審計(jì)資產(chǎn)評(píng)估論文精品(七篇)

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篇(1)

【關(guān)鍵詞】審計(jì)；資產(chǎn)評(píng)估

隨著資產(chǎn)評(píng)估理論與實(shí)務(wù)在我國(guó)的發(fā)展，對(duì)資產(chǎn)評(píng)估的各種規(guī)范相繼完善，資產(chǎn)評(píng)估越來(lái)越多地出現(xiàn)在社會(huì)生活中。作為兩個(gè)重要的中介服務(wù)行業(yè)：審計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估，理清他們?cè)谄髽I(yè)評(píng)估中關(guān)系，有助于更好地服務(wù)于實(shí)務(wù)工作。

進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估時(shí)，通常情況下，如企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)變動(dòng)，部分產(chǎn)權(quán)變動(dòng)等，應(yīng)該先審計(jì)后評(píng)估。特殊情況下，例如單項(xiàng)資產(chǎn)的評(píng)估等，則可以不先進(jìn)行審計(jì)而后評(píng)估。理由如下：

一、財(cái)務(wù)審計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估的關(guān)系

首先，資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)的方法具有相同的地方，例如資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)在進(jìn)行評(píng)估作價(jià)時(shí)，往往采用與審計(jì)方法相同或相似的程序，如監(jiān)盤(pán)、函證、抽樣、測(cè)試等。而審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)時(shí)，需要采用公允價(jià)值測(cè)試資產(chǎn)價(jià)值，并據(jù)以計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備或確定公允價(jià)值變動(dòng)損益等，這與評(píng)估并無(wú)很大區(qū)別。并且資產(chǎn)評(píng)估和審計(jì)都是一種針對(duì)事實(shí)的判斷。這種相似性建立了他們可以借鑒結(jié)果的關(guān)系。但是，審計(jì)是基于歷史信息，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性進(jìn)行審核；資產(chǎn)評(píng)估是對(duì)資產(chǎn)未來(lái)能產(chǎn)生的價(jià)值的公允性進(jìn)行評(píng)估。這決定了他們之間的不可等同性。

從企業(yè)整體評(píng)估采用“收益現(xiàn)值法”為例，其“收益現(xiàn)值法”的基本思路是根據(jù)企業(yè)以往的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和企業(yè)外部條件，預(yù)測(cè)出企業(yè)未來(lái)每年的平均收益額，然后將收益額通過(guò)收益還原或稱(chēng)資本化處理，從而確定企業(yè)資產(chǎn)的總體價(jià)格。這種資產(chǎn)評(píng)估方法的基礎(chǔ)是“企業(yè)以往的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況”，而最能反映企業(yè)這個(gè)“情況”的恰恰只有注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告所驗(yàn)證的企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表。

二、資產(chǎn)評(píng)估的目的及依據(jù)

資產(chǎn)評(píng)估的一般目的是取得資產(chǎn)在評(píng)估基準(zhǔn)日的公允價(jià)值。具體目的則是根據(jù)當(dāng)事人的委托進(jìn)行特定目的的資產(chǎn)評(píng)估。只有在保證使用資料真實(shí)性、完備性的前提下，資產(chǎn)評(píng)估的目的才有可能達(dá)到。

資產(chǎn)評(píng)估的依據(jù)包括行為依據(jù)、法規(guī)依據(jù)、產(chǎn)權(quán)依據(jù)、取價(jià)依據(jù)（內(nèi)部資料、外部資料）；其中內(nèi)部資料就會(huì)存在真實(shí)性，完整性等問(wèn)題。這就需要審計(jì)作為前提條件。還有就是產(chǎn)權(quán)依據(jù)中的各種證的真實(shí)性，也可以通過(guò)審計(jì)證實(shí)。

也就是說(shuō)，只有審計(jì)在先，才能真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第21條規(guī)定：“財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)全面反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果”，如果評(píng)估工作在先，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所反映的“會(huì)計(jì)要素”勢(shì)必受到影響。影響主要來(lái)自?xún)蓚€(gè)方面：評(píng)估機(jī)構(gòu)按某一時(shí)點(diǎn)對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估后，企業(yè)資產(chǎn)、股東權(quán)益必然發(fā)生增減變化；對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)成果，我們認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)只反映一定期間和某一時(shí)點(diǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)結(jié)果及所體現(xiàn)的“會(huì)計(jì)要素”，如果把因物價(jià)變動(dòng)而使資產(chǎn)發(fā)生變化的評(píng)估結(jié)果混雜在其中，必然使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、審計(jì)報(bào)告的使用者不能清晰地了解到他所希望或應(yīng)該知道的內(nèi)容。

資產(chǎn)評(píng)估方法的實(shí)施需要以真實(shí)、正確地反映企業(yè)會(huì)計(jì)要素的會(huì)計(jì)資料為前提，而這個(gè)會(huì)計(jì)資料也只能是經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告書(shū)所驗(yàn)證的企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告。

三、資產(chǎn)評(píng)估的前提

資產(chǎn)評(píng)估主要是解決計(jì)量問(wèn)題，這個(gè)計(jì)量工作是建立在企業(yè)提供的賬面基礎(chǔ)之上的。也就是說(shuō)賬面數(shù)據(jù)是企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估的前提。而審計(jì)主要是解決賬面問(wèn)數(shù)額的真實(shí)性問(wèn)題。所以大部分學(xué)者認(rèn)為，有些資產(chǎn)評(píng)估，如考慮企業(yè)整體價(jià)值時(shí)，評(píng)估數(shù)據(jù)應(yīng)依賴(lài)于審計(jì)，妥當(dāng)?shù)霓k法就是先審計(jì)后評(píng)估資產(chǎn)首先要利用真實(shí)、準(zhǔn)確地反映企業(yè)“會(huì)計(jì)要素”的會(huì)計(jì)資料為基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性則主要通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告說(shuō)明。具體來(lái)說(shuō)，在債權(quán)債務(wù)的評(píng)估中，應(yīng)先通過(guò)審計(jì)查明有無(wú)帳外的或是虛假的債權(quán)債務(wù)，以免評(píng)估時(shí)產(chǎn)生漏評(píng)或錯(cuò)評(píng)。

四、財(cái)稅體制的要求

根據(jù)現(xiàn)行財(cái)稅體制的有關(guān)規(guī)定，一般應(yīng)先由審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)資料及所反應(yīng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)先進(jìn)行審驗(yàn)，并出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，評(píng)估機(jī)構(gòu)以與審計(jì)報(bào)告審驗(yàn)完一致的企業(yè)帳、表為基礎(chǔ)，進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。這是國(guó)家財(cái)政、稅務(wù)和國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)等從宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要出發(fā)，正常經(jīng)營(yíng)的企業(yè)的企業(yè)與產(chǎn)權(quán)擬變動(dòng)的企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告所反映的基本內(nèi)容，計(jì)算口徑、會(huì)計(jì)處理方法上根據(jù)不同的需要，可能存在詳細(xì)和粗略反映的差別，但是絕對(duì)不會(huì)存在本質(zhì)的差異。即不應(yīng)該在企業(yè)產(chǎn)權(quán)擬變動(dòng)，且在未進(jìn)行審計(jì)之前就先進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，并將資產(chǎn)評(píng)估的結(jié)果反映到企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告上后，再報(bào)給財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)。

特殊情況下，也有可能發(fā)生需要審計(jì)和資產(chǎn)評(píng)估相互配合工作的情況，這個(gè)時(shí)候就會(huì)弱化誰(shuí)先誰(shuí)后的問(wèn)題。如，相關(guān)規(guī)定中要求“外商投資企業(yè)因改組、或者與其他企業(yè)合并成為股份制企業(yè)而進(jìn)行資產(chǎn)重估的，重估價(jià)值與資產(chǎn)原賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)該計(jì)入外商投資企業(yè)資產(chǎn)重估當(dāng)期的損益，并計(jì)算繳納所得稅；這種業(yè)務(wù)的處理需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所和評(píng)估事務(wù)所共同合作，才能完成企業(yè)的審計(jì)、重估。

參考資料：

[1]胡曉明.《資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)關(guān)系的綜述及思考》.資產(chǎn)評(píng)估，2011.1.

[2]將應(yīng)光.《淺析實(shí)務(wù)中的資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)的相互協(xié)調(diào)》.行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2012.5.

[3]程德元.　《資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)過(guò)程中應(yīng)關(guān)注的幾個(gè)問(wèn)題》.中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估，2011.3.

篇(2)

關(guān)鍵詞：就業(yè)；教學(xué)中存在的問(wèn)題；教學(xué)改革；改革成果

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，產(chǎn)權(quán)交易、產(chǎn)權(quán)變動(dòng)等經(jīng)濟(jì)行為越來(lái)越多，產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)空前活躍，市場(chǎng)急需高素質(zhì)的資產(chǎn)評(píng)估人才，為了適應(yīng)中國(guó)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估人才的需求及學(xué)生就業(yè)的需要，獨(dú)立本科院校資產(chǎn)評(píng)估的教學(xué)應(yīng)堅(jiān)持以就業(yè)為導(dǎo)向，以提高專(zhuān)業(yè)教學(xué)質(zhì)量為中心，以培養(yǎng)學(xué)生技術(shù)應(yīng)用能力和綜合素質(zhì)為主線，不斷改革教學(xué)方法及手段，從而拓寬學(xué)生的就業(yè)渠道。

一、教學(xué)中存在的問(wèn)題

以就業(yè)為導(dǎo)向的獨(dú)立本科院校資產(chǎn)評(píng)估教學(xué)指導(dǎo)思想是：為社會(huì)培養(yǎng)既懂專(zhuān)業(yè)評(píng)估知識(shí)、又具有實(shí)際動(dòng)手能力的高素質(zhì)資產(chǎn)評(píng)估專(zhuān)業(yè)人才。根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估的課程特點(diǎn)及教學(xué)指導(dǎo)思想，本課程的教學(xué)上還存在以下方面的問(wèn)題需要解決：

（一）教學(xué)形式多樣，但主要形式單一，以理論為主，實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)為輔。本課程人才培養(yǎng)目標(biāo)是掌握資產(chǎn)評(píng)估理論基礎(chǔ)知識(shí)，又具有從事具體資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)工作的能力的技能型人才，而本課程教學(xué)主要以課堂傳授知識(shí)為主，與教學(xué)相關(guān)的實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)不多，教學(xué)與實(shí)訓(xùn)全面結(jié)合的渠道較少；另一方面是受專(zhuān)業(yè)特點(diǎn)的制約，不能進(jìn)行成批量的或長(zhǎng)時(shí)間的實(shí)習(xí)而導(dǎo)致學(xué)生參與頂崗實(shí)習(xí)的力度不夠。

（二）考核方法不完善。首先沒(méi)有實(shí)施考教分離，考試模式還是傳統(tǒng)的平時(shí)成績(jī)加期末考試，不能體現(xiàn)學(xué)生的實(shí)際動(dòng)手能力。

（三）師資力量不足。本課程綜合性強(qiáng)，它決定了教師不僅要懂資產(chǎn)管理，而且還要懂資產(chǎn)評(píng)估、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)、工程技術(shù)等知識(shí)，目前在我國(guó)大學(xué)教育中，開(kāi)設(shè)資產(chǎn)評(píng)估的財(cái)經(jīng)類(lèi)院校寥寥無(wú)幾。本專(zhuān)業(yè)的大部分教師都是畢業(yè)后直接從教，專(zhuān)業(yè)知識(shí)面比較窄，復(fù)合型人才較少。

二、教學(xué)改革

（一）教學(xué)內(nèi)容、方法手段改革。依照目前狀況，本課程大部分是以理論為主導(dǎo)，與課程相結(jié)合的實(shí)訓(xùn)課不多。針對(duì)這一情況，在教學(xué)內(nèi)容、方法手段上采取以下改革：

1、教學(xué)內(nèi)容改革。教學(xué)內(nèi)容根據(jù)獨(dú)立本科院校教學(xué)要求，突出基礎(chǔ)理論知識(shí)的應(yīng)用和實(shí)踐能力培養(yǎng)，基礎(chǔ)理論教學(xué)要以應(yīng)用為目的，以必需、夠用為度，關(guān)鍵是對(duì)學(xué)生實(shí)踐能力的培養(yǎng)。

（1）實(shí)現(xiàn)課程結(jié)構(gòu)的綜合化，并體現(xiàn)職能技能的培養(yǎng)。舊課程結(jié)構(gòu)不夠合理，不僅會(huì)造成過(guò)渡學(xué)習(xí)的浪費(fèi)，割斷了學(xué)科的聯(lián)系，難以形成解決問(wèn)題所需要的綜合能力，造成學(xué)而無(wú)用。資產(chǎn)評(píng)估課程結(jié)構(gòu)改革后的課程主要是注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師考試用書(shū)，而且采取理論實(shí)踐一體化教學(xué)方式，效果特別顯著。根據(jù)考試需求和人才市場(chǎng)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估人員素質(zhì)的需要、就業(yè)市場(chǎng)信息和崗位技能要求確定專(zhuān)業(yè)課程的具體實(shí)施內(nèi)容，授課內(nèi)容緊緊圍繞資產(chǎn)評(píng)估的內(nèi)容展開(kāi)。

（2）加大實(shí)訓(xùn)實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容，培養(yǎng)學(xué)生實(shí)際操作能力。為了加強(qiáng)學(xué)生的實(shí)踐能力，在遵守實(shí)踐性環(huán)節(jié)教學(xué)大綱的基礎(chǔ)上，加大了實(shí)訓(xùn)實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容，主要包括課程實(shí)訓(xùn)教學(xué)、校內(nèi)模擬實(shí)訓(xùn)、校外學(xué)年實(shí)習(xí)、校外畢業(yè)實(shí)習(xí)、畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）等內(nèi)容。

積極推行工學(xué)結(jié)合，重視學(xué)生校內(nèi)學(xué)習(xí)與實(shí)際工作的一致性。積極推行校內(nèi)實(shí)訓(xùn)和畢業(yè)實(shí)習(xí)的實(shí)踐教學(xué)模式。對(duì)學(xué)生進(jìn)行綜合技能模擬的強(qiáng)化訓(xùn)練，專(zhuān)業(yè)的實(shí)訓(xùn)時(shí)間在1年左右，使實(shí)踐性環(huán)節(jié)的學(xué)時(shí)占總學(xué)時(shí)的40%以上。

2、教學(xué)方法手段改革。恰當(dāng)?shù)慕虒W(xué)方法和先進(jìn)的教學(xué)手段是提高教學(xué)質(zhì)量的重要因素。教學(xué)實(shí)施中，以質(zhì)量保證為宗旨，積極進(jìn)行教學(xué)方法改革，大力推廣案例式、討論式、啟發(fā)式等教學(xué)方法，改革傳統(tǒng)的講授式教學(xué)方法，全面提高教學(xué)效率，保證教學(xué)質(zhì)量。

（1）案例式教學(xué)：通過(guò)大量的案例導(dǎo)入，啟發(fā)和掌握各個(gè)知識(shí)點(diǎn)。主要做法是結(jié)合課堂內(nèi)容，選取相關(guān)案例，要求學(xué)生圍繞該案例運(yùn)用所學(xué)的知識(shí)進(jìn)行分析，能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題，并能找到解決問(wèn)題的方法。

（2）討論式教學(xué)：為鍛煉學(xué)生的思維和表達(dá)能力，選取一部分知識(shí)點(diǎn)讓學(xué)生組織討論，提出并闡述自己的觀點(diǎn)，學(xué)生討論熱烈，此方法既活躍了課堂氣氛，又達(dá)到了教學(xué)目的。 轉(zhuǎn)貼于

（3）啟發(fā)式教學(xué)：教師在教學(xué)過(guò)程中啟發(fā)學(xué)生的思維積極活動(dòng)，充分調(diào)動(dòng)學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性和主動(dòng)性，以獲得知識(shí)，提高能力。

（二）教學(xué)模式改革。采用“課堂+評(píng)估事務(wù)所”、“課堂+實(shí)驗(yàn)室”、“教學(xué)+認(rèn)證” 等教學(xué)模式。加強(qiáng)實(shí)訓(xùn)和實(shí)習(xí)環(huán)節(jié)，重視學(xué)生校內(nèi)學(xué)習(xí)與實(shí)際工作的一致性，鼓勵(lì)并創(chuàng)造條件讓學(xué)生利用暑期、節(jié)假日到工地、事務(wù)所實(shí)踐實(shí)習(xí)，使其在走出校門(mén)之時(shí)即能適應(yīng)社會(huì)需要。

（三）考試模式改革。獨(dú)立本科院校教育考試改革就是要按照素質(zhì)教育的方針，根據(jù)獨(dú)立本科院校教育的培養(yǎng)目標(biāo)和教學(xué)要求，在深入研究考試功能以及合理設(shè)計(jì)課程大綱和實(shí)施方案的基礎(chǔ)上，通過(guò)考試觀念、內(nèi)容、形式、管理等方面的改革，充分發(fā)揮考試的功能，從而實(shí)現(xiàn)教育目標(biāo)。

1、更新考試觀念，樹(shù)立以“能力測(cè)試”為中心的現(xiàn)代考試觀念。將素質(zhì)教育觀念內(nèi)化于考試的考核評(píng)價(jià)體系，通過(guò)考試的引導(dǎo)作用，提高學(xué)生的知識(shí)運(yùn)用能力、自學(xué)能力、分析和解決問(wèn)題能力、自我評(píng)價(jià)和評(píng)價(jià)他人能力及心理素質(zhì)、協(xié)作精神、職業(yè)道德等。始終堅(jiān)持樹(shù)立現(xiàn)代教育觀、人才觀和考試觀，轉(zhuǎn)變那種妨礙學(xué)生創(chuàng)新精神和創(chuàng)造能力發(fā)展的教育觀念、教育模式，不是單純以課程和教材知識(shí)的難度、深度和考試的分?jǐn)?shù)來(lái)衡量學(xué)生，而要把考試真正當(dāng)作是實(shí)現(xiàn)教育目標(biāo)過(guò)程中的一項(xiàng)有效手段，而不是教育目標(biāo)自身。

2、改革考試內(nèi)容，確立考試能力導(dǎo)向。考試命題嚴(yán)格按照教學(xué)大綱要求，根據(jù)課程所涉及的知識(shí)、能力、素質(zhì)的要求，對(duì)課程的知識(shí)、能力、素質(zhì)進(jìn)行分析細(xì)化，然后根據(jù)這些特征確定教和學(xué)的方法，最后確定課程效果的評(píng)價(jià)方法和考核大綱。考試內(nèi)容能夠反映學(xué)生基本理論和基本技能的掌握情況以及分析與解決問(wèn)題的綜合運(yùn)用能力，而不是課堂教學(xué)內(nèi)容的簡(jiǎn)單重復(fù)；多給學(xué)生提供探索的機(jī)會(huì)，鼓勵(lì)學(xué)生獨(dú)立思考、標(biāo)新立異，有意識(shí)地培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新意識(shí)和創(chuàng)新能力，使考試真正能夠?qū)W(xué)生知識(shí)、能力、素質(zhì)進(jìn)行全面測(cè)試評(píng)價(jià)。

3、構(gòu)建多種形式的考試體系，突出獨(dú)立本科院校特色。考試方式突出了多樣性、針對(duì)性、生動(dòng)性，不是只限于筆試，還采取了口試、實(shí)地調(diào)查等多種多樣的形式。課堂評(píng)價(jià)也是其中一個(gè)重要方式，教師應(yīng)在教學(xué)活動(dòng)中觀察和記錄學(xué)生的表現(xiàn)，還可以通過(guò)面談、正式作業(yè)、項(xiàng)目調(diào)查、書(shū)面報(bào)告、討論問(wèn)題和寫(xiě)論文等方式考察和評(píng)價(jià)學(xué)生。

主要參考文獻(xiàn)

篇(3)

【關(guān)鍵詞】國(guó)有產(chǎn)權(quán)；轉(zhuǎn)讓程序；規(guī)范盲點(diǎn)

從2004年2月《企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓管理暫行辦法》開(kāi)始實(shí)施，到2009年6月頒布《企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)交易操作規(guī)則》，國(guó)務(wù)院國(guó)資委相繼出臺(tái)了關(guān)于企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的多個(gè)文件。2009年11月，北京、上海、天津等主要產(chǎn)權(quán)交易機(jī)構(gòu)又對(duì)《企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)交易操作規(guī)則》進(jìn)行了細(xì)化，并形成了由《受理轉(zhuǎn)讓申請(qǐng)操作細(xì)則》等12個(gè)分則組成的一整套操作細(xì)則和實(shí)施辦法，目前已經(jīng)基本形成了以規(guī)范決策、進(jìn)場(chǎng)交易、機(jī)構(gòu)選擇、信息公開(kāi)、競(jìng)價(jià)交易、規(guī)范操作、信息統(tǒng)計(jì)、監(jiān)督檢查為主要內(nèi)容，規(guī)范企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)有序流轉(zhuǎn)的統(tǒng)一監(jiān)督制度體系。通過(guò)制度建設(shè)規(guī)范和完善了國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的程序、進(jìn)場(chǎng)交易、評(píng)估等事項(xiàng)，促進(jìn)了了國(guó)有資本有進(jìn)有退，合理流動(dòng)，減少和避免了國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中國(guó)有資產(chǎn)的流失，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值與社會(huì)資源的優(yōu)化配置。

一、國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓工作程序

根據(jù)國(guó)資委陸續(xù)頒布新的產(chǎn)權(quán)管理的制度與辦法，國(guó)有產(chǎn)權(quán)活動(dòng)，尤其是國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的操作程序發(fā)生了不少變化，簡(jiǎn)單歸納總結(jié)如下：

（一）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓申請(qǐng)

產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的國(guó)有企業(yè)向企業(yè)主管部門(mén)提出要求產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的申請(qǐng)，在企業(yè)主管部門(mén)決定產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓后向所在國(guó)資委提出產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的書(shū)面申請(qǐng)并報(bào)批。

（二）明晰產(chǎn)權(quán)、核準(zhǔn)資產(chǎn)

1、產(chǎn)權(quán)界定

企業(yè)向主管部門(mén)提出產(chǎn)權(quán)界定的書(shū)面申請(qǐng)，再由企業(yè)的主管部門(mén)向所在國(guó)資委提出書(shū)面申請(qǐng)；國(guó)資委向企業(yè)主管部門(mén)作出批復(fù)；國(guó)資委指定具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行產(chǎn)權(quán)界定查證；企業(yè)主管部門(mén)根據(jù)中介機(jī)構(gòu)產(chǎn)權(quán)界定查證的結(jié)果，向國(guó)資委提出產(chǎn)權(quán)界定結(jié)果確認(rèn)的請(qǐng)示；國(guó)資委對(duì)產(chǎn)權(quán)界定結(jié)果作出確認(rèn)通知。

2、清產(chǎn)核資

企業(yè)成立清產(chǎn)核資工作小組并在企業(yè)主管部門(mén)的指導(dǎo)下按照國(guó)務(wù)院國(guó)資委的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行清產(chǎn)核資，也可以委托有資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行清產(chǎn)核資。

3、財(cái)務(wù)審計(jì)

企業(yè)應(yīng)委托所在國(guó)資委指定的有資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)。

4、資產(chǎn)評(píng)估，評(píng)估報(bào)告必須經(jīng)核準(zhǔn)或備案

國(guó)資委按規(guī)定程序選擇具有資質(zhì)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估并出具評(píng)估報(bào)告；企業(yè)對(duì)本企業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估情況在本企業(yè)進(jìn)行為期十個(gè)工作日的公示，并將公示結(jié)果報(bào)國(guó)資委；對(duì)符合要求的評(píng)估報(bào)告，國(guó)資委對(duì)評(píng)估結(jié)論進(jìn)行核準(zhǔn)備案，出具核準(zhǔn)通知或備案通知書(shū)。

（三）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓方案的制訂、審議和審批

1、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓方案的制訂。2、企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓方案在本企業(yè)進(jìn)行為期七個(gè)工作日的公示。3、職工安置方案的審議。4、企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓方案的報(bào)批。

（四）出具法律意見(jiàn)書(shū)

由律師事務(wù)所對(duì)企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓方案及產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓程序的合法性進(jìn)行審查并出具法律意見(jiàn)書(shū)。

（五）產(chǎn)權(quán)交易

企業(yè)委托有資質(zhì)的產(chǎn)權(quán)交易機(jī)構(gòu)按規(guī)定實(shí)施為期20個(gè)工作日的上網(wǎng)掛牌，在征集到一個(gè)受讓意向人時(shí)，采取協(xié)議轉(zhuǎn)讓方式轉(zhuǎn)讓國(guó)有產(chǎn)權(quán)；征集到兩個(gè)以上受讓意向人時(shí)，采取拍賣(mài)、招標(biāo)或競(jìng)價(jià)方式確定受讓人和受讓價(jià)格；在確定了受讓人和受讓價(jià)格后，簽定產(chǎn)權(quán)交易合同。

（六）產(chǎn)權(quán)和工商等變更登記。

在產(chǎn)權(quán)交割后，由企業(yè)或企業(yè)主管部門(mén)到國(guó)資委辦理國(guó)有產(chǎn)權(quán)注銷(xiāo)或變動(dòng)登記手續(xù)；企業(yè)或企業(yè)主管部門(mén)到工商、稅務(wù)、房地產(chǎn)交易部門(mén)辦理變更登記手續(xù)，并將變更資料交國(guó)資委備案。

二、國(guó)有產(chǎn)權(quán)交易存在的問(wèn)題及解決對(duì)策

隨著國(guó)有產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓在制度方面不斷完善，操作方面更加規(guī)范，國(guó)有企業(yè)出讓和受讓產(chǎn)權(quán)成交金額持續(xù)增長(zhǎng)，企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)交易作為產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)主力，推動(dòng)近年產(chǎn)權(quán)交易量大幅增長(zhǎng)。但是從實(shí)踐的角度和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓操作的過(guò)程來(lái)看，仍存在一些需要規(guī)范或者進(jìn)一步明確的問(wèn)題，在此進(jìn)行特思考和探討。

（一）“優(yōu)先購(gòu)買(mǎi)權(quán)”待統(tǒng)一規(guī)定

《公司法》規(guī)定，股東向股東以外的人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)其他股東過(guò)半數(shù)同意，經(jīng)股東同意轉(zhuǎn)讓的股權(quán)，在同等條件下其他股東有優(yōu)先購(gòu)買(mǎi)權(quán)。《國(guó)有資產(chǎn)法》規(guī)定，除國(guó)家規(guī)定可以直接協(xié)議轉(zhuǎn)讓外，國(guó)有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)當(dāng)在依法設(shè)立的產(chǎn)權(quán)交易場(chǎng)所公開(kāi)進(jìn)行。

這樣，國(guó)有股權(quán)掛牌轉(zhuǎn)讓就碰到了目前為止各產(chǎn)權(quán)交易機(jī)構(gòu)仍未妥善解決的如何行使優(yōu)先夠買(mǎi)權(quán)的問(wèn)題。如上海聯(lián)合產(chǎn)權(quán)交易所要求未放棄優(yōu)先購(gòu)買(mǎi)權(quán)的股東，必須進(jìn)場(chǎng)參與摘牌競(jìng)價(jià)，并在同等條件下享有優(yōu)先購(gòu)買(mǎi)權(quán)；而北京產(chǎn)權(quán)交易所規(guī)定，其他股東未放棄行使優(yōu)先購(gòu)買(mǎi)權(quán)的，在確定受讓方和交易條件后，轉(zhuǎn)讓方應(yīng)在簽訂產(chǎn)權(quán)交易合同前，按照《公司法》規(guī)定的程序征求其他股東的意見(jiàn)。在不久前，幾家產(chǎn)權(quán)交易機(jī)構(gòu)聯(lián)合頒布的《企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)交易操作規(guī)則》中的《組織交易簽約操作細(xì)則》，也只是籠統(tǒng)地提到“涉及標(biāo)的企業(yè)其他股東在同等條件下行使優(yōu)先購(gòu)買(mǎi)權(quán)的，交易機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)為標(biāo)的企業(yè)其他股東在場(chǎng)內(nèi)行使權(quán)利提供相關(guān)服務(wù)及制度保障”，回避了如何行使優(yōu)先受讓權(quán)的問(wèn)題。

如果行使優(yōu)先購(gòu)買(mǎi)權(quán)的股東不參與竟價(jià)，而最終掛牌征集到的受讓方不管是一名還是多名，由于原來(lái)有優(yōu)先收購(gòu)權(quán)的股東的存在，缺少了可能的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，因此無(wú)法通過(guò)競(jìng)價(jià)形成合理的市場(chǎng)價(jià)格。

我們可以預(yù)見(jiàn)，這個(gè)法律障礙可能對(duì)國(guó)有產(chǎn)權(quán)交易產(chǎn)生一定的影響，建議相關(guān)部門(mén)應(yīng)盡快出臺(tái)“對(duì)國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中優(yōu)先購(gòu)買(mǎi)權(quán)如何行使”的統(tǒng)一規(guī)定。

（二）少量產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)降低成本

目前，產(chǎn)權(quán)交易的外部成本主要包括：專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估、產(chǎn)權(quán)交易費(fèi)用以及其他一些相關(guān)的費(fèi)用。出于一般情況，產(chǎn)權(quán)評(píng)估運(yùn)用的是整體評(píng)估的方法，專(zhuān)頂審計(jì)和資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)用與資產(chǎn)總額相關(guān)，產(chǎn)權(quán)交易費(fèi)用與交易金額相關(guān)，而且專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)費(fèi)用和資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)用一般情況下是由委托方承擔(dān)的。

假設(shè)這樣一種情形：某公司（屬于國(guó)有企業(yè)或國(guó)有控股企業(yè))欲轉(zhuǎn)讓在一大型非上市非金融類(lèi)公司(注冊(cè)資本為100億)的1000元出資，按照規(guī)定需要委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所和資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所對(duì)該大型公司進(jìn)行評(píng)估。一般情況下，費(fèi)用肯定遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于收入，該公司就不愿轉(zhuǎn)讓這部分出資，這樣就不利于產(chǎn)權(quán)的流動(dòng)和資產(chǎn)重組。

建議國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)應(yīng)明確金額和股權(quán)比例限制，豁免少量股權(quán)的轉(zhuǎn)讓程序，促進(jìn)少量股權(quán)的流通。

（三）國(guó)有控股企業(yè)股權(quán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移

《企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)管理暫行辦法》規(guī)定：企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)在政府機(jī)構(gòu)、事業(yè)單位、國(guó)有獨(dú)資企業(yè)國(guó)有獨(dú)資公司之間可以無(wú)償劃轉(zhuǎn)。這樣國(guó)有獨(dú)資企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)重組的交易成本將大大降低。

但是，對(duì)國(guó)有控股企業(yè)來(lái)說(shuō)情況就不一樣了，即使是企業(yè)內(nèi)部從全資子公司轉(zhuǎn)移股權(quán)到自己名下或另一全資子公司，由于沒(méi)有相關(guān)的法律法規(guī)可以遵循，只能按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)怙以及進(jìn)場(chǎng)掛牌交易，增加了交易的時(shí)間和費(fèi)用。

因此，也建議國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)應(yīng)明確金額和股權(quán)比例限制，豁免少量股權(quán)的轉(zhuǎn)讓程序，促進(jìn)少量股權(quán)的流通。

（四）國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓定價(jià)

根據(jù)《企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)交易操作規(guī)則》的規(guī)定，企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的掛牌價(jià)一般情況下不得低于資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果，這樣就帶來(lái)了一個(gè)定價(jià)的問(wèn)題。

在采用成本法的評(píng)估結(jié)論時(shí)，資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果中一般包括企業(yè)在評(píng)估基準(zhǔn)日的未分配利潤(rùn)(一般情況下該部分利潤(rùn)應(yīng)該歸原股東所有)，這樣就導(dǎo)致掛牌價(jià)格要高于實(shí)際的評(píng)估價(jià)值。在評(píng)估報(bào)告采用收益現(xiàn)值法的評(píng)估結(jié)果時(shí)，因?yàn)槠髽I(yè)股東權(quán)益的評(píng)估價(jià)值中包含非經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)的價(jià)值，同樣也存在這個(gè)問(wèn)題。再退一步，即使產(chǎn)權(quán)交易機(jī)構(gòu)能同意未分配利潤(rùn)歸受讓方所有，但由于稅法規(guī)定一般情況下，從被投資企業(yè)分得的利潤(rùn)無(wú)需再交企業(yè)所得稅，而股權(quán)轉(zhuǎn)讓的投資收益需要繳納企業(yè)所得稅，增加了出讓方的稅負(fù)。

建議產(chǎn)權(quán)交易機(jī)構(gòu)應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況同意對(duì)（下轉(zhuǎn)第176頁(yè)）（上接第161頁(yè)）價(jià)格進(jìn)行調(diào)整，以減輕出讓方的稅負(fù)。

（五）產(chǎn)權(quán)交易掛牌時(shí)限

根據(jù)產(chǎn)權(quán)交易的相關(guān)規(guī)定，一般情況對(duì)所有企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的掛牌時(shí)間不少于20個(gè)工作日，對(duì)于出讓方而言，這可能是個(gè)相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間。但是，對(duì)于意向受讓方而言，這個(gè)時(shí)問(wèn)顯然太短，因?yàn)橐话闱闆r下意向受讓方需要進(jìn)行盡職調(diào)查，內(nèi)部需要通過(guò)決策程序，尤其是針對(duì)標(biāo)的金額比較大的產(chǎn)權(quán)，因此，這么短的時(shí)間不利于形成公平的市場(chǎng)價(jià)格。

建議國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)于標(biāo)的金額較大的產(chǎn)權(quán)交易應(yīng)該規(guī)定適當(dāng)延長(zhǎng)掛牌時(shí)間，并在掛牌時(shí)提供更為詳細(xì)的資料以吸引更多的意向受讓方，使轉(zhuǎn)讓價(jià)格更接近實(shí)際市場(chǎng)價(jià)值。

三、結(jié)論

建立現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度，對(duì)完善國(guó)有資產(chǎn)管理體制和深化國(guó)有企業(yè)改革具有重要意義。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，產(chǎn)權(quán)本身具有商品屬性，是商品就應(yīng)該流通交易，國(guó)有產(chǎn)權(quán)交易轉(zhuǎn)讓制度的建立是國(guó)有產(chǎn)權(quán)管理制度創(chuàng)新的重大舉措，其核心是使得國(guó)有產(chǎn)權(quán)交易通過(guò)市場(chǎng)方式，在更大范圍發(fā)現(xiàn)買(mǎi)主、發(fā)現(xiàn)價(jià)格、促進(jìn)產(chǎn)權(quán)順暢流轉(zhuǎn)和資源整合，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值。

隨著國(guó)企改革的深化，各項(xiàng)國(guó)有產(chǎn)權(quán)法規(guī)制度逐漸完善，不必要的產(chǎn)權(quán)交易障礙和成本會(huì)減少甚至消除，而國(guó)有資本在各個(gè)領(lǐng)域中也會(huì)得到進(jìn)一步的發(fā)展，發(fā)揮更大的作用。

參考文獻(xiàn)：

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[3]郭朝暉.國(guó)有產(chǎn)權(quán)交易探究.經(jīng)濟(jì)論文,2012,5.

篇(4)

【關(guān)鍵詞】 資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則; 準(zhǔn)則定位; 實(shí)施效果

中圖分類(lèi)號(hào)：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2014）36-0091-03

本次調(diào)查主要涉及業(yè)務(wù)最普遍、專(zhuān)業(yè)技術(shù)較復(fù)雜的《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則――企業(yè)價(jià)值》、《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則――機(jī)器設(shè)備》、《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則――不動(dòng)產(chǎn)》和《以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估指南（試行）》四項(xiàng)準(zhǔn)則。在各地資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)的協(xié)助下，本次調(diào)查在當(dāng)?shù)刭Y產(chǎn)評(píng)估中介機(jī)構(gòu)廣泛展開(kāi)，涉及不同規(guī)模的評(píng)估機(jī)構(gòu)，不同職務(wù)的評(píng)估人員，具有很強(qiáng)的代表性和科學(xué)性。本問(wèn)卷調(diào)查共發(fā)放110份電子版問(wèn)卷，回收102份，回收率為92.73%，問(wèn)卷回答有效率為100%。

一、準(zhǔn)則執(zhí)行情況分析

為了真實(shí)反映評(píng)估從業(yè)人員對(duì)現(xiàn)有準(zhǔn)則的認(rèn)識(shí)、理解和執(zhí)行意愿，在問(wèn)卷設(shè)計(jì)時(shí)并沒(méi)有直接詢(xún)問(wèn)其在評(píng)估實(shí)踐中執(zhí)行準(zhǔn)則的情況，而是從準(zhǔn)則定位、準(zhǔn)則宣傳、準(zhǔn)則學(xué)習(xí)、評(píng)估人員對(duì)準(zhǔn)則的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和滿(mǎn)意度，以及準(zhǔn)則具體操作要求的執(zhí)行情況等角度反映準(zhǔn)則的執(zhí)行情況。

（一）準(zhǔn)則定位合理，適度超前

對(duì)準(zhǔn)則定位及其體系的理解是評(píng)估人員執(zhí)行準(zhǔn)則的基本方面。調(diào)查顯示，82.35%的評(píng)估人員能基本理解準(zhǔn)則的定位及準(zhǔn)則間的相互關(guān)系。不同職務(wù)評(píng)估人員的理解程度，如圖1所示。有72.55%、84.31%、86.27%和70.59%的評(píng)估人員分別認(rèn)為企業(yè)價(jià)值、機(jī)器設(shè)備、不動(dòng)產(chǎn)和以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估準(zhǔn)則原則性適中，準(zhǔn)則的定位科學(xué)合理，符合國(guó)際上的慣例。

另外，準(zhǔn)則在立足現(xiàn)實(shí)的基礎(chǔ)上能夠適度超前，能夠較好地把握評(píng)估的發(fā)展方向和趨勢(shì)。比如，準(zhǔn)則提出的運(yùn)用多種評(píng)估方法、控股權(quán)溢價(jià)和少數(shù)股權(quán)折價(jià)、流動(dòng)性和溢余資產(chǎn)等在一定程度上起到了引領(lǐng)評(píng)估行業(yè)可持續(xù)發(fā)展的作用。

（二）準(zhǔn)則的宣傳及推行力度尚可

調(diào)查顯示，認(rèn)為準(zhǔn)則的宣傳及推行力度尚可的評(píng)估人員占65.69%，22.55%的評(píng)估人員認(rèn)為宣傳、推行力度不夠，只有7.84%認(rèn)為足夠，另有1.96%的人員表示不清楚。據(jù)調(diào)查，評(píng)估人員一般是通過(guò)協(xié)會(huì)轉(zhuǎn)發(fā)的文件、后續(xù)教育培訓(xùn)和中評(píng)協(xié)網(wǎng)站這三個(gè)渠道了解評(píng)估準(zhǔn)則的。準(zhǔn)則的和宣傳主要依靠的是評(píng)估協(xié)會(huì)的力量，借助其他新聞媒體擴(kuò)大宣傳的力度非常小，只有2.17%。

（三）評(píng)估人員學(xué)習(xí)準(zhǔn)則的積極性很高

準(zhǔn)則后，各地評(píng)估機(jī)構(gòu)都積極組織學(xué)習(xí)和討論，力求把握準(zhǔn)則的精髓，以有效指導(dǎo)評(píng)估實(shí)踐。調(diào)查顯示，有70.59%的人對(duì)評(píng)估準(zhǔn)則體系和各項(xiàng)準(zhǔn)則進(jìn)行過(guò)系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，20.59%的人對(duì)其大部分學(xué)習(xí)過(guò)。可見(jiàn)，評(píng)估人員對(duì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)積極性還是很高的。

（四）評(píng)估人員對(duì)準(zhǔn)則的滿(mǎn)意度較高

對(duì)四項(xiàng)準(zhǔn)則滿(mǎn)意程度的調(diào)查顯示，有89.29%、94.10%、93.25%和92.98%的評(píng)估人員分別對(duì)企業(yè)價(jià)值評(píng)估準(zhǔn)則、機(jī)器設(shè)備評(píng)估準(zhǔn)則、不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則和以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的準(zhǔn)則表示滿(mǎn)意。可見(jiàn)，四項(xiàng)準(zhǔn)則的滿(mǎn)意程度還是很高的。企業(yè)價(jià)值評(píng)估準(zhǔn)則的滿(mǎn)意度相對(duì)較低些，這與企業(yè)價(jià)值評(píng)估業(yè)務(wù)的復(fù)雜性有很大關(guān)系。其中，評(píng)估機(jī)構(gòu)的法定代表人（92.6%）、部門(mén)經(jīng)理（92.08%）和業(yè)務(wù)經(jīng)理（91.26%）對(duì)該準(zhǔn)則的滿(mǎn)意度比其他評(píng)估人員相對(duì)較高，管理層對(duì)準(zhǔn)則的接受和支持更能推動(dòng)準(zhǔn)則的規(guī)范作用。

（五）準(zhǔn)則的執(zhí)行遵守情況較好

調(diào)查顯示，在執(zhí)行機(jī)器設(shè)備評(píng)估業(yè)務(wù)時(shí)，44.70%的評(píng)估人員完全遵照準(zhǔn)則執(zhí)行，51.29%的評(píng)估人員按照強(qiáng)制性的條款執(zhí)行，4.01%的評(píng)估人員按照利于自己的條款執(zhí)行，沒(méi)有人不執(zhí)行準(zhǔn)則。在執(zhí)行不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)時(shí)，46.72%的評(píng)估人員對(duì)于強(qiáng)制性的條款才予以執(zhí)行，43.25%的評(píng)估人員會(huì)完全遵照?qǐng)?zhí)行，8.24%的評(píng)估人員有時(shí)執(zhí)行有時(shí)不執(zhí)行，0.69%的評(píng)估人員對(duì)利于自己的準(zhǔn)則執(zhí)行，1.10%的人員不清楚。

二、準(zhǔn)則實(shí)施的主要效果

（一）準(zhǔn)則的規(guī)范作用顯著

從總體上看，四項(xiàng)準(zhǔn)則都起到了明顯的規(guī)范作用。對(duì)于企業(yè)價(jià)值評(píng)估準(zhǔn)則，50.78%的評(píng)估人員認(rèn)為其規(guī)范作用很明顯，44.57%的人員認(rèn)為起到了一定的作用，從總體上為評(píng)估人員執(zhí)業(yè)提供了科學(xué)依據(jù)。對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則，43.33%的評(píng)估人員認(rèn)為其規(guī)范作用很明顯，52.59%的評(píng)估人員認(rèn)為起到了一定的作用。比較系統(tǒng)的評(píng)估準(zhǔn)則可以使評(píng)估人員執(zhí)業(yè)有章可循，客戶(hù)也更愿意提供資料。

具體分析，不同職務(wù)的評(píng)估人員的看法不同。企業(yè)價(jià)值評(píng)估準(zhǔn)則的不同看法，如圖2所示。可見(jiàn)，越是評(píng)估一線人員越能感受到準(zhǔn)則的規(guī)范作用。

（二）執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)明顯降低

資產(chǎn)評(píng)估從受托到收集市場(chǎng)信息、對(duì)被估資產(chǎn)狀況的勘察、對(duì)參照物的選取、評(píng)估方法擇定，直到評(píng)估報(bào)告的出具，是一個(gè)諸多要素相互交合的復(fù)雜過(guò)程。在這一過(guò)程中，由于評(píng)估人員對(duì)法律、法規(guī)及政策的把握以及執(zhí)業(yè)水平存在差異，在執(zhí)業(yè)過(guò)程中達(dá)不到專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)就容易導(dǎo)致執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。準(zhǔn)則的頒布使評(píng)估人員的專(zhuān)業(yè)判斷在準(zhǔn)則框架內(nèi)合理合法地執(zhí)業(yè)，減少了主觀性對(duì)評(píng)估過(guò)程的影響，大大降低了評(píng)估人員的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。調(diào)查顯示，對(duì)于企業(yè)價(jià)值評(píng)估準(zhǔn)則和不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則，分別有73.29%和91.91%的評(píng)估人員認(rèn)為嚴(yán)格執(zhí)行準(zhǔn)則可以降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）評(píng)估質(zhì)量與執(zhí)業(yè)水平明顯提高

準(zhǔn)則的頒布為評(píng)估人員執(zhí)行業(yè)務(wù)提供了統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)依據(jù)，提供了科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)和全方位的指導(dǎo)，也成為有關(guān)監(jiān)管方進(jìn)行有效監(jiān)管的統(tǒng)一尺度，推動(dòng)了評(píng)估人員獨(dú)立、客觀、公正地執(zhí)業(yè)。在評(píng)估過(guò)程、評(píng)估程序以及評(píng)估報(bào)告方面，評(píng)估人員基本都能?chē)?yán)格遵照準(zhǔn)則執(zhí)行，提高了行業(yè)的規(guī)范化水平和執(zhí)業(yè)質(zhì)量。調(diào)查顯示，對(duì)于企業(yè)價(jià)值和不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則，分別有69.72%和74.57%的評(píng)估人員認(rèn)為可以提高評(píng)估質(zhì)量和執(zhí)業(yè)水平。

（四）社會(huì)各界給予較高評(píng)價(jià)

準(zhǔn)則頒布以來(lái)，中評(píng)協(xié)、地方協(xié)會(huì)及其他相關(guān)部門(mén)相繼舉辦了一系列的研討班、培訓(xùn)班，以加強(qiáng)評(píng)估界對(duì)各準(zhǔn)則的理解、貫徹和執(zhí)行，在業(yè)內(nèi)引起了廣泛的討論，得到了廣大評(píng)估人員的認(rèn)可和接受。與此同時(shí)，與評(píng)估行業(yè)相關(guān)的行業(yè)外人士對(duì)準(zhǔn)則的呼聲和期望也越來(lái)越大，其頒布有助于維護(hù)社會(huì)公平和公眾利益，有助于評(píng)估報(bào)告使用方正確理解評(píng)估行為、過(guò)程和結(jié)論，因此，社會(huì)各界對(duì)準(zhǔn)則都給予了較高的評(píng)價(jià)。

三、準(zhǔn)則實(shí)施的主要問(wèn)題

（一）準(zhǔn)則執(zhí)行有一定難度

評(píng)估人員執(zhí)行不動(dòng)產(chǎn)準(zhǔn)則遇到的最大難度是對(duì)準(zhǔn)則尚未完全掌握，占39.97%;其次是時(shí)間精力花費(fèi)大，占29.77%;最后是委托方缺乏配合，占28.76%。其中4.52%的評(píng)估人員認(rèn)為準(zhǔn)則的“操作性差，不好執(zhí)行”，比如，準(zhǔn)則條款原則性較強(qiáng);具體參數(shù)調(diào)整范圍沒(méi)有明確規(guī)定;準(zhǔn)則的第十六條和第十七條不好操作等。1.51%的評(píng)估人員認(rèn)為準(zhǔn)則中有些條文不明確，如準(zhǔn)則的第二十七條、第二十九條和第三十一條。另有3.68%的評(píng)估人員選擇其他難度。比如，行業(yè)壁壘、操作機(jī)構(gòu)過(guò)多、標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、地價(jià)指數(shù)沒(méi)公布等。

（二）準(zhǔn)則執(zhí)行力度不足

根據(jù)企業(yè)價(jià)值評(píng)估準(zhǔn)則的調(diào)查，除了3.57%評(píng)估人員表示不清楚外，沒(méi)有一人完全不執(zhí)行該準(zhǔn)則。但是，只有39.91%的評(píng)估人員完全遵照?qǐng)?zhí)行，46.58%的評(píng)估人員只是對(duì)強(qiáng)制性的條款予以執(zhí)行，4.35%的評(píng)估人員對(duì)有利于自己的條款執(zhí)行，另有5.59%的人員有時(shí)執(zhí)行有時(shí)不執(zhí)行。不同職務(wù)評(píng)估人員執(zhí)行準(zhǔn)則情況，如圖3所示。

（三）多種參考標(biāo)準(zhǔn)并存

當(dāng)選擇不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估方法時(shí)，關(guān)于各種涉及不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，執(zhí)行或參考最多的是《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則――不動(dòng)產(chǎn)》，占92.67%;其次是《房地產(chǎn)估價(jià)規(guī)范》，占83.15%;再次是《城鎮(zhèn)土地估價(jià)規(guī)程》，占74.26%;2.18%的評(píng)估人員還參考過(guò)其他的標(biāo)準(zhǔn)，如財(cái)政部91號(hào)文《資產(chǎn)評(píng)估操作規(guī)范意見(jiàn)》、《房地產(chǎn)抵押估價(jià)指導(dǎo)意見(jiàn)》、《中華人民共和國(guó)城市房地產(chǎn)管理法》和《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用權(quán)出讓和轉(zhuǎn)讓暫行條例》等。

四、提高準(zhǔn)則實(shí)施效果的政策建議

（一）加大評(píng)估準(zhǔn)則的社會(huì)宣傳力度

對(duì)于準(zhǔn)則原則性的定位，需要中評(píng)協(xié)繼續(xù)引導(dǎo)評(píng)估人員正確認(rèn)識(shí)。至于操作性問(wèn)題，可以在準(zhǔn)則體系的其他層次予以解決。另外，準(zhǔn)則沒(méi)有很有力度的推進(jìn)，與監(jiān)管方的理念也有關(guān)，尤其是證監(jiān)會(huì)，有時(shí)他們的理解與準(zhǔn)則不一致，如果評(píng)估人員沒(méi)有按照他們的要求去做，則會(huì)面臨很大風(fēng)險(xiǎn)。所以，對(duì)基層國(guó)資委部門(mén)、證監(jiān)會(huì)等監(jiān)管方也要加強(qiáng)評(píng)估準(zhǔn)則條文的宣傳和培訓(xùn)。

（二）加大基礎(chǔ)性工作的投入

據(jù)調(diào)查顯示，評(píng)估人員普遍反映參數(shù)的選取、方法的使用等技術(shù)性工作比較困難，需要有可靠的數(shù)據(jù)平臺(tái)、操作性的指導(dǎo)、案例的參考。對(duì)于折現(xiàn)率、期限等參數(shù)，美國(guó)提供參數(shù)指導(dǎo)值，而我國(guó)的修正標(biāo)準(zhǔn)尚未建立，由定性轉(zhuǎn)為定量，是今后行業(yè)發(fā)展的重大問(wèn)題。

對(duì)于數(shù)據(jù)庫(kù)的建立，由于成本高、耗時(shí)長(zhǎng)，且需要持續(xù)更新維護(hù)，則需要各地方協(xié)會(huì)組織各地的評(píng)估機(jī)構(gòu)共同完成數(shù)據(jù)的采集匯總工作，并與資訊公司、數(shù)據(jù)公司建立長(zhǎng)期合作關(guān)系，由評(píng)估協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)信息費(fèi)用，當(dāng)?shù)卦u(píng)估機(jī)構(gòu)免費(fèi)享用。

對(duì)于案例的提供，目前主要是以學(xué)者發(fā)表學(xué)術(shù)論文的形式，但是從論文中提取的信息量小、局限性大。建議由評(píng)估協(xié)會(huì)牽頭組織，規(guī)定評(píng)估機(jī)構(gòu)定期提供一至兩份具有代表性的匿名案例，再由中評(píng)協(xié)組織編寫(xiě)成案例集，免費(fèi)提供給積極有效配合協(xié)會(huì)工作的評(píng)估機(jī)構(gòu)，其他機(jī)構(gòu)則要付錢(qián)購(gòu)買(mǎi)。

（三）強(qiáng)化系統(tǒng)性、實(shí)踐性強(qiáng)的后續(xù)教育

評(píng)估人員工作非常繁忙，系統(tǒng)學(xué)習(xí)的時(shí)間較少，通常是在工作中有針對(duì)性地學(xué)習(xí)，所以統(tǒng)一性、系統(tǒng)性、連貫性較差。建議中評(píng)協(xié)聯(lián)合其他相關(guān)機(jī)構(gòu)，出版更多的著作、教材，或者在培訓(xùn)中去強(qiáng)化這方面的學(xué)習(xí)，并結(jié)合大量案例來(lái)深化對(duì)理論的理解，有針對(duì)性的安排培訓(xùn)內(nèi)容，做到各有側(cè)重。另外，對(duì)于培訓(xùn)工作，由于時(shí)間和空間有限，有時(shí)不可能照顧到所有評(píng)估人員，所以，遠(yuǎn)程培訓(xùn)一定要在各地落實(shí)到位。各地評(píng)估協(xié)會(huì)要嚴(yán)格培訓(xùn)后的考核標(biāo)準(zhǔn)，切實(shí)提升評(píng)估人員執(zhí)業(yè)水平。

（四）確立評(píng)估準(zhǔn)則的基準(zhǔn)地位

隨著資產(chǎn)評(píng)估在市場(chǎng)中的作用日益提高，評(píng)估的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)也在逐步加大，但是我國(guó)目前仍缺少相應(yīng)的法律保障體系。資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則作為行業(yè)的行為規(guī)范和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，是所有執(zhí)業(yè)評(píng)估人員必須遵守的從業(yè)基準(zhǔn)，應(yīng)該具有很強(qiáng)的約束力，但是由于準(zhǔn)則是由協(xié)會(huì)名義頒發(fā)的，屬于行業(yè)自律性質(zhì)，因此不具有法律法規(guī)的強(qiáng)制性。中評(píng)協(xié)可以推動(dòng)評(píng)估準(zhǔn)則在相關(guān)法律法規(guī)中的基準(zhǔn)地位。在將來(lái)評(píng)估法中強(qiáng)調(diào)準(zhǔn)則的規(guī)范作用;在國(guó)有資產(chǎn)管理法律法規(guī)中體現(xiàn)對(duì)準(zhǔn)則的確認(rèn);在有關(guān)證券監(jiān)管的法律法規(guī)中體現(xiàn)遵從評(píng)估準(zhǔn)則出具的評(píng)估報(bào)告;在司法處理中把評(píng)估準(zhǔn)則作為判定的重要依據(jù)，對(duì)于完全遵照準(zhǔn)則執(zhí)行，其評(píng)估結(jié)論符合合理判斷的評(píng)估事項(xiàng)，允許評(píng)估人員得到一定的免責(zé)。

一旦評(píng)估準(zhǔn)則在社會(huì)各界確立了基準(zhǔn)地位，得到相關(guān)法律法規(guī)的認(rèn)可和參照，執(zhí)業(yè)人員的準(zhǔn)則執(zhí)行力度自然會(huì)加大，可以有效促進(jìn)評(píng)估行業(yè)的進(jìn)一步規(guī)范，提升評(píng)估服務(wù)的公信力，進(jìn)而可以引發(fā)市場(chǎng)對(duì)評(píng)估的自愿需求，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)也可相應(yīng)提高。

（五）做好與其他相關(guān)規(guī)范的銜接

評(píng)估受會(huì)計(jì)核算方法的影響很大，對(duì)于評(píng)估和會(huì)計(jì)的關(guān)系一定要進(jìn)一步明確，評(píng)估既不是會(huì)計(jì)的附屬，也不是會(huì)計(jì)的補(bǔ)充，評(píng)估的功能和任務(wù)不是會(huì)計(jì)能完全提供的，它是一個(gè)獨(dú)立的體系。同時(shí)，評(píng)估與會(huì)計(jì)又相輔相成，首先經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告是評(píng)估的良好基礎(chǔ);其次財(cái)務(wù)報(bào)告中有關(guān)資產(chǎn)價(jià)值和損失的確認(rèn)在某些情況下需要評(píng)估人員的意見(jiàn);最后在評(píng)估結(jié)果和財(cái)務(wù)成果之間的關(guān)系由于重估而發(fā)生變化。因此，評(píng)估準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一定要做好銜接，統(tǒng)一理念。

另外，由于我國(guó)某些評(píng)估業(yè)的各部門(mén)交叉管理，比如土地、房地產(chǎn)、林權(quán)、礦業(yè)權(quán)評(píng)估等，出現(xiàn)了對(duì)同一評(píng)估對(duì)象有不同執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的情況。甚至有些地方不承認(rèn)資產(chǎn)評(píng)估的標(biāo)準(zhǔn)，如土地、房地產(chǎn)評(píng)估，評(píng)估人員不得不遵照《城鎮(zhèn)土地估價(jià)規(guī)程》、《房地產(chǎn)估價(jià)規(guī)范》來(lái)執(zhí)行，但是這兩個(gè)規(guī)范指定的時(shí)間很早，許多方法都已過(guò)時(shí);對(duì)于森林資源評(píng)估，資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)介入到這方面業(yè)務(wù)也存在很大限制，中評(píng)協(xié)也正在與國(guó)家林業(yè)局進(jìn)行協(xié)調(diào)。所以，中評(píng)協(xié)應(yīng)盡量與各部門(mén)協(xié)調(diào)，在各行業(yè)準(zhǔn)則進(jìn)一步的修訂中，要盡量統(tǒng)一評(píng)估理念，相互吸取經(jīng)驗(yàn)。

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篇(5)

寫(xiě)作畢業(yè)論文是學(xué)生在校學(xué)習(xí)期間的重要實(shí)踐環(huán)節(jié)之一，是實(shí)施財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)教學(xué)計(jì)劃，實(shí)現(xiàn)培養(yǎng)目標(biāo)的必不可少的實(shí)踐環(huán)節(jié)；是對(duì)學(xué)生學(xué)業(yè)水平和研究、分析、解決問(wèn)題能力的綜合檢驗(yàn)；也是學(xué)生在校期間，運(yùn)用所學(xué)的知識(shí)和獲得的分析問(wèn)題、解決問(wèn)題的能力，進(jìn)行理論與實(shí)際相結(jié)合的最后一次重要的訓(xùn)練。這對(duì)于保證教學(xué)質(zhì)量和保證合格畢業(yè)生的培養(yǎng)質(zhì)量，具有重要的意義。因此，畢業(yè)生必須十分重視畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）的寫(xiě)作，確保畢業(yè)論文寫(xiě)作任務(wù)的完成。

二、畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）可選擇三種類(lèi)型：

1、畢業(yè)論文：結(jié)合專(zhuān)業(yè)特點(diǎn)和實(shí)際工作內(nèi)容選擇適當(dāng)題目，進(jìn)行研究、分析，提出自己的觀點(diǎn)，得出結(jié)論或形成解決問(wèn)題的思路、建議。

2、方案設(shè)計(jì)：對(duì)實(shí)際工作中的具體某一問(wèn)題，進(jìn)行分析研究，提出較完善解決方案或制度設(shè)計(jì)。

3、調(diào)研報(bào)告：對(duì)與本專(zhuān)業(yè)相關(guān)的某一社會(huì)狀況，進(jìn)行調(diào)查研究，運(yùn)用所學(xué)知識(shí)，進(jìn)行分析說(shuō)明。

注意：無(wú)論哪種類(lèi)型，都必須結(jié)合自己所學(xué)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和實(shí)習(xí)工作崗位，最后成果要求對(duì)本單位工作具有一定的實(shí)際應(yīng)用價(jià)值或?qū)δ骋活I(lǐng)域工作具有一定理論指導(dǎo)作用。

三、可選擇的指導(dǎo)老師信息

教師姓名

聯(lián)系電話

五、提醒

1、項(xiàng)目、提綱和文稿完成后及時(shí)以電子文檔發(fā)給指導(dǎo)教師，接受指導(dǎo)教師的指導(dǎo)并在指導(dǎo)教師要求的時(shí)間內(nèi)補(bǔ)充、完善。畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）（字?jǐn)?shù)在3000字以上），要求結(jié)合實(shí)習(xí)單位和實(shí)習(xí)工作實(shí)際，主題突出，思路清晰，觀點(diǎn)明確，語(yǔ)言流暢，結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)，分析現(xiàn)象探索實(shí)質(zhì)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題找出原因，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，并提出改進(jìn)措施。

  2、學(xué)生與指導(dǎo)老師雙向選擇；

  3、論文題目?jī)H供參考，具體請(qǐng)與指導(dǎo)老師商量溝通后定題；題目選定后，報(bào)經(jīng)系上同意后最多可以改動(dòng)一次。

  4、選定指導(dǎo)老師后，非報(bào)經(jīng)系上同意，不得隨意變動(dòng)；

  5、請(qǐng)每位同學(xué)積極按時(shí)完成各階段任務(wù)，凡有未及時(shí)完成的，警告一次，相應(yīng)成績(jī)降低一個(gè)等級(jí)，但仍需在15日內(nèi)補(bǔ)齊；出現(xiàn)第二次，取消成績(jī)。

6、如果不按規(guī)定時(shí)間完成論文寫(xiě)作步驟，或者在論文寫(xiě)作中不認(rèn)真寫(xiě)作、敷衍了事，指導(dǎo)老師可以拒絕繼續(xù)指導(dǎo)論文寫(xiě)作。

  7、超過(guò)論文定稿時(shí)間一周，仍未定稿者，視為論文未通過(guò)，畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）成績(jī)?yōu)椴患案瘛?/p>

六、參考題目

（一）畢業(yè)論文參考題目：

接合工作實(shí)際與指導(dǎo)老師共同確定，也可參考以下題：

會(huì)計(jì)部分

1、 會(huì)計(jì)假設(shè)的歷史演變及其未來(lái)發(fā)展

2、 談?wù)剷?huì)計(jì)國(guó)際化問(wèn)題

3、 略論我國(guó)會(huì)計(jì)模式的構(gòu)建

4、 論知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)重心的轉(zhuǎn)移

5、 淺談人力資源的計(jì)量方法

6、 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)會(huì)計(jì)職能的轉(zhuǎn)變

7、 淺談市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與會(huì)計(jì)的服務(wù)職能

8、 人力資源會(huì)計(jì)理論的特殊性

9、 從虛擬公司的興起談會(huì)計(jì)主體假設(shè)

10、 論環(huán)境會(huì)計(jì)主體的內(nèi)涵及表現(xiàn)形式

11、 從會(huì)計(jì)環(huán)境的變化看我國(guó)實(shí)證會(huì)計(jì)范式的發(fā)展

12、 淺析實(shí)證會(huì)計(jì)理論

13、 論知識(shí)經(jīng)濟(jì)下無(wú)形資產(chǎn)的本質(zhì)特征及管理

14、 淺論人力資源會(huì)計(jì)

15、 論21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化會(huì)計(jì)面臨新的挑戰(zhàn)

16、 論會(huì)計(jì)控制對(duì)象──受托責(zé)任的完成過(guò)程和結(jié)果

17、 人力資源會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)及其確認(rèn)與計(jì)量

18、 試論會(huì)計(jì)方法的選擇和應(yīng)用

19、 構(gòu)建宏觀會(huì)計(jì)與戰(zhàn)略會(huì)計(jì)的初步設(shè)想

20、 論穩(wěn)健性原則在會(huì)計(jì)中的運(yùn)用

21、 建立具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論

22、 淺談會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)核算方法

23、 切實(shí)加快傳統(tǒng)會(huì)計(jì)教學(xué)模式改革

24、 中國(guó)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)文化的若干特征

25、 淺析公允價(jià)值在債務(wù)重組中的確定

26、 知識(shí)經(jīng)濟(jì)與會(huì)計(jì)創(chuàng)新--人力資源、無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)理論的探討

27、 芻議權(quán)責(zé)發(fā)生制

28、 試論會(huì)計(jì)信息的失真

29、 論商譽(yù)及其會(huì)計(jì)處理

30、 初探會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理的平行、互動(dòng)關(guān)系

31、 淺談我國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)面臨的挑戰(zhàn)及應(yīng)對(duì)措施

32、 虛擬公司對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的挑戰(zhàn)

33、 會(huì)計(jì)學(xué)與法學(xué)的邊緣學(xué)科探析

34、 知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告模式的挑戰(zhàn)

35、 虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的識(shí)別與防范

36、 虛假會(huì)計(jì)信息探源與對(duì)策

37、 衍生金融工具對(duì)會(huì)計(jì)理論的挑戰(zhàn)

38、 會(huì)計(jì)國(guó)際化的新格局及我們的對(duì)策

39、 淺談經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響

40、 論會(huì)計(jì)信息失真的原因及治理措施

41、 會(huì)計(jì)在防范金融風(fēng)險(xiǎn)中的作用

42、 淺議建立有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論

43、 會(huì)計(jì)信息本身的局限性及其對(duì)策

44、 證券市場(chǎng)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)的影響

45、 我國(guó)會(huì)計(jì)現(xiàn)代化的哲學(xué)思考

46、 關(guān)于借款費(fèi)用資本化的探討

47、 試論我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系

48、 試論我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度面臨的問(wèn)題及對(duì)策

49、 非貨幣交易會(huì)計(jì)問(wèn)題研究

50、 現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制下的內(nèi)部控制制度

51、 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)問(wèn)題研究

52、 關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)問(wèn)題研究

53、 會(huì)計(jì)報(bào)表附注與表外信息問(wèn)題研究

54、 機(jī)構(gòu)投資者與委托投票權(quán)競(jìng)爭(zhēng)研究

55、 現(xiàn)代企業(yè)制度下的公司治理問(wèn)題

56、 我國(guó)會(huì)計(jì)信息披露制度研究

財(cái)務(wù)管理部分

57、 上市公司股利政策實(shí)證研究

58、 股權(quán)結(jié)構(gòu)與公司治理問(wèn)題研究

59、 上市公司財(cái)務(wù)治理問(wèn)題研究

60、 上市公司資本結(jié)構(gòu)問(wèn)題研究

61、 企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理體制研究

62、 中小企業(yè)融資問(wèn)題研究

63、 企業(yè)重組與并購(gòu)財(cái)務(wù)問(wèn)題研究

64、 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系構(gòu)建研究

65、 企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力分析體系

66、 企業(yè)獲利能力評(píng)價(jià)體系

67、 企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警體系

68、 企業(yè)/企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略研究

69、 企業(yè)/企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)政策研究

70、 企業(yè)/企業(yè)集團(tuán)投資政策研究

71、 試論企業(yè)價(jià)值評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建

72、 企業(yè)并購(gòu)與重組的風(fēng)險(xiǎn)研究

73、 企業(yè)投資決策結(jié)構(gòu)體系研究

74、 關(guān)于金融互換與資本結(jié)構(gòu)問(wèn)題的探討

75、 企業(yè)集團(tuán)股利政策研究

76、 關(guān)于投資財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)研究

77、 關(guān)于企業(yè)價(jià)值研究

78、 預(yù)算管理與預(yù)算機(jī)制的環(huán)境保障體系

79、 企業(yè)并購(gòu)財(cái)務(wù)問(wèn)題研究（題目宜具體化）

80、 企業(yè)集團(tuán)存量資產(chǎn)重組研究

81、 國(guó)有企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制研究

82、 企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制體系研究

83、 對(duì)企業(yè)理財(cái)務(wù)目標(biāo)再認(rèn)識(shí)

84、 企業(yè)投資結(jié)構(gòu)研究

85、 關(guān)于財(cái)務(wù)的分層管理思想研究

86、 企業(yè)表外融資的財(cái)務(wù)問(wèn)題

87、 企業(yè)集團(tuán)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系研究

88、 對(duì)自由現(xiàn)金流量與企業(yè)價(jià)值評(píng)估問(wèn)題的探討

89、 企業(yè)收益質(zhì)量及其評(píng)價(jià)體系

90、 企業(yè)信用政策研究

91、 企業(yè)稅收籌劃

92、 關(guān)于財(cái)務(wù)決策、執(zhí)行、監(jiān)督”三權(quán)”分立研究

93、 上市公司關(guān)聯(lián)交易分析

94、 上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表分析

95、 上市公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量基礎(chǔ)分析（題目宜具體化）

96、 財(cái)務(wù)學(xué)科課程體系探討

97、 非盈利組織財(cái)務(wù)問(wèn)題研究

98、 跨國(guó)公司內(nèi)部控制制度研究

99、 跨國(guó)公司業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系研究

100、 試論資本市場(chǎng)與信息控制

101、 企業(yè)財(cái)務(wù)本質(zhì)研究

102、 財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)的融合

103、 負(fù)債經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的防范和對(duì)策（企業(yè)負(fù)債經(jīng)營(yíng)問(wèn)題的探索

104、 股票期權(quán)的激勵(lì)作用

105、 家族式企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式的優(yōu)勢(shì)

106、 中小企業(yè)激勵(lì)機(jī)制的探索

107、 債券融資對(duì)我國(guó)公司治理影響研究

管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)部分

108、 管理會(huì)計(jì)方法的創(chuàng)新

109、 作業(yè)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用

110、 變動(dòng)成本法的應(yīng)用研究

111、 論管理會(huì)計(jì)的假設(shè)前提與原則

112、 投資決策分析方法比較研究

113、 關(guān)于管理會(huì)計(jì)師及其職業(yè)道德研究

114、 預(yù)算管理研究，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系與方法研究

115、 論成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)

116、 關(guān)于ABC法的研究

117、 責(zé)任會(huì)計(jì)的研究

118、 關(guān)于投資項(xiàng)目決策的研究

119、 標(biāo)準(zhǔn)成本的研究

120、 戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)研究

121、 關(guān)于內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的研究

122、 關(guān)于成本差異分析的研究

123、 關(guān)于敏感性分析方法的探討

124、 關(guān)于成本控制方法研究

125、 現(xiàn)代工業(yè)的特點(diǎn)及成本計(jì)算方法的選擇

126、 成本信息失真的原因及財(cái)務(wù)危害

127、 關(guān)于內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的研究

128、 試論成本效益原則

129、 淺議財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的關(guān)系

審計(jì)與會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)部分

130、 關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性問(wèn)題的探討

131、 論市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下審計(jì)的職能與作用

132、 論審計(jì)在宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控中的地位與作用

133、 論審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)證據(jù)的獲取

134、 論審計(jì)與經(jīng)濟(jì)監(jiān)督系統(tǒng)

135、 論我國(guó)審計(jì)組織體系的健全與發(fā)展

136、 論我國(guó)審計(jì)體制的改革與完善

137、 論審計(jì)的法制化、規(guī)范化建設(shè)

138、 論審計(jì)執(zhí)法與處罰力度的強(qiáng)化

139、 論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范

140、 企業(yè)對(duì)外擔(dān)保內(nèi)部會(huì)計(jì)制度研究

141、 論經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)

142、 論國(guó)有資產(chǎn)保值增值審計(jì)

143、 論現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計(jì)

144、 論會(huì)計(jì)報(bào)表及附注的設(shè)計(jì)

145、 獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題探討

146、 對(duì)資產(chǎn)評(píng)估中有關(guān)問(wèn)題的探討

147、 審計(jì)工作策略探討

148、 論內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)（制度基礎(chǔ)審計(jì)探討）

149、 論審計(jì)方式方法體系的完善

150、 論企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)制度的構(gòu)建

151、 論注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任

152、 論審計(jì)工作質(zhì)量的控制與考核

153、 論我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的發(fā)展與完善

154、 論企業(yè)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)

155、 獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則研究（可選一個(gè)準(zhǔn)則進(jìn)行研究）

156、 注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信建設(shè)研究

157、 論會(huì)計(jì)估計(jì)變更的審計(jì)

五、會(huì)計(jì)電算化部分

158、 會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的安全性分析與設(shè)計(jì)

159、 會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的容錯(cuò)性及可操作性問(wèn)題

160、 會(huì)計(jì)電算化核算系統(tǒng)的子系統(tǒng)劃分研究

161、 會(huì)計(jì)電算化工作可能出現(xiàn)的問(wèn)題及對(duì)策

162、 會(huì)計(jì)電算化對(duì)會(huì)計(jì)工作方法的影響探討

163、 會(huì)計(jì)電算化對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)職能的影響研究

164、 會(huì)計(jì)電算化的現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢(shì)

165、 網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)研究

166、 論網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)理論的影響

167、 論網(wǎng)絡(luò)時(shí)代會(huì)計(jì)目標(biāo)下的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程重組

168、 網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其防范

169、 網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的會(huì)計(jì)發(fā)展

170、 電子商務(wù)時(shí)代會(huì)計(jì)信息的地位和作用

171、 網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)財(cái)務(wù)管理的模式

篇(6)

摘要在建立國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理體系的過(guò)程當(dāng)中，要如何合理地促進(jìn)國(guó)有資本的流動(dòng)，并讓國(guó)有資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)保值和增值，充分發(fā)揮社會(huì)審計(jì)、政府審計(jì)以及內(nèi)部審計(jì)的作用，這是國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)所必須研究探索的問(wèn)題。本文就內(nèi)部審計(jì)如何參與國(guó)有資產(chǎn)管理進(jìn)行了簡(jiǎn)單的分析

關(guān)鍵詞內(nèi)部審計(jì)國(guó)有資產(chǎn)參與管理

充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，通過(guò)建立有效可行的國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)管理機(jī)制，以保證國(guó)有資產(chǎn)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的過(guò)程當(dāng)中能實(shí)現(xiàn)保值和增值，并使盤(pán)存量資產(chǎn)的效能得到最大的發(fā)揮，是當(dāng)前國(guó)有資產(chǎn)管理工作的首要任務(wù)。下面我們結(jié)合實(shí)際情況和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)的管理機(jī)制進(jìn)行了一些探討和分析，以供相關(guān)工作人員參考。

1.對(duì)國(guó)有資產(chǎn)存量資產(chǎn)的管理

對(duì)國(guó)有資產(chǎn)存量資產(chǎn)的管理是為了實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的保值和增值。通過(guò)評(píng)價(jià)國(guó)有資產(chǎn)管理制度的有效性和健全性，認(rèn)定國(guó)有資產(chǎn)的合法性和真實(shí)性，驗(yàn)證國(guó)有資產(chǎn)保值和增值目標(biāo)的完成情況，并綜合分析經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)以及獲利能力。

1.1評(píng)價(jià)國(guó)有資產(chǎn)管理制度的有效性和健全性

要推動(dòng)國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)法人負(fù)責(zé)制的積極實(shí)施，為了明確企業(yè)法人對(duì)于凈資產(chǎn)與法人財(cái)產(chǎn)資產(chǎn)所承擔(dān)的增值和保值責(zé)任，企業(yè)法人代表要和國(guó)有資產(chǎn)的上級(jí)主管部門(mén)或者只經(jīng)營(yíng)部門(mén)簽訂相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)責(zé)任書(shū)，而企業(yè)則需要建立與之想對(duì)應(yīng)的管理體系。對(duì)于國(guó)有資產(chǎn)管理制度的有效性和健全性，要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行評(píng)價(jià)：

1.1.1企業(yè)有沒(méi)有設(shè)立專(zhuān)門(mén)的資產(chǎn)管理崗位或者是機(jī)構(gòu)，有沒(méi)有健全完善的財(cái)務(wù)管理制度，比如說(shuō)《財(cái)務(wù)工作程序規(guī)范》、《固定資產(chǎn)的管理制度》、《資金的管理辦法》等規(guī)范財(cái)務(wù)管理工作的流程，有沒(méi)有在企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制中納入國(guó)有資產(chǎn)的保值和增值指標(biāo)；

1.1.2認(rèn)真落實(shí)國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)責(zé)任制，通過(guò)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)、常規(guī)審計(jì)以及審計(jì)調(diào)查對(duì)各部門(mén)負(fù)責(zé)的國(guó)有資產(chǎn)保值和增值進(jìn)行定期或者不定期的評(píng)審，以檢驗(yàn)其履行責(zé)任的情況；

1.1.3應(yīng)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)管理的范疇和相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行深入的審計(jì)，為使審計(jì)工作順利進(jìn)行，可按制度建設(shè)、資產(chǎn)的管理、收入、成本費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支、投資收益、財(cái)務(wù)費(fèi)用和各種稅費(fèi)的提取等內(nèi)容進(jìn)行分口審計(jì)。主要采用盤(pán)存法、詳查法、抽樣法、審閱法、核對(duì)法等。

1.2對(duì)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行保值率和增值率的測(cè)算

對(duì)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行保值率和增值率的測(cè)算，可以從量上及時(shí)反映其保值和增值的情況，通過(guò)測(cè)算的保值率和增值率，可以檢驗(yàn)國(guó)有資產(chǎn)的保全性以及完整性，下面為保值率增值率的計(jì)算公式：

保值增值率=（期末所有者權(quán)益總額／期初所有者權(quán)益總額）×100%

當(dāng)保值增值率大于100%的時(shí)候，表示國(guó)有資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)了增值，增值可以從兩個(gè)方面來(lái)理解：一種是外延增值；一種是內(nèi)涵增值。所謂外延增值是期初追加投資基礎(chǔ)上的增值，而內(nèi)涵增值則是在原始投資不變的情況下，通過(guò)制度創(chuàng)新、改善經(jīng)營(yíng)管理、降低成本等手段使企業(yè)增值。同屬于增值，其效果卻不可等而論之，顯然后一種增值是集約化經(jīng)營(yíng)的集中體現(xiàn)，是當(dāng)前企業(yè)改革的方向；當(dāng)保值率等于100%的時(shí)候，表示國(guó)有資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)了保值。在計(jì)算保值增值率時(shí)，需要注意下面幾點(diǎn)引起所有者權(quán)益變動(dòng)的情況：一是由于上級(jí)部門(mén)或者國(guó)家的撥款和投資，而導(dǎo)致的資本金或者資本公積金增加；二是按規(guī)定進(jìn)行的國(guó)有資產(chǎn)重估、評(píng)估，而導(dǎo)致的資本公積金增加或者減少；三是按規(guī)定對(duì)核資進(jìn)行清產(chǎn)，而導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加或者減少；四是經(jīng)由國(guó)有資產(chǎn)的上級(jí)部門(mén)或者經(jīng)營(yíng)部門(mén)確認(rèn)的所有者權(quán)益的增加或者減少等。

2.對(duì)國(guó)有資產(chǎn)變動(dòng)資產(chǎn)的管理

對(duì)于國(guó)有資產(chǎn)變動(dòng)資產(chǎn)，要實(shí)施動(dòng)態(tài)的內(nèi)部審計(jì)管理，要符合國(guó)家的相關(guān)政策規(guī)定。對(duì)于國(guó)有資產(chǎn)的減少部分要按權(quán)限經(jīng)由相關(guān)部門(mén)明文批件，對(duì)于出借和出租的國(guó)有資產(chǎn)要完整辦好相關(guān)手續(xù)并規(guī)定出借資產(chǎn)的有償使用等。

2.1做好國(guó)有資產(chǎn)的價(jià)值評(píng)估以及產(chǎn)權(quán)界定

企業(yè)要做好資產(chǎn)變動(dòng)時(shí)的資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估和產(chǎn)權(quán)界定工作，在此，內(nèi)部審計(jì)要主動(dòng)介入并且全程參與并要協(xié)助企業(yè)，要選擇具有較高業(yè)務(wù)素質(zhì)的資產(chǎn)評(píng)估師，做好對(duì)資產(chǎn)變動(dòng)過(guò)程的監(jiān)督和檢查，中介機(jī)構(gòu)對(duì)于資產(chǎn)的評(píng)估結(jié)果以及經(jīng)營(yíng)部門(mén)確認(rèn)過(guò)的每個(gè)項(xiàng)目都要進(jìn)行抽查與核對(duì)。

2.2以調(diào)查論證作為企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的最佳形式

對(duì)于企業(yè)要在經(jīng)營(yíng)中要采取何種形式才能在當(dāng)前的行業(yè)市場(chǎng)特征、產(chǎn)品以及資產(chǎn)結(jié)構(gòu)下實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)張，要通過(guò)內(nèi)部審計(jì)的調(diào)查論證才能實(shí)行。

2.3選擇合適的經(jīng)濟(jì)規(guī)模

通過(guò)采用兼并和收購(gòu)來(lái)進(jìn)行企業(yè)的資產(chǎn)重組可以是其資源配置更趨于合理，以發(fā)揮其作用。但是如果不顧實(shí)際情況，麻木的進(jìn)行企業(yè)規(guī)模擴(kuò)張，則會(huì)令企業(yè)陷入困境。因此，應(yīng)當(dāng)從實(shí)際的市場(chǎng)、管理、產(chǎn)品、技術(shù)和資金等情況出發(fā)，選擇比較適合企業(yè)實(shí)際情況的經(jīng)營(yíng)規(guī)模。此時(shí)，內(nèi)部審計(jì)則要幫助企業(yè)分析國(guó)家對(duì)于產(chǎn)業(yè)政策的要求，確定企業(yè)的在不同發(fā)展時(shí)期的戰(zhàn)略目標(biāo)，確定在不同行業(yè)特點(diǎn)下的企業(yè)規(guī)模水平等。內(nèi)部審計(jì)在這里的職責(zé)主要是在資產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大能獲取較高收益的前提下避免國(guó)有資產(chǎn)的流失。

3.結(jié)語(yǔ)

對(duì)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的企業(yè)資產(chǎn)配置不合理以及資產(chǎn)短缺，是各個(gè)國(guó)家都普遍存在的問(wèn)題，也是所有企業(yè)決策者和經(jīng)濟(jì)工作者所關(guān)注和研究的問(wèn)題。而在我國(guó)，由于國(guó)有資產(chǎn)所占的比例比較大，對(duì)于這份資產(chǎn)的配置是否合理則影響了我國(guó)整個(gè)社會(huì)資產(chǎn)的合理利用。為此，應(yīng)該充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在國(guó)有資產(chǎn)管理中的作用，建立完善的國(guó)有資產(chǎn)管理制度，以實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的保值和增值。

參考文獻(xiàn)：

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篇(7)

論文摘要：企業(yè)并購(gòu)是資本運(yùn)營(yíng)的主要方式，是企業(yè)擴(kuò)張的重要形式，但也是一項(xiàng)高風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。企業(yè)并購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)是審計(jì)實(shí)踐中一個(gè)具有發(fā)展?jié)摿Φ脑鲩L(zhǎng)點(diǎn)，在并購(gòu)活動(dòng)中發(fā)揮著極其重要的作用。審計(jì)人員應(yīng)借鑒其他企業(yè)在并購(gòu)過(guò)程中的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，采取措施防范、降低并購(gòu)交易各階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以完成合理估價(jià)的基本審計(jì)目標(biāo)。本文從企業(yè)并購(gòu)審計(jì)的基本內(nèi)容出發(fā)，主要介紹并購(gòu)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)及其防范措施。

風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的基本思路是以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為質(zhì)量控制依據(jù)，研究企業(yè)經(jīng)營(yíng)和內(nèi)部控制及其運(yùn)行，通過(guò)對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)、信息的分析和檢查，認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表披露的信息與企業(yè)實(shí)際狀況的關(guān)系，確定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的遵循狀況。企業(yè)并購(gòu)審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)最能體現(xiàn)自己價(jià)值的領(lǐng)域，是一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)領(lǐng)域。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要想降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須充分重視并積極介入企業(yè)并購(gòu)過(guò)程，有效利用自身所具有的會(huì)計(jì)、審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估等領(lǐng)域的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，充分了解并購(gòu)情況，擴(kuò)展審計(jì)證據(jù)范圍，形成對(duì)并購(gòu)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)，作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力、確定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)可能的領(lǐng)域與方向的重要依據(jù)。

一、企業(yè)并購(gòu)審計(jì)的內(nèi)容

一般而言，企業(yè)并購(gòu)審計(jì)的主要目的是使收購(gòu)方做到知己知彼，通過(guò)并購(gòu)謀求生存與發(fā)展，避免由于并購(gòu)時(shí)的疏忽使并購(gòu)后的公司陷入困境。企業(yè)并購(gòu)審計(jì)的內(nèi)容主要涉及以下幾個(gè)方面：

1、對(duì)目標(biāo)公司總體狀況的調(diào)查審計(jì)。主要是對(duì)目標(biāo)公司產(chǎn)業(yè)方面的審查。如果是同業(yè)的橫向并購(gòu)或相關(guān)產(chǎn)業(yè)的縱向并購(gòu)，目標(biāo)公司從事的是收購(gòu)方所熟知的領(lǐng)域，對(duì)它的審查相對(duì)簡(jiǎn)單。如果屬于混合性并購(gòu)，目標(biāo)公司所處行業(yè)并非收購(gòu)方所熟悉的，那么對(duì)該行業(yè)的前途及目標(biāo)公司的競(jìng)爭(zhēng)地位需要進(jìn)行詳盡的了解和分析。

2、對(duì)目標(biāo)公司財(cái)務(wù)狀況的審計(jì)。審計(jì)的內(nèi)容與方法與日常的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)大同小異，只是重點(diǎn)放在確定目標(biāo)公司的資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、凈資產(chǎn)價(jià)值、盈利能力及現(xiàn)金流狀況上。初步估算其賬面資產(chǎn)凈值及其市場(chǎng)價(jià)值，為下一步資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的審計(jì)做準(zhǔn)備。

3、對(duì)人力資源的審計(jì)。大部分企業(yè)在并購(gòu)之前，要充分了解目標(biāo)公司管理、技術(shù)等主要人力資源的素質(zhì)及配備，做到心中有數(shù)。收購(gòu)方不僅要考慮并購(gòu)后企業(yè)的生存和發(fā)展問(wèn)題，還要考慮諸如人員安置等影響社會(huì)穩(wěn)定的因素。

4、對(duì)目標(biāo)公司制度的審計(jì)。這主要是審查目標(biāo)公司的組織、章程及招股說(shuō)明書(shū)中各項(xiàng)條款，尤其重視其中的重要決定，如合并或資產(chǎn)出售的同意人，特別投票權(quán)的規(guī)定及限制，目標(biāo)公司對(duì)外的各種重要合同、契約、訴訟案件。

二、企業(yè)并購(gòu)審計(jì)的作用

一般而言，企業(yè)并購(gòu)審計(jì)在整個(gè)并購(gòu)過(guò)程中，除執(zhí)行傳統(tǒng)的鑒證職能外，還能發(fā)現(xiàn)被并購(gòu)企業(yè)中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，而使賣(mài)方在協(xié)議或契約上做出相當(dāng)程序的承諾與保證，發(fā)現(xiàn)被并購(gòu)企業(yè)的潛在價(jià)值，給并購(gòu)方帶來(lái)商業(yè)機(jī)遇，準(zhǔn)確地計(jì)算出目標(biāo)公司的價(jià)值，擬定出收購(gòu)后整個(gè)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)計(jì)劃及運(yùn)營(yíng)政策，確保策略與并購(gòu)目標(biāo)的達(dá)成，在并購(gòu)過(guò)程中發(fā)揮著極其重要的作用。

三、企業(yè)并購(gòu)各階段審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范

1、準(zhǔn)備階段。此階段并購(gòu)方主要形成并購(gòu)意向、尋找目標(biāo)企業(yè)、進(jìn)行初步調(diào)查、商討并購(gòu)決策等。企業(yè)并購(gòu)

參與者能否收集到充分的信息、采取有效的驗(yàn)證措施保證信息的可靠性、采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄔu(píng)價(jià)和分析這些信息，是企業(yè)并購(gòu)決策成功與否的關(guān)鍵，也是企業(yè)并購(gòu)準(zhǔn)備階段審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)。此階段審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在：與并購(gòu)環(huán)境相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，主要指外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。外部環(huán)境主要是指企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所處的宏觀環(huán)境；內(nèi)部環(huán)境主要是指企業(yè)擁有和控制的有形與無(wú)形資源的存在狀態(tài)和運(yùn)作情況，包括企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)管理水平、企業(yè)文化、企業(yè)控制監(jiān)督系統(tǒng)等。此階段是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要步驟，是對(duì)并購(gòu)的收益成本進(jìn)行初步分析比較，來(lái)確定風(fēng)險(xiǎn)的大小。如果初步分析表明，成本高于收益，則風(fēng)險(xiǎn)很大；反之，則風(fēng)險(xiǎn)較小，表明并購(gòu)具有可行性，相應(yīng)地，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就降低。

2、實(shí)施階段。

此階段并購(gòu)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)主要存在于價(jià)值評(píng)估、出資方式、籌資、并購(gòu)協(xié)議簽訂等幾個(gè)方面。審計(jì)人員的職責(zé)主要是隨時(shí)收集和整理與企業(yè)并購(gòu)活動(dòng)具體實(shí)施密切相關(guān)的信息，運(yùn)用會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)等方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，分析和評(píng)價(jià)這些信息所反映出的問(wèn)題，判斷并購(gòu)過(guò)程產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并努力消除和化解這些風(fēng)險(xiǎn)，努力將并購(gòu)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可以承受的范圍之內(nèi)，恰當(dāng)?shù)卮_定并購(gòu)的換股比例、恰當(dāng)?shù)剡x擇并購(gòu)目標(biāo)企業(yè)的價(jià)值評(píng)估方法、恰當(dāng)?shù)剡x擇并購(gòu)會(huì)計(jì)處理方法，確保企業(yè)并購(gòu)活動(dòng)的順利進(jìn)行和企業(yè)并購(gòu)目標(biāo)的圓滿(mǎn)實(shí)現(xiàn)。當(dāng)審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)在企業(yè)并購(gòu)會(huì)計(jì)處理方法的具體運(yùn)用上存在可能導(dǎo)致企業(yè)并購(gòu)相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，可能引起各利益相關(guān)人士誤解的問(wèn)題時(shí)，應(yīng)提出修改財(cái)務(wù)報(bào)表的要求，如遭拒絕，應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中予以保留。

3、整合階段。

此階段的審計(jì)應(yīng)該圍繞企業(yè)內(nèi)部新舊業(yè)務(wù)串聯(lián)運(yùn)行的組織情況、與原有客戶(hù)關(guān)系的處理情況、企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置情況、各職能部門(mén)和分支機(jī)構(gòu)職權(quán)的限定情況、各部門(mén)人員的分配情況及各部門(mén)間關(guān)系的協(xié)調(diào)情況等方面進(jìn)行。具體地講，在整合初期，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)保留被并購(gòu)企業(yè)某些特定業(yè)務(wù)活動(dòng)的相對(duì)獨(dú)立，逐步實(shí)施整合，降低和化解整合阻力，保證整合效益；根據(jù)并購(gòu)的目的，確定需要整合的內(nèi)容、程度和方式，并密切關(guān)注其具體實(shí)施過(guò)程和協(xié)同效應(yīng)的實(shí)現(xiàn)程度，以降低與整合經(jīng)營(yíng)相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；幫助或參與主并企業(yè)設(shè)計(jì)理財(cái)策略，利用套利出售、撤資等手段化解整合中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；關(guān)注主并企業(yè)與目標(biāo)企業(yè)的企業(yè)文化差異，協(xié)同其他管理層面設(shè)計(jì)制定科學(xué)、有效的協(xié)調(diào)措施，促使企業(yè)文化的快速融合，并促進(jìn)企業(yè)并購(gòu)后各系統(tǒng)效應(yīng)的正常發(fā)揮，以實(shí)現(xiàn)并購(gòu)目標(biāo)。新晨

企業(yè)并購(gòu)審計(jì)的一個(gè)重要任務(wù)就是對(duì)并購(gòu)過(guò)程進(jìn)行嚴(yán)密的監(jiān)控，這種監(jiān)控應(yīng)隨并購(gòu)活動(dòng)的進(jìn)行而隨時(shí)展開(kāi)，并在并購(gòu)過(guò)程中的各個(gè)階段工作結(jié)束之后進(jìn)行分階段的總結(jié)性審查。在并購(gòu)過(guò)程中，審計(jì)人員建立內(nèi)部良好的運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部的質(zhì)量控制制度，嚴(yán)格遵守職業(yè)道德和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求，保持應(yīng)有的合理的職業(yè)謹(jǐn)慎；積極推行審計(jì)承諾制，運(yùn)用科學(xué)審計(jì)的方法，采取有效措施充分了解并購(gòu)情況，擴(kuò)展審計(jì)證據(jù)范圍，確定企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，有效利用內(nèi)控評(píng)價(jià)結(jié)果，合理選擇測(cè)試性質(zhì)、時(shí)間與范圍，充分利用分析性測(cè)試，科學(xué)地把握審計(jì)質(zhì)量并且積極參與并購(gòu)企業(yè)的并購(gòu)過(guò)程，根據(jù)管理理論的發(fā)展及企業(yè)的具體情況，進(jìn)行審計(jì)技術(shù)的不斷調(diào)整和完善，運(yùn)用電腦技術(shù)使風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估工作程序化，以保證審計(jì)的質(zhì)量和效率。

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