(yè)務(wù)前(不短于兩年)，如果是公司的合伙人、董事會(huì)成員、高級(jí)管理人員或職員，則將被視為在公司中擁有利益，這會(huì)削弱他對(duì)該公司做出報(bào)告時(shí)的獨(dú)立性。美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《職業(yè)會(huì)計(jì)師行為準(zhǔn)則》除禁止會(huì)員擔(dān)任客戶公司的董事、高級(jí)管理人員或與此相當(dāng)?shù)慕?jīng)理人員或職員外，同時(shí)禁止會(huì)員成為客戶的股票承銷商、股權(quán)信托人、客戶養(yǎng)老金或利潤分享信托業(yè)務(wù)的受托人。

3、 物品和勞務(wù)

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受了客戶的物品和勞務(wù)，其立場(chǎng)和表現(xiàn)將受到影響。國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)《職業(yè)會(huì)計(jì)師道德準(zhǔn)則》指出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)接受與社會(huì)生活中正常的禮貌不相當(dāng)?shù)酿佡?zèng)或禮物。美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)為，如果審計(jì)人員或合伙人接受紀(jì)念物以外的禮品，即使通知所在事務(wù)所，也會(huì)影響其獨(dú)立性。

4、 前任從業(yè)者

會(huì)計(jì)師事務(wù)所前任合伙人或股東，由于辭職、離任、退休或出售股權(quán)等原因離開事務(wù)所，仍可能與客戶發(fā)生利益關(guān)系，特別是參與事務(wù)所的業(yè)務(wù)活動(dòng)或就職于原事務(wù)所的客戶公司(如安達(dá)信的審計(jì)師被安然公司聘用)，可能存在損害獨(dú)立性的情形。美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)為，如果前任合伙人仍使用原事務(wù)所的辦公室，或收到原事務(wù)所的利潤分成，則這種利益關(guān)系影響事務(wù)所的獨(dú)立性。

5、收費(fèi)

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的收入嚴(yán)重地依賴于某一客戶或某一客戶集團(tuán)，可能會(huì)屈從客戶的壓力而不再保持獨(dú)立性。國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)認(rèn)為，從某一客戶或客戶集團(tuán)的收費(fèi)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所總收入的唯一或重大部分時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)認(rèn)真考慮其獨(dú)立性是否受到損害;向客戶提供服務(wù)而收取的費(fèi)用，延期后尤其是在下一年度簽發(fā)報(bào)告時(shí)仍未收到，也可能會(huì)損害獨(dú)立性。

6、傭金

注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過向某些人員支付介紹費(fèi)來擴(kuò)展業(yè)務(wù)，或通過介紹他人的產(chǎn)品或服務(wù)收取傭金，可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨利益沖突。美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《職業(yè)行為準(zhǔn)則》，對(duì)傭金與介紹費(fèi)作了相應(yīng)的規(guī)定：注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得為了傭金而向客戶推薦或介紹產(chǎn)品或勞務(wù)，或?yàn)榱藗蚪鹜扑]客戶的產(chǎn)品或勞務(wù);因推薦或介紹某注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)給他人或團(tuán)體而收受介紹費(fèi)的會(huì)員，或通過支付介紹費(fèi)已獲得客戶的會(huì)員，應(yīng)披露收受或支付的介紹費(fèi)。

二、行為約束與核心價(jià)值

根據(jù)傳統(tǒng)的觀點(diǎn)，美國審計(jì)實(shí)務(wù)界和理論界一直把獨(dú)立性視為一項(xiàng)由美國證券交易委員會(huì)或美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)強(qiáng)加的行為限制。而1997年7月美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)表的白皮書則將獨(dú)立性作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的核心價(jià)值。

(一) 行為約束觀

從20世紀(jì)60年代至今，學(xué)術(shù)界對(duì)獨(dú)立性進(jìn)行了長期而廣泛的研究探討，這些研究分別從不同的角度入手，主要為抵制客戶壓力或影響、審計(jì)人和經(jīng)理合作或合謀、審計(jì)人員實(shí)質(zhì)獨(dú)立和形式獨(dú)立以及審計(jì)的客觀性和公正性等。具體表現(xiàn)為對(duì)缺乏或喪失獨(dú)立性的行為做出判斷，并制訂了一系列限制性條款。目前，美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和美國證券交易委員會(huì)對(duì)執(zhí)行上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的某些行為與關(guān)系都做出了禁止性規(guī)定，包括直接經(jīng)濟(jì)利益和間接經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系等。這些規(guī)定以堵漏的方式提煉出來，但卻不能涵蓋所有的方面。不僅投資者和管理者擔(dān)心由于情況的變化使得限制性規(guī)定捉襟見肘，實(shí)務(wù)界也對(duì)這一套復(fù)雜刻板的準(zhǔn)則頗有微詞，認(rèn)為費(fèi)時(shí)費(fèi)力，成本過高。

鑒于公眾認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)審計(jì)客戶提供審計(jì)和咨詢服務(wù)，不可避免存在利益沖突，美國證券交易委員會(huì)前主席列維特(Arthur Levitt)在其任期內(nèi)欲拿五大開刀，要求他們?cè)?000年分離咨詢業(yè)務(wù)。列維特認(rèn)為貪婪與狂妄已經(jīng)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師傳統(tǒng)上為股東提供公允財(cái)務(wù)報(bào)告的使命產(chǎn)生偏離，致力于拓展利潤豐厚的咨詢業(yè)務(wù)使會(huì)計(jì)師事務(wù)所疏于其主營的公司審計(jì)，導(dǎo)致上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量下降。為保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)時(shí)的獨(dú)立性，列維特建議禁止會(huì)計(jì)師事務(wù)所向客戶提供包括設(shè)置財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)、內(nèi)部審計(jì)、保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)、薪酬系統(tǒng)設(shè)計(jì)等在內(nèi)的一系列咨詢服務(wù)。但這一建議遭到了包括五大在內(nèi)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師界的強(qiáng)烈反對(duì)。他們堅(jiān)持認(rèn)為，如果審計(jì)與咨詢分開，會(huì)計(jì)師事務(wù)所很難吸引最佳的專業(yè)人才，注冊(cè)會(huì)計(jì)師全方位解決問題的能力會(huì)將受到影響，同時(shí)將降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量水平，并將阻礙會(huì)計(jì)師事務(wù)所吸引優(yōu)秀人才。

經(jīng)過一番長時(shí)間的討價(jià)還價(jià)，五大 會(huì)計(jì)師事務(wù)所與美國證券交易委員會(huì)初步達(dá)成妥協(xié)。五大有條件接受SEC關(guān)于獨(dú)立性的限制：事務(wù)所只有經(jīng)上市公司董事會(huì)的審計(jì)委員會(huì)充分論證后才能獲準(zhǔn)提供IT及其他咨詢服務(wù);事務(wù)所的獨(dú)立性須受獨(dú)立監(jiān)管，以判定其業(yè)務(wù)是否有利益沖突;事務(wù)所不能接手超過其全部業(yè)務(wù)收入40%以上的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù);上市公司須披露向會(huì)計(jì)師事務(wù)所支付的會(huì)計(jì)、顧問及稅務(wù)服務(wù)費(fèi)明細(xì)。

(二)核心價(jià)值觀

1997年7月美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性白皮書，其指導(dǎo)思想在于把獨(dú)立性作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的核心價(jià)值觀，即獨(dú)立性并非只是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的外在行為加以限制，而是保障和提高自身執(zhí)業(yè)水平的基石，一個(gè)缺失獨(dú)立性的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作成果對(duì)相關(guān)利益主體而言毫無意義。因此，為實(shí)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)價(jià)值，就必須時(shí)刻把獨(dú)立性視為自身的核心價(jià)值，并養(yǎng)成一種基本的職業(yè)意識(shí)。美國審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ASB)成員威廉教授在1997年3月《Accounting Horizon》雜志上發(fā)表的論文《Auditor Independence：A Burdensome Constraint or Core Value?》對(duì)此作了進(jìn)一步的解釋： 獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的存在價(jià)值的三個(gè)核心組成部分之一(另外兩個(gè)是計(jì)量方面的專長和實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)化規(guī)范的能力)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)盡力保持和發(fā)展自身的價(jià)值，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)獨(dú)立性的遵守應(yīng)源于一種由內(nèi)向外的動(dòng)力。

2000年11月，美國獨(dú)立準(zhǔn)則委員會(huì)了一份審計(jì)師獨(dú)立性概念框架的征求意見草案，其中包括獨(dú)立性準(zhǔn)則的定義、目標(biāo)以及基本原則等。該概念框架草案列出了各種可能削弱審計(jì)獨(dú)立性的潛在威脅：(1)自我利益威脅(self-interest threats)，即來自于注冊(cè)會(huì)計(jì)師涉及個(gè)人利益時(shí)的威脅，自我利益包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師的情感、金錢或其它個(gè)人利益。(2)自我檢查威脅(self-review threats)，即來自于注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查自己工作或事務(wù)所他人工作的威脅，評(píng)價(jià)自我或自身事務(wù)所的工作很難沒有偏見。(3)傾向威脅(advocacy threats)，即來自于注冊(cè)會(huì)計(jì)師或事務(wù)所傾向支持或反對(duì)客戶的狀況或觀點(diǎn)的威脅，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師容易模糊第三方的角色。(4)熟悉(或信任)威脅(familiarity or trust threats)，即來自于注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶密切關(guān)系的威脅，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶有著密切的個(gè)人或職業(yè)關(guān)系時(shí)，可能不加懷疑地接受客戶聲明書或觀點(diǎn)。(5)膽怯威脅(intimidation threats)，即來自于注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為他被客戶或其他相關(guān)利益主體強(qiáng)制的威脅，如注冊(cè)會(huì)計(jì)師或事務(wù)所不同意客戶關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用時(shí)被威脅解除業(yè)務(wù)約定等。

倘若將行為約束視為他律，核心價(jià)值則是自律。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的特定時(shí)期，缺乏自律能力成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師貫徹獨(dú)立性的最大障礙，于是有關(guān)方面就會(huì)制訂相關(guān)的法律、法規(guī)，對(duì)有損獨(dú)立性的各種行為進(jìn)行限制。這時(shí)，獨(dú)立性主要表現(xiàn)為一種行為約束。隨著服務(wù)選擇范圍的拓寬、審計(jì)技術(shù)的現(xiàn)代化、經(jīng)濟(jì)信息的幾何級(jí)數(shù)增長、社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)信息的依賴和期望度的提高，尤其是非鑒證業(yè)務(wù)比重的擴(kuò)大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨著恪守獨(dú)立性的挑戰(zhàn)。審計(jì)獨(dú)立性不再是對(duì)外部限制的一種機(jī)械反應(yīng)，而成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師賴以生存和發(fā)展的必備職業(yè)素養(yǎng)。因此，獨(dú)立性應(yīng)是行為約束與核心價(jià)值的統(tǒng)一。

三、獨(dú)立性的防護(hù)措施

不論是安然事件，還是銀廣夏事件，莫不與獨(dú)立性問題相關(guān)。盡管目前我國的會(huì)計(jì)市場(chǎng)排斥高獨(dú)立性的審計(jì)供給，但獨(dú)立性依然是注冊(cè)會(huì)計(jì)師安身立命的基礎(chǔ)。有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師炒股，有的事務(wù)所搞承包、收入分成，把客戶、審計(jì)收入包給個(gè)人，出讓事務(wù)所的公章，事務(wù)所的個(gè)人收入與被審計(jì)上市公司緊密相聯(lián)，獨(dú)立性何在?如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師失去了獨(dú)立性，那注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)也就沒有存在的必要了!(汪建熙，2001)。針對(duì)目前會(huì)計(jì)市場(chǎng)獨(dú)立性缺失的現(xiàn)實(shí)，本文作者提出如下考慮：

1、作為事務(wù)所的合伙人或股東的注冊(cè)會(huì)計(jì)師(包括其直系血親和近親，如未成年子女、配偶、兄弟姐妹、父母、祖父母、外祖父母、岳父母及公婆等，下同)如果在客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益(擁有客戶的股票等)，則該事務(wù)所不能接受對(duì)客戶的審計(jì)和其他鑒證業(yè)務(wù);作為事務(wù)所一般職員的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，如果在客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益，則他(她)本人必須回避。

2、對(duì)于涉及間接經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的三種情形，作為合伙人或股東的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，不應(yīng)接受對(duì)客戶的審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù);作為事務(wù)所一般職員的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，存在上述三種關(guān)系時(shí)，應(yīng)當(dāng)申明回避。

3、如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師是事務(wù)所的合伙人或股東，應(yīng)禁止與客戶公司、管理層、董事以及主要股東之間存在借貸關(guān)系或擔(dān)保關(guān)系。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師為一般職員，在擁有上述借貸關(guān)系時(shí)，應(yīng)當(dāng)申明回避。但根據(jù)正常的貸款程序、條件和要求從金融機(jī)構(gòu)取得的貸款，如住宅抵押貸款、汽車貸款等除外。

4、如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受任務(wù)前的兩年內(nèi)是客戶的董事、高級(jí)管理人員或與此相當(dāng)?shù)慕?jīng)理人員，則不能接受該客戶的審計(jì)鑒證服務(wù)。

5、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)接受客戶的物品和服務(wù)，除非接受的條件不比客戶的大多數(shù)職員更優(yōu)惠。

6、當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所從一個(gè)客戶或一相關(guān)客戶集團(tuán)的收費(fèi)超過業(yè)務(wù)總收入的15%時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮客戶集中度風(fēng)險(xiǎn)對(duì)獨(dú)立性的影響，并記錄在案。

7、注冊(cè)會(huì)計(jì)師為客戶提供審計(jì)或?qū)忛啞⒋庁?cái)務(wù)報(bào)表以及審核預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息時(shí)，不得支付或收受傭金。非鑒證業(yè)務(wù)不屬于禁止之列，但須向客戶披露支付或收受的事實(shí)。

8、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在為客戶提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，不能同時(shí)為客戶提供內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、記賬、納稅或其他影響?yīng)毩⑿缘姆?wù)。如果管理咨詢收入超過會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)收入的50%以上，應(yīng)考慮審計(jì)與咨詢機(jī)構(gòu)分立。