消費(fèi)稅改革論文精品(七篇)

序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來(lái)了七篇消費(fèi)稅改革論文范文，愿它們成為您寫作過(guò)程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

論文關(guān)鍵詞：貴州卷煙,稅收負(fù)擔(dān)率,重稅控?zé)?貢獻(xiàn)率

一、我國(guó)煙草行業(yè)的稅收制度。

（一）、煙草業(yè)涉及的稅種較多。

我國(guó)的煙草業(yè)通常是指煙草種植業(yè)、煙草制品業(yè)、煙草制品批發(fā)業(yè)。也就是說(shuō)，煙草業(yè)涉及三大產(chǎn)業(yè)。目前，我國(guó)煙草業(yè)涉及的稅收包括煙葉稅、消費(fèi)稅、增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅以及其他各稅種。其中，煙葉稅、消費(fèi)稅是對(duì)煙草業(yè)影響最大和最直接的兩個(gè)稅種。

煙葉稅是農(nóng)業(yè)稅里惟一現(xiàn)存的稅種。2006年4月28日，《中華人民共和國(guó)煙葉稅暫行條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第464號(hào)）公布施行。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)收購(gòu)煙葉的單位為煙葉稅的納稅人。煙葉稅實(shí)行比例稅率，稅率為20%，由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。

1994年1月1日起，國(guó)家把對(duì)卷煙征收的產(chǎn)品稅改為增值稅和消費(fèi)稅，煙類產(chǎn)品的消費(fèi)稅采用從價(jià)計(jì)征辦法，1994年確定的消費(fèi)稅稅目為甲級(jí)卷煙、乙級(jí)卷煙、雪茄煙和煙絲，稅率分別為45%、40%、40%和30%，其中甲級(jí)卷煙暫減按40%征稅。1995年7月1日起，卷煙消費(fèi)稅稅率調(diào)整為：甲級(jí)卷煙（含進(jìn)口卷煙）50%，乙級(jí)卷煙40%，丙級(jí)卷煙和雪茄煙25%，進(jìn)口卷煙50%。2001年6月起，甲級(jí)卷煙、乙級(jí)卷煙、雪茄煙和煙絲的稅率調(diào)整為45%、30%、25%和30%，同時(shí)對(duì)所有類別的卷煙實(shí)行從量計(jì)征，稅率為每箱150元。2009年5月1日起，甲級(jí)卷煙、乙級(jí)卷煙、雪茄煙的稅率分別調(diào)整為56%、36%和36%，與此同時(shí)，原來(lái)的甲乙類香煙劃分標(biāo)準(zhǔn)也進(jìn)行了調(diào)整，原來(lái)50元的分界線上浮至70元，即每標(biāo)準(zhǔn)條(200支)調(diào)撥價(jià)格在70元(不含增值稅)以上(含70元)的卷煙為甲類卷煙，低于此價(jià)格的為乙類卷煙。此次政策調(diào)整最引人注目的是在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征了一道從價(jià)稅，稅率為5%。

按照我國(guó)的分稅制體制，煙草行業(yè)所創(chuàng)造的稅收收入由中央和地方共享。其中，增值稅收入是中央地方共享稅，中央分享75%，地方分享25%；企業(yè)所得稅實(shí)行增量分成，由中央和地方分享；消費(fèi)稅屬于中央稅，地方無(wú)權(quán)分享。

（二）、煙草業(yè)稅收收入較多。

就近些年來(lái)說(shuō)，煙草業(yè)甚至是國(guó)內(nèi)最大的單一稅源。從全國(guó)層面來(lái)看，2006年，根據(jù)《中國(guó)稅務(wù)年鑒（2007）》的有關(guān)數(shù)據(jù)整理，全國(guó)煙草業(yè)的稅收收入為2234.15億元，占全國(guó)稅收收入的6.05%。從省級(jí)政府層面來(lái)看，2006年，云南煙草業(yè)的稅收收入為390.91億元，占該省全部稅收收入的48.81%：湖南煙草業(yè)的稅收收入為208.97億元，占該省全部稅收收入的28.94%；貴州煙草業(yè)的稅收收入為86.36億元，占該省全部稅收收入的22.96%。

另外，煙草業(yè)稅收在其涉及的各個(gè)產(chǎn)業(yè)里都占有重要的地位。根據(jù)《中國(guó)稅務(wù)年鑒（2007）》的數(shù)據(jù)測(cè)算，2006年，煙草制品業(yè)稅收收入為1819.46億元，占制造業(yè)稅收收入的比重為12.29%，是制造業(yè)最大的稅源；煙草制品批發(fā)業(yè)稅收收入為373.25億元，占批發(fā)和零售業(yè)稅收收入的比重為7.46%，是批發(fā)和零售業(yè)最大的稅源。

二、貴州省煙草行業(yè)主要稅種負(fù)擔(dān)率分析。

（一）、增值稅。

按照我國(guó)現(xiàn)行稅法，增值稅是對(duì)銷售貨物或提供加工修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅額，并實(shí)行稅額抵扣制度的一種流轉(zhuǎn)稅。國(guó)家稅務(wù)總局測(cè)算行業(yè)增值稅稅負(fù)的指標(biāo)為：

行業(yè)增值稅稅負(fù)=行業(yè)實(shí)繳增值稅額/行業(yè)計(jì)征增值稅銷售額×100%

作為普通研究人員，筆者無(wú)法獲得行業(yè)計(jì)征增值稅銷售額的準(zhǔn)確數(shù)據(jù)，無(wú)法復(fù)制上述計(jì)算方法。但從規(guī)律性的角度考慮，產(chǎn)品銷售收入（或主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）可以起到類似的效果。因此，筆者設(shè)計(jì)的增值稅負(fù)擔(dān)率如下：

增值稅負(fù)擔(dān)率=本年應(yīng)交增值稅/產(chǎn)品銷售收入×100%

表1貴州工業(yè)企業(yè)與貴州省煙草加工業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)率比較單位%

貴州省全部工業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)率

貴州省煙草加工業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)率

負(fù)擔(dān)率差異

2001

8.51

9.42

0.91

2002

6.4

9.81

3.41

2003

5.88

8.31

2.43

2006

6.02

11.18

5.16

2007

5.83

篇(2)

內(nèi)容摘要：本文詳細(xì)描述和論證了歐洲國(guó)家基于雙重紅利理念的環(huán)境稅改革及其成效，并結(jié)合我國(guó)國(guó)情，分析了我國(guó)實(shí)現(xiàn)環(huán)境稅雙重紅利的局限與可能，進(jìn)而提出了相關(guān)的政策建議。

關(guān)鍵詞：環(huán)境稅 雙重紅利 啟示

研究背景

環(huán)境稅雙重紅利，也稱環(huán)境稅雙贏效應(yīng)、環(huán)境稅倍加紅利。其含義為，環(huán)鏡稅的開(kāi)征不僅能夠有效地抑制污染，實(shí)現(xiàn)環(huán)鏡保護(hù)的目標(biāo)；而且還可以通過(guò)稅收轉(zhuǎn)移，減輕社會(huì)福利成本或降低扭曲性稅收的比重，改變稅制對(duì)資本和勞動(dòng)的扭曲現(xiàn)象，形成更多的社會(huì)就業(yè)和國(guó)民生產(chǎn)總值，獲得非環(huán)境受益。

國(guó)外關(guān)于環(huán)境稅雙重紅利的研究由來(lái)已久。Tullock（1967）、Kneese ＆ Bower（1968）在對(duì)水資源的研究中提出，環(huán)境稅不僅能改善環(huán)境質(zhì)量，而且能通過(guò)收入的返還削減稅收的扭曲效應(yīng)，減少稅制效率損失，帶來(lái)“超額收益”。此外，Nichols（1984）、Lee ＆ Misiolek（1986）等也分別闡述了這一思想。Terkla（1984）首次對(duì)環(huán)境稅收入替代其他稅收的效率改進(jìn)進(jìn)行了實(shí)證分析和數(shù)學(xué)計(jì)算。Pearce（1991）提出對(duì)污染行為征稅取得的收入，應(yīng)當(dāng)被用來(lái)減輕社會(huì)福利稅費(fèi)的負(fù)擔(dān)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)改善環(huán)境和降低福利成本的雙重效應(yīng)。Bovenberg （1999）對(duì)環(huán)境稅的雙重紅利進(jìn)行了更全面和深入的闡釋。

國(guó)內(nèi)關(guān)于環(huán)境稅雙重紅利的理論研究較少。然而，值得注意的是，我國(guó)環(huán)境污染日益嚴(yán)重，生態(tài)平衡日益破壞。利用環(huán)境稅收手段來(lái)激勵(lì)和約束人們的行為進(jìn)而使之符合環(huán)境政策目標(biāo)，已成為大勢(shì)所趨。而如何在實(shí)施過(guò)程中實(shí)現(xiàn)雙重紅利效應(yīng)，就成為我國(guó)財(cái)稅界關(guān)注的焦點(diǎn)和重點(diǎn)。

歐洲國(guó)家環(huán)境稅雙重紅利改革分析

隨著環(huán)境稅雙重紅利理論的提出，歐洲各國(guó)在20世紀(jì)90年代進(jìn)行了一系列的環(huán)境稅制改革。如表1所示，盡管各國(guó)采取的具體措施不同，但都體現(xiàn)了“雙重紅利”的核心思想。一方面，開(kāi)征二氧化碳稅、二氧化硫稅、垃圾填埋稅、汽油產(chǎn)品稅等環(huán)境稅種，促進(jìn)污染企業(yè)外部成本內(nèi)部化，另一方面，降低所得稅減少稅收扭曲性，同時(shí)將環(huán)境稅收收入用于社會(huì)保險(xiǎn)支出，減少社會(huì)福利成本。

從歐洲環(huán)境稅雙重紅利改革效果來(lái)看，由表2可知，第一，環(huán)境稅實(shí)現(xiàn)了第一份紅利，即各國(guó)環(huán)境質(zhì)量有了明顯的改善。以CO2排放量為例，歐洲地區(qū)國(guó)家CO2的排放量減少了9.4%。究其原因，關(guān)鍵在于CO2稅的征收提高了生產(chǎn)要素碳的投入質(zhì)量和使用效率，也迫使企業(yè)、特別是能源消耗企業(yè)調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)或者轉(zhuǎn)向使用更為清潔的能源。

第二，短期內(nèi)，環(huán)境稅實(shí)現(xiàn)了就業(yè)紅利，但沒(méi)有實(shí)現(xiàn)投資紅利。隨著政府不斷將環(huán)境稅稅收收入用來(lái)降低與勞動(dòng)力相關(guān)的稅收，勞動(dòng)力供給有了相應(yīng)的增加，就業(yè)提高了0.44%。不僅如此，在社會(huì)保險(xiǎn)支出循環(huán)和其它支出循環(huán)作用下（即把部分環(huán)境稅稅收收入貼補(bǔ)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用支出及其它支出），就業(yè)也分別增加了1.04%、0.05%。這表明環(huán)境稅實(shí)現(xiàn)了就業(yè)紅利。然而，值得注意的是，環(huán)境稅沒(méi)有實(shí)現(xiàn)投資紅利，投資隨著環(huán)境稅的征收降低了0.42%。

第三，從長(zhǎng)期來(lái)看，環(huán)境稅可以實(shí)現(xiàn)雙重紅利。盡管環(huán)境稅的征收使得企業(yè)投資短期內(nèi)出現(xiàn)下降，但長(zhǎng)期而言，企業(yè)投資卻增加了0.48%。環(huán)境稅之所以能產(chǎn)生長(zhǎng)期投資紅利，其原因在于從技術(shù)進(jìn)步角度上講，企業(yè)需要一定的時(shí)間周期來(lái)引進(jìn)環(huán)境凈化設(shè)備，進(jìn)而調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)降低對(duì)環(huán)境的污染，因而隨著時(shí)間的推移，由新的征稅引起的投資萎靡將會(huì)逐步消失。除了投資紅利外，無(wú)論是CO2排放量、還是就業(yè)，長(zhǎng)期內(nèi)對(duì)環(huán)境稅都有積極的響應(yīng)。這就意味著，在長(zhǎng)期內(nèi)，可以實(shí)現(xiàn)環(huán)境稅的雙重紅利。

我國(guó)實(shí)現(xiàn)環(huán)境稅雙重紅利影響因素分析

歐洲環(huán)境稅“雙重紅利”改革是一種有益的嘗試，它的順利推進(jìn)離不開(kāi)兩個(gè)有利因素：一是以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，由于所得稅占總稅收的比例普遍在60%以上，而且勞動(dòng)力的供給彈性較大，因此，歐洲環(huán)境稅降低稅收扭曲性、提高勞動(dòng)積極性和增加就業(yè)的雙重紅利效應(yīng)就會(huì)較明顯；二是稅制綠化程度高，有利于實(shí)現(xiàn)環(huán)境稅的雙重紅利。

（一）不利因素

相比之下，我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)不合理以及稅收綠化程度低就成為阻礙我國(guó)環(huán)境稅雙重紅利的不利因素。首先，稅制結(jié)構(gòu)不合理，流轉(zhuǎn)稅比重過(guò)高、所得稅比重過(guò)低。我國(guó)以流轉(zhuǎn)稅為主體，所得稅特別是個(gè)人所得稅所占的比重很低，這使得我國(guó)不存在通過(guò)單純降低所得稅來(lái)降低超額稅收負(fù)擔(dān)的客觀環(huán)境，而且由于這種稅制對(duì)勞動(dòng)力供給的扭曲性不是很大，再加上我國(guó)勞動(dòng)力的供給彈性小，即使對(duì)勞動(dòng)力征稅，稅收的替代效應(yīng)也不大，因而環(huán)境稅的雙重紅利效應(yīng)在我國(guó)就不會(huì)明顯。其次，稅制綠色化程度不高。武亞軍（2002）指出， 即使考慮土地使用稅、耕地占用稅及排污費(fèi)和水資源收費(fèi)，我國(guó)與環(huán)境相關(guān)的稅（費(fèi)）占稅收總額的比重也僅為3.34 %，遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于環(huán)境稅實(shí)施比較成熟的歐洲。此外，我國(guó)大部分稅種的稅目、稅基和稅率都沒(méi)有從環(huán)境角度和可持續(xù)發(fā)展來(lái)考慮。這些都對(duì)我國(guó)環(huán)境稅實(shí)現(xiàn)雙重紅利帶來(lái)不利影響。

（二）可行性分析

盡管如此，我國(guó)仍然具有實(shí)現(xiàn)環(huán)境稅雙重紅利的可行性。

第一，我國(guó)是發(fā)展中國(guó)家，環(huán)境污染和資源破壞嚴(yán)重影響了經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)效率，并對(duì)貧困人口的生活水準(zhǔn)產(chǎn)生直接的破壞。在這種情況下，環(huán)境質(zhì)量已不僅僅是一種公共消費(fèi)品，而是直接影響到勞動(dòng)力素質(zhì)及健康問(wèn)題，因此，考慮環(huán)境改善所帶來(lái)的健康收益，就具有獲取第二份紅利的可能性。

第二，我國(guó)勞動(dòng)收入負(fù)擔(dān)相對(duì)較輕，稅收對(duì)社會(huì)資源配置的扭曲以間接稅為主，而目前正在進(jìn)行的以增值稅轉(zhuǎn)型為主要內(nèi)容的間接稅改革為我國(guó)開(kāi)征環(huán)境稅并獲取第二份紅利提供了有利條件。

第三，目前我國(guó)稅制正處在一個(gè)調(diào)整期，此時(shí)進(jìn)行環(huán)境稅改革，不僅可以與其他稅收改革進(jìn)行組合，而且由于環(huán)境稅收入會(huì)呈現(xiàn)倒U 型結(jié)構(gòu)，因而與增值稅轉(zhuǎn)型以及其他稅收改革對(duì)稅收收入的沖擊相呼應(yīng)，在一定程度上減緩稅制改革中稅收收入的振蕩。

我國(guó)開(kāi)征環(huán)境稅取得雙重紅利的政策建議

歐洲關(guān)于環(huán)境稅雙重紅利的理論及實(shí)踐探究我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整和優(yōu)化提供重要的參考價(jià)值。為實(shí)現(xiàn)我國(guó)環(huán)境稅的雙重紅利，應(yīng)根據(jù)我國(guó)國(guó)情，把環(huán)境稅的設(shè)計(jì)與整體稅制改革結(jié)合起來(lái)。

（一）逐步將排污費(fèi)改為污染稅

污染稅的稅基應(yīng)該主要以污染的排放濃度和數(shù)量為標(biāo)準(zhǔn)，稅率要根據(jù)特定地區(qū)的環(huán)境目標(biāo)及環(huán)境狀況的變化而變化，即隨著環(huán)境治理邊際成本的變化，稅率做相應(yīng)的調(diào)整。

（二）稅負(fù)從對(duì)勞動(dòng)和資本的征收轉(zhuǎn)移到對(duì)資源和污染的征收

環(huán)境稅改革遵循的基本思路為，將稅負(fù)從對(duì)勞動(dòng)和資本的征收轉(zhuǎn)移到對(duì)資源和污染的征收。這樣對(duì)能源、其它自然資源如土地和污染征收高稅收，會(huì)使工業(yè)、貿(mào)易和消費(fèi)者產(chǎn)生一種強(qiáng)烈的經(jīng)濟(jì)需求，即減少這方面的消費(fèi)。相反，相應(yīng)數(shù)量的稅負(fù)、社會(huì)保障成本等從勞動(dòng)和資本中退出，以鼓勵(lì)企業(yè)家精神，并大大減少促使勞動(dòng)力合理化的經(jīng)濟(jì)壓力。

（三）逐步開(kāi)征一些新的環(huán)境稅種

在保持現(xiàn)行稅負(fù)水平不變的前提下，逐步開(kāi)征一些新的環(huán)境稅種，這樣既可以增加財(cái)政收入，同時(shí)還可以通過(guò)改變納稅人經(jīng)濟(jì)行為的方式改善環(huán)境，符合可持續(xù)發(fā)展的需要。如燃油稅可減少對(duì)這些產(chǎn)品的使用，噪音稅可以用隔音設(shè)備投資，或?qū)κ芎φ哌M(jìn)行補(bǔ)償，城鎮(zhèn)居民的垃圾稅可以彌補(bǔ)日益增長(zhǎng)的城市垃圾的處理成本支出。

（四）對(duì)現(xiàn)有稅制進(jìn)行調(diào)整

諸如針對(duì)不同產(chǎn)品根據(jù)其環(huán)境友好的程度，可以設(shè)計(jì)差別稅率的消費(fèi)稅，調(diào)節(jié)消費(fèi)者的使用方向。同時(shí)，盡快實(shí)現(xiàn)流轉(zhuǎn)稅轉(zhuǎn)型和所得稅改革，并適度降低企業(yè)所得稅等。

結(jié)論

中國(guó)作為最大的發(fā)展中國(guó)家，如何在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí)推進(jìn)環(huán)境稅并取得雙重紅利是目前亟需解決的重要課題。大量的理論與實(shí)踐表明，實(shí)施環(huán)境稅能否取得雙重紅利，其關(guān)鍵因素主要取決于具體的實(shí)施背景。論文通過(guò)梳理歐洲各國(guó)環(huán)境稅雙重紅利改革實(shí)踐，發(fā)現(xiàn)其環(huán)境稅改革可以有效的改善環(huán)境，與此同時(shí)，在短期內(nèi)雖然沒(méi)有實(shí)現(xiàn)投資紅利，但卻實(shí)現(xiàn)了就業(yè)紅利。而從長(zhǎng)期來(lái)說(shuō)，歐洲環(huán)境稅可以實(shí)現(xiàn)包括就業(yè)及投資紅利在內(nèi)的雙重紅利。進(jìn)一步分析表明歐洲環(huán)境稅改革成功主要受益于以所得稅為主體、綠化程度高的稅制。就中國(guó)而言，雖然我國(guó)具有取得環(huán)境稅雙重紅利的可能性，但目前卻面臨著稅制結(jié)構(gòu)不合理、稅收綠化程度低等不利因素。為此，論文對(duì)未來(lái)我國(guó)環(huán)境稅的設(shè)計(jì)提出四條建議，一是逐步將現(xiàn)有的排污費(fèi)改為污染稅，以污染的排放濃度和數(shù)量為稅基，同時(shí)根據(jù)環(huán)境治理的邊際成本設(shè)定稅率；二是環(huán)境稅改革應(yīng)遵循將稅負(fù)從對(duì)勞動(dòng)和資本的征收轉(zhuǎn)移到對(duì)資源和污染的征收的基本思路；三是在保持現(xiàn)行稅負(fù)水平不變的前提下，逐步開(kāi)征諸如噪音稅、垃圾稅等新的環(huán)境稅種；四是在上述基礎(chǔ)上對(duì)現(xiàn)有稅制進(jìn)行調(diào)整，逐步提高整體稅制的綠化程度。

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6.Bovenberg,A.L.(1999):"Green Tax Reforms and the Double Dividend: An Updated Reader's Guide"，International Tax and Public Finance 6

篇(3)

    論文摘要：我國(guó)改革開(kāi)發(fā)年來(lái)?國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)得到了快速發(fā)展?但是生態(tài)環(huán)境卻遭到嚴(yán)重破壞?目前我國(guó)二氧化碳排放量在世界上居于前列。世界銀行與環(huán)境經(jīng)濟(jì)專家在《關(guān)于中國(guó)環(huán)境污染的調(diào)查報(bào)告》中指出?中國(guó)大城市的環(huán)境污染狀況是世界上最嚴(yán)重的?全球空氣污染最嚴(yán)重的個(gè)城市有個(gè)在中國(guó)。嚴(yán)峻的現(xiàn)實(shí)促使我們必須改變思路?借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)?走“綠色稅收”的路子?努力改善我國(guó)的環(huán)境狀況?實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展?這也是當(dāng)前落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀?構(gòu)建和諧社會(huì)的重要舉措。

     綠色稅收也稱環(huán)境稅收?是指為了保護(hù)環(huán)境、合理開(kāi)發(fā)利用資源、推進(jìn)清潔生產(chǎn)、實(shí)現(xiàn)綠色消費(fèi)而征收的稅。自年以來(lái)?在西方發(fā)達(dá)國(guó)家中掀起了綠色稅制改革的熱潮。然而?我國(guó)現(xiàn)行稅制還未能充分體現(xiàn)生態(tài)環(huán)保目標(biāo)?綠色程度不高。但是?綠色稅收在國(guó)際上卻是一種通行的經(jīng)濟(jì)手段?其目的就是為實(shí)現(xiàn)特定的目標(biāo)?通過(guò)強(qiáng)化納稅人的行為?引導(dǎo)企業(yè)與個(gè)人放棄或收斂破壞生態(tài)環(huán)境的生產(chǎn)活動(dòng)和消費(fèi)行為?同時(shí)籌集資金?用于生態(tài)環(huán)境與資源的保護(hù)?對(duì)國(guó)家的可持續(xù)發(fā)展提供資金支持。筆者認(rèn)為我國(guó)應(yīng)借鑒國(guó)外綠色稅收成功經(jīng)驗(yàn)?建立適合我國(guó)國(guó)情的綠色稅收制度。

     一、典型發(fā)達(dá)國(guó)家綠色稅收的情況及特點(diǎn)

     美國(guó)?覆蓋面廣?優(yōu)惠靈活。目前?美國(guó)聯(lián)邦和州兩級(jí)政府都開(kāi)征了不同程度的環(huán)境稅。美國(guó)的環(huán)境稅種類較多?涉及能源、日常消費(fèi)品和消費(fèi)行為等多方面。主要體現(xiàn)在以下四個(gè)方面?對(duì)燃料征收的稅。??汽油、柴油稅。聯(lián)邦汽油稅、柴油稅稅率分別為每加侖美分、美分。各州各項(xiàng)稅率不同從每加侖約美分到每加侖約美分不等。??高耗油車稅。該稅是聯(lián)邦政府對(duì)未達(dá)到最低燃燒指標(biāo)的無(wú)效燃料課征的一種消費(fèi)稅。??形成地下儲(chǔ)藏罐泄露基金的稅收。該稅由對(duì)汽油、柴油、飛機(jī)燃料和其他燃料課征的消費(fèi)稅形成稅率為每加侖美分?對(duì)能源征收的稅。

     煤炭稅。該稅是聯(lián)邦政府對(duì)煤炭征收的一種特殊國(guó)內(nèi)貨物稅?用于為“煤肺病”患者提供社會(huì)保險(xiǎn)基金。露天開(kāi)采的稅率是每噸美分?地下開(kāi)采的稅率是每噸美元。??開(kāi)采稅。該稅是對(duì)自然資源?主要是石油和天然氣?的開(kāi)采征收的一種消費(fèi)稅?目的是通過(guò)影響開(kāi)采速度來(lái)保護(hù)自然環(huán)境?對(duì)城市環(huán)境和生活環(huán)境污染行為的課稅。??一次性剃刀和舊輪胎稅。對(duì)一次性剃刀征收環(huán)保稅?舊輪胎稅則選擇在生產(chǎn)或進(jìn)口環(huán)節(jié)征收。??垃圾控制稅和垃圾稅。垃圾控制稅是針對(duì)生產(chǎn)、批發(fā)和零售等所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)后成為垃圾的產(chǎn)品征收的服務(wù)稅?其稅率是總收入或價(jià)值的。另外?個(gè)州中大約個(gè)地方社區(qū)對(duì)家庭垃圾征稅?每加侖的廢物包裝袋大約征收美元到美元。??氯氟烴稅。該稅以生產(chǎn)和進(jìn)口氯氟烴類的數(shù)量為稅基?年稅率為每磅氟里昂美元?此后每年遞增美分。氟里昂的稅率被認(rèn)定為基礎(chǔ)稅率?其他耗臭氧物按其耗臭氧潛能劃分等級(jí)?稅額為基礎(chǔ)稅率與耗臭氧潛能的乘積?稅收優(yōu)惠和減免。美國(guó)環(huán)境稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在直接稅收減免、投資稅收抵免、加速折舊等方面。如利用太陽(yáng)能和地?zé)崮茉O(shè)備?設(shè)備投資額的可獲得稅收減免?利用可再生資源發(fā)電和利用生物發(fā)電?每千瓦可獲美分的稅收抵免?車主使用天然氣、石油、液化氣、電力等清潔燃料?酒精含量超過(guò)的酒精燃料?燃料費(fèi)從總收益中扣除等。

     荷蘭?種類多、詳細(xì)明確。荷蘭早在年就把綠色稅收引入稅制?是世界上最早開(kāi)征垃圾稅的國(guó)家之一?，F(xiàn)在?荷蘭綠色稅收收入約占總稅收收入的?的。

    荷蘭綠色稅收主要包括?燃料稅、垃圾稅、噪音稅、水稅、剩余糞肥稅等。燃料稅。該稅是政府為環(huán)境保護(hù)籌措資金而對(duì)汽油、柴油、天然氣等主要燃料征收的一種稅?納稅人是燃料的生產(chǎn)商和進(jìn)口商。燃料稅實(shí)行定額稅率?稅率由政府每年根據(jù)環(huán)境部確定的環(huán)境保護(hù)目標(biāo)所需資金額來(lái)決定?二氧化碳稅。二氧化碳稅于年開(kāi)征?年被改為能源碳稅?二者比例各占。二氧化碳稅對(duì)所有能源適用?電力是通過(guò)對(duì)使用燃料的征收而間接納稅的?能源稅部分對(duì)于一些能源密集型部門?大型天然氣消費(fèi)者?是豁免的?碳稅部分不存在豁免?能源調(diào)節(jié)稅。納稅主體為經(jīng)營(yíng)能源的企業(yè)?從年開(kāi)始把礦物油?汽油、柴油等?代替天然氣使用的家庭用戶和小型商業(yè)企業(yè)也列入納稅的對(duì)象。另外?該稅還對(duì)下列兩種情況免稅?一是用于運(yùn)輸?shù)娜剂虾陀糜跍厥覉@藝部門的天然氣?二是不作燃料用途和用于發(fā)電的天然氣?水稅。水稅由兩部分組成?一種對(duì)污染水資源行為開(kāi)征?稱為水污染稅。該稅根據(jù)排放物質(zhì)的耗氧量和重金屬的量來(lái)征收?不同的水資源保護(hù)區(qū)稅率是不同的。另外一種是對(duì)水資源的開(kāi)采和使用而課征的稅?稱為地下水稅?垃圾稅。開(kāi)征目的主要是為收集和處理垃圾籌集資金。每個(gè)家庭是垃圾稅的征收對(duì)象?人口少的家庭還可獲得一定的減免。由于該稅不是依垃圾的量征收?未能真正體現(xiàn)環(huán)境稅的公平?政府還開(kāi)征了政府垃圾收集稅?各地的政府可在兩種稅之間進(jìn)行選擇??該稅的稅基是每個(gè)家庭產(chǎn)生的垃圾量?具體根每個(gè)家庭裝垃圾箱的量及每個(gè)垃圾箱的單位額來(lái)征收?剩余糞肥稅。剩余糞肥稅是中央政府對(duì)全國(guó)范圍內(nèi)產(chǎn)生糞便的農(nóng)場(chǎng)征收的一種稅?稅率是根據(jù)農(nóng)場(chǎng)每公頃農(nóng)田所生產(chǎn)的磷的重量來(lái)確定的?噪音稅。噪音稅是對(duì)民用飛機(jī)的使用者?主要是航空公司?在特定地區(qū)?噪聲影響區(qū)域?主要是機(jī)場(chǎng)周圍?產(chǎn)生噪聲行為征收的一種稅。它的稅基是噪聲的產(chǎn)生量。征收的目的主要是為政府籌集資金?用來(lái)在飛機(jī)場(chǎng)附近安裝隔音設(shè)施、安置搬遷居民的搬遷等。

    瑞典?征收細(xì)、稅種集中。瑞典是世界上最早開(kāi)征環(huán)境稅的國(guó)家?它的綠色稅收規(guī)模較大?約占其的。主要是對(duì)能源及對(duì)其他與環(huán)境有關(guān)的物品的征稅。與能源有關(guān)的稅。??對(duì)燃料征收的一般能源稅。征收對(duì)象是石油、煤炭和天然氣。納稅人是在瑞典境內(nèi)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品?或使用這些產(chǎn)品生產(chǎn)另外相應(yīng)的產(chǎn)品以及進(jìn)口應(yīng)稅產(chǎn)品的人。對(duì)能源征收的增值稅。從年月開(kāi)征?稅率是能源價(jià)格的?此價(jià)格中包括消費(fèi)稅。??二氧化碳稅。該稅是對(duì)石油、煤炭、天然氣、液化石油氣、汽油和國(guó)內(nèi)航空燃料的征稅。稅基是根據(jù)各種不同的燃料的平均含碳量和發(fā)熱量來(lái)確定的?稅率為每千克二氧化碳克朗。不同燃料由于其排放量不同?稅率也不同。??硫稅。該稅是對(duì)石油、煤炭的含硫量來(lái)征稅。??汽油和甲醇稅、里程稅、機(jī)動(dòng)車稅等。對(duì)汽油的征稅是根據(jù)含鉛量的大小區(qū)別對(duì)待的?稅率為每千克無(wú)鉛汽油克朗?每千克含鉛汽油克朗。對(duì)甲醇的征稅是每千克克朗。對(duì)用柴油驅(qū)動(dòng)的機(jī)動(dòng)車征收里程稅?它根據(jù)機(jī)動(dòng)車的類型和重量而有所不同?與環(huán)境有關(guān)的稅收。包括對(duì)化肥、農(nóng)藥和電池的征稅。對(duì)化肥每千克氮克朗?每千克磷克朗?農(nóng)藥為每千克克朗。稅收收入主要用于環(huán)境研究、農(nóng)業(yè)咨詢和治理土壤鹽堿化的措施等。此外?對(duì)含堿和水銀等的電池每千克征收克朗?對(duì)鎳和錫電池每千克征收克朗。收入主要用于收集和處理廢棄的電池。

     這些國(guó)家綠色稅收的特點(diǎn)。以能源稅為主體?稅收種類呈多樣化趨勢(shì)。發(fā)達(dá)國(guó)家的綠色稅收大多以能源稅收為主?且稅種多樣化。以荷蘭為例?政府設(shè)置的環(huán)境稅有燃料稅、水污染稅、土壤保護(hù)稅、石油產(chǎn)品稅等十幾種之多?？偟膩?lái)說(shuō)?發(fā)達(dá)國(guó)家的綠色稅種根據(jù)污染物的不同大體可以分為五大類?廢氣稅、水污染稅、噪音稅、固體廢物稅、垃圾稅。將稅負(fù)逐步從對(duì)收入征稅轉(zhuǎn)移到對(duì)環(huán)境有害的行為征稅。

    以瑞典為代表的北歐國(guó)家?大都通過(guò)進(jìn)行稅收整體結(jié)構(gòu)的調(diào)整?將環(huán)境稅稅收重點(diǎn)從對(duì)收入征稅逐步轉(zhuǎn)移到對(duì)環(huán)境有害的行為征稅?即在勞務(wù)和自然資源及污染之間進(jìn)行稅收重新分配?將稅收重點(diǎn)逐步從工資收入向?qū)Νh(huán)境有副作用的消費(fèi)和生產(chǎn)轉(zhuǎn)化。稅收手段與其他手段相互協(xié)調(diào)和配合?實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展和人與環(huán)境和諧共處。國(guó)外的環(huán)保工作之所以能取得如此顯著的成效?主要原因是建立了完善的環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策體系。在采用稅收手段的同時(shí)?注意與產(chǎn)品收費(fèi)、使用者收費(fèi)、排污交易等市場(chǎng)方法相互配合?使它們形成合力?共同作用。另外?運(yùn)用稅收優(yōu)惠、差別稅率等政策?積極有效引導(dǎo)社會(huì)資金投向生態(tài)環(huán)保。

    對(duì)比之下?我國(guó)現(xiàn)行稅制的主要缺陷是大部分稅種的稅目、稅基、稅率的選擇都未從生態(tài)環(huán)境保護(hù)與可持續(xù)發(fā)展的角度考慮?與國(guó)際上已經(jīng)建立起來(lái)的生態(tài)環(huán)保型稅收體系的發(fā)展趨勢(shì)還有很大差距。比如?在我國(guó)現(xiàn)行稅制中?與生態(tài)環(huán)境保護(hù)有關(guān)的稅種主要有?資源稅、消費(fèi)稅、城建稅、車船使用稅和固定資產(chǎn)投資方向稅等。這幾項(xiàng)稅收合計(jì)占國(guó)家稅收總收入的左右。這算不上真正意義的綠色稅?因?yàn)樗饕轻槍?duì)使用諸如煤、石油、天然氣、鹽等自然資源所獲得的收益而征收?其目的不是促進(jìn)國(guó)家資源的合理開(kāi)發(fā)與有效使用?而是調(diào)節(jié)從事資源開(kāi)發(fā)的企業(yè)因資源本身的優(yōu)劣條件和地理位置差異而形成的級(jí)差收入?由于收入大部分歸地方?實(shí)際上鼓勵(lì)了地方的盲目資源開(kāi)發(fā)。

     二、建立我國(guó)綠色稅收制度

    各國(guó)都有自己的具體國(guó)情?照搬國(guó)外的政策是不現(xiàn)實(shí)的?針對(duì)我國(guó)作為發(fā)展中國(guó)家的現(xiàn)狀“?綠色稅收”制度建設(shè)可以從以下五個(gè)方面著手。

    第一?開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅。根據(jù)國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)?環(huán)境保護(hù)稅是國(guó)家為了促進(jìn)環(huán)境保護(hù)而根據(jù)“污染者負(fù)擔(dān)”原則而開(kāi)征的專門性目的稅?其稅收收入通常作為專用基金?全部用于環(huán)境保護(hù)。我國(guó)應(yīng)將目前的各種有關(guān)環(huán)境污染的收費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行整合?開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅。環(huán)境保護(hù)稅的納稅主體應(yīng)包括直接向自然環(huán)境排放污染物的所有單位和自然人。借鑒外國(guó)經(jīng)驗(yàn)?環(huán)境保護(hù)稅的具體稅目可以分為?大氣污染、水污染、固體廢棄物、噪音等。

     第二?完善資源稅。一要擴(kuò)大資源稅的征稅范圍?將土地資源、水資源、森林資源、草場(chǎng)資源、動(dòng)植物資源、灘涂資源、海洋資源、地?zé)豳Y源等等生態(tài)資源逐漸納入征稅范圍?二要大幅提高現(xiàn)行資源稅率?改變計(jì)征辦法?將資源稅從量征稅改為從價(jià)征稅??三要開(kāi)征的權(quán)利金、特別收益金。將新開(kāi)征的權(quán)利金、特別收益金與資源稅搭配?形成完整的礦產(chǎn)稅體系。權(quán)利金是指資源開(kāi)采權(quán)的出讓價(jià)格?主要由資源儲(chǔ)量決定?企業(yè)通過(guò)招標(biāo)、拍賣權(quán)利金獲得開(kāi)采權(quán)?而不再由政府審批?我國(guó)由政府審批?目前世界范圍有大約一半以上的國(guó)家在征收權(quán)利金?。特別收益金又稱“暴利稅”?是針對(duì)行業(yè)取得的不合理的過(guò)高利潤(rùn)征稅。通過(guò)測(cè)算各種資源的成本、各種費(fèi)用以及利潤(rùn)空間?保證留給企業(yè)足夠的收入用于可持續(xù)發(fā)展的開(kāi)支后?計(jì)算出暴利階段。比如石油?假如美元每桶?生產(chǎn)成本美元?對(duì)環(huán)保、工人安全等綜合因素考慮計(jì)算后?超過(guò)美元以上?進(jìn)入暴利階段?就要征稅。比如?中石油年全年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額多億元?年?其利潤(rùn)突破億。比上年增長(zhǎng)。成為香港最賺錢的上市公司。這顯然與壟斷利潤(rùn)有關(guān)?中石油、中石化近年來(lái)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)飆升顯然是國(guó)際原油價(jià)格走勢(shì)影響的?石油上下游利益分配嚴(yán)重失衡?石油的溢價(jià)部分應(yīng)該歸國(guó)家財(cái)政所有而不都是企業(yè)的。暴利稅可以說(shuō)是對(duì)石油巨頭們巨額利潤(rùn)的調(diào)節(jié)———“應(yīng)該讓他們處于合理的利潤(rùn)水平?！币虼?要建立權(quán)利金、特別收益金和資源稅搭配的礦產(chǎn)稅體系?更加科學(xué)合理地開(kāi)發(fā)和使用國(guó)家有限資源。

     第三?繼續(xù)調(diào)整消費(fèi)稅。從今年的月日起?我國(guó)對(duì)現(xiàn)行消費(fèi)稅的稅目、稅率及相關(guān)政策進(jìn)行了調(diào)整。此次消費(fèi)稅政策調(diào)整的主要內(nèi)容是?新增高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板等稅目。增列成品油稅目? 原汽油、柴油稅目作為此稅目的兩個(gè)子目?同時(shí)新增石腦油、溶劑油、油、燃料油、航空煤油五個(gè)子目。取消“護(hù)膚護(hù)發(fā)品”稅目。調(diào)整部分稅目稅率?現(xiàn)行個(gè)稅目中?涉及稅率調(diào)整的有白酒、小汽車、摩托車、汽車輪胎幾個(gè)稅目。這是可喜的改革?筆者認(rèn)為還應(yīng)對(duì)工業(yè)生產(chǎn)排放的廢渣及各類污染環(huán)境的工業(yè)垃圾以及農(nóng)業(yè)廢棄物、生活廢棄物?開(kāi)征固體廢物消費(fèi)稅?對(duì)各種丟棄式包裝產(chǎn)品征收生態(tài)環(huán)境消費(fèi)稅。

篇(4)

關(guān)鍵詞：環(huán)境稅；二氧化碳稅；低碳經(jīng)濟(jì)；稅式支出

中圖分類號(hào)：F741 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1002-0594（2013）10-0073-11

一、歐盟環(huán)境稅理論概述

環(huán)境稅亦稱生態(tài)稅或綠色稅，最早由發(fā)達(dá)國(guó)家開(kāi)征。歐盟國(guó)家在工業(yè)化革命進(jìn)程中生態(tài)環(huán)境遭致不同程度的破壞，政府亟需通過(guò)政策和經(jīng)濟(jì)手段分配環(huán)境資源和保持生態(tài)平衡，于是環(huán)境稅理論應(yīng)運(yùn)而生。所謂環(huán)境稅是將環(huán)境污染和破壞生態(tài)而增加的社會(huì)成本，內(nèi)化至產(chǎn)品和服務(wù)的成本和價(jià)格中，通過(guò)市場(chǎng)手段來(lái)保護(hù)環(huán)境資源。廣義的環(huán)境稅包括與保護(hù)環(huán)境相關(guān)的各類稅收，如環(huán)境稅、資源稅、汽油消費(fèi)稅、二氧化碳稅、二氧化硫稅、能源稅、廢棄物稅、廢水稅、噪聲稅等等，不一而足。有關(guān)環(huán)境稅收的理論研究，最早可追溯到庇古稅的提出。1912年，英國(guó)福利經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古提出用解決外部性的稅收方法來(lái)解決保護(hù)環(huán)境的政策問(wèn)題，即通過(guò)征收環(huán)境稅（庇古稅），迫使廠商實(shí)現(xiàn)外部性的內(nèi)部化（Pigou，1912）。庇古認(rèn)為，市場(chǎng)配置資源失效的根本原因是由于私人成本與社會(huì)成本的不一致導(dǎo)致了私人的最優(yōu)而非社會(huì)的最優(yōu)。為使資源配置達(dá)到帕累托最優(yōu)，政府應(yīng)通過(guò)征稅或者補(bǔ)貼來(lái)外部糾正私人成本。使得經(jīng)濟(jì)當(dāng)事人的私人成本和利益等于相應(yīng)的社會(huì)成本和利益。簡(jiǎn)單地講，庇古稅是以從量稅的形式根據(jù)排放污染物的數(shù)量或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的危害程度來(lái)確定污染排放者的納稅義務(wù)，并對(duì)之直接征收。福利經(jīng)濟(jì)學(xué)的代表人物馬歇爾則為環(huán)境稅的存在和發(fā)展提供了堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。依托外部性和公共物品理論，他認(rèn)為環(huán)境既有外部性的表現(xiàn)形式，同時(shí)也是一種公共物品，因此，環(huán)境稅是一種重要的環(huán)境政策手段（Marshell，1969）。經(jīng)過(guò)一百余年的發(fā)展，時(shí)至今日，歐盟國(guó)家有關(guān)環(huán)境稅的研究日趨成熟完善，張會(huì)萍（2002）、周國(guó)川（2006）等總結(jié)了歐盟的環(huán)境稅理論發(fā)展趨勢(shì)。認(rèn)為目前的焦點(diǎn)主要集中于以下幾個(gè)方面：

一是對(duì)環(huán)境稅要素的研究。為了保證政府和公眾能夠接納環(huán)境稅政策，同時(shí)為了保證環(huán)境稅實(shí)施的有效性，環(huán)境稅征稅對(duì)象的選擇必須與污染源和污染排放量密切相關(guān)。為了增加透明度，在污染源和污染排放量難以確定和監(jiān)測(cè)的情況下，應(yīng)簡(jiǎn)化稅基的確定方式。理論上的最優(yōu)稅率應(yīng)能夠使削減排放的私人邊際成本等于邊際社會(huì)損失成本，從而實(shí)現(xiàn)社會(huì)成本的內(nèi)在化，但種種因素的存在使之僅僅能停留在理論階段。而可行的次優(yōu)稅率選擇應(yīng)根據(jù)環(huán)境保護(hù)目標(biāo)來(lái)確定，并根據(jù)各種信息的變化即時(shí)作出調(diào)整。

二是對(duì)稅收公平的研究。環(huán)境稅產(chǎn)生的分配影響會(huì)增加不公平，而這種不公平對(duì)不同群體的影響又是不同的，比如不同的收人群體、不同類型的家庭、不同的類型行業(yè)或企業(yè)、企業(yè)與家庭之間等等。政府需要針對(duì)不同的分配影響采取相應(yīng)的補(bǔ)償措施來(lái)減輕那些最受影響群體的稅收負(fù)擔(dān)，以實(shí)現(xiàn)更為有效的公平。

三是對(duì)環(huán)境稅收人的研究。在這一問(wèn)題上，目前有幾種不同的看法。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，環(huán)境稅收入應(yīng)專款專用，專門用于資助環(huán)境改善開(kāi)支，另一種觀點(diǎn)則認(rèn)為環(huán)境稅款應(yīng)使用在特定污染問(wèn)題的特定群體上面，增加的環(huán)境稅收入可以相應(yīng)減少其它稅收，來(lái)補(bǔ)貼那些受影響最為嚴(yán)重的群體。甚至也有觀點(diǎn)認(rèn)為環(huán)境稅應(yīng)與其他稅收一樣，是公共財(cái)政收入的組成部分，可用于公共支出，比如減少政府赤字，而不必用于特定用途。所以，為了正確使用環(huán)境稅款，使用方式的選擇應(yīng)綜合考慮環(huán)境、社會(huì)、經(jīng)濟(jì)狀況等多方面的機(jī)會(huì)成本（張會(huì)萍，2002）。

四是有關(guān)環(huán)境稅收效應(yīng)的研究。任何稅收的首要職能是收入功能。環(huán)境稅也不例外，除了對(duì)負(fù)外部性的糾正以外，環(huán)境稅還可以增加公共財(cái)政收入。目前的部分工業(yè)化國(guó)家公共財(cái)政收入主要依賴所得稅，但所得稅的扭曲效應(yīng)會(huì)減少勞動(dòng)力供給和投資，因而有學(xué)者提出可以將所得稅轉(zhuǎn)化為不具備扭曲效應(yīng)的環(huán)境稅。這樣既改善了環(huán)境質(zhì)量同時(shí)又減少了額外的稅收負(fù)擔(dān)，此即環(huán)境稅的“雙贏效應(yīng)”假設(shè)。目前相關(guān)的研究主要集中體現(xiàn)在環(huán)境稅的非環(huán)境收益性研究，比如所得稅向環(huán)境稅會(huì)減少對(duì)勞動(dòng)力的稅負(fù)，在實(shí)現(xiàn)更清潔的環(huán)境同時(shí)也能增加就業(yè)。

近年來(lái)低碳概念的提出，則將環(huán)境稅和低碳發(fā)展緊緊聯(lián)系在一起。斯特恩認(rèn)為氣候變化歸根到底不僅僅是一個(gè)環(huán)境問(wèn)題，也是一個(gè)經(jīng)濟(jì)和財(cái)政的問(wèn)題，社會(huì)要實(shí)現(xiàn)低碳發(fā)展，包括環(huán)境稅在內(nèi)的相關(guān)政策制度不可或缺（Nicholsa Stem，2006）。

二、歐盟各國(guó)環(huán)境稅收實(shí)踐的比較

（一）歐盟環(huán)境費(fèi)稅政策的一體化

歐盟各國(guó)在有關(guān)生態(tài)環(huán)境的稅收政策制定上，經(jīng)歷了從簡(jiǎn)單的補(bǔ)償成本收費(fèi)，到有針對(duì)性地開(kāi)征特定的環(huán)境稅種，再到對(duì)稅制的全面綠化改革的過(guò)程，歷時(shí)一百余年。從早期庇古稅的提出直至20世紀(jì)70年代到80年代初期，此階段基于“污染者付費(fèi)”的原則，環(huán)境稅主要表現(xiàn)為收費(fèi)形式。通過(guò)收費(fèi)，由排污者承擔(dān)監(jiān)控排污行為的相關(guān)成本。主要種類有特定用途收費(fèi)、用戶費(fèi)等等，屬于環(huán)境稅的雛形階段。80年代至90年代中期歐盟各國(guó)開(kāi)始實(shí)施環(huán)境（保護(hù)）稅、資源稅、二氧化碳稅、二氧化硫稅、汽油消費(fèi)稅等，環(huán)境稅種類日益增多，征收目的主要考慮了環(huán)境資源的分配和收入功能。90年代中期至今則是環(huán)境稅制度的迅速發(fā)展時(shí)期。近年來(lái)為了應(yīng)對(duì)全球氣候變化和能源緊張的形勢(shì)，實(shí)現(xiàn)減少碳排放的目標(biāo)，發(fā)達(dá)國(guó)家基本上都制定了以低碳為目標(biāo)的新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，開(kāi)始了向低碳經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的戰(zhàn)略行動(dòng)，并進(jìn)行了一系列重大政策的調(diào)整：包括產(chǎn)業(yè)政策、能源政策、技術(shù)政策、貿(mào)易政策、財(cái)稅政策等。為了推行有利于環(huán)保的財(cái)稅政策，許多國(guó)家進(jìn)行了綜合的環(huán)境稅制改革。如歐盟各國(guó)在20世紀(jì)80年代開(kāi)始實(shí)現(xiàn)歐盟環(huán)境稅費(fèi)政策一體化改革，包括歐盟成員國(guó)的能源稅改革、環(huán)境稅費(fèi)結(jié)構(gòu)調(diào)整，建立稅收減免和返還機(jī)制等?；跉W盟統(tǒng)一市場(chǎng)建設(shè)和環(huán)境保護(hù)與產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力維護(hù)需要的原則，其環(huán)境稅費(fèi)以市場(chǎng)運(yùn)作作為前提和基礎(chǔ)，其稅率費(fèi)率的制定與環(huán)境資源的價(jià)值正向聯(lián)系。歐盟稅費(fèi)一體化的基礎(chǔ)基于環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)和管理的一體化，早期歐盟各成員國(guó)之間的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)和環(huán)境政策差異較大，阻礙了正常貿(mào)易，為消除影響，當(dāng)時(shí)歐盟環(huán)境政策的主要議題就是環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)一體化，1971～1976年的第一期環(huán)境行動(dòng)項(xiàng)目涉及到固體廢棄物和污水排放為各成員國(guó)的環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和管理提供了框架性的指引。盡管起草者和建議者歐盟委員會(huì)并沒(méi)有方案的決策權(quán)和實(shí)施權(quán)。但是卻對(duì)歐盟環(huán)境政策一體化產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。80年代歐盟環(huán)境稅費(fèi)的主要特點(diǎn)就是要求各成員國(guó)建立限制空氣污染物排放的稅費(fèi)政策。由于國(guó)情不同，在具體費(fèi)稅政策方面，各成員國(guó)并不相同，總的來(lái)說(shuō)，差別收費(fèi)和多重征稅制度是歐盟環(huán)境費(fèi)稅政策的最大特色。90年代歐盟重點(diǎn)對(duì)現(xiàn)有政策進(jìn)行審查和修訂。加強(qiáng)政策發(fā)展方向一體化的協(xié)同。歐盟環(huán)境政策戰(zhàn)略創(chuàng)新的重要組成部分就是建立一體化環(huán)境政策框架，來(lái)協(xié)調(diào)歐盟各成員國(guó)綠色稅費(fèi)的改革和調(diào)整，這對(duì)環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)制定的影響很大，也推動(dòng)著新手段的開(kāi)發(fā)和運(yùn)用，促使不同部門、不同國(guó)家和地區(qū)之間的環(huán)境政策更加協(xié)調(diào)。歐盟環(huán)境政策的創(chuàng)新包括歐盟整體層次與歐盟國(guó)家層次，歐盟整體層次的環(huán)境政策創(chuàng)新僅具有指引和協(xié)調(diào)的作用，所采用的標(biāo)準(zhǔn)是下限標(biāo)準(zhǔn)，即各成員國(guó)排放標(biāo)準(zhǔn)和收費(fèi)（稅）標(biāo)準(zhǔn)最低不能低于歐盟委員會(huì)提出的指導(dǎo)性標(biāo)準(zhǔn)，并且最低標(biāo)準(zhǔn)每隔一段時(shí)間就會(huì)修訂并提高，以鼓勵(lì)條件成熟的成員國(guó)執(zhí)行更為嚴(yán)厲的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)給條件尚未成熟的成員國(guó)時(shí)間上的緩沖余地。

（二）歐盟國(guó)家環(huán)境稅制改革的措施

1.開(kāi)征各種環(huán)境保護(hù)方面的稅種。主要是是對(duì)污染物或者污染行為征收污染稅。OECD（1993）的研究表明，與政府管制相比，環(huán)境稅的主要優(yōu)點(diǎn)是：環(huán)境稅通過(guò)改變相對(duì)價(jià)格促使生產(chǎn)者和消費(fèi)者考慮環(huán)境影響，其靈活性更高。許多國(guó)家都將環(huán)保規(guī)章制度和環(huán)境稅以及其他一些經(jīng)濟(jì)手段以互補(bǔ)的方式加以綜合運(yùn)用。目前具體開(kāi)征的稅種大體可分為五類：

一是對(duì)廢氣排放課征的污染稅，主要有二氧化硫稅（見(jiàn)表1）、二氧化碳稅、二氧化氮稅，歐盟國(guó)家如法國(guó)、意大利、西班牙、丹麥、瑞典、芬蘭、挪威等在90年代開(kāi)征。二氧化碳稅最早由芬蘭在90年代開(kāi)征，目前瑞典、挪威、荷蘭、丹麥也開(kāi)征此稅。二氧化氮稅目前有法國(guó)、瑞典、西班牙和意大利等國(guó)開(kāi)征。二是水污染稅，目前歐盟國(guó)家絕大部分都開(kāi)征此稅。三是垃圾稅，目前德國(guó)、挪威、法國(guó)、荷蘭、意大利等國(guó)開(kāi)征。四是噪音稅，目前荷蘭開(kāi)征了機(jī)場(chǎng)噪音稅，德國(guó)開(kāi)征了汽車噪音稅。五是農(nóng)業(yè)污染稅，主要針對(duì)農(nóng)藥和化肥產(chǎn)品征收，目前主要有挪威、瑞典、比利時(shí)和芬蘭等國(guó)開(kāi)征。

2.綠化原有稅制。一是取消原有稅制中不利于環(huán)境保護(hù)和可持續(xù)發(fā)展的稅收政策。取消污染能源和產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠，調(diào)整原有稅收制度和政策，取消原有稅制中不符合環(huán)保要求，不利于可持續(xù)發(fā)展的稅收規(guī)定；二是對(duì)原有稅種如消費(fèi)稅、所得稅和機(jī)動(dòng)車（車船）稅等實(shí)行更有利于環(huán)保的稅收政策，綠化原有稅制。如為推廣無(wú)鉛汽油的使用，目前歐盟國(guó)家對(duì)含鉛汽油實(shí)行高消費(fèi)稅政策，實(shí)施效果良好。（表2）

在所得稅調(diào)整方面，主要包括對(duì)環(huán)保投資的稅收優(yōu)惠，如荷蘭和德國(guó)允許稅前扣除和給予稅收抵免等；荷蘭和芬蘭為鼓勵(lì)環(huán)保技術(shù)的研發(fā)和使用，允許環(huán)保設(shè)備可以加速計(jì)提折舊等。機(jī)動(dòng)車（車船）稅方面，目前德國(guó)按機(jī)動(dòng)車的污染程度分檔征收機(jī)動(dòng)車稅，無(wú)污染排放的電車則免予征收；英國(guó)、芬蘭的政策是對(duì)小排量和低排放的車輛減征或者免征機(jī)動(dòng)車稅；意大利則通過(guò)對(duì)環(huán)保車實(shí)行減征銷售稅的方式來(lái)鼓勵(lì)人們購(gòu)買使用（梁本凡，2002）。

目前，從歐盟的環(huán)境稅收實(shí)踐來(lái)看，各國(guó)政府都比較注重運(yùn)用稅收手段來(lái)加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)。一些歐盟國(guó)家環(huán)境稅收制度已經(jīng)比較完善，環(huán)境稅收入已經(jīng)成為其重要的財(cái)政收入來(lái)源，如荷蘭的環(huán)境稅收入占其稅收收入的比重已達(dá)14%。環(huán)境稅收在減輕污染和保護(hù)環(huán)境方面的作用越來(lái)越明顯和突出，如通過(guò)對(duì)含鉛汽油征收高額消費(fèi)稅，目前歐盟國(guó)家已全部使用無(wú)鉛汽油。丹麥政府在1991年率先征收碳稅，按行業(yè)不同對(duì)交通事業(yè)、商住用電、輕工業(yè)、重工業(yè)分別設(shè)計(jì)了高低不同的碳稅稅率，其節(jié)能減排效果明顯，從1980～2002年的22年間，丹麥能源消耗總量基本保持穩(wěn)定，但從能源消耗結(jié)構(gòu)來(lái)看，煤和焦炭以及油等高二氧化碳排放的能源消耗比重逐步降低，天然氣和太陽(yáng)能、風(fēng)能等可再生能源等低碳清潔能源的使用卻在逐步增加，從而導(dǎo)致丹麥整個(gè)能源業(yè)的二氧化碳排放也呈逐年減少態(tài)勢(shì)，未實(shí)行碳稅前的1990年，丹麥的能源工業(yè)碳排放量為5270萬(wàn)噸，2005年為4940萬(wàn)噸，總量減少了340萬(wàn)噸。1990年，電力生產(chǎn)二氧化碳的排放量每度為937克，2005年為517克，減少了420克，降幅為44.82%（李瓔，2011）。碳稅的征收對(duì)丹麥能源結(jié)構(gòu)調(diào)整產(chǎn)生了積極影響，其他如瑞典等國(guó)家都有類似經(jīng)驗(yàn)。

三、我國(guó)面臨的環(huán)境問(wèn)題和環(huán)境稅收政策現(xiàn)狀

（一）環(huán)境問(wèn)題困境

我國(guó)作為新興工業(yè)大國(guó)，面臨的環(huán)境問(wèn)題非常嚴(yán)重。我國(guó)經(jīng)濟(jì)總量龐大，目前GDP居世界第2位，但是，綜合對(duì)比全球主要大國(guó)單位產(chǎn)值能耗和人均能源消耗量，我國(guó)卻處于落后水平，也就意味著同樣創(chuàng)造單位價(jià)值，中國(guó)要消耗更多的能源。能源的大量消耗帶來(lái)的高碳排放所造成環(huán)境污染問(wèn)題也日趨加重，不僅工業(yè)化進(jìn)程較快的城市環(huán)境污染進(jìn)一步加劇，目前農(nóng)村地區(qū)環(huán)境污染問(wèn)題也開(kāi)始蔓延，生態(tài)破壞的范圍不斷擴(kuò)大，這些都將嚴(yán)重制約我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的文明和諧發(fā)展。因此，實(shí)行低碳發(fā)展是實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的唯一選擇。

目前我國(guó)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)面臨著許多現(xiàn)實(shí)的問(wèn)題和困難：促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的政策、法規(guī)保障體系還不完善，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和能源結(jié)構(gòu)不合理，環(huán)境污染問(wèn)題日趨嚴(yán)重，低碳技術(shù)的開(kāi)發(fā)與儲(chǔ)備不足等等。從政策層面來(lái)看，比較突出的問(wèn)題就是：發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)所需的財(cái)稅扶持政策體系不健全，相關(guān)的產(chǎn)業(yè)政策和法律法規(guī)保障體系不完善。這將會(huì)極大地阻礙政府在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)中主導(dǎo)作用和引導(dǎo)作用的發(fā)揮，也勢(shì)必會(huì)阻礙現(xiàn)代化發(fā)展和資源節(jié)約型、環(huán)境友好型經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型建設(shè)步伐。因此，政府的當(dāng)務(wù)之急是應(yīng)該從上至下建立和完善一整套有利于資源節(jié)約以及發(fā)展低碳產(chǎn)業(yè)的環(huán)境稅收政策體系，完善相關(guān)的能源政策和環(huán)境保護(hù)法規(guī)。

（二）環(huán)境稅收制度現(xiàn)狀

與歐盟發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)保護(hù)環(huán)境的稅制建設(shè)還較為落后。在政策制定方面，我國(guó)缺乏綠色環(huán)保的設(shè)計(jì)理念，首先是現(xiàn)行稅制體系中沒(méi)有針對(duì)環(huán)境污染制定專門的環(huán)境保護(hù)稅種。其次，現(xiàn)有稅制的綠化程度較低，不能有效地起到環(huán)境保護(hù)的正效應(yīng)，稅制結(jié)構(gòu)、稅種的設(shè)立安排并沒(méi)有特別關(guān)注當(dāng)前環(huán)境保護(hù)的突出問(wèn)題和內(nèi)涵。目前的稅制結(jié)構(gòu)體系中與環(huán)境資源相關(guān)的稅種有資源稅、土地增值稅、消費(fèi)稅、增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅、車輛購(gòu)置稅、車船稅、耕地占用稅等，這些稅種在增加政府收入方面確實(shí)發(fā)揮了很重要的作用。但是由于稅制整體綠化不夠，高速增長(zhǎng)的經(jīng)濟(jì)和稅收收入速度未能在發(fā)展當(dāng)中起到更好地節(jié)約能源、保護(hù)環(huán)境的積極作用，反而可以這樣說(shuō)：經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、稅收增長(zhǎng)是以高能耗、高污染為代價(jià)取得的。

由于現(xiàn)有稅制在保護(hù)環(huán)境、節(jié)約資源方面起到的作用非常有限，不適應(yīng)低碳發(fā)展的時(shí)代要求，因此進(jìn)行稅制的綠化改革是勢(shì)在必行。歐盟環(huán)境稅制改革的歷程和經(jīng)驗(yàn)是值得我們借鑒和參考的。如何借鑒歐盟已經(jīng)取得的環(huán)境稅制研究和實(shí)踐成果，發(fā)展建立具有中國(guó)特色的環(huán)境稅收理論，并建立支持低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的環(huán)境稅制，是一個(gè)非常現(xiàn)實(shí)和緊迫的戰(zhàn)略問(wèn)題。

四、我國(guó)環(huán)境稅收制度改革的思路和內(nèi)容

（一）環(huán)境稅收制度改革的思路

經(jīng)濟(jì)發(fā)展和資源環(huán)境之間的矛盾問(wèn)題是中國(guó)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展所面臨的不可回避的問(wèn)題，政府設(shè)計(jì)綠色稅制時(shí)要充分考慮各地區(qū)發(fā)展的過(guò)去、現(xiàn)在和將來(lái)，要具有前瞻性和整體性，應(yīng)能促進(jìn)資源的合理開(kāi)采和利用、整治污染行業(yè)和污染企業(yè)、鼓勵(lì)和促進(jìn)低碳產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。因此改革一定要能使稅收制度從宏觀上對(duì)生產(chǎn)方式產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，微觀上對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)或居民的消費(fèi)行為產(chǎn)生積極影響，促使其選擇低碳生產(chǎn)和生活方式。根據(jù)我國(guó)在低碳發(fā)展方面的要求和實(shí)際情況，并結(jié)合歐盟環(huán)境稅收方面的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，來(lái)構(gòu)建我國(guó)環(huán)境稅收體系：首先應(yīng)設(shè)計(jì)稅費(fèi)整合方案，使之一體化。其次要對(duì)現(xiàn)行稅制進(jìn)行深度改革，利用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式提高資源產(chǎn)品和易污染產(chǎn)品的價(jià)格。提高生產(chǎn)者和使用者的相對(duì)成本，保持對(duì)生態(tài)環(huán)境的友好。再次要根據(jù)實(shí)際情況開(kāi)征新的環(huán)境稅種，包括專門的環(huán)境（保護(hù)）稅、碳稅等，并實(shí)行專款專用。另外選擇合適的稅式支出方式，鼓勵(lì)企業(yè)節(jié)能減排。

按照目前的中央、地方的分稅體制，除個(gè)別地區(qū)以外，我國(guó)稅收政策的制定需要由國(guó)家統(tǒng)一實(shí)施，中央政府首先應(yīng)從整體上制定統(tǒng)一稅制，負(fù)責(zé)全國(guó)性和跨區(qū)域性的稅收管理工作；在統(tǒng)一稅制的前提下，賦予地方政府在某些地方稅種上的自，并實(shí)行嚴(yán)格管理。地方政府可以根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，在稅法允許范圍內(nèi)特別是一些地方稅種的實(shí)施中，制定一些配套稅收政策以保證改革的順利推行。為謹(jǐn)慎起見(jiàn)，可以在稅制改革中選擇一些污染比較嚴(yán)重的省份先行試點(diǎn)，取得經(jīng)驗(yàn)后再在全國(guó)推廣。

（二）環(huán)境稅收制度改革的具體內(nèi)容

1.費(fèi)稅整合。目前我國(guó)企業(yè)整體的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)已經(jīng)比較沉重。原因是企業(yè)除了負(fù)擔(dān)各種稅收以外，還要繳納名目繁多的各種政府收費(fèi)。各級(jí)政府及有關(guān)部門在稅收體系之外，還建立了獨(dú)立的收費(fèi)體系，比如環(huán)保方面的排污收費(fèi)就是其中之一，由于收費(fèi)項(xiàng)目的不規(guī)范，造成了企業(yè)整體稅費(fèi)負(fù)擔(dān)過(guò)重，并且規(guī)費(fèi)收入的使用也并未達(dá)到預(yù)期效果。如果再以環(huán)境保護(hù)的名義開(kāi)征新的稅種或者提高稅率，勢(shì)必會(huì)加重企業(yè)負(fù)擔(dān)，企業(yè)通過(guò)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁最終又將負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給消費(fèi)者。如何做到在不加重社會(huì)的整體負(fù)擔(dān)的前提下，提高企業(yè)或者個(gè)人的環(huán)境使用成本呢？這就必須進(jìn)行費(fèi)稅的結(jié)構(gòu)性調(diào)整，對(duì)現(xiàn)有收費(fèi)重新歸集、處理，取締非法收費(fèi)，減少收費(fèi)項(xiàng)目，實(shí)行費(fèi)改稅，這樣可以平衡因環(huán)境稅制改革后帶來(lái)的社會(huì)整體稅負(fù)增加，以減輕企業(yè)或者個(gè)人的整體負(fù)擔(dān)。同時(shí)應(yīng)將原預(yù)算外收入納入預(yù)算，提高在環(huán)境保護(hù)方面的使用效率。

2.綠化現(xiàn)有的稅種。

（1）資源稅。從目前發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的需要來(lái)看，資源稅的綠化應(yīng)該首先提上議事日程。為了遏制資源的過(guò)度生產(chǎn)與浪費(fèi)，提高資源的使用效率，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)，對(duì)資源稅應(yīng)進(jìn)行以下調(diào)整：①擴(kuò)大征收范圍。目前開(kāi)征了資源稅的歐盟國(guó)家一般征稅范圍都比較寬泛，而我國(guó)資源稅征稅范圍目前僅局限于原油、天然氣、原煤、各種金屬非金屬礦產(chǎn)品和鹽，因此，應(yīng)當(dāng)適時(shí)逐步擴(kuò)大資源稅的征收范圍，應(yīng)將森林資源、水資源等嚴(yán)重短缺或遭受嚴(yán)重破壞的資源納入征收范圍。②改變計(jì)征方法。資源稅偏低的單位稅額不足以影響納稅人的經(jīng)濟(jì)行為。不利于對(duì)高耗能產(chǎn)業(yè)的限制及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。因此，在理順資源價(jià)格體系的同時(shí)，應(yīng)該實(shí)行比例稅率，實(shí)現(xiàn)價(jià)稅聯(lián)動(dòng)。實(shí)行差別稅率，對(duì)諸如原油、天然氣等不可再生的稀缺性資源實(shí)行較高稅率，通過(guò)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁提高資源產(chǎn)品的銷售價(jià)格，迫使企業(yè)使用節(jié)能設(shè)備或者減少資源的使用量，提高資源的使用效率。2011年11月1日開(kāi)始，原油和天然氣的資源稅實(shí)行5%～10%的從價(jià)定率計(jì)征辦法，下一步應(yīng)考慮將其他應(yīng)稅產(chǎn)品從量定額征收改為從價(jià)定率征收或從量與從價(jià)結(jié)合的方式。

（2）消費(fèi)稅。消費(fèi)稅帶有非常強(qiáng)烈的政策調(diào)控意圖，目前選擇了14類產(chǎn)品征收，其中對(duì)卷煙、酒、成品油、鞭炮焰火、木制一次性筷子、小汽車、摩托車和實(shí)木地板的征收都體現(xiàn)了保護(hù)環(huán)境和節(jié)約資源的意圖。消費(fèi)稅對(duì)生產(chǎn)者征收，通過(guò)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁提高終端價(jià)格，影響消費(fèi)者的使用。消費(fèi)稅的綠化一方面可以擴(kuò)大征稅范圍，將一些容易給環(huán)境帶來(lái)污染的消費(fèi)品如塑料袋、電池等納入征稅范圍，另一方面將現(xiàn)有征稅產(chǎn)品進(jìn)行結(jié)構(gòu)優(yōu)化，如小汽車，2006年起按排量大小拉大了稅率差距，排量1.0升以下最低稅率為1%，排量4.0升以上最高為40%，對(duì)高能耗的大排量汽車消費(fèi)調(diào)控作用明顯，今后還可按尾氣排放量實(shí)行區(qū)別對(duì)待，如達(dá)到國(guó)Ⅳ或國(guó)Ⅴ排放標(biāo)準(zhǔn)的稅率低于國(guó)Ⅲ，混合動(dòng)力或者使用以乙醇為原料的燃料的汽車可以適當(dāng)減免稅，電動(dòng)車?yán)^續(xù)免稅。成品油中的汽油和柴油也可實(shí)行國(guó)Ⅳ標(biāo)準(zhǔn)的稅率低于國(guó)Ⅲ，以推動(dòng)清潔能源的使用。對(duì)煙酒，稅率還可以繼續(xù)提高，以實(shí)現(xiàn)控?zé)熆鼐颇康摹?duì)木制一次性筷子和實(shí)木地板則可以將現(xiàn)有5%的稅率提高至10%，以保護(hù)森林資源。

（3）城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅。為了控制耕地的濫用和占用，我國(guó)先后開(kāi)征了城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅。國(guó)土資源部公布的資料顯示，截至2008年12月31日，全國(guó)耕地面積為18.2574億畝，耕地持續(xù)減少，使我國(guó)糧食安全成為國(guó)家安全的隱患之一。土地資源緊張的廣東省人均耕地面積只有0.4畝，是全國(guó)人均耕地的29%，遠(yuǎn)低于聯(lián)合國(guó)糧農(nóng)組織劃定的0.8畝的警戒線。特別是2001-2005年間，由于工業(yè)的快速發(fā)展占用耕地，廣東省共減少耕地258.45萬(wàn)畝，平均每年減少51.69萬(wàn)畝。廣東糧食至今無(wú)法實(shí)現(xiàn)自給，這與廣東大力發(fā)展第二、三產(chǎn)業(yè)密切相關(guān)，同時(shí)也與廣東耕地面積太少，農(nóng)民無(wú)田可種有直接的關(guān)系。因此，作為地方稅種改革，城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅可以擴(kuò)大征收范圍，并適當(dāng)提高稅率，以合理利用土地，盡量保護(hù)已經(jīng)日漸稀缺的耕地資源。

（4）車輛購(gòu)置稅和車船稅。車輛購(gòu)置稅類似意大利的機(jī)動(dòng)車銷售稅，是在車輛上牌環(huán)節(jié)按照車輛價(jià)格的一定比例征收的，屬于中央固定收入，車船稅是一個(gè)地方稅種，類似于歐盟國(guó)家的年機(jī)動(dòng)車稅，主要對(duì)機(jī)動(dòng)車船征收，實(shí)行幅度定額稅率。經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展使得我國(guó)機(jī)動(dòng)車數(shù)量呈爆炸性增長(zhǎng)，根據(jù)公安部交通管理局的資料，截至2011年11月，全國(guó)機(jī)動(dòng)車保有量達(dá)2.23億輛，汽車保有量達(dá)1.04億輛。機(jī)動(dòng)車的快速增長(zhǎng)一方面使我們的生活變得更加方便和快捷，另一方面卻使得城市環(huán)境質(zhì)量越來(lái)越差，特別是交通擁堵和大氣污染狀況越來(lái)越嚴(yán)重。汽車產(chǎn)業(yè)是我國(guó)的支柱產(chǎn)業(yè)，一方面要發(fā)展，另一方面要盡量減少產(chǎn)業(yè)發(fā)展所帶來(lái)的負(fù)面影響。所以這兩個(gè)稅種應(yīng)該充分發(fā)揮其調(diào)節(jié)作用。建議改革現(xiàn)有車輛購(gòu)置稅，實(shí)施差別稅率，以排氣量作為依據(jù)，節(jié)能和小排量的車輛購(gòu)置稅可以在現(xiàn)行10%稅率的基礎(chǔ)上適當(dāng)減低，如減為5%，而高耗能或超過(guò)3.0以上的大排量的機(jī)動(dòng)車可以參照消費(fèi)稅大幅度提高征收標(biāo)準(zhǔn)，如增加為20%的稅率等。從2012年開(kāi)始，車船稅已經(jīng)大幅度提高征收標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)根據(jù)排量來(lái)區(qū)別不同的稅額。對(duì)于機(jī)動(dòng)車較多的地區(qū)，可以盡量選擇最高幅度來(lái)征收，這樣大幅提高車輛的使用成本，同時(shí)應(yīng)拿出部分增加的收入作為治理空氣污染的專項(xiàng)資金，實(shí)行?？顚Ｓ谩?/p>

（5）城市維護(hù)建設(shè)稅。城市維護(hù)建設(shè)稅是一個(gè)?？顚Ｓ玫亩惙N，以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅為計(jì)稅依據(jù)，附加征收，目的是為城市建設(shè)提供資金來(lái)源，按區(qū)域?qū)嵭胁顒e稅率，是一個(gè)地方稅種。城建稅今后的改革方向是：為了盡早實(shí)現(xiàn)城鎮(zhèn)化目標(biāo)，籌集更多的資金來(lái)加快鄉(xiāng)鎮(zhèn)公共基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，今后應(yīng)將城建稅的征稅范圍擴(kuò)大到鄉(xiāng)鎮(zhèn)，并統(tǒng)一稅率，目前市區(qū)為7%，縣城和鎮(zhèn)為5%，其他地區(qū)為1%，可統(tǒng)一提高至7%。

（6）固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。已于2000年暫停征收的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅的原來(lái)主要目的是為了控制投資過(guò)熱，今后可以考慮在污染較為嚴(yán)重的地區(qū)恢復(fù)征收，專門針對(duì)高能耗、高污染、高排放的新增企業(yè)或者行業(yè)征收，以限制高污染產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

3.選擇合適的稅式支出方式。

稅式支出。是指國(guó)家給予一些特定納稅人或課稅對(duì)象的稅收優(yōu)惠，以起到稅收激勵(lì)或照顧的作用，因此所導(dǎo)致的國(guó)家財(cái)政收入的減少、放棄或讓與就構(gòu)成了財(cái)政上的稅式支出。稅式支出體現(xiàn)了直接政策導(dǎo)向，可以用來(lái)作為鼓勵(lì)企業(yè)低碳生產(chǎn)、保護(hù)環(huán)境、合理利用資源的手段。在原有的稅收優(yōu)惠基礎(chǔ)上，還可以進(jìn)一步加大優(yōu)惠力度。

（1）直接稅。2008年頒布的企業(yè)所得稅法，規(guī)定了環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得實(shí)行3免3減半的優(yōu)惠，綜合利用資源的收入可以減按90%計(jì)稅。今后可以借鑒德國(guó)和荷蘭經(jīng)驗(yàn)。加大稅收優(yōu)惠力度：比如對(duì)于企業(yè)的固定資產(chǎn)投資，如果是用于治理污染和保護(hù)環(huán)境方面的，可采用縮短折舊年限、采用年數(shù)總和法或者雙倍余額遞減法來(lái)加速折舊：環(huán)保和治污方面的技術(shù)改造費(fèi)用、購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用等允許稅前一次性列支并加計(jì)扣除；對(duì)于投資開(kāi)發(fā)荒山、荒地、荒漠的企業(yè)，給予減稅或者免稅優(yōu)惠；對(duì)企業(yè)進(jìn)行環(huán)保和治污方面的捐贈(zèng)，可以全額稅前扣除；對(duì)環(huán)保科研成果的轉(zhuǎn)讓減征或免征所得稅。而對(duì)于個(gè)人在環(huán)保和治污方面獲得的所得可以免征個(gè)人所得稅。

（2）間接稅。企業(yè)普遍繳納增值稅或者營(yíng)業(yè)稅，目前流轉(zhuǎn)稅在資源綜合利用、再生資源、鼓勵(lì)節(jié)能減排等方面有一些優(yōu)惠政策，今后可以繼續(xù)加大這方面的政策傾斜：比如擴(kuò)大優(yōu)惠企業(yè)和優(yōu)惠產(chǎn)品的范圍，對(duì)專門從事環(huán)境保護(hù)和污染治理的企業(yè)、利用“三廢”為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)可免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅，或者實(shí)行即征即退政策，對(duì)于銷售通過(guò)環(huán)保節(jié)能認(rèn)定的產(chǎn)品可以免征或者減征增值稅。

4.開(kāi)征新的環(huán)境稅稅種。

治理污染和保護(hù)環(huán)境需要政府的資金投入，目前政府在環(huán)保投入方面。資金相對(duì)不足，這也在很大程度上制約了環(huán)保事業(yè)的發(fā)展，可以借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)，選擇在適當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)開(kāi)征專門的環(huán)境稅稅種，并對(duì)籌措到的資金實(shí)行專款專用。

（1）環(huán)境稅。很多發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)針對(duì)污染環(huán)境的行為、產(chǎn)品和原材料開(kāi)征了專門的環(huán)境稅，我國(guó)也可借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)開(kāi)征此類稅收，該稅種現(xiàn)階段可以選擇污染類產(chǎn)品征收，征收環(huán)節(jié)可以選擇在流通環(huán)節(jié)，根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況可選擇在零售環(huán)節(jié)實(shí)行價(jià)外課征，在銷售發(fā)票上分列價(jià)稅，使負(fù)稅人消費(fèi)者一目了然。開(kāi)征初期，課征范圍不宜太寬，稅率不宜過(guò)高。

（2）二氧化碳和二氧化硫稅。二氧化碳稅是指針對(duì)二氧化碳排放所征收的稅。目前很多歐盟國(guó)家開(kāi)征了二氧化碳稅，其目的是為了保護(hù)環(huán)境，希望通過(guò)削減二氧化碳排放來(lái)減緩全球變暖。作為碳排放大國(guó)，我國(guó)開(kāi)征二氧化碳稅能很好地彌補(bǔ)現(xiàn)行消費(fèi)稅的不足，能促進(jìn)能源結(jié)構(gòu)合理調(diào)整，最大限度地減少各種污染物排放，是解決我國(guó)目前面臨的能源環(huán)境問(wèn)題、實(shí)現(xiàn)低碳發(fā)展比較理想的政策手段。對(duì)于重度污染物二氧化硫，我國(guó)也可借鑒歐盟經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)排放此類氣體的企業(yè)開(kāi)征二氧化硫稅。

（3）水污染稅和廢物污染稅。目前發(fā)達(dá)國(guó)家基本上都開(kāi)征了水污染稅，針對(duì)日趨嚴(yán)重的排污問(wèn)題，我國(guó)可試行開(kāi)征污染稅以代替排污費(fèi)，以排放單位和個(gè)人為納稅人，對(duì)其排放的廢水、廢渣等污染物課征。借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)企業(yè)和個(gè)人可實(shí)行不同的征收辦法區(qū)別：對(duì)企業(yè)排放的污染物，按實(shí)際排放量采用定額稅率征收。實(shí)際排放量如果不能確定，則可根據(jù)產(chǎn)量等相關(guān)指標(biāo)測(cè)算其排放量。對(duì)居民則以其排放的生活廢水作為主要征稅對(duì)象，以居民用水量為計(jì)稅依據(jù)，實(shí)行從量定額課征。

上述三種環(huán)境稅收比較適合選擇污染比較嚴(yán)重的省市作為試點(diǎn)，從重點(diǎn)污染地區(qū)和污染行業(yè)人手，積極嘗試，待取得經(jīng)驗(yàn)、條件成熟后再擴(kuò)大征收范圍和征收地區(qū)。將來(lái)在必要的時(shí)候還可以學(xué)習(xí)德國(guó)、挪威、法國(guó)、荷蘭、意大利開(kāi)征垃圾稅，效仿荷蘭、德國(guó)開(kāi)征噪音稅，借鑒挪威、瑞典、比利時(shí)和芬蘭的經(jīng)驗(yàn)開(kāi)征農(nóng)業(yè)污染稅。

另外，歐盟國(guó)家環(huán)境稅收入一般是?？顚Ｓ?，如法國(guó)，95%以上的環(huán)境稅相關(guān)收入都實(shí)現(xiàn)了專款專用（梁本凡，2002）。結(jié)合國(guó)外經(jīng)驗(yàn)和我國(guó)實(shí)際國(guó)情，我國(guó)新開(kāi)征的二氧化碳稅、污染稅等環(huán)境稅收入也應(yīng)該如同城市維護(hù)建設(shè)稅一樣實(shí)現(xiàn)?？顚Ｓ谩?yīng)避免以保護(hù)環(huán)境為名，增加稅負(fù)后，稅款卻用于其他方面。只有將環(huán)境稅款全部用于環(huán)境保護(hù)的公共支出方面，才能真正發(fā)揮環(huán)境稅的調(diào)節(jié)作用。

（王政電子郵箱：）

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篇(5)

論文關(guān)鍵詞：稅制設(shè)計(jì)稅收政策稅收管理和諧社會(huì)

一、有利于社會(huì)和諧的稅制設(shè)計(jì)

在保證稅收總體規(guī)模滿足公共支出需要的同時(shí)，具體稅制設(shè)計(jì)是社會(huì)和諧的重要環(huán)節(jié)。為此，必須在進(jìn)一步完善稅制的過(guò)程中，結(jié)合具體稅制的特點(diǎn)，將社會(huì)和諧貫徹落實(shí)到稅制設(shè)計(jì)的每一個(gè)環(huán)節(jié)。

1．建立以人為本的稅制

教育、醫(yī)療衛(wèi)生、養(yǎng)老等大筆支出常常會(huì)給民眾帶來(lái)沉重的負(fù)擔(dān)。現(xiàn)行個(gè)人所得稅制以個(gè)人為單位，沒(méi)有考慮到家庭支出的需要，扣除項(xiàng)目偏少，且沒(méi)有考慮到以上大筆支出負(fù)擔(dān)。雖然這在一定程度上有助于個(gè)人所得稅制征管工作的開(kāi)展，但就現(xiàn)實(shí)而言，這樣的個(gè)人所得稅制沒(méi)有做到以人為本，不利于社會(huì)和諧和民生改善。結(jié)合自行申報(bào)納稅方式的推廣，應(yīng)該進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅制，適當(dāng)擴(kuò)大扣除范圍，提高扣除標(biāo)準(zhǔn)，將按月計(jì)稅改為按年計(jì)稅，同時(shí)允許以家庭為單位申報(bào)個(gè)人所得稅。

2．促進(jìn)就業(yè)的稅制

增值稅從生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)型，能夠讓增值稅的“中性”作用得到更好的發(fā)揮。與此同時(shí)，我們也要注意到，增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)擴(kuò)大就業(yè)有著積極意義。生產(chǎn)型增值稅不鼓勵(lì)投資，對(duì)投資甚至有抑制效應(yīng)，自然不利于就業(yè)的擴(kuò)大，而消費(fèi)型增值稅，由于固定資產(chǎn)投資所對(duì)應(yīng)的增值稅能夠得到扣除，有助于投資規(guī)模的擴(kuò)大，相應(yīng)地，能夠促進(jìn)就業(yè)的增長(zhǎng)。

更多的具體稅制改革，需要在稅制設(shè)計(jì)中融人促進(jìn)就業(yè)的理念。企業(yè)所得稅就是這樣的一個(gè)稅種。在設(shè)計(jì)企業(yè)所得稅制時(shí)，應(yīng)該考慮給帶來(lái)更多人就業(yè)和再就業(yè)機(jī)會(huì)的企業(yè)，例如從事服務(wù)行業(yè)的企業(yè)予以稅收優(yōu)惠。

3．促進(jìn)城鄉(xiāng)同步發(fā)展的稅制

中國(guó)已經(jīng)取消農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，農(nóng)民負(fù)擔(dān)大為減輕。但在當(dāng)前，城鄉(xiāng)公共服務(wù)水平的差距，城鄉(xiāng)“二元經(jīng)濟(jì)”結(jié)構(gòu)的現(xiàn)實(shí)尚未得到根本性的改變，城鄉(xiāng)居民收入差距還較大，城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一的條件尚不具備，需要給農(nóng)民較長(zhǎng)一段時(shí)間的休養(yǎng)生息政策。具體說(shuō)來(lái)，應(yīng)該實(shí)行更為優(yōu)惠的稅收政策，以工促農(nóng)，以城帶鄉(xiāng)，做好農(nóng)村剩余勞動(dòng)力的轉(zhuǎn)移工作。這樣，需要進(jìn)一步探索適合特定時(shí)期農(nóng)村特點(diǎn)的稅制，創(chuàng)造城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一的條件。例如，可以通過(guò)完善農(nóng)產(chǎn)品加工的增值稅制度，落實(shí)支持農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)龍頭企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，都有助于農(nóng)業(yè)的發(fā)展，有助于農(nóng)民得到更多的實(shí)惠。

4．促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和資源充分合理利用的稅制

人與自然的和諧是人類社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的要求，民生的改善離不開(kāi)這種和諧。進(jìn)一步完善稅制，應(yīng)該按照有助于環(huán)境保護(hù)的要求，有助于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變的要求，按照資源充分合理利用的需要，完善相關(guān)稅制，開(kāi)征新稅種。例如，按照建立健全資源開(kāi)發(fā)有償使用制度和補(bǔ)償機(jī)制的要求，建立資源稅稅率(稅額)有效調(diào)整機(jī)制，進(jìn)一步完善資源稅制，將有利于資源的合理利用，有助于環(huán)境保護(hù)工作的開(kāi)展。再如，進(jìn)一步完善消費(fèi)稅制，提高某些對(duì)環(huán)境保護(hù)不利商品消費(fèi)的稅率。又如，開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅(碳稅等綠色稅收)和物業(yè)稅等一些新稅種。這些新稅種會(huì)促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和資源的充分合理利用，產(chǎn)生更為直接明顯的效果。環(huán)境保護(hù)稅會(huì)直接限制污染物的排放量，有利于環(huán)境保護(hù)工作的開(kāi)展。物業(yè)稅的開(kāi)征，有助于土地這種自然資源的合理利用，會(huì)抑制房地產(chǎn)市場(chǎng)的投機(jī)行為，有助于房?jī)r(jià)的穩(wěn)定。

二、現(xiàn)行稅制設(shè)計(jì)的主要不足

比照上述有利于構(gòu)建和諧社會(huì)的稅制設(shè)計(jì)要求，現(xiàn)行稅制凸顯出以下不足。

1．稅種設(shè)計(jì)不夠完善

稅制的設(shè)計(jì)不科學(xué)，稅收職能的發(fā)揮與社會(huì)管理的需要不盡和諧。一是征稅依據(jù)沒(méi)有體現(xiàn)市場(chǎng)價(jià)值。比如，不動(dòng)產(chǎn)計(jì)稅沒(méi)有考慮市場(chǎng)價(jià)值實(shí)行動(dòng)態(tài)征收，現(xiàn)行不動(dòng)產(chǎn)稅制仍然是依據(jù)歷史成本為征稅對(duì)象。二是征收范圍仍然偏窄。我國(guó)現(xiàn)行的資源稅并不是專門的環(huán)境保護(hù)稅種，只是針對(duì)使用煤、石油、天然氣、礦產(chǎn)品和鹽等自然資源所獲得的收益征收。對(duì)一些重要的非礦產(chǎn)資源，如淡水資源、森林資源等沒(méi)有納入征稅范圍，使得這些資源的使用成本偏低，變相刺激了這些非礦產(chǎn)資源的掠奪性開(kāi)采和使用，加劇了生態(tài)環(huán)境的惡化。

另外，生態(tài)稅收基本處于缺位狀態(tài)，制約了循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和生態(tài)環(huán)境的保護(hù)。三是主體稅種功能弱化。1994年分稅制改革，名義上形成了流轉(zhuǎn)稅和所得稅雙主體的框架，但事實(shí)上，由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平較低，所得稅沒(méi)有成為主體稅種，而僅發(fā)揮輔助稅種的作用，從而使我國(guó)稅制體系從中央到地方都是以流轉(zhuǎn)稅即間接稅為主體的單一主體稅制結(jié)構(gòu)。個(gè)人所得稅采用分項(xiàng)計(jì)征模式，稅率和費(fèi)用扣除方法不盡合理，加之征收管理薄弱，難以充分發(fā)揮對(duì)個(gè)人收入的調(diào)節(jié)作用，遠(yuǎn)未成為我國(guó)主體稅種，因而在調(diào)節(jié)城鄉(xiāng)居民收入差距方面的作用有限。四是企業(yè)所得稅按隸屬關(guān)系劃分中央與地方的收入制度，嚴(yán)重制約了企業(yè)跨地區(qū)的重組、聯(lián)營(yíng)、兼并，不利于企業(yè)之間打破地域競(jìng)爭(zhēng)。五是增值稅與營(yíng)業(yè)稅并存，影響了增值稅抵扣鏈條的完整性，也加大了這兩個(gè)稅種的征管難度；生產(chǎn)型增值稅不僅無(wú)法徹底消除重復(fù)征稅的弊端，而且抑制科技進(jìn)z；消費(fèi)稅的征收范圍偏小，調(diào)節(jié)力度不足。

2．間接稅與直接稅的比例不合理

“十五”以來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的變化，直接稅的比重有所上升，間接稅的比重有所下降。比如，內(nèi)外資企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅占稅收收入的比重，從2001年的19．2％提高到2005年的24．6％，國(guó)內(nèi)增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅占稅收收人的比重，從2001年的58．6％下降到2005年的53．7％，但間接稅比例高、直接稅比重低的格局并未發(fā)生本質(zhì)變化。由于現(xiàn)行稅制中流轉(zhuǎn)稅占稅收收入比重過(guò)大，造成原先確定的流轉(zhuǎn)稅與所得稅“雙主體”的稅制模式名不符實(shí)，不利于充分發(fā)揮直接稅的宏觀調(diào)控作用。同時(shí)，在具體稅種的設(shè)置方面也有不少問(wèn)題：有些稅種重復(fù)設(shè)置，有些稅種性質(zhì)相近、征收有交叉；有些稅種已經(jīng)或者將要逐步失去存在的意義，該廢止的沒(méi)有廢止，該合并的沒(méi)有合并；有些國(guó)際上通行、中國(guó)也應(yīng)當(dāng)開(kāi)征的稅種沒(méi)有開(kāi)征。

3．稅收負(fù)擔(dān)的公平性亟待加強(qiáng)

從稅收負(fù)擔(dān)的公平性看，由于我國(guó)長(zhǎng)期對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)分別實(shí)行兩套不同的所得稅、財(cái)產(chǎn)稅和行為稅制度，區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策過(guò)多過(guò)濫，對(duì)不同地區(qū)的企業(yè)實(shí)行不同的稅收優(yōu)惠；對(duì)城鄉(xiāng)實(shí)行兩套稅制，個(gè)別稅種存在著對(duì)外國(guó)產(chǎn)品的非國(guó)民待遇，稅率、稅收優(yōu)惠和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不同，結(jié)果使不同地區(qū)不同所有制企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)存在較大差異，不利于企業(yè)之間開(kāi)展公平競(jìng)爭(zhēng)。現(xiàn)行稅制未能充分體現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng)和國(guó)民待遇原則，即一方面存在著嚴(yán)重的稅收歧視，另一方面存在著“超國(guó)民待遇”，主要表現(xiàn)在：一是稅收負(fù)擔(dān)不平等。我國(guó)現(xiàn)行的增值稅分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，實(shí)際稅收水平不同，小規(guī)模納稅人往往要負(fù)擔(dān)更多的稅收；二是不同經(jīng)濟(jì)成分稅負(fù)差異過(guò)大。國(guó)有經(jīng)濟(jì)、集體經(jīng)濟(jì)、股份制經(jīng)濟(jì)及其他經(jīng)濟(jì)成分分別實(shí)行不同的稅收政策；三是不同區(qū)域的企業(yè)稅負(fù)水平不一。我國(guó)是將優(yōu)惠政策置于沿海發(fā)達(dá)地區(qū)，而中西部地區(qū)稅收高于東部經(jīng)濟(jì)特區(qū)；四是內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不一。外資企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)稅率差不多8％，而內(nèi)資企業(yè)的綜合負(fù)擔(dān)稅率在33％以上。另外，由于直接稅特別是累進(jìn)的個(gè)人所得稅、社會(huì)保障稅以及遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅具有較強(qiáng)的收入再分配功能，直接稅收入比重過(guò)低，尤其是來(lái)自所得稅類的比重過(guò)低，必然會(huì)影響稅制公平收入分配功能的正常發(fā)揮，影響我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展的進(jìn)程。

4．稅收調(diào)控力度欠缺

稅收調(diào)節(jié)收入分配的力度不夠，稅收職能的發(fā)揮與社會(huì)公平正義的訴求不盡和諧?，F(xiàn)行稅收體制在公平稅負(fù)，引導(dǎo)投資向落后地區(qū)轉(zhuǎn)移，刺激貧困落后地區(qū)的消費(fèi)和出口，將資源優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)和財(cái)力優(yōu)勢(shì)等方面還顯得比較乏力。中國(guó)現(xiàn)行稅制是以間接稅為主體，間接稅最大的缺點(diǎn)是逆向調(diào)節(jié)作用，收入越低，承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)越重。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，城鄉(xiāng)居民收入不斷增長(zhǎng)，差距不斷擴(kuò)大，就更需要發(fā)揮稅收的宏觀調(diào)控職能，我國(guó)目前調(diào)節(jié)個(gè)人收入的稅種只有個(gè)人所得稅，而個(gè)人所得稅收收入規(guī)模小，征管水平低，其占國(guó)家稅收收人的比重很低，還沒(méi)有成為我國(guó)地方稅的主體稅種，因而在調(diào)節(jié)居民收入差距方面作用有限。

5．地方稅收體系不完善

由于地方稅體系不完善，地方稅收的聚財(cái)增收功能未能充分發(fā)揮，分稅制將75％的增值稅和全部的消費(fèi)稅劃歸中央，把以第三產(chǎn)業(yè)為主要稅源的營(yíng)業(yè)稅劃歸地方，而經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)往往第三產(chǎn)業(yè)不發(fā)達(dá)，營(yíng)業(yè)稅稅源極為有限，這就造成了地方稅收收人不足，財(cái)政困難。而且我國(guó)現(xiàn)行稅收政策存在城鄉(xiāng)分割問(wèn)題，如在城市征收個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅，房產(chǎn)稅只在市、縣、鎮(zhèn)、工礦區(qū)征收，這種稅收政策格局對(duì)調(diào)節(jié)城鄉(xiāng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不利。加之我國(guó)財(cái)政管理體制不健全，沒(méi)有一個(gè)明確、合理的稅權(quán)劃分與稅權(quán)分配模式，從而造成了中央與地方事權(quán)與財(cái)權(quán)、財(cái)權(quán)與稅權(quán)不相匹配的混亂局面。

三、和諧社會(huì)背景下稅制設(shè)計(jì)的途徑

(一)優(yōu)化稅制，強(qiáng)調(diào)公平與效率的兼顧

建立和諧社會(huì)必須實(shí)現(xiàn)稅收可持續(xù)發(fā)展，既能盡可能地滿足以國(guó)家為主體的財(cái)力分配需要，又不至于損害未來(lái)需要，從而使整個(gè)稅收運(yùn)行有利于經(jīng)濟(jì)、政治、社會(huì)的可持續(xù)和諧發(fā)展。從當(dāng)前情況來(lái)看，強(qiáng)調(diào)稅制公平與效率的兼顧比任何時(shí)候都更具現(xiàn)實(shí)意義。一般而言，直接稅通常用以調(diào)節(jié)和解決公平收入分配問(wèn)題；而間接稅更能體現(xiàn)政府的效率目標(biāo)；雙主體的稅制結(jié)構(gòu)則致力于實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效率與社會(huì)公平之間的平衡。公平與效率是構(gòu)建新的稅收制度的指導(dǎo)思想，是判斷既定稅收制度是否合理的標(biāo)準(zhǔn)，也是進(jìn)行稅制改革的基本綱領(lǐng)。兼顧效率與公平制度體系包括：第一，通過(guò)制定有關(guān)的法律、法規(guī)，保障勞動(dòng)者的最低工資收入；第二，運(yùn)用累進(jìn)稅率的個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)高收人，運(yùn)用遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅等適度限制非勞動(dòng)收入，調(diào)節(jié)社會(huì)成員的個(gè)人收入分配關(guān)系；第三，建立強(qiáng)制性的社會(huì)保障制度，通過(guò)社會(huì)保險(xiǎn)互助互濟(jì)功能，對(duì)完全喪失或部分喪失勞動(dòng)能力及失去工作崗位等在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中處于弱勢(shì)地位、收入水平大幅度下降的勞動(dòng)者予以支持幫助，保證這些低收入者的基本生活等。

(二)完善稅制，營(yíng)造和諧的稅收環(huán)境

所謂稅收的和諧主要包括兩個(gè)方面的內(nèi)容，一是稅收征收與納稅人之間的和諧；二是稅收要為和諧社會(huì)的構(gòu)建創(chuàng)造條件。為此，要把建立以納稅人為主導(dǎo)的稅制作為中國(guó)稅制改革的長(zhǎng)遠(yuǎn)的理想目標(biāo)。因?yàn)橐约{稅人為主導(dǎo)的稅制是最符合征納稅人行為規(guī)律的稅制，也是動(dòng)力機(jī)制和信息機(jī)制最健全的稅制，運(yùn)作成本最低的稅制。同時(shí)，擺正征納稅人的關(guān)系，在征納稅人關(guān)系之間的權(quán)利與義務(wù)分配上體現(xiàn)公正的總原則。所有的納稅人服從稅收權(quán)力的強(qiáng)制，在稅法面前做到所有的征納稅人都是平等的。

(三)更新理念，牢固樹(shù)立和諧意識(shí)

稅務(wù)部門在構(gòu)建和諧社會(huì)、設(shè)計(jì)稅制的進(jìn)程中，要著重樹(shù)立以下五個(gè)稅收理念：一是樹(shù)立稅收經(jīng)濟(jì)觀。經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收來(lái)源于經(jīng)濟(jì)。稅收工作要始終圍繞和服務(wù)經(jīng)濟(jì)建設(shè)大局，通過(guò)發(fā)揮稅收職能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面發(fā)展。二是樹(shù)立稅收法治觀。要不斷加強(qiáng)稅收法治建設(shè)，依靠稅收法律制度規(guī)范征納雙方的行為，堅(jiān)持依法征稅，倡導(dǎo)誠(chéng)信納稅，提高公民的稅法遵從度，營(yíng)造和諧的稅收法治氛圍。三是樹(shù)立稅收誠(chéng)信觀。要在全社會(huì)打造誠(chéng)信稅收，稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員應(yīng)當(dāng)忠于職守、依法征稅、文明執(zhí)法，納稅人應(yīng)當(dāng)誠(chéng)實(shí)守信、依法納稅、履行義務(wù)，社會(huì)各界應(yīng)當(dāng)關(guān)心稅收、理解稅收、支持稅收，使稅收更好地為構(gòu)建和諧社會(huì)提供財(cái)力支撐。四是樹(shù)立稅收效率觀。要通過(guò)追求效率的稅制設(shè)計(jì)，使社會(huì)生產(chǎn)力進(jìn)一步得到解放，使有利于社會(huì)進(jìn)步的創(chuàng)造和勞動(dòng)得到尊重與發(fā)揮。同時(shí)，要講求征稅效率、納稅效率和用稅效率，降低征收成本，優(yōu)化辦稅效率，提高投資效益。五是樹(shù)立稅收生態(tài)觀。在稅制設(shè)計(jì)和稅收政策的制定上，要特別注重人均資源占有量較少和生態(tài)環(huán)境比較脆弱的國(guó)情，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，建設(shè)節(jié)約型社會(huì)。

篇(6)

論文摘要:新頒布的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》(以下簡(jiǎn)稱《暫行條例》)，允許所有增值稅一般納稅人抵扣其新增設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)于固定資產(chǎn)較多的物流企業(yè)，這樣不但降低了企業(yè)增值稅一般納稅人設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)，還改變了通常采用的固定資產(chǎn)核算方法。針對(duì)這種變化，通過(guò)研究全面轉(zhuǎn)型后的增值稅，深入探討此次變革對(duì)福建物流企業(yè)在固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理上的變化，并對(duì)工作中的難點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行探討。

0引言

隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，物流企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)越來(lái)越多，其現(xiàn)代化程度也越來(lái)越高，性能也越來(lái)越先進(jìn)，固定資產(chǎn)占企業(yè)的比重相當(dāng)大，投資也相當(dāng)大。在我國(guó)加入WTO后，物流企業(yè)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也越來(lái)越激烈，企業(yè)面臨著更為復(fù)雜的理財(cái)環(huán)節(jié)。正確地進(jìn)行固定資產(chǎn)的核算，提高固定資產(chǎn)的利用效率，增強(qiáng)物流企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，提高其參與市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)能力，是物流企業(yè)資產(chǎn)管理的一項(xiàng)重要任務(wù)。

2008年11月5日國(guó)務(wù)院通過(guò)新修訂的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》，自2009年1月1日起施行，這次增值稅改革的核心是實(shí)行消費(fèi)型增值稅，這一變革必然導(dǎo)致物流企業(yè)固定資產(chǎn)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理發(fā)生根本性變化。

1轉(zhuǎn)型后增值稅的科目設(shè)置

2009年1月1日開(kāi)始推行的消費(fèi)型增值稅，是一次徹底的增值稅轉(zhuǎn)型改革。國(guó)家要求在維持現(xiàn)行增值稅率不變的前提下，允許全國(guó)范圍內(nèi)(不分地區(qū)和行業(yè))的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。為預(yù)防出現(xiàn)稅收漏洞，將與企業(yè)技術(shù)更新無(wú)關(guān)，且容易混為個(gè)人消費(fèi)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇排除在上述設(shè)備范圍之外。同時(shí)，作為轉(zhuǎn)型改革的配套措施，將相應(yīng)取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，調(diào)整小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，將小規(guī)模納稅人征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17%。房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)不能納入增值稅的抵扣范圍。

根據(jù)這次增值稅轉(zhuǎn)型改革方案，福建省物流企業(yè)固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)的增值稅就像購(gòu)進(jìn)原材料、存貨等涉及增值稅的物品一樣，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額直接在當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣，因此，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額直接通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”核算。

這里需要注意的是，很多文章提到“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅”明細(xì)科目，這種設(shè)置方法是2004年7月1日起，我國(guó)東北老工業(yè)基地等試點(diǎn)地區(qū)在增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)時(shí)期所采用的科目，從2009年1月1日起，這個(gè)明細(xì)科目已不再使用，而福建省不屬于試點(diǎn)范圍，故本文對(duì)這個(gè)明細(xì)科目不做任何介紹。

2福建物流企業(yè)對(duì)消費(fèi)型增值稅的會(huì)計(jì)處理

2.1外購(gòu)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

2.1.1不需安裝的固定資產(chǎn)

物流企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額(如果購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)涉及運(yùn)輸費(fèi)用時(shí)，運(yùn)輸費(fèi)按照7%的扣除率計(jì)算增值稅額)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的金額，借記“固定資產(chǎn)”，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。

【例1】福建盛輝物流集團(tuán)有限公司購(gòu)入不需安裝的貨車兩輛，買價(jià)為280 000元，增值稅47 600元，支付運(yùn)輸費(fèi)5 000元。已取得增值稅合法抵扣憑證，款項(xiàng)以銀行存款支付。

應(yīng)抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算如下:

47 600+5 000×7%= 47 950

借:固定資產(chǎn) 284 650=280 000+5 000×93%

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 47950

貸:銀行存款332600

2.1.2需安裝的固定資產(chǎn)

物流企業(yè)購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的金額，借記“在建工程”，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”等科目;發(fā)生的安裝費(fèi)用等，借記“在建工程”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶;安裝完成達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按其實(shí)際成本作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“在建工程”賬戶。

【例2】福建盛輝物流集團(tuán)有限公司購(gòu)入需要安裝才能使用的車輛檢測(cè)線一條，買價(jià)80 000元，增值稅稅額為13 600元，支付包裝及運(yùn)輸費(fèi)2 000元。設(shè)備由供貨商安裝，支付安裝費(fèi)2 000元?？铐?xiàng)均以銀行存款支付。

(1)支付設(shè)備價(jià)款、稅金、包裝及運(yùn)輸費(fèi)

借:在建工程82 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)13 600

貸:銀行存款95 600

(2)支付安裝費(fèi)

借:在建工程2 000

貸:銀行存款 2 000

(3)安裝完成交付使用時(shí)

借:固定資產(chǎn)84 000

貸:在建工程84 000

2.2自行建造固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

自行建造的固定資產(chǎn)，是指物流企業(yè)為了新建、改建、擴(kuò)建固定資產(chǎn)或者對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行技術(shù)改造、設(shè)備更新而由物流企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)。按其建造實(shí)施方式的不同，可分為自營(yíng)工程和出包工程兩種。由于本次增值稅轉(zhuǎn)型只對(duì)自營(yíng)工程的賬務(wù)處理有影響，出包工程的賬務(wù)處理并無(wú)變化，故本文只對(duì)自營(yíng)工程的賬務(wù)進(jìn)行闡述。

自營(yíng)工程，是指物流企業(yè)自行組織工程物資采購(gòu)、自行組織施工人員施工的建筑工程和安裝工程。

【例3】福建盛輝物流集團(tuán)有限公司自行建造一大型器械，為工程購(gòu)入各種專用物資200 000元，支付增值稅34 000元，專用物資與當(dāng)期全部用于機(jī)器設(shè)備類工程建設(shè)，工程已竣工交付使用。

(1)購(gòu)入工程物資時(shí)

借:工程物資200 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 34 000

貸:銀行存款234 000

(2)領(lǐng)用工程物資和原材料時(shí)

借:在建工程——建筑工程200 000

貸:工程物資 200 000

(3)工程完工時(shí)

借:固定資產(chǎn) 200 000

貸:在建工程200 000

2.3投資者投入的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按照確認(rèn)的固定資產(chǎn)價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”、“工程物資”等科目，按照增值稅與固定資產(chǎn)價(jià)值的合計(jì)數(shù)，貸記“實(shí)收資本”等科目。

2.4捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按照確認(rèn)的固定資產(chǎn)價(jià)值(已扣除增值稅)，借記“固定資產(chǎn)”、“工程物資”等科目;如果捐出方代為支付了固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，則按照增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額與固定資產(chǎn)價(jià)值的合計(jì)數(shù)，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”等科目。

【例4】福建盛輝物流集團(tuán)有限公司接受捐贈(zèng)新固定資產(chǎn)一臺(tái)，發(fā)票價(jià)格為200 000元，增值稅34 000元，支付運(yùn)輸費(fèi)1 000元。增值稅由A企業(yè)支付，各項(xiàng)合法憑證均已取得，款項(xiàng)以銀行存款支付。

借:固定資產(chǎn)200 930

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)34 070

貸:營(yíng)業(yè)外收入234 000

銀行存款1 000

2.5視同銷售固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

納稅人的下列行為，視同銷售固定資產(chǎn):

(1)將自制或委托加工的固定資產(chǎn)專用于非應(yīng)稅項(xiàng)目;

(2)將自制或委托加工的固定資產(chǎn)專用于免稅項(xiàng)目;

(3)將自制、委托加工或購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者;

(4)將自制、委托加工或購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)分配給股東或投資者;

(5)將自制、委托加工的固定資產(chǎn)專用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);

(6)將自制、委托加工或購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)送他人。

納稅人有上述視同銷售貨物行為而未作銷售的，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅，借記相關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。

【例5】福建盛輝物流集團(tuán)有限公司2009年1月份發(fā)生下列業(yè)務(wù):

(1)1月11日，該企業(yè)將一套自制的價(jià)值1 000 000元大型設(shè)備用于該企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)，設(shè)備成本為700 000元。

借:固定資產(chǎn)870 000

貸:庫(kù)存商品700 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170 000

(2)1月17日，該企業(yè)將交付使用的大型設(shè)備作為股利分配給某股東。

借:利潤(rùn)分配——應(yīng)付股利1 170 000

貸:固定資產(chǎn)1 000 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170 000

(3)1月25日，該企業(yè)向當(dāng)?shù)丶t十字會(huì)捐贈(zèng)一臺(tái)價(jià)值50 000元的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)。

借:營(yíng)業(yè)外支出58 500

貸:固定資產(chǎn) 50 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)8 500

2.6進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)已按規(guī)定將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目的，如果相關(guān)固定資產(chǎn)專用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，不允許抵扣的不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目，專用于免稅項(xiàng)目、專用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)，以及發(fā)生非正常損失的，應(yīng)將原已記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目的金額予以轉(zhuǎn)出，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。

【例6】福建盛輝物流集團(tuán)有限公司將購(gòu)入的固定資產(chǎn)50 000元(已取得專用發(fā)票)，其中50%用于本企業(yè)的廠房改擴(kuò)建工程，另外50%發(fā)生非正常損失，增值稅稅率為17%，則會(huì)計(jì)處理如下:

借:在建工程 29 250

待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢29 250

貸:固定資產(chǎn) 50 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出〕 8 500

借:營(yíng)業(yè)外支出29 250

貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢29 250

2.7銷售本企業(yè)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2008]170號(hào))規(guī)定:自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅:(1)銷售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅;(2)2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。

【例7】福建盛輝物流集團(tuán)有限公司出售一臺(tái)使用過(guò)的設(shè)備，原價(jià)為234 000元(含增值稅)，購(gòu)入時(shí)間為2009年2月，假定2012年2月出售(該設(shè)備恰好使用3年)，折舊年限為10年，采用直線法折舊，不考慮殘值。若2012年的售價(jià)為210 600元(含增值稅)，該設(shè)備適用17%的增值稅稅率。

由于設(shè)備購(gòu)入時(shí)間為2009年2月，則購(gòu)入的增值稅已計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”，故在2012年3月出售時(shí)會(huì)計(jì)處理如下:

(1)固定資產(chǎn)清理時(shí)

固定資產(chǎn)原價(jià)=234 000/1+17%=200 000(元)

3年累積計(jì)提折舊=200 000/10×3=60 000(元)

2012年出售時(shí)應(yīng)繳納增值稅=210 600/1+17%×17%=30 600(元)

借:固定資產(chǎn)清理140 000

累計(jì)折舊 60 000

貸:固定資產(chǎn) 200 000

(2)收到價(jià)款時(shí)

借:銀行存款210 600

貸:固定資產(chǎn)清理180 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 30 600

借:固定資產(chǎn)清理40 000

貸:營(yíng)業(yè)外收入40 000

值得注意的是，如果該設(shè)備購(gòu)入時(shí)間為2008年10月1日，則固定資產(chǎn)的原值為234 000元(購(gòu)入的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入設(shè)備成本)，設(shè)備出售之日為2009年1月1日之后，則設(shè)備出售視為舊貨銷售，按照不含稅銷售額與4%的征收率減半征收增值稅。相關(guān)增值稅計(jì)算及會(huì)計(jì)處理如下:

(1)固定資產(chǎn)清理時(shí)

3年累積計(jì)提折舊=234 000/10×3=70 200(元)

2012年出售時(shí)應(yīng)繳納增值稅=210 600/1+4%×4%×50%=4 050(元)

借:固定資產(chǎn)清理163 800

累計(jì)折舊 70 200

貸:固定資產(chǎn) 234 000

(2)收到價(jià)款時(shí)

借:銀行存款210 600

貸:固定資產(chǎn)清理206 550

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)4 050

借:固定資產(chǎn)清理42 750

貸:營(yíng)業(yè)外收入42 750

參考文獻(xiàn)

[1] 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì). 會(huì)計(jì)[M]. 北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2008:111-127.

篇(7)

關(guān)鍵詞：體育產(chǎn)業(yè)；稅收政策；稅收優(yōu)惠；激勵(lì)

中圖分類號(hào)：G80-05文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào) ：1007-3612(2011)03-0005-04

Research on the Taxation Incentive Policy of Sports Industry Dev elopment in China

YANG Jing zhong1，LV Qing hua2，YI Jian dong3

(1.Economic and Trade Department of Liming University，Quanzhou 362000，F(xiàn)ujian China；

2. Business Management Institute of Hua qiao University， Quanzhou 362021，F(xiàn)ujian China；

3. JiangxiFinance an d Economics University， Nanchang 330013，Jiangxi China)

Abstract: To study the incentive role of tax policy on the sports industry in China， thepaper adopts the method of comparative analysis and charts to make a qualitativeresearch on the current tax laws and incentive policies to support the developm ent of sports industry and make a comparison on the active role of current tax p referential policies in support of the sports industry to achieve a positive rol e in its development and its problems and deficiencies. The results indicate th at， on the one hand，tax incentives policy have close correlation with the spo rts industry. On the other hand，tax policy can play an instrument of economicleverage to encourage the sustainable development of China's sports industry，and then facilitate the building of the tax incentive system with Chinese charac teristics for sports industry.

Key words: sports industry； tax policy； tax revenue preferential；ince ntives

體育產(chǎn)業(yè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必然產(chǎn)物，體育社會(huì)化、產(chǎn)業(yè)化是體育發(fā)展的必由之路。改革開(kāi) 發(fā)以來(lái)，我國(guó)以體育健身服務(wù)、體育競(jìng)賽表演、體育用品市場(chǎng)等為主要內(nèi)容的體育產(chǎn)業(yè)體系 初步形成,體育產(chǎn)業(yè)已經(jīng)構(gòu)成了一個(gè)獨(dú)具特色的產(chǎn)業(yè)門類。［1］隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化升級(jí),人民生活水平的不斷提高，人們的消費(fèi)意 識(shí)從生 存向休閑娛樂(lè)轉(zhuǎn)變，這給中國(guó)體育產(chǎn)業(yè)帶來(lái)了更加廣闊的發(fā)展空間和極大的發(fā)展?jié)摿?。鑒于 此，從現(xiàn)行稅收政策的視角來(lái)研究中國(guó)體育產(chǎn)業(yè)的大發(fā)展，具有積極的促進(jìn)作用和現(xiàn)實(shí)意義 。

1 體育產(chǎn)業(yè)與稅收激勵(lì)政策的關(guān)聯(lián)度

體育產(chǎn)業(yè)是當(dāng)今全球經(jīng)濟(jì)中發(fā)展最快的產(chǎn)業(yè)之一，是改革開(kāi)放30多年以來(lái)我國(guó)最具活力 的新興產(chǎn)業(yè)之一。體育產(chǎn)業(yè)市場(chǎng)潛力大，啟動(dòng)速度快，產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)度廣，提供就業(yè)機(jī)會(huì)多，具 有明顯的綜合效益。同時(shí)，體育產(chǎn)業(yè)具有污染小，產(chǎn)值高，具有關(guān)聯(lián)效應(yīng)和正外部性，能為 社會(huì)提供大量的就業(yè)機(jī)會(huì)等特征。［2］作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)中極具關(guān)聯(lián)效應(yīng)和巨大發(fā)展?jié)?力的新興 產(chǎn)業(yè)，由于是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的重要組成部分，其發(fā)展?jié)摿薮?。目前，?guó)內(nèi)從事健身娛樂(lè)業(yè)、 競(jìng)賽表演業(yè)、技術(shù)培訓(xùn)業(yè)的體育企業(yè)、體育產(chǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)性機(jī)構(gòu)2萬(wàn)多家,總投資額已超過(guò)2 000 億 元人民幣,年?duì)I業(yè)額超過(guò)600億人民幣。［3］另?yè)?jù)北京奧組委統(tǒng)計(jì)，2008北京奧運(yùn)會(huì) 直接帶動(dòng) 體育產(chǎn)業(yè)的收入約在30億美元,而間接收入在54億美元左右，促進(jìn)國(guó)民生產(chǎn)總值增長(zhǎng)0.5個(gè) 百 分點(diǎn)。［4］由此可見(jiàn)，體育產(chǎn)業(yè)由于科技含量高，資源消耗低，環(huán)境污染少，附加 值高，發(fā)展?jié)摿Υ?，因而是具有廣闊發(fā)展情景、永不衰落的“朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)”。

然而，我國(guó)體育產(chǎn)業(yè)的發(fā)展尚處于初期階段，規(guī)模小、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理、產(chǎn)業(yè)社會(huì)化、 產(chǎn)業(yè)化程度不高，體育市場(chǎng)零星單一、發(fā)育緩慢，面對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的適應(yīng)能力不強(qiáng)，運(yùn)用 市場(chǎng)機(jī)制推進(jìn)體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展的競(jìng)爭(zhēng)能力也不強(qiáng)?；诖耍浣?、運(yùn)行和發(fā)展迫切需要國(guó)家 制定相應(yīng)的激勵(lì)政策予以扶持和促進(jìn)。體育業(yè)是產(chǎn)業(yè)和事業(yè)的結(jié)合，并不排斥政府公共財(cái)政 對(duì)體育的大力支持，這是因?yàn)轶w育產(chǎn)業(yè)的許多內(nèi)容是公益性、社會(huì)性的事業(yè)，很多不完全是 商業(yè)盈利，體育產(chǎn)業(yè)政策在一定程度上反映的是國(guó)家財(cái)政和體育業(yè)的相互關(guān)系。在目前我國(guó) 體育業(yè)仍然是“舉國(guó)體制”的國(guó)情下，體育事業(yè)和體育產(chǎn)業(yè)的發(fā)展離不開(kāi)國(guó)家政策的強(qiáng)有力 支持。我們知道，稅收政策是國(guó)家重要的經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策之一，對(duì)資源配置發(fā)揮著基礎(chǔ)性作用 ，在對(duì)體育產(chǎn)業(yè)資源的配置方式上起著宏觀調(diào)控的主導(dǎo)作用。國(guó)家在稅收政策上給予稅收優(yōu) 惠支持，這是稅收杠桿的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)手段。特別是在體育產(chǎn)業(yè)的發(fā)展進(jìn)程中，稅收政策的激勵(lì) 目標(biāo)主要體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)這一綠色朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)和僅處于起步階段和初步增長(zhǎng)階段的弱勢(shì)產(chǎn)業(yè)的支 持與激勵(lì)，以及對(duì)體育產(chǎn)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的減輕和產(chǎn)業(yè)利益的保護(hù)。國(guó)家通過(guò)采取稅收優(yōu)惠政策 措施來(lái)促進(jìn)體育產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)和優(yōu)化,促進(jìn)區(qū)域體育產(chǎn)業(yè)的協(xié)調(diào)發(fā)展，降低體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展成 本、降低體育產(chǎn)業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)就業(yè)，鼓勵(lì)出口，增加產(chǎn)業(yè)收益等發(fā)揮著主導(dǎo)作用。同 時(shí)強(qiáng)調(diào)對(duì)體育產(chǎn)業(yè)的稅收公平，而在現(xiàn)行企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策中，對(duì)諸如高新技術(shù)產(chǎn) 業(yè)、軟件產(chǎn)業(yè)、集 成電路產(chǎn)業(yè)和小型微利企業(yè)、創(chuàng)投企業(yè)、非居民企業(yè)等均制定有完善的稅收優(yōu)惠政策，極大 地支持這些產(chǎn)業(yè)（企業(yè)）的發(fā)展，而對(duì)體育產(chǎn)業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)等具有國(guó)民經(jīng)濟(jì)新增長(zhǎng)點(diǎn)的新興 產(chǎn)業(yè)卻沒(méi)有制定優(yōu)惠政策來(lái)專門加以扶持和激勵(lì)。因此，不管從體育產(chǎn)業(yè)是綠 色朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)且具有新經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)的長(zhǎng)遠(yuǎn)角度講，還是從產(chǎn)業(yè)周期理論中我國(guó)體育產(chǎn)業(yè)是幼稚 產(chǎn)業(yè)的角度而言，體育產(chǎn)業(yè)都應(yīng)得到國(guó)家稅收政策的大力扶持與長(zhǎng)期激勵(lì)。國(guó)家要立足我國(guó) 體育產(chǎn)業(yè)的發(fā)展的現(xiàn)實(shí)國(guó)情，依據(jù)受益原則和能力原則使體育產(chǎn)業(yè)承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)與其發(fā)展 能力相適應(yīng)，并使納稅人之間的負(fù)擔(dān)水平保持平衡。從稅收激勵(lì)傳導(dǎo)機(jī)制而言，運(yùn)用稅收宏 觀調(diào)控手段來(lái)實(shí)現(xiàn)支持體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策目標(biāo)。主要通過(guò)諸如減免稅、稅前扣除、寬 限期、加速折舊、投資抵免等稅收優(yōu)惠措施對(duì)體育產(chǎn)業(yè)資源實(shí)施優(yōu)化配置，降低企業(yè)的稅收 負(fù)擔(dān)，促使其投入與產(chǎn)出效率的最大化，進(jìn)而影響、調(diào)節(jié)體育產(chǎn)業(yè)中的產(chǎn)品和服務(wù)的總需求 和總供給，最終調(diào)整和優(yōu)化體育產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)充分就業(yè)，保持體育產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)。 據(jù)國(guó)家體育總局資料顯示，我國(guó)財(cái)政對(duì)體育產(chǎn)業(yè)的扶持每年以12％～13％的增幅增長(zhǎng)。［5］可 見(jiàn)，憑借稅收扶持激勵(lì)政策給予相關(guān)的體育產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策，為體育產(chǎn)業(yè)的做強(qiáng)做大創(chuàng)造 有利條件，獲得良好的體育投資效益。而且稅收激勵(lì)政策產(chǎn)生一種良性示范效應(yīng)，引導(dǎo)更多 的資金流向體育產(chǎn)業(yè)，從而帶動(dòng)體育產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。同時(shí)，體育產(chǎn)業(yè)必須承擔(dān)相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任 和社會(huì)利益，承擔(dān)包括增加國(guó)家稅收、增強(qiáng)就業(yè)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整等社會(huì)責(zé)任 。體育產(chǎn)業(yè)越大，為社會(huì)所做的貢獻(xiàn)就越多。這種稅收與體育產(chǎn)業(yè)的關(guān)聯(lián)性必將有助于促進(jìn) 我國(guó)體育產(chǎn)業(yè)的大發(fā)展大繁榮，成為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)?；诖?，我國(guó)體育產(chǎn)業(yè)的 發(fā)展離不開(kāi)政府的積極引導(dǎo)，稅收政策作為支持體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展的宏觀政策調(diào)控工具，激勵(lì)體 育產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展，有其客觀必然性，必將大有作為。

2 現(xiàn)行體育稅收激勵(lì)政策存在的問(wèn)題與制約因素

改革開(kāi)放以來(lái),我國(guó)體育產(chǎn)業(yè)已經(jīng)形成了“體育競(jìng)賽表演業(yè)、體育健身娛樂(lè)業(yè)、體育用 品業(yè)”比較成熟的三大產(chǎn)業(yè)板塊。［6］現(xiàn)行在促進(jìn)體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收激勵(lì)政策措 施在相關(guān) 稅種的稅收優(yōu)惠措施中加以體現(xiàn)，主要反映在流轉(zhuǎn)課稅、所得課稅、資源課稅和財(cái)產(chǎn)課稅中 （表1）。

我國(guó)對(duì)于扶持體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策比較零散、沒(méi)有形成完整、規(guī)范、統(tǒng)一的稅 收政策激勵(lì)體系，而且激勵(lì)體育產(chǎn)業(yè)的稅收政策不穩(wěn)定，特別是臨時(shí)性的體育稅收政策扶持 多，持久性的稅收激勵(lì)政策少，但總體上稅收支持力度不大，激勵(lì)不足，存在諸多的問(wèn)題和 制約因素。

2.1 現(xiàn)行稅收政策對(duì)體育產(chǎn)業(yè)的激勵(lì)手段單一、內(nèi)容不完整，稅收負(fù)擔(dān)沉重主要表現(xiàn)在：一是扶持體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策激勵(lì)手段單一，以直接優(yōu)惠政策為主， 其他方式較少。［7］即從產(chǎn)業(yè)（行業(yè)）稅收優(yōu)惠的角度促進(jìn)體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政 策極少。 二是沒(méi)有建立一套長(zhǎng)久、有效執(zhí)行的稅收激勵(lì)政策體系。缺乏通過(guò)投資抵免、減稅、免稅、 退稅（出口退稅和再投資退稅）、加速扣除、稅項(xiàng)扣除、虧損彌補(bǔ)等直接和間接稅收手段來(lái) 全面、完整激勵(lì)我國(guó)體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策體系。三是現(xiàn)行扶持體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策 內(nèi)容不完善。如對(duì)我國(guó)未來(lái)發(fā)展前景廣闊的體育創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)、體育休閑旅游業(yè)、體育用品業(yè)、 體育競(jìng)賽表演業(yè)、全民健身服務(wù)業(yè)、體育廣告業(yè)、體育會(huì)展業(yè)等新興體育產(chǎn)業(yè)，以及重點(diǎn)培 育大型體育企業(yè)集團(tuán)和對(duì)龍頭體育企業(yè)的資產(chǎn)重組、創(chuàng)業(yè)投資等的稅收優(yōu)惠激勵(lì)政策幾乎沒(méi) 有，致使扶持我國(guó)體育產(chǎn)業(yè)的稅收政策激勵(lì)內(nèi)容不全面、不完善。四是目前體育產(chǎn)業(yè)的稅收 負(fù)擔(dān)沉重?，F(xiàn)行對(duì)體育產(chǎn)業(yè)征稅的稅種主要分布在流轉(zhuǎn)課稅和所得課稅中，其中營(yíng)業(yè)稅和個(gè) 人所得稅是對(duì)體育產(chǎn)業(yè)征稅最多的稅種（表2）。如體育健身娛樂(lè)經(jīng)營(yíng)企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅平 均超過(guò)10％，體育休閑娛樂(lè)業(yè)實(shí)行20％的高稅率。體育贊助、體育廣告等創(chuàng)收收入均要征收 25％的企業(yè)所得稅等，［8］且體育贊助在企業(yè)所得稅稅前不得列支扣除，還應(yīng)按照 《中華人 民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第54條的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，并入體育企業(yè)收入總額中全 額繳納企業(yè)所得稅。由此可見(jiàn)其稅收負(fù)擔(dān)的沉重。

2.2 體育業(yè)捐贈(zèng)稅收政策存在諸多限制性矛盾，極大制約了體育業(yè)籌融資的積極性 一方面，2008年實(shí)施的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第9條和《中華人民共和國(guó)企 業(yè)所得稅實(shí)施條例》第53條均規(guī)定，對(duì)企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等社會(huì)力量通過(guò)非營(yíng)利性的公 益組織對(duì)體育業(yè)公益性捐贈(zèng)可按年度利潤(rùn)總額12％的標(biāo)準(zhǔn)扣除的規(guī)定，超過(guò)此標(biāo)準(zhǔn)的部分要 調(diào)整繳納企業(yè)所得稅。同時(shí)，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第10條明確規(guī)定，企業(yè)贊助 支出不得在稅前扣除，也不允許企業(yè)將其計(jì)入成本,這意味著企業(yè)對(duì)各類體育競(jìng)賽和體育產(chǎn) 業(yè)的贊助支出不能扣除，增大了體育產(chǎn)業(yè)的納稅成本和體育企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，極大制約了體 育產(chǎn)業(yè)的籌融資，［9］極大地影響了社會(huì)對(duì)體育業(yè)（包括體育事業(yè)和體育產(chǎn)業(yè)）贊 助捐贈(zèng)的 主動(dòng)性和積極性。另一方面，《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》和《中華人民共和國(guó)個(gè)人所 得稅法實(shí)施條例》第24條規(guī)定，個(gè)人將其所得向非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和其它社會(huì)公益事業(yè)的 捐贈(zèng)未超過(guò)個(gè)人應(yīng)納稅所得額30％的部分準(zhǔn)予扣除。

然而，兩部稅法中的捐贈(zèng)稅收政策存在矛盾和限制性規(guī)定。具體體現(xiàn)在：個(gè)人向非營(yíng)利 性的社會(huì)團(tuán)體和體育組織的捐贈(zèng)超過(guò)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額30％的部分不準(zhǔn)扣除，而且還 需納稅調(diào)整繳納個(gè)人所得稅。盡管2008年頒布的《企業(yè)所得稅法》第9條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的 公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12％的部分準(zhǔn)予在稅前扣除，但對(duì)企業(yè)捐贈(zèng)給國(guó)內(nèi)合法的 其它民間體育公益性團(tuán)體等非營(yíng)利性組織，仍然沒(méi)有享受到捐贈(zèng)扣除比例的稅收優(yōu)惠政策， 對(duì)它們沒(méi)有一視同仁。另外，新企業(yè)所得稅法對(duì)體育產(chǎn)業(yè)稅前捐贈(zèng)扣除比例12％依然偏低， 國(guó)際上一些發(fā)達(dá)國(guó)家，如西班牙對(duì)體育產(chǎn)業(yè)捐贈(zèng)扣除比例高達(dá)100％，免征企業(yè)所得稅；英 國(guó)對(duì)體育產(chǎn)業(yè)的贊助實(shí)施“體育配對(duì)”計(jì)劃和“一英鎊對(duì)一英鎊”政策，［10］鼓勵(lì) 社會(huì)進(jìn)行 捐贈(zèng)，以發(fā)展體育產(chǎn)業(yè)服務(wù)于社會(huì)。因此，與其他國(guó)家相比，我國(guó)現(xiàn)行對(duì)體育產(chǎn)業(yè)的捐贈(zèng)比 例仍然偏低。

2.3 現(xiàn)行體育業(yè)稅收政策大多是臨時(shí)性的，缺乏連續(xù)性和持久性 從現(xiàn)行稅收政策看，我國(guó)體育業(yè)稅收政策更多的是具有臨時(shí)性和非持續(xù)性，一般是針對(duì) 國(guó)際（國(guó)家）某一大型比賽專門特殊制定而頒布實(shí)施的，大都具有一定的針對(duì)性和臨時(shí)性， 其政策缺乏連續(xù)性和持久性 。如為支持2008年第29屆奧運(yùn)會(huì)和第13屆殘奧會(huì)，我國(guó)政府從2003年開(kāi)始，先后制定和頒布 了一系列專門針對(duì)2008年北京奧運(yùn)會(huì)的稅收優(yōu)惠政策。如：1）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、 海關(guān)總署《關(guān)于第29屆奧運(yùn)會(huì)稅收政策的通知》（財(cái)稅［2003］10號(hào)），對(duì)第29屆奧運(yùn)會(huì)組 委會(huì)實(shí)行了13項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。2）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于奧運(yùn)會(huì)場(chǎng)館建設(shè)占用耕地 免征耕地占用稅的批復(fù)》（財(cái)稅［2004］38號(hào)），明確對(duì)北京和青島的奧運(yùn)場(chǎng)館免征耕地占 用稅。3）2008年，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于第29屆奧運(yùn)會(huì)第13屆殘奧會(huì)和好運(yùn)北京體 育賽事有關(guān)稅收政策問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅［2008］128號(hào)），明確了對(duì)北京第13屆殘疾 人奧運(yùn)會(huì)實(shí)行的稅收優(yōu)惠政策。4）針對(duì)國(guó)際奧委會(huì)和奧運(yùn)會(huì)參與者實(shí)行6項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。 至此，國(guó)家對(duì)涉及奧運(yùn)會(huì)的營(yíng)業(yè)稅、增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅、土地增值稅、印花稅、企業(yè)所 得稅、個(gè)人所得稅、車船使用稅和新購(gòu)車輛應(yīng)繳納的車輛購(gòu)置稅等11個(gè)稅種給予了免稅待遇 ，這無(wú)疑對(duì)奧運(yùn)會(huì)在我國(guó)的成功舉辦發(fā)揮了巨大的支持和促進(jìn)作用。然而，上述稅收政策均 具有一次性，臨時(shí)性的特征，2008年奧運(yùn)會(huì)結(jié)束，這些稅收優(yōu)惠政策也就隨之弱化或消失。

3 完善具有中國(guó)國(guó)情和中國(guó)特色體育產(chǎn)業(yè)的稅收政策建議

與發(fā)達(dá)國(guó)家體育產(chǎn)業(yè)GDP平均貢獻(xiàn)率3％的水平相比，我國(guó)體育產(chǎn)業(yè)對(duì)GDP的貢獻(xiàn)率尚不 足0.5％,［11］這說(shuō)明我國(guó)體育產(chǎn)業(yè)化水平仍然十分落后，這與我國(guó)競(jìng)技體育在國(guó) 際上的地 位極不相稱?？v觀西方各國(guó)體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展,政府都在稅收政策方面給予優(yōu)先扶持?；诖?， 以國(guó)務(wù)院的《關(guān)于加快發(fā)展體育產(chǎn)業(yè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》（〔2010〕22號(hào)）為指南和契 機(jī)，適時(shí)構(gòu)建一套完善、持久性的具有中國(guó)國(guó)情和中國(guó)特色的體育產(chǎn)業(yè)稅收政策激勵(lì)體系， 顯得尤為必要。

3.1 豐富現(xiàn)行體育業(yè)稅收政策，構(gòu)建規(guī)范統(tǒng)一的體育產(chǎn)業(yè)稅收激勵(lì)政策一是擴(kuò)大體育業(yè)稅收激勵(lì)政策范圍，將扶持體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展的的稅收激勵(lì)范圍擴(kuò)大到現(xiàn)行 的流轉(zhuǎn)課稅、所得課稅、財(cái)產(chǎn)課稅、資源課稅和行為課稅等所有稅種中，構(gòu)建完善、規(guī)范的 體育業(yè)稅收政策激勵(lì)體系。二是豐富體育稅收政策內(nèi)容，通過(guò)聯(lián)營(yíng)、合資（作）、特許經(jīng)營(yíng) 和參股等方式，鼓勵(lì)境內(nèi)外企業(yè)參與體育基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，在出口退稅、期限（稅率）減免、 投資抵免等方面給予稅收政策優(yōu)惠。三是憑借稅收政策的調(diào)節(jié)機(jī)制，政府應(yīng)設(shè)置“體育產(chǎn)業(yè) 風(fēng)險(xiǎn)投資基金”來(lái)引導(dǎo)民間資本投資體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展，［12］通過(guò)再投資退稅、稅收抵 免、加速 折舊、稅利返還等不同的稅收政策，激勵(lì)境內(nèi)外企業(yè)不斷增加對(duì)體育產(chǎn)業(yè)的投資比例，擴(kuò)大 其產(chǎn)業(yè)投資規(guī)模和效益。四是實(shí)施差異化的稅率政策。由于體育產(chǎn)業(yè)中的體育產(chǎn)品（服務(wù)） 具有不同的特性和特質(zhì)，可采取差異化的比例稅率形式。［13］如對(duì)政府提倡的大眾 體育休閑 、全民健身娛樂(lè)活動(dòng)、體育場(chǎng)館開(kāi)放免征營(yíng)業(yè)稅；對(duì)屬于高檔奢侈體育消費(fèi)的高爾夫球等高 利潤(rùn)體育項(xiàng)目，應(yīng)在征收20％營(yíng)業(yè)稅的基礎(chǔ)上加征五成或十成的特別附加征稅；對(duì)屬于體育 核心層的體育文化推廣業(yè)、體育會(huì)展業(yè)、體育新聞傳播業(yè)，體育出版發(fā)行和版權(quán)服務(wù)業(yè)，體 育影視業(yè)、體育品牌服務(wù)業(yè)等體育高端服務(wù)產(chǎn)業(yè)可從低適用稅率，采用2％的優(yōu)惠營(yíng)業(yè)稅率 符合激勵(lì)體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策目標(biāo)。五是鼓勵(lì)中小體育企業(yè)的發(fā)展，對(duì)新成立的中小體 育企業(yè)給予其企業(yè)所得稅小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策待遇，同時(shí)給予其免征3年的營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠 措施等。

3.2 完善激勵(lì)體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策 1) 在體育捐贈(zèng)方面，借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家鼓勵(lì)體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展的成熟做法，建議在企業(yè)所得稅中 ，社會(huì)捐贈(zèng)給各類體育產(chǎn)業(yè)的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)由目前的12％擴(kuò)大到30％或50％的扣除比例， ［1 4］進(jìn)而鼓勵(lì)或培育社會(huì)大眾捐贈(zèng)體育產(chǎn)業(yè)的積極性和主動(dòng)性。同時(shí)，對(duì)社會(huì)捐贈(zèng)給其他 合法 的體育業(yè)非營(yíng)利性、公益性組織的捐贈(zèng)款項(xiàng)，按照稅收全面優(yōu)惠原則也應(yīng)平等地享受國(guó)家規(guī) 定的捐贈(zèng)扣除標(biāo)準(zhǔn)的優(yōu)惠政策待遇；2)在體育產(chǎn)業(yè)科技研發(fā)方面，對(duì)體育企業(yè)自主研發(fā)（如 體育科技器械、體育裝備研發(fā)、體育醫(yī)療技術(shù)等）形成的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用，允許按當(dāng)年實(shí)際發(fā) 生額的200％加計(jì)扣除。［15］體育科技企業(yè)科技開(kāi)發(fā)前期試驗(yàn)費(fèi)用，按10％的比例 在企業(yè)所 得稅稅前列支。準(zhǔn)予企業(yè)按收入總額的5％計(jì)提技術(shù)開(kāi)發(fā)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金和呆帳準(zhǔn)備金，以降低 體育企業(yè)的研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)和研發(fā)成本；［16］3)在體育產(chǎn)業(yè)的贊助方面，調(diào)整現(xiàn)行體育贊 助支出不 得扣除的稅收政策，允許企業(yè)和個(gè)人贊助體育賽事和體育活動(dòng)的，其出資部分可計(jì)入生產(chǎn)成 本或在廣告費(fèi)用中列支， 以鼓勵(lì)體育產(chǎn)業(yè)的籌資融資。4)在體育產(chǎn)業(yè)投資方面，對(duì)于境內(nèi) 外企業(yè)或個(gè)人在我國(guó)境內(nèi)開(kāi)辦新的體育產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目，或新建（改建、擴(kuò)建）體育訓(xùn)練、競(jìng)賽、 科研設(shè)施工程投資建設(shè)的，或增加體育企業(yè)注冊(cè)資本的，且經(jīng)營(yíng)期在5年以上的，給與其60 ％或100％比例的再投資退稅。［17］5)在進(jìn)口體育器材方面，運(yùn)動(dòng)隊(duì)訓(xùn)練使用的進(jìn) 口器材的 進(jìn)口稅，采用先征后退的稅收優(yōu)惠給予支持。6)在體育彩票征管方面，鑒于體育彩票的籌資 成本低，開(kāi)拓體育融資渠道，極大減輕國(guó)家財(cái)政負(fù)擔(dān)，發(fā)展體育事業(yè)和體育產(chǎn)業(yè)的特殊優(yōu)越 性等特點(diǎn)，筆者建議國(guó)家應(yīng)取消體育彩票中獎(jiǎng)繳納個(gè)人所得稅的規(guī)定，以吸收更多的社會(huì)閑 散資金發(fā)展體育產(chǎn)（事）業(yè)。7)在新興體育產(chǎn)業(yè)方面，借鑒國(guó)外做法，對(duì)體育賽事經(jīng)紀(jì)、體 育健身等產(chǎn)業(yè)，自開(kāi)辦之日起，免征3年企業(yè)所得稅；經(jīng)營(yíng)性體育事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為大型體育 產(chǎn)業(yè)集團(tuán)的，三年內(nèi)免征企業(yè)所得稅。

3.3 開(kāi)征體育稅，構(gòu)建中國(guó)特色的體育事業(yè)和體育產(chǎn)業(yè)稅收政策體系 發(fā)展體育產(chǎn)業(yè)是體育業(yè)自身發(fā)展的需要，也是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的必然要求。縱觀美國(guó)、 俄 羅斯、韓國(guó)、西班牙等國(guó)家在體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展進(jìn)程中,各國(guó)政府都在稅收政策上給予優(yōu)先扶持 和激勵(lì)。［18］基于此，國(guó)家應(yīng)建立與規(guī)范、持久的體育事業(yè)與體育產(chǎn)業(yè)相互協(xié)調(diào)發(fā) 展的稅收 政策體系。筆者認(rèn)為，體育產(chǎn)業(yè)是文化產(chǎn)業(yè)的重要組成部分，建議國(guó)家實(shí)行“費(fèi)改稅”，將 從1997年1月開(kāi)始附加征收的“文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)”改革為具有中國(guó)國(guó)情和中國(guó)特色的“體育 稅”。其征收的稅收收入專門用于公益性、非營(yíng)利性的社會(huì)體育事業(yè)，以及符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政 策導(dǎo)向的弱勢(shì)體育產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，專款專用。具體講：1）體育稅可以設(shè)計(jì)為獨(dú)立的稅種， 有自己完整的一套科學(xué)、合理、有效征管的課稅要素和稅收政策體系，由國(guó)家稅務(wù)局單獨(dú)征 收管理；2）體育稅也可設(shè)計(jì)為附加稅種，像現(xiàn)行的“城建稅”和“教育費(fèi)附加”那樣， 對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人征收，以其繳納的增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅稅 額為計(jì)稅依據(jù)，按照3％的征收比例分別與現(xiàn)行增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅同時(shí)附加征收，專 款專用，從而構(gòu)建具有中國(guó)國(guó)情和中國(guó)特色的體育事業(yè)和體育產(chǎn)業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展的稅收政策激勵(lì) 體系。

4 結(jié) 論

我國(guó)的體育產(chǎn)業(yè)尚處于產(chǎn)業(yè)發(fā)展的初級(jí)階段，受其產(chǎn)業(yè)規(guī)模、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)化程度、 產(chǎn)業(yè)發(fā)展階段、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力等諸多因素的影響和制約，極大地阻礙了我國(guó)體 育產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此，其良性運(yùn)行和長(zhǎng)足發(fā)展迫切需要國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的大力支持 。而稅收政策作為國(guó)家重要的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策，對(duì)體育產(chǎn)業(yè)的資源配置發(fā)揮著基礎(chǔ)性調(diào)節(jié) 作用，能夠通過(guò)稅收優(yōu)惠激勵(lì)政策，有效引導(dǎo)調(diào)節(jié)更多的資本流向體育產(chǎn)業(yè)。同時(shí)，減輕或 消除現(xiàn)行對(duì)體育產(chǎn)業(yè)稅收政策的制約因素，與時(shí)俱進(jìn)，揚(yáng)長(zhǎng)補(bǔ)短，適時(shí)構(gòu)建和完善一套規(guī)范 化、常規(guī)性的且具有中國(guó)國(guó)情和中國(guó)特色的體育產(chǎn)業(yè)稅收政策激勵(lì)體系。為我國(guó)體育產(chǎn)業(yè)的 做大做強(qiáng)提供強(qiáng)有力的稅收政策支持，進(jìn)而獲得良好的體育產(chǎn)業(yè)投資效益，最終達(dá)到社會(huì)效 益和經(jīng)濟(jì)效益“雙贏”的體育產(chǎn)業(yè)良性發(fā)展格局。

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