稅費征管論文精品(七篇)

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篇(1)

【論文摘要】隨著我國房地產(chǎn)市場的繁榮發(fā)展，房地產(chǎn)業(yè)已成為我國財政收入的重要來源之一，但也給稅收征管帶來了很大的困難。文章就近幾年伴房地產(chǎn)業(yè)出現(xiàn)的較為嚴(yán)重的稅款流失現(xiàn)象做了分析，并對改進(jìn)稅收征管工作提出了相應(yīng)的建議。

【論文關(guān)鍵詞】房地產(chǎn)企業(yè)稅收征管

房地產(chǎn)稅收是國家和地方政府財政收入的一個重要組成部份。近年來，房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速，成為拉動經(jīng)濟發(fā)展的重要力量和地方稅收新的稅源增長點，其稅收征管也日益成為了稅務(wù)部門關(guān)注的重點和難點。由于其范圍廣、稅費項目繁多、重復(fù)課稅、稅負(fù)不公、收入分散且隱蔽性強，給稅收征管帶來了很多的困難。漏征漏管的多，稅收流失嚴(yán)重，已成為制約產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的“瓶頸”。以北京為例，2007年北京市地稅部門共清繳歷年稽查欠稅4.59億元，其中房地產(chǎn)行業(yè)就達(dá)2.56萬元，占欠稅總量的55.8%。本文根據(jù)房地產(chǎn)稅收征管問題的成因，針對如何解決這些問題進(jìn)行了初步探討，以期進(jìn)一步規(guī)范和促進(jìn)房地產(chǎn)行業(yè)的稅收征管。

一、房地產(chǎn)企業(yè)稅收征管的現(xiàn)狀和問題

1、相關(guān)的稅收法規(guī)制度不完善

據(jù)了解，我國現(xiàn)行的有關(guān)房地產(chǎn)稅收方面的權(quán)威大法還是1951年頒布實施的《中華人民共和國城市房地產(chǎn)稅暫行條例》，盡管后來根據(jù)不同的歷史時期做過各種各樣的補充和修改，但作為上位法已經(jīng)不能滿足現(xiàn)實社會的變化和需求，尤其是我國財產(chǎn)評估制度、財產(chǎn)登記制度不健全，而私人財產(chǎn)登記制度還沒有明確的法律規(guī)定。房產(chǎn)、土地、戶籍等有關(guān)管理部門與稅務(wù)機關(guān)的協(xié)作配合不夠，影響了稅收征管的力度，造成財產(chǎn)稅收的流失。同時目前在土地使用權(quán)的出讓和房地產(chǎn)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、保有諸環(huán)節(jié)涉及到的稅（費）種有10多個，相關(guān)的稅收政策正在不斷的修訂完善中，政策變化快難以掌握。

2、房地產(chǎn)企業(yè)納稅意識不強

一方面，有些房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的財務(wù)人員對稅收政策學(xué)習(xí)不夠、理解不透。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)大多數(shù)都是在取得土地開發(fā)權(quán)后，注冊登記的，財務(wù)人員就地聘請，開發(fā)企業(yè)的股東也只是房地產(chǎn)行業(yè)的行家里手，對稅收法規(guī)和政策了解不多、學(xué)習(xí)不多，加上工程開發(fā)前期投入較大，資金周轉(zhuǎn)較緊，造成了企業(yè)欠交稅款情況較為普遍。另一方面，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一般具有一定社會背景和社會活動能力，他們?yōu)榱俗非蟾哳~利潤，利用其自身影響力和擁有的各種社會資源干擾和影響著房地產(chǎn)稅收的征管。因此，他們在稅收上往往是能偷則偷，能逃則逃，“勇”于以身試法，納稅意識比一般的納稅人更差。

3、財務(wù)管理比較混亂

在房地產(chǎn)企業(yè)，不做賬、做假賬、記流水賬、賬務(wù)混亂等現(xiàn)象普遍存在。還有些房地產(chǎn)公司不按規(guī)定設(shè)置賬簿；將部分收入或預(yù)收賬款直接存入老板私人賬戶，不及時在會計上反映該部分收入，或?qū)⑵浠烊肫渌鶃碣~戶；將預(yù)繳的營業(yè)稅、土地增值稅等記入預(yù)繳年度的扣除項目，違背了配比原則，減少了企業(yè)當(dāng)年的利潤；與往來單位交叉攤計費用，將對方成本費用在本企業(yè)賬上反映，虛增成本費用，偷逃稅款；多頭開戶，隱瞞收入。這些不規(guī)范的會計核算，為其偷漏稅提供了方便，加大了稅務(wù)稽查的難度。

4、房地產(chǎn)經(jīng)營項目難以管理

房地產(chǎn)企業(yè)對房屋的開發(fā)，要涉及規(guī)劃、國土、建設(shè)、房管等部門。但是目前這些部門相互之間的合作只處于相互約定和協(xié)商的狀態(tài)，遇到問題不能及時解決，必須召開部門問的協(xié)調(diào)會議才可解決，缺乏相應(yīng)的激勵制約手段，未能實現(xiàn)信息共享，難以實現(xiàn)房地產(chǎn)行業(yè)稅源的源泉控制。使得一些房地產(chǎn)企業(yè)有機可乘，造成國家稅款的大量流失。

5、稅務(wù)征管能力不強

一是稽查人員配備不足，業(yè)務(wù)水平有待提高，稽查工作效率不高，查處力度不強，違規(guī)違法行為得不到及時糾正，也在一定程度上助長了違規(guī)者的僥幸心理。其次是稅務(wù)部門出于扶植企業(yè)發(fā)展、維護(hù)稅源的考慮，征管力度較弱，對于發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)行為，持“仁慈”心理，處罰較弱，以補代罰，以罰代刑，處罰決定得不到嚴(yán)格執(zhí)行，往往流于形式。第三是行業(yè)征管手段滯后。目前，許多地方對房地產(chǎn)行業(yè)的稅收征管還處于“粗放”階段，特別是征管手段上還不能適應(yīng)科學(xué)化、精細(xì)化管理的要求，信息共享難、操作處理慢。

二、加強我國房地產(chǎn)企業(yè)稅收征管的措施

1、完善相關(guān)稅收政策

我們要針對房地產(chǎn)稅收政策的一些缺陷，加大改進(jìn)力度，力求每項政策科學(xué)、合理、可操作性強，不留漏洞。對自用沒有同類可比價開發(fā)產(chǎn)品的房地產(chǎn)企業(yè)，要求其提供法定評估機構(gòu)的評估證明嚴(yán)格界定拆遷補償費，建立拆遷補償費列支的管理和審批制度；制定房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建筑安裝計稅成本的基準(zhǔn)定額，加強審核、管理力度，有效堵塞偷逃稅漏洞。

2、提高納稅意識

一個良好的納稅企業(yè)服務(wù)體系和精心策劃而有目標(biāo)的稅法宣傳活動，對促進(jìn)納稅企業(yè)守法至關(guān)重要。為了促進(jìn)自覺守法。稅務(wù)機關(guān)必須通過良好的宣傳方法向納稅企業(yè)提供持之以恒、公正、禮貌和快捷的服務(wù)。宣傳方法應(yīng)該是通俗簡明，達(dá)到即使是沒有受過多少教育的納稅人也能夠理解。同時稅務(wù)人員對不同的納稅人應(yīng)采取不同的方法來宣傳稅法、規(guī)章、規(guī)定和通告，以便提高其遵章守法水平，從而減少對稅收的誤解。把申報納稅變成公民的自覺行為。還有加強稅務(wù)的信息化建設(shè)。隨著現(xiàn)代信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，稅務(wù)機關(guān)不但可以通過網(wǎng)絡(luò)獲取企業(yè)和個人房地產(chǎn)方面的信息，為稅收征管其他環(huán)節(jié)提供基礎(chǔ)，而且可以通過與銀行等其他相關(guān)部門的聯(lián)網(wǎng)了解納稅人的收入及經(jīng)營情況。而納稅人也可以通過網(wǎng)絡(luò)獲得多數(shù)納稅相關(guān)信息。尤其是電子郵件的廣泛使用可大大縮小征納雙方之間的交往成本。可見，實現(xiàn)信息化管理對于稅收征管的各個環(huán)節(jié)，都有促進(jìn)作用。

3、加大房地產(chǎn)稅收稽查力度

為了防止房地產(chǎn)企業(yè)的偷稅漏稅，稽查人員在對房地產(chǎn)業(yè)開展檢查時，應(yīng)做好以下工作：第一，實行主查人責(zé)任制，明確職責(zé)，加大考核力度。第二，每年都應(yīng)重點安排若干戶房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)作為重點檢查對象，在開展全面性的稅收檢查基礎(chǔ)上，分析、剖析加強稅收管理的對策和措施，提出有效的辦法和建議。第三，加大對存量房交易完稅憑證的檢查力度，依法追繳應(yīng)納稅。對違法行為，要加大曝光和懲罰力度。第四，各稅種檢查相結(jié)合，加強對實行核定征收方式的納稅人的稽查力度。國稅、地稅、財政、金融、審計等機構(gòu)應(yīng)加強聯(lián)手配合，互通營業(yè)稅、所得稅及其他稅種的納稅評估情況，相互印證，聯(lián)合開展對房地產(chǎn)的重點、交叉稽查。

4、實現(xiàn)房地產(chǎn)稅收一體化

在房地產(chǎn)稅收征管工作中，各級地方稅務(wù)、財政部門應(yīng)以存量房交易環(huán)節(jié)所涉及的稅收征管工作為切入點，主動與當(dāng)?shù)氐姆康禺a(chǎn)管理部門取得聯(lián)系，建立有效的協(xié)作機制，加強信息溝通，整合征管資源，優(yōu)化納稅服務(wù)。首先，各級地方稅務(wù)、財政部門應(yīng)與房地產(chǎn)管理部門建立緊密的工作聯(lián)系，充分利用房地產(chǎn)交易與權(quán)屬登記信息，建立、健全房地產(chǎn)稅收稅源登記檔案和稅源數(shù)據(jù)庫，并根據(jù)變化情況及時更新稅源登記檔案和稅源數(shù)據(jù)庫的信息；定期將稅源數(shù)據(jù)庫的信息與房地產(chǎn)稅收征管信息進(jìn)行比對，查找漏征稅款，建立催繳制度，及時查補稅款。其次要開展科技創(chuàng)新，開發(fā)“房地產(chǎn)稅費一體化管理”軟件，多方采集房地產(chǎn)企業(yè)的涉稅信息。同時建立健全部門間的協(xié)調(diào)與配合機制，明確部門職責(zé)。

5、提高稅務(wù)征管能力

一是要提高稽查人員的業(yè)務(wù)水平和政治素質(zhì)。要在人員錄用上力爭吸收一些專業(yè)水平較高的人才，并定時組織培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，提高工作效率；同時對稽查人員加強服務(wù)意識和職業(yè)道德方面的教育。二是改進(jìn)征管手段，提高科技含量。要不斷提高房地產(chǎn)稅收征管的科技含量，在稅務(wù)機關(guān)之間、部門之間、稅企之間充分實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)、信息共享。可由房地產(chǎn)稅收一體化管理領(lǐng)導(dǎo)小組或政府信息管理部門牽頭，在政府共享平臺上搭建“房地產(chǎn)稅收一體化管理信息共享系統(tǒng)”，規(guī)劃、國土、房管、財政、稅務(wù)等部門相關(guān)信息要實現(xiàn)共享。同時加大以票管稅力度，全面推廣使用電腦版建安、不動產(chǎn)發(fā)票。

【參考文獻(xiàn)】

[1]趙晉林：當(dāng)前我國房地產(chǎn)稅制中存在的主要問題[J]．涉外稅務(wù)，2004（4）.

[2]韓雪：我國現(xiàn)行房地產(chǎn)稅制的博弈分析[J]．稅務(wù)研究，2005（5）.

篇(2)

【關(guān)鍵詞】環(huán)境稅 稅制改革 環(huán)境治理

一、國外研究

全球升溫、大氣污染等環(huán)境問題的日益嚴(yán)重使學(xué)術(shù)界對環(huán)境稅問題的關(guān)注越來越多，有關(guān)環(huán)境稅的研究也呈現(xiàn)加速趨勢。總的來說，目前西方有關(guān)環(huán)境稅的研究主要集中于最優(yōu)環(huán)境環(huán)境稅率“雙重紅利“理論與環(huán)境稅制改革等方面。

（一）最優(yōu)環(huán)境稅率研究

1920年庇古率先提出征收環(huán)境稅可以用來修正市場外部性問題，當(dāng)征收得每單位環(huán)境稅費與邊際社會損失相同時，環(huán)境稅率就達(dá)到了最優(yōu)，他稱的這個最優(yōu)稅率被稱為“pigou稅率”庇古最優(yōu)環(huán)境稅的理論前提是征收環(huán)境稅的目的是內(nèi)化外部成本，修正市場外部性，而不是籌集財政收入。Ramsey在十九世紀(jì)二十年代提出了另一種理論，即最優(yōu)的環(huán)境稅率是用最有效的方式籌集財政收入。稅收造成的市場外部性在實際市場中幾乎無可避免，市場在資源配置過程中由于稅收非效率性進(jìn)而導(dǎo)致了社會福利水平得下降。Ramsey在著作中指出，一個“廣稅基、低稅率”的環(huán)境稅收體系相比于一個“窄稅基、高稅率”的環(huán)境體系更為有效率。根據(jù)Ramsey的最優(yōu)環(huán)境稅率理論，學(xué)者們對如何根據(jù)邊際社會成本和邊際財政收益來確定最優(yōu)環(huán)境稅率進(jìn)行了探討。當(dāng)環(huán)境稅收并非旨在籌集財政收入而是為了修正外部性問題時，最優(yōu)環(huán)境稅率就是指“庇古稅率”，即單位稅收等于邊際社會損失時的稅率；如果征收環(huán)境稅旨在籌集財政收入，則需要更深入得研究稅收收入的運用中是否存在一定的循環(huán)效應(yīng)。當(dāng)稅收循環(huán)效應(yīng)存在時，最優(yōu)環(huán)境稅率將高于“庇古稅率”，并且隨著環(huán)境稅收征收量的增加，最優(yōu)環(huán)境稅率也將不斷提高，反之亦然。Jaeger運用了具體模型證明了上述結(jié)論，他得出在近似于美國得經(jīng)濟體中，ramsey提出的稅率比pigou稅率還要低很多。而另一種說法認(rèn)為當(dāng)循環(huán)效應(yīng)存在時最優(yōu)環(huán)境稅比庇古稅率還要低一些。

庇古稅率與ramsey提出的所謂最優(yōu)稅率孰高孰低決定于不同的前提假設(shè)條件和對“最優(yōu)“的定義，并且最優(yōu)環(huán)境稅率有逐步升高的趨勢。在學(xué)術(shù)界有人用稅收相互作用效應(yīng)解釋了上述問題，在稅收循環(huán)效應(yīng)下最優(yōu)環(huán)境稅率反而低于“庇古稅率”的情況，并且該學(xué)說指出我們?nèi)绻紤]環(huán)境質(zhì)量對勞動供給會產(chǎn)生巨大影響則結(jié)果會有很大不同。但并非全部研究者都贊同稅收相互作用效應(yīng)得存在，這個理論的提出是對過往經(jīng)濟學(xué)理論中局部均衡理論的挑戰(zhàn)，在默認(rèn)一般均衡角度下討論問題對于分析問題大有裨益，它考慮到了環(huán)境稅對不同市場得影響，同時也對例如福利損失做了大量的預(yù)測。

（二）“雙重紅利”理論與經(jīng)驗研究

Tulock首先創(chuàng)造了“額外收益”理論，該理論后來漸漸被發(fā)展為“雙重紅利”理論。總而言之，“雙重紅利”是指環(huán)境稅既能保護(hù)環(huán)境、改善h境情況，也能對經(jīng)濟社會的發(fā)展提供助力。

對“雙重紅利”到底能否實現(xiàn)，一類研究者認(rèn)為，“雙重紅利”并不是能真正廣泛成立的。這些學(xué)者認(rèn)為所謂相對俠義的雙重紅利是存在的。但在一個小型開放型經(jīng)濟體這種情況并不能普遍存在，所謂“強”形式的“雙重紅利”情況要在幾乎不可能的前提假設(shè)情況下才能成立。Hollund和Kolme 驗證了不完全壟斷市場和自然失業(yè)情況下的小型開放經(jīng)濟體，如果成立能進(jìn)行交易和不能進(jìn)行交易兩個部門，當(dāng)進(jìn)行交易部門能“溢價”的情況下，對能源征稅才能減少失業(yè)，但在這種情況下，社會福利也并不一定會提高，總二言之能源稅會提升環(huán)境品質(zhì)，但會使國內(nèi)生產(chǎn)總值下降，表示沒有進(jìn)一步所謂的紅利。因為研究的出發(fā)點不盡相同，“雙重紅利”的概念并不十分明確，對于“雙重紅利”是否成立的爭論仍然存在。究其根源采用不同的實證模型以及對理論假設(shè)前提的不同導(dǎo)致了結(jié)論的差異，這是雙重紅利爭論的本源。

二、國內(nèi)研究

（一）環(huán)境稅體系構(gòu)建研究

對于我國環(huán)境稅體系的構(gòu)建方案，學(xué)者們有各自不同的主張，大致可以概括為下列幾種：

1.李摯萍教授自己的著作《經(jīng)濟法的生態(tài)化》書中，征收的環(huán)境稅分為大致以下四個部分：

（1）排放到環(huán)境中并對之產(chǎn)生傷害的污染物如廢氣、廢水等。

（2）對會產(chǎn)生傷害環(huán)境物質(zhì)或行為的商品和行為征稅如能源稅、汽車稅、化工制品稅等。

（3）對于自然資源會有傷害的行為征稅例如石油稅、煤炭稅等。

（4）廣泛意義的環(huán)境稅還包括對于稅款減免和稅收的差別征收。

2.在《建立和完善我國生態(tài)環(huán)境稅收體系》一文中，車君教授將環(huán)境稅具體分為以下三種：

（1）與污染物排放量直接相關(guān)的稅。但因為這些污染物已經(jīng)是終端副產(chǎn)品所以這種環(huán)境稅對污染的預(yù)防效果較差。

（2）產(chǎn)品或者原料稅，從源頭上制止污染環(huán)境的行為，但需要產(chǎn)品與污染行為有穩(wěn)定的間接關(guān)系才能保證對污染的控制，易造成對于個別商品的不合理加重稅負(fù)。

（3）稅收優(yōu)惠指對于減輕污染行為的政府的支持與鼓勵。

而還有學(xué)者認(rèn)為，新構(gòu)建的環(huán)境稅體系理應(yīng)由下列幾部分構(gòu)成：

①產(chǎn)品污染稅，排污稅、噪音稅、空氣污染稅。

②油稅。

③資源稅。

3.李慧玲在《環(huán)境稅費法律制度研究》這本書中提到，我國環(huán)境稅體系的框架有三部分構(gòu)成：

（1）獨立的環(huán)境稅稅種。其中一類是環(huán)境保護(hù)目的稅，而另一類是環(huán)境收入稅。第一類的稅費帶有懲罰性質(zhì)刺激、倒逼生產(chǎn)企業(yè)放棄污染環(huán)境的行為。而另一類環(huán)境收入稅則是為保護(hù)環(huán)境的行為提供財力支持，使保護(hù)環(huán)境的行為具有可持續(xù)性。

（2）環(huán)境收費。李教授認(rèn)為在我國現(xiàn)有情況下不應(yīng)完全取消環(huán)境“費”而應(yīng)有所保留，這種性質(zhì)的收費也是環(huán)境稅的一種特殊形式。

（二）環(huán)境稅征收模式的研究

國內(nèi)對于環(huán)境稅征收研究中很重要的一個方面就是對于即將到來的環(huán)境稅征收模式的討論通過對論文的梳理大致可以分為以下的幾種意見。

1.獨立型環(huán)境稅模式。在王金南教授的論文中對于獨立型環(huán)境稅模式的闡述重點在于其得針對性與效率上。所謂獨立性環(huán)境稅模式是指本著誰受益者付費或者使用者付費的原則為指導(dǎo)的環(huán)境稅征收模式。因為其指導(dǎo)思想為誰受益者付費或者使用者付費，所以這種征收模式的計稅依據(jù)和納稅對象較為清楚。但也有其自身的一些問題，首先要協(xié)調(diào)好與以往設(shè)計到的有關(guān)環(huán)境稅范疇的稅費之間的關(guān)系，不僅要在局部比原來的稅費更為優(yōu)化合理更要在整體上體現(xiàn)出優(yōu)化合理性。并且要注意的一個方面是在獨立型環(huán)境稅的征收實施過程過應(yīng)注意其可操作性，提高其征收效率。顯而易見，只能在環(huán)境稅體系健全這一假設(shè)前提下實行獨立型環(huán)境稅收模式才能發(fā)揮其優(yōu)勢。

2.融入型環(huán)境稅模式。付伯穎教授在對于融入型環(huán)境稅模式的研究中指出融入型環(huán)境稅模式是指在現(xiàn)有環(huán)境稅費的基礎(chǔ)上加以改進(jìn)，而不單獨設(shè)立新的環(huán)境保護(hù)稅稅種。這種模式最大的優(yōu)勢在于其可操作性強，且操作成本較第一種模式大大降低，并且在各方利益協(xié)調(diào)困難的情況下能夠很好的協(xié)調(diào)各方利益間的關(guān)系。但這總模式也有其很大的缺陷，比較明顯的有兩個，第一其針對性不強，不能對污染行為形成強有力的遏制。第二從稅收收入方面考慮，其很難為保護(hù)環(huán)境的持續(xù)行動提供長期有效的財政支持。

3.環(huán)境稅費并存模式。張欣葉在其綠色稅收理論及我國綠色稅收體系構(gòu)建一文中指出所謂稅費并存型環(huán)境稅模式是指在開征環(huán)境稅的時候并不將以往的環(huán)境污染收費全部改為環(huán)境稅而是將一部分“費”改為稅，而另一部分繼續(xù)以費的形式進(jìn)行征收，這種征收模式主要考慮到我國現(xiàn)有的征管水平，我們知道客觀的來講我國的稅收征管水平處于一個偏低的水平，這種稅費結(jié)合的模式能夠較好的克服這個問題。并且這個模式在操作性上也較為可行。這種模式與我國現(xiàn)行的制度較為相似。但它也存在很大問題，“費”在形式上與稅相比缺乏規(guī)范性，很難在具體執(zhí)行中對其進(jìn)行約束，易造成該“交”的少“交”甚至不“交”，而不該“交”的多“交”的情況。而且我國基層執(zhí)法機構(gòu)缺少專業(yè)性，對于這些“費”的稽查工作不一定在其能力范圍內(nèi)。

三、評述

從上述中外文獻(xiàn)可以得到一些結(jié)論，現(xiàn)在西方國家對于環(huán)境稅的研究基于大量的實踐基礎(chǔ)但因為對環(huán)境稅問題探究的時間早且理論體系較為完整因而側(cè)重于τ諞恍┚典理論延伸與市場切合度問題的討論之上，西方國家研究環(huán)境稅因為自身經(jīng)濟發(fā)展程度等原因有一定優(yōu)勢，不像發(fā)展中國家存在例如對于經(jīng)濟發(fā)展影響程度的考量因而能夠較為“理想”化的進(jìn)行環(huán)境稅問題的研究。但也存在一些問題，例如西方國家對環(huán)境稅問題理論研究中更偏重微觀方面，但對于宏觀視角方面的研究并不是太充足，還有對效率研究過于注重，卻對在稅收活動中至關(guān)重要的公平問題關(guān)注程度不夠等一系列問題。但西方對于環(huán)境稅的研究確實領(lǐng)先于我國，應(yīng)該予以借鑒，特別是在一些較為“根本”性了問題上，西方學(xué)者有其獨到而深入的見解。

由于我國整體環(huán)境稅體制尚未健全，這使得國內(nèi)研究我國環(huán)境稅問題的學(xué)者造成了客觀意義上的局限性。由于我國是世界上最大發(fā)展中國家的客觀事實使我國對于環(huán)境稅的研究必須考慮一些無法回避的問題，例如對經(jīng)濟發(fā)展的影響程度一定要控制在一定程度，征收環(huán)境稅可能將會導(dǎo)致的區(qū)域性競爭問題，特別是在當(dāng)前我國稅制進(jìn)行大幅度調(diào)整，在“營改增”背景下地方財力急需補充而征收環(huán)境稅又會使區(qū)域內(nèi)對于資本吸引力減弱這一客觀事實相“矛盾”的情況也必須被考慮。而且由于我國對于環(huán)境保護(hù)的意識是最近這一時段所強調(diào)的，因而國內(nèi)研究者不得不考慮很多歷史因素，因而研究者們多關(guān)注我國排污費的實施效果以及“費改稅”等政策效果的探討或者某個具體稅種在我國開征的可行性等微觀方面的問題。缺乏站在一定高度對我國整個環(huán)境稅體系研究的思考，這將使我國的環(huán)境稅體系過于“接地氣”，而缺乏一些前瞻性，畢竟理論研究并不完全是為了確保“可行性”而服務(wù)的。在對于環(huán)境稅的研究中我們既要在稅制設(shè)計、稅收征管模式上切合中國的國情，循序漸進(jìn)的構(gòu)建我國的環(huán)境稅收體系，也要積極的借鑒西方發(fā)達(dá)國家在大量稅收時間后的經(jīng)驗教訓(xùn)。

參考文獻(xiàn)

[1]李摯萍.經(jīng)濟法的生態(tài)化，2009.

[2]車君.建立和完善我國生態(tài)環(huán)境稅收體系，2010.

篇(3)

關(guān)鍵詞：資源稅；地租；外部性

中圖分類號：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2012年9月2日

一、國外理論研究情況

（一）關(guān)于資源稅理論基礎(chǔ)。馬克思以科學(xué)的勞動價值理論和平均利潤理論，批判的吸收了李嘉圖等人的古典地租理論，創(chuàng)立了馬克思的級差地租理論。這也是資源稅制的最根本的理論基礎(chǔ)。馬克思指出，礦產(chǎn)所有權(quán)的壟斷是產(chǎn)生礦山絕對地租的原因；資源稟賦及分布是產(chǎn)生級差地租的源泉。

英國經(jīng)濟學(xué)家阿瑟?塞西爾?庇古是最早提出用外部性思想解決環(huán)境污染的學(xué)者。他在其老師馬歇爾外部性理論的基礎(chǔ)上，完善了外部性理論。庇古建議，政府應(yīng)當(dāng)根據(jù)排污者對環(huán)境的污染程度對其征稅，用以彌補私人成本與社會成本的差距，后人稱此稅為“庇古稅”。

科斯則認(rèn)為造成環(huán)境外部性的原因是產(chǎn)權(quán)不明確的原因，他主張在交易成本為零的假定條件下，污染者與受污染者雙方通過談判，明確產(chǎn)權(quán)，將外部性問題內(nèi)在化，這個過程不需要政府的干預(yù)。

美國著名資源經(jīng)濟學(xué)家阿蘭?蘭德爾從福利經(jīng)濟學(xué)的角度利用效用函數(shù)建立帕累托外部效應(yīng)模型，對自然資源與環(huán)境問題進(jìn)行了經(jīng)濟分析，闡述了污染與價格之間的關(guān)系，提出通過交易解決污染的可行性分析。

美國經(jīng)濟學(xué)家曼昆用寓言“共有地悲劇”說明一個問題：當(dāng)一個人用共有資源時，他減少了其他人對這種資源的享用。由于這種負(fù)外部性，共有資源往往被過度使用。政府可以利用管制或者稅收減少共有資源的使用來解決這個問題。

韋斯利?D?塞茨、杰拉爾德?C?納爾遜、哈羅德?G?哈爾克羅在《資源、農(nóng)業(yè)與食品經(jīng)濟學(xué)》一書中寫到：所有的資源最初都是公用的，只要資源不稀缺，公用的原則就不會產(chǎn)生問題。當(dāng)公用資源的潛在使用不可兼容或者其他人認(rèn)為某一群人的資源使用率過高時，就會產(chǎn)生問題，政府就會采取措施。

（二）關(guān)于資源稅制問題研究。國外對資源稅制的研究目的主要是為減少自然資源開采、保護(hù)自然資源與生態(tài)資源而征收的稅，如資源稅、開采稅、地下水稅、森林稅、土壤保護(hù)稅。對于資源稅不同國家之間課征標(biāo)準(zhǔn)不盡相同，甚至同一個國家的不同州之間也不相同。總體來看大致可歸納為三種：一是產(chǎn)出型資源稅。以加工后的礦石或未經(jīng)加工的原礦為課稅對象，或者從量定額征收，或者從價定率征收；二是利潤型資源稅。以開采企業(yè)的盈利為課稅對象，對虧損企業(yè)不征稅；三是財產(chǎn)型資源稅。以礦產(chǎn)財富為課稅對象，按價值征收，是一種從價稅。

國外經(jīng)濟學(xué)者對于資源稅制的研究往往借助相關(guān)的模型對現(xiàn)行的稅收征管情況進(jìn)行分析，結(jié)合相關(guān)稅種的具體征收現(xiàn)實，對原有模型進(jìn)行完善，從而得出完善或新設(shè)稅種的政策建議。

Hotelling（1931）最早研究了可耗竭資源的最優(yōu)開采問題。他提出：“在最優(yōu)的耗竭條件下，資源的價格與開采成本之差（所謂的“租”）的增長率等于其他資產(chǎn)的利息率。最終，由于租的上漲和開采成本的增加，資源產(chǎn)品的市場價格上升并導(dǎo)致礦產(chǎn)品的需求下降，按照最優(yōu)的耗竭率，資源將在需求下降到零時完全耗盡，生產(chǎn)也就因此完全停止。”因此，政府可以通過制定相關(guān)的資源稅收政策控制可耗竭資源的開采速度。

以Hotelling模型為基礎(chǔ)，P.Dasgup等（1980）通過總結(jié)過去50年石油利潤稅和銷售稅的變化，發(fā)現(xiàn)稅收對資源的開采影響主要依賴于人們對未來稅收的期望。結(jié)論認(rèn)為，競爭市場中資源價格變化越快，人們對資源的生產(chǎn)和消費速度也就越快。所以，政府可以通過制定稅收政策影響資源價格的變化速度，從而達(dá)到控制資源開采速度的目標(biāo)。

Stefan Giljum，Arno Behrens等認(rèn)為通過對自然資源課稅能影響資源性產(chǎn)品的價格，從而對其經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生影響，因而課征自然資源稅有助于實現(xiàn)自然資源的可持續(xù)發(fā)展。

二、國內(nèi)理論研究情況

（一）是否征收資源稅。隨著自然資源耗竭的威脅，人們保護(hù)資源的呼聲越來越高，國內(nèi)專家對資源稅的研究也越來越多，總的來說，關(guān)于是否應(yīng)該征收資源稅，國內(nèi)學(xué)者對資源稅的研究有三種觀點和意見。鮑榮華等（1998）認(rèn)為我國礦產(chǎn)資源在開采時已經(jīng)征收了增值稅、營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅，再征收資源稅就會造成重復(fù)征稅，違背了公平原則，增加了礦山開采企業(yè)的成本，起不到調(diào)節(jié)級差收益的目的，因此建議取消征收資源稅。肖興志（2006）不僅認(rèn)為應(yīng)當(dāng)對礦產(chǎn)資源征稅，而且對水資源也應(yīng)該征收資源稅，擴大資源稅征收范圍，提高資源稅稅負(fù)水平，將礦產(chǎn)資源補償費并入資源稅中，一并征收資源稅。張曉東等（2004）認(rèn)為，由于資源的不可再生性，資源會逐漸減少，而需求卻隨經(jīng)濟的發(fā)展越來越大，這種資源供不應(yīng)求的局面必然導(dǎo)致資源價格的不斷攀升，資源稅負(fù)過低導(dǎo)致煤炭行業(yè)進(jìn)入門檻過低，現(xiàn)行資源稅已經(jīng)不能將資源級差收入及時足額轉(zhuǎn)化為國家稅收，這使得資源開采者取得暴利，造成國家稅收的流失。

（二）資源稅制度問題研究。張新安比較分析了40多個國家的礦業(yè)稅費制度，對市場經(jīng)濟國家礦業(yè)稅費制度的主要目標(biāo)、演變過程、稅制模式、稅費種類、稅收優(yōu)惠以及近年來一些重要礦業(yè)國對礦業(yè)稅費制度的調(diào)整等內(nèi)容進(jìn)行了比較，發(fā)現(xiàn)他們雖然礦業(yè)稅費制度不盡相同，但其核心大致相同，都是以權(quán)利金制度為核心的財政制度，這不僅有利于保證國權(quán)益和區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展，還提高了投資者的積極性，促進(jìn)礦業(yè)的發(fā)展。

劉曉鳳（2009）在對中國、印度、俄羅斯和巴西四國的資源稅費歷史演進(jìn)及現(xiàn)狀比較分析后，針對我國資源稅中存在的征稅范圍、稅源劃分、稅費標(biāo)準(zhǔn)等問題，提出了相應(yīng)的改革建議，以期對我國資源稅的完善有所裨益。

先福軍（2010）針對2010年6月1日在新疆實施的資源稅改革，對改革前后稅制變化進(jìn)行了分析，并對資源稅改革深層次問題進(jìn)行探討，為進(jìn)一步深化改革提出建議。他建議原油的計稅價格由結(jié)算價改為由基準(zhǔn)價計算，及時調(diào)整中外合資開采石油天然氣的資源稅政策，建議進(jìn)一步提高資源稅稅率。

賈康（2011）認(rèn)為我國原有的從量課征的資源稅已不適應(yīng)我國的經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀，應(yīng)盡快推進(jìn)資源稅價的聯(lián)動改革。文章主要分析了資源稅價改革的必要性、資源稅價改革與民生之間的關(guān)系問題、配套制度改革與改革難點問題、資源稅價改革的時機問題等涉及資源稅價聯(lián)動改革的幾個重要問題。

李志學(xué)等（2010）介紹中國和世界石油業(yè)發(fā)達(dá)國家石油資源稅費制度，從性質(zhì)上對國內(nèi)外石油資源稅費制度進(jìn)行對比分析，認(rèn)為我國現(xiàn)行資源稅制度存在稅費體系過于復(fù)雜、資源稅費重復(fù)征收，企業(yè)負(fù)擔(dān)較重、礦產(chǎn)資源補償費定位不夠準(zhǔn)確等問題，需要進(jìn)行改革，并給出改革建議。

總結(jié)國內(nèi)外研究情況可以看到，外國專家學(xué)者對資源稅制的研究主要是從不可再生資源為出發(fā)點，無論是對資源稅制理論還是實際制度分析都有了比較成熟的結(jié)論，采用定性分析與定量分析相結(jié)合的方法建立模型對資源稅制進(jìn)行改革和完善，形成了完善的資源稅制度。但也有其不足之處，由于社會背景不同，西方國家是以發(fā)達(dá)國家為研究背景的，因此我們在借鑒時就不能照搬，應(yīng)該根據(jù)中國國情有選擇的參考。而國內(nèi)專家學(xué)者對自然資源稅制的研究側(cè)重于理論分析和政策方面，主要是從制度建設(shè)的角度考慮，缺乏定量分析。另外，國內(nèi)學(xué)者的研究主要是對國內(nèi)資源稅現(xiàn)有稅種的改進(jìn)，對于現(xiàn)階段國內(nèi)不征稅的自然資源的研究較少。本文想通過對資源稅理論基礎(chǔ)深層次的理解，分析資源稅在我國國民經(jīng)濟發(fā)展中的作用，提出我國資源稅制改革的對策。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]哈維?羅森著.郭慶旺等譯.財政學(xué)（第8版）.中國人民出版社，2009.

[2]韋斯利?D?塞茨、杰拉爾德?C?納爾遜、哈羅德?G?哈爾克羅著.田志宏等譯.資源、農(nóng)業(yè)與食品經(jīng)濟學(xué)（第2版）.中國人民大學(xué)出版社，2005.

[3]鮑榮華，楊虎林.我國礦產(chǎn)資源稅費征收存在的問題及改進(jìn)措施[J].地質(zhì)技術(shù)經(jīng)濟管理，1998.4.

[4]張舉鋼，周吉光.我國礦產(chǎn)資源稅問題的理論與實踐研究[J].石家莊經(jīng)濟學(xué)院學(xué)報，2007.4.

[5]張新安.現(xiàn)代市場經(jīng)濟國家礦業(yè)稅收制度研究.地震出版社，1997.

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[7]先福軍.對新疆實施油氣資源稅改革與可持續(xù)增加地方財力的思考[J].2010.

[8]賈康.關(guān)于資源稅價聯(lián)動改革的幾個重要問題[J].經(jīng)濟縱橫，2011.2.

篇(4)

論文摘要：教育行業(yè)稅收政策的復(fù)雜性以及稅收政策宣傳不到位問題的存在，造成稅務(wù)機關(guān)對該行業(yè)的稅收管理出現(xiàn)了盲區(qū)。必須采取有效措施，切實加強各類學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機構(gòu)的稅務(wù)登記管理工作，進(jìn)一步加強稅法宣傳，加強財政稅務(wù)票據(jù)管理，不斷提高教育行業(yè)的稅收管理工作質(zhì)量和效率。

教育行業(yè)的公益性質(zhì)無形中造成了人們的“稅不進(jìn)校”觀念根深蒂固。教育行業(yè)稅收政策的復(fù)雜性以及稅收政策宣傳不到位問題的存在，客觀上造成稅務(wù)機關(guān)對該行業(yè)的稅收管理出現(xiàn)了盲區(qū)。如何加強教育行業(yè)的稅收管理工作，切實堵塞稅收漏洞，應(yīng)當(dāng)成為稅務(wù)人員認(rèn)真思考的問題。最近，筆者對教育行業(yè)稅收政策及相關(guān)問題進(jìn)行了學(xué)習(xí)和思考，現(xiàn)對有關(guān)問題作出粗淺的分析，以期對教育行業(yè)的稅收管理工作有所啟示和幫助。

一、教育行業(yè)稅收征管工作現(xiàn)狀

教育機構(gòu)種類較多，按組織形式劃分，主要包括事業(yè)單位、社會團體、民辦學(xué)校等非企業(yè)組織和各類企業(yè)組織。據(jù)統(tǒng)計，目前在虞城縣范圍內(nèi)，登記注冊且正常運營的教育培訓(xùn)機構(gòu)共有557所，其中從事學(xué)歷教育的551所，非學(xué)歷教育的6所。在從事學(xué)歷教育的551所教育機構(gòu)中，從事幼兒教育的有76所，從事小學(xué)教育的有438所，從事中學(xué)教育的有37所。在此范圍之外，還存在提供教育培訓(xùn)服務(wù)的個體工商戶、大量的未登記注冊的無照培訓(xùn)機構(gòu)和為數(shù)眾多的家教執(zhí)業(yè)者個人。

目前虞城縣教育培訓(xùn)行業(yè)提供的主要有學(xué)歷教育、學(xué)前教育、專業(yè)技能培訓(xùn)、職業(yè)技能培訓(xùn)等多種多樣的教育培訓(xùn)服務(wù)，適應(yīng)了不同的社會需求。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，學(xué)校主要提供學(xué)歷教育，其收費項目和標(biāo)準(zhǔn)較為明確，其他單位及個人則提供除學(xué)歷教育以外的諸多培訓(xùn)，其收費項目和標(biāo)準(zhǔn)基本按照市場供需狀況確定，存在一定自由度和伸縮性。

教育培訓(xùn)行業(yè)取得的收入涉及免稅項目和應(yīng)稅項目。免稅項目是，對從事學(xué)歷教育的學(xué)校(含政府辦和民辦)提供教育勞務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅；對政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校(不含下屬單位)舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入，收入全部歸學(xué)校所有的，免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅．應(yīng)稅項目主要涉及稅費有營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、個人所得稅、企業(yè)所得稅等。除稅法規(guī)定的減免稅項目收入外，教育培訓(xùn)收入均應(yīng)依法繳納營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等稅收，其中應(yīng)納營業(yè)稅主要涉及營業(yè)稅文化體育業(yè)稅目，按照3％的稅率繳納。

數(shù)據(jù)統(tǒng)計顯示，目前虞城縣的學(xué)校均未繳納營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅款，繳納的主要為個人所得稅；其他教育機構(gòu)有的雖然繳納了營業(yè)稅等，但與實際經(jīng)營情況嚴(yán)重不符，稅款流失嚴(yán)重；無照教育機構(gòu)及個人未繳納任何稅費。

二、教育行業(yè)稅收征管存在的問題

近年來，教育體制改革不斷深化，辦學(xué)體制日趨多元化，各類教育機構(gòu)如雨后春筍般涌現(xiàn)，公辦教育、民辦教育、公私合辦教育等多種辦學(xué)形式并存，使得教育行業(yè)稅收成為社會和公眾關(guān)注的熱點。國家也相繼出臺了有關(guān)教育勞務(wù)的稅收管理規(guī)定，明確了對教育超標(biāo)準(zhǔn)收費或接受捐贈、贊助行為等征稅的規(guī)定。盡管如此，教育行業(yè)的稅收征管工作依然存在著以下幾方面的問題。

不按規(guī)定辦理稅務(wù)登記，導(dǎo)致教育行業(yè)稅收征管的基礎(chǔ)工作不夠扎實。稅務(wù)部門不能參與各類教育機構(gòu)的設(shè)立、考核、驗收等各個環(huán)節(jié)，很難掌握詳細(xì)稅源情況和各類教育機構(gòu)有關(guān)資產(chǎn)、資金、分配等方面的具體信息。各級教育部門在對待教育勞務(wù)稅收問題上存在本位思想，不積極配合，不及時提供相關(guān)數(shù)據(jù)和資料，稅務(wù)部門很難從源頭上進(jìn)行控管。據(jù)調(diào)查，目前大部分學(xué)校、培訓(xùn)機構(gòu)等都沒有辦理稅務(wù)登記，納入正常稅收征管的就更少了。另外，還有部分小型民辦教育以培訓(xùn)班、輔導(dǎo)班形式出現(xiàn)，沒有自有資產(chǎn)，辦學(xué)設(shè)施全部是租用的，教師全部是聘用的，學(xué)制也不固定，有的全天授課，有的只是利用假期、節(jié)假日或晚上授課，流動性大，隱蔽性強，三證(辦學(xué)許可證、非企業(yè)單位登記證、收費許可證)不全或根本沒有，對這類教育勞務(wù)稅收稅務(wù)部門就更難控管了。

稅務(wù)管理人員對教育行業(yè)的有關(guān)政策不理解，制約了教育行業(yè)稅收征管質(zhì)量和效率的提高。教育行業(yè)的公益性質(zhì)，使人們“稅不進(jìn)校”的觀念根深蒂固。加之教育行業(yè)有關(guān)政策的復(fù)雜性，客觀上造成稅務(wù)機關(guān)在該行業(yè)稅收管理方面存在盲區(qū)。具體表現(xiàn)一是對教育行業(yè)的劃分及登記管理有關(guān)規(guī)定不了解，直接造成了部門協(xié)作不暢、信息交流不通等，無法掌握教育行業(yè)的稅源情況；二是對教育行業(yè)稅收政策不了解，如對營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅收政策及有關(guān)的優(yōu)惠政策不理解，直接影響了稅收政策的貫徹執(zhí)行，造成了對教育行業(yè)稅收征管的缺位。教育機構(gòu)不按規(guī)定使用發(fā)票，加大了教育行業(yè)稅收征管的難度。多年以來，教育機構(gòu)的收費一直是使用財政部門印制的行政事業(yè)性收費收據(jù)，造成了大部分教育機構(gòu)在收取國家規(guī)定規(guī)費以外的費用過程中，不按規(guī)定使用稅務(wù)部門監(jiān)制的發(fā)票，有的使用白條，有的采用自制收據(jù)，有的使用行政事業(yè)性收費收據(jù)，使稅務(wù)部門對其收入情況不易掌握，這就加大了教育行業(yè)稅收征管工作的難度。

從業(yè)者納稅意識淡薄。學(xué)校提供學(xué)歷教育，享受一定的稅收減免無可厚非，問題主要出在其他培訓(xùn)服務(wù)當(dāng)中。各類機構(gòu)提供了種類繁多的培訓(xùn)服務(wù)，取得的收入并不低，但所繳納的稅款少之又少，原因是多數(shù)培訓(xùn)者沒有納稅常識，未按規(guī)定設(shè)置賬簿或雖設(shè)置賬簿但賬目混亂、資料殘缺不全，無法正確計算收入額和應(yīng)納稅所得額。更有辦班人受利益驅(qū)使，只為賺錢，對有關(guān)稅收政策置若罔聞，不但不積極主動納稅，反而有意逃避納稅，納稅意識十分淡薄。

三、進(jìn)一步加強教育行業(yè)稅收管理的措施

為了加強對教育行業(yè)的稅收管理工作，進(jìn)一步堵塞稅收征管工作中的漏洞，消除教育行業(yè)稅收征管工作的盲區(qū)，各級稅務(wù)機關(guān)在教育行業(yè)稅收管理工作中應(yīng)注意把握并處理好以下幾個方面的問題。

(一)加強教育行業(yè)的稅務(wù)登記管理

熟悉教育行業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)。按照國家統(tǒng)計局公布的標(biāo)準(zhǔn)，目前教育行業(yè)可分為六大類，一是學(xué)前教育，包括各類幼兒園、托兒所、學(xué)前班、幼兒班、保育院等；二是初等教育，主要指各類小學(xué)；三是中等教育，包括各類初級中學(xué)、高級中學(xué)、中等專業(yè)學(xué)校、職業(yè)中學(xué)教育、技工學(xué)校教育、其他中等教育等；四是高等教育，包括普通高等教育、成人高等教育(含普通高校辦的函授部、夜大、成人脫產(chǎn)班、進(jìn)修班)；五是其他教育，包括職業(yè)技能培訓(xùn)(職業(yè)培訓(xùn)學(xué)校、就業(yè)培訓(xùn)中心、外語培訓(xùn)、電腦培訓(xùn)、汽車駕駛員培訓(xùn)、廚師培訓(xùn)、縫紉培訓(xùn)、武術(shù)培訓(xùn)等)及特殊教育；六是其他未列明的教育，包括黨校、行政學(xué)院、中小學(xué)課外輔導(dǎo)班。為了表述的方便，筆者在此將“學(xué)前教育”“初、中、高等教育”“其他教育和課外輔導(dǎo)班”分別簡稱為“幼兒園”“學(xué)校”“培訓(xùn)機構(gòu)”。

明確相關(guān)登記管理部門。根據(jù)《教育法》的有關(guān)規(guī)定，縣級以上教育行政部門主管本行政區(qū)域內(nèi)的教育工作，其他有關(guān)部門在各自的職責(zé)范圍內(nèi)負(fù)責(zé)有關(guān)的教育工作。其他有關(guān)的部門，主要包括教育、勞動和社會保障(現(xiàn)為人力資源和社會保障)、機構(gòu)編制、民政、發(fā)展改革(物價)、財政、稅務(wù)等部門。《事業(yè)單位登記管理暫行條例》規(guī)定，各類公辦學(xué)校、公辦幼兒園屬于事業(yè)單位；根據(jù)《教育類民辦非企業(yè)單位登記審查與管理暫行辦法》規(guī)定，各類民辦學(xué)校(學(xué)歷教育范圍)、民辦幼兒園屬于民辦非企業(yè)單位；根據(jù)《職業(yè)培訓(xùn)類民辦非企業(yè)單位登記辦法(試行)》規(guī)定，各類民辦職業(yè)培訓(xùn)機構(gòu)(非學(xué)歷教育范圍)也屬于民辦非企業(yè)單位。按照有關(guān)法規(guī)規(guī)定，各類公辦學(xué)校應(yīng)當(dāng)?shù)娇h級以上機構(gòu)編制管理機關(guān)所屬的登記管理部門辦理《事業(yè)單位法人證書》；各類民辦學(xué)校(學(xué)歷教育范圍)、民辦幼兒園應(yīng)當(dāng)?shù)娇h級以上教育行政部門辦理《辦學(xué)許可證》，到同級民政部門辦理《民辦非企業(yè)單位登記證》；各類民辦職業(yè)培訓(xùn)機構(gòu)(非學(xué)歷教育范圍)應(yīng)當(dāng)?shù)娇h級以上勞動和社會保障部門辦理《辦學(xué)許可證》，到同級民政部門辦理《民辦非企業(yè)單位登記證》。另外各類學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機構(gòu)還應(yīng)當(dāng)?shù)轿飪r部門辦理《收費許可證》等。加強稅務(wù)登記管理。《稅務(wù)登記管理辦法》第2條規(guī)定：“企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位，均應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》及《實施細(xì)則》和本辦法的規(guī)定辦理稅務(wù)登記。前款規(guī)定以外的納稅人，除國家機關(guān)、個人和無固定生產(chǎn)、經(jīng)營場所的流動性農(nóng)村小商販外，也應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》及《實施細(xì)則》和本辦法的規(guī)定辦理稅務(wù)登記。”《事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》規(guī)定，事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位，均應(yīng)按照《稅收征收管理法》及其實施細(xì)則、《稅務(wù)登記管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，依法辦理稅務(wù)登記。上述各項規(guī)定均明確要求各類學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機構(gòu)到主管稅務(wù)機關(guān)依法辦理稅務(wù)登記。目前，部分學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機構(gòu)辦理了稅務(wù)登記，但仍有部分學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機構(gòu)沒有辦理稅務(wù)登記，游離于稅務(wù)管理之外，這應(yīng)當(dāng)引起各級稅務(wù)機關(guān)的高度重視，采取有效措施切實加強各類學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機構(gòu)的稅務(wù)登記管理工作。

(二)進(jìn)一步加強稅法宣傳

開展教育行業(yè)稅收征管工作的主要依據(jù)是財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于教育稅收政策的通知》(財稅[2004]39號)，該文件從四個方面規(guī)定了教育行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。為了解決教育行業(yè)稅收政策在實際執(zhí)行中存在的問題，財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于加強教育勞務(wù)營業(yè)稅征收管理有關(guān)問題的通知》(財稅[2006]3號)又對教育勞務(wù)征收營業(yè)稅有關(guān)問題作了進(jìn)一步的明確。但由于《教育法》《義務(wù)教育法》《高等教育法》《職業(yè)教育法》《民辦教育促進(jìn)法》等法律法規(guī)關(guān)于稅收的規(guī)定十分籠統(tǒng)，征納雙方對教育行業(yè)的納稅問題均存在不少模糊認(rèn)識。大部分學(xué)校對“教職工繳納工資薪金個人所得稅”比較認(rèn)可，而認(rèn)為學(xué)校本身享受國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，不應(yīng)納稅。據(jù)調(diào)查了解，持“稅不進(jìn)校”觀點的還大有人在，甚至部分稅務(wù)人員也認(rèn)為幼兒園、學(xué)校不用納稅。可見，對教育行業(yè)現(xiàn)行稅收政策的宣傳確實存在不少問題。

針對上述存在的問題，稅務(wù)管理部門應(yīng)進(jìn)一步提升服務(wù)質(zhì)量，比如在各學(xué)校及培訓(xùn)機構(gòu)開展專項宣傳，把有關(guān)的稅收政策送進(jìn)校門，送進(jìn)課堂，使老師學(xué)生都能知稅法、守稅法；應(yīng)定期召開學(xué)校及培訓(xùn)機構(gòu)的法人代表、財務(wù)人員座談會，對稅法的嚴(yán)肅性做明確的說明。總之，各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)切實加強對教育行業(yè)稅收政策的宣傳工作，要深入到教育行業(yè)的有關(guān)主管部門、學(xué)校等單位，深入細(xì)致地講解有關(guān)稅收政策，切實提高各類教育機構(gòu)相關(guān)人員的納稅意識和稅法遵從度，以確保教育行業(yè)稅收政策得到貫徹執(zhí)行。

(三)加強教育行業(yè)稅收優(yōu)惠管理工作，認(rèn)真落實各項稅收優(yōu)惠政策

各級稅務(wù)機關(guān)要嚴(yán)格執(zhí)行教育行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，切實加強對教育行業(yè)減免稅的管理工作。嚴(yán)格執(zhí)行教育勞務(wù)免征營業(yè)稅的范圍、收費標(biāo)準(zhǔn)、會計核算、納稅申報和減免稅報批手續(xù)，嚴(yán)格界定征稅收入和免稅收入的范圍。一是必須符合稅收政策規(guī)定的減免稅范圍。各級稅務(wù)機關(guān)要嚴(yán)格區(qū)分學(xué)歷教育和非學(xué)歷教育，正確把握教育行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，嚴(yán)格控制教育行業(yè)的減免稅范圍。二是收費必須經(jīng)有關(guān)部門(一般為財政、物價部門)審核批準(zhǔn)且不能超過規(guī)定的收費標(biāo)準(zhǔn)。超過規(guī)定收費標(biāo)準(zhǔn)的收費以及學(xué)校以各種名義收取的贊助費、擇校費等超過規(guī)定范圍的收入，均不屬于免征營業(yè)稅的教育勞務(wù)收入，一律按規(guī)定征稅。三是必須單獨核算免稅項目。各類學(xué)校均應(yīng)單獨核算免稅項目的營業(yè)額，未單獨核算的一律照章征稅。四是各類學(xué)校必須按規(guī)定辦理減免稅報批手續(xù)，否則一律照章征收相關(guān)稅收。

(四)進(jìn)一步加強財政稅務(wù)票據(jù)童理

篇(5)

    [論文摘要]納稅籌劃是以企業(yè)合理納稅為前提,統(tǒng)籌規(guī)劃企業(yè)納稅行為,納稅籌劃是企業(yè)實現(xiàn)利潤最大化的必要措施之一,經(jīng)濟主體為了能夠在激烈的市場競爭中獲勝,在經(jīng)濟社會中占有一席之地,必然采取各種合法措施來實現(xiàn)經(jīng)濟利益的最大化;納稅籌劃是在熟知相關(guān)稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上,在不違反國家稅法及相關(guān)法律、法規(guī)的前提下,通過對籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動的科學(xué)安排,運用合理的方法和技巧達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù),同時納稅籌劃要樹立守法意識和維護(hù)自身權(quán)利的意識。

    1 企業(yè)納稅籌劃的必要性及面臨的納稅籌劃問題 

    1.1 企業(yè)納稅籌劃的必要性 

    (1)納稅籌劃是企業(yè)實現(xiàn)利潤最大化的必要措施之一。市場經(jīng)濟是激烈競爭的經(jīng)濟,經(jīng)濟主體為了能夠在激烈的市場競爭中獲勝,在經(jīng)濟社會中占有一席之地,必然采取各種合法措施來實現(xiàn)經(jīng)濟利益的最大化。納稅籌劃就是實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化的有力措施之一。隨著我國稅制的不斷完善,納稅支出已經(jīng)成為企業(yè)的一項重要支出,如何優(yōu)化納稅支出的納稅籌劃已成為現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容之一。 

    (2)納稅籌劃是企業(yè)發(fā)展的需要。提起納稅籌劃,不少人認(rèn)為納稅籌劃就是犧牲國家利益謀取企業(yè)私利,這是一種錯誤觀點。納稅籌劃是企業(yè)發(fā)展的需要,在市場經(jīng)濟體制下,依法納稅是每個企業(yè)承擔(dān)的責(zé)任和應(yīng)盡的義務(wù)。有些企業(yè)為了減少本企業(yè)的負(fù)擔(dān)便打起了少繳稅的主意,但往往是事與愿違;有些企業(yè)又在不知不覺地多繳稅。這就使納稅籌劃逐漸獨立出來,并成為企業(yè)經(jīng)濟活動中不可或缺的一種重要活動。 

    納稅籌劃是通過非違法的避稅行為和合法的節(jié)稅方案以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方法達(dá)到盡可能減少納稅行為,從而達(dá)到少繳稅款的目的。也就是說,納稅籌劃是納稅人在熟知相關(guān)稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上,在不違反國家稅法及相關(guān)法律、法規(guī)的前提下,通過對籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動的科學(xué)安排,運用合理的方法和技巧達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)、最大化企業(yè)利益的行為。 

    企業(yè)利益最大化了,同時也就給國家?guī)砹藨?yīng)有的利益,兩者并不矛盾,是相互依存的兩個方面。沒有企業(yè)的利益,國家利益也會受到影響;同樣,企業(yè)不保證國家的利益也就沒有了長久生存、發(fā)展的空間。 

    (3)納稅籌劃要樹立守法意識和維護(hù)自身權(quán)利意識。納稅籌劃是企業(yè)合理、合法地對企業(yè)的納稅行為進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃,以減少稅費支付,在不違反國家稅法及相關(guān)法律、法規(guī)的前提下,運用合理的方法和技巧最大化企業(yè)利益,與偷稅、騙稅、抗稅和欠稅有著本質(zhì)的區(qū)別。 

    使企業(yè)樹立維護(hù)自身權(quán)利的意識。我國《稅收征管法》制定的目的是“為了加強稅收征收管理,規(guī)范稅收征收和繳納行為,保障國家稅收收入,保護(hù)納稅人的合法權(quán)益,促進(jìn)經(jīng)濟和社會發(fā)展。”由此可見,企業(yè)的規(guī)劃在合法的情況下,是受國家法律、法規(guī)保護(hù)的正當(dāng)權(quán)益。也就是說,無論從企業(yè)的角度講還是從國家、政府即征稅方的角度講進(jìn)行納稅籌劃都有其必要性。稅法對不同地區(qū)的收受差異,使企業(yè)在減輕自身負(fù)擔(dān)的同時自動調(diào)節(jié)地區(qū)間的經(jīng)濟結(jié)構(gòu),充分體現(xiàn)了國家稅收的經(jīng)濟杠桿作用。 

    1.2 目前納稅籌劃應(yīng)關(guān)注的問題 

    納稅籌劃是在保證國家利益和企業(yè)利益的同時,保證企業(yè)的利益及企業(yè)的發(fā)展。在充分利用國家政策時,目前應(yīng)重點關(guān)注以下方面的納稅籌劃問題。 

    (1)企業(yè)改革面臨的納稅籌劃問題。企業(yè)隨著改制的發(fā)展,將成為獨立的法人主體,原來企業(yè)內(nèi)部單位的有償結(jié)算收入將按政策繳納各項稅費,這無形中就會增加企業(yè)的納稅額。 

    (2)技術(shù)改造納稅籌劃。根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局的相關(guān)文件規(guī)定,凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè),其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。企業(yè)可以選擇有利于自身的技術(shù)改造方式和設(shè)備購置的順序來進(jìn)行納稅籌劃。 

    (3)籌資方式的籌劃。從財務(wù)管理的角度上講,企業(yè)的籌資方式從性質(zhì)上劃分為負(fù)債籌資和權(quán)益籌資兩種方式。籌資方式的不同會形成納稅上的差異,我們要在不破壞資本結(jié)構(gòu)的前提下,選擇適應(yīng)于企業(yè)自身的籌資方式。 

    2 納稅籌劃方案 

    2.1 增值稅中運輸收入繳納稅款的籌劃 

    由于承擔(dān)著運送供暖用煤等運輸業(yè)務(wù),核算中存在著是否單獨經(jīng)營的情況,如果將其納入增值稅混合銷售行為,會為企業(yè)帶來了一個籌劃空間。 

    如公司各單位年提供的外部運輸收入按3500萬元計算,購買汽車配件及發(fā)生的燃料費3100萬元。

    (1)按非增值稅應(yīng)稅項目計算繳納營業(yè)稅應(yīng)發(fā)生稅費情況: 

    營業(yè)稅3500×3%=105萬元 

    城建稅105×7%=7.35萬元 

    教育費附加105×4%=4.2萬元 

    支付稅費合計 116.55萬元 

    (2)按增值稅兼營行為處理發(fā)生稅費情況: 

    增值稅銷項稅額3500×17%=595萬元 

    增值稅進(jìn)項稅額3100×17%=527萬元 

    城建稅(595-527)×7%=4.76萬元 

    教育費附加(595-527)×4%=2.72萬元 

    支付稅費合計 75.48萬元 

    從上述分析可以看出,按兼營行為處理,企業(yè)少支付稅費41.07萬元,并且可以多抵扣稅款527萬元。 

    2.2 所得稅的納稅籌劃空間 

    企業(yè)在年終預(yù)計年應(yīng)納稅所得10.1萬元,年終決定向希望工程捐款0.1萬元。如不捐贈,企業(yè)所得稅率33%,稅后利潤6.77萬元;如果捐贈,企業(yè)所得稅率27%,稅后利潤7.3萬元;企業(yè)通過分析計算,這項捐贈給企業(yè)帶來0.5萬元的利潤。這里年終預(yù)計所得額就是經(jīng)營中不確定的風(fēng)險,企業(yè)在籌劃的同時要考慮化解各種風(fēng)險的措施,以最大限度地保證企業(yè)的利益。 

    2.3 利用銀行貸款的納稅籌劃空間 

    企業(yè)擬購買10000萬元的設(shè)備,以增加贏利,對投資企業(yè)內(nèi)部有兩種不同意見,是利用10年積累的資金購買設(shè)備還是向銀行貸款。財務(wù)部門提供了兩種方案的納稅對比分析: 

    (1)用10年積累的10000萬元購買設(shè)備,投資收益期為10年,每年平均贏利為2000萬元。 

    該廠平均每年納所得稅2000×33%=660萬元,10年共納所得稅6600萬元。 

    (2)貸款10000萬元購買設(shè)備,年平均贏利仍為2000萬元,年利息支出150萬元,扣除利息后,企業(yè)每年贏利1850萬元。 

    這樣企業(yè)每年納所得稅1850×33%=610.5萬元,10年共納所得稅6105萬元。 

    顯然,企業(yè)以貸款方式進(jìn)行投資有許多好處,可以提前進(jìn)行所需要的投資活動以獲取更多的利潤,可以減少企業(yè)承擔(dān)的資金風(fēng)險,減輕稅負(fù)。 

    (3)處置報廢固定資產(chǎn)的納稅籌劃。企業(yè)2007年已報廢固定資產(chǎn)凈殘值1500萬元,對這些固定資產(chǎn)是整體出售還是拆除后出售進(jìn)行了分析。拆除后處置預(yù)計收入1200萬元,拆除費用55萬元。 

    按相關(guān)政策,企業(yè)不將固定資產(chǎn)拆除,直接銷售按《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)增值稅問題解答(之一)的通知》(國稅函發(fā)[1995]288號)文件規(guī)定,銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn),暫免繳納增值稅。 

    3 納稅籌劃的建議方案 

    3.1 技術(shù)改造納稅籌劃設(shè)計方案 

    (1)技術(shù)改造納稅籌劃的設(shè)計思路。財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》的通知[財稅字(1999)290號]和國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅審核管理辦法的通知》[國稅發(fā)(2000)013號]文件規(guī)定,凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè),其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。按照規(guī)定,企業(yè)每一年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額,不得超過該企業(yè)當(dāng)年比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額。如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時,未抵免的投資額可用以后年度企業(yè)比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免,但延續(xù)抵免期限最長不得超過五年。 

    (2)建議方案。①當(dāng)年“新增稅款”大于后購置設(shè)備尚未抵免的金額時,則當(dāng)同一技術(shù)改造項目分年度購置設(shè)備時,在同一抵免年度內(nèi),對以前年度分年度購置的設(shè)備應(yīng)分別計算抵免額,即“先購置設(shè)備先抵免,后購置設(shè)備后抵免”,不影響抵免額。②當(dāng)年“新增稅款”小后購置設(shè)備尚未抵免的金額時,則當(dāng)計算后購置設(shè)備的抵免額時,因為本年度應(yīng)納稅額已經(jīng)抵免了先購置設(shè)備的抵免額,故“新增稅款”就有可能不足抵免后購置設(shè)備的應(yīng)抵免額。這種情況下就要先比較先后購置設(shè)備抵免額的大小和可抵免剩余年限,再選擇是抵免先購置設(shè)備還是后購置設(shè)備抵免額。 

篇(6)

論文摘要：我國企業(yè)出租房屋，具體需要交納營業(yè)稅、印花稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅。現(xiàn)今在講究集約型社會的觀念下，各企業(yè)對自己閑置的廠房或辦公室等對外出租成為較普遍的現(xiàn)象，文章針對其在處理稅務(wù)及賬務(wù)上的問題，作簡要探討。

一、交納稅款具體種類及相關(guān)規(guī)定

現(xiàn)將各稅種分述如下：

第一，營業(yè)稅。以房屋出租取得的租金收入為計稅依據(jù)，按“服務(wù)業(yè)—租賃業(yè)”稅目，稅率為5％計算繳納營業(yè)稅。（《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及稅目稅率表、《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》）

第二，城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加。城市維護(hù)建設(shè)稅，以納稅人實際繳納的產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅稅額為計稅依據(jù)，分別與產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅同時繳納。城市維護(hù)建設(shè)稅稅率如下：納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7％；納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5％；納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1％。

教育費附加，以各單位和個人實際繳納的產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅的稅額為計征依據(jù)，分別與產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅同時繳納（1985年的《中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》和1986年的《征收教育費附加的暫行規(guī)定》）。

這里值得注意的是，1994年1月1日至今，教育費附加比率為3％。同時在國家總局2010年10月18日下發(fā)的國務(wù)院《關(guān)于統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)和個人城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加制度的通知》（國發(fā)[2010]35號[論文之家:]）中，自2010年12月1日起，外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人適用國務(wù)院1985年的《中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》和1986年的《征收教育費附加的暫行規(guī)定》。1985年及1986年以來國務(wù)院及國務(wù)院財稅主管部門的有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加的法規(guī)、規(guī)章、政策同時適用于外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人。即外資企業(yè)同內(nèi)資企業(yè)交納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加。

第三，印花稅。以財產(chǎn)租賃合同記載的租賃金額為計稅依據(jù)，按“財產(chǎn)租賃合同”稅目，稅率為1‰計算繳納印花稅，或按財產(chǎn)租賃合同記載的租賃金額按1‰貼花，稅額不足1元，按1元貼花（《中華人民共和國印花稅暫行條例》及印花稅稅目稅率表）。

第四，房產(chǎn)稅。以房屋出租取得的租金收入為計稅依據(jù)，自2009年1月1日起對企事業(yè)單位、社會團體以及其他組織按市場價格向個人出租用于居住的住房，減按4％的稅率征收房產(chǎn)稅。[《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于廉租住房經(jīng)濟適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策的通知》（財稅[2008]24號）]。

除企事業(yè)單位、社會團體以及其他組織按市場價格向個人出租用于居住的住房情況外，在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)出租房屋的，以房屋出租取得的租金收入為計稅依據(jù)，稅率為12％計算繳納房產(chǎn)稅（《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》）。

第五，城鎮(zhèn)土地使用稅。在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位，以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，依照規(guī)定稅額計算征收城鎮(zhèn)土地使用稅（《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》）。

根據(jù)《關(guān)于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》（[1988]國稅地字第15號）文件第四條規(guī)定，土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或個人繳納。擁有土地使用權(quán)的納稅人不在土地所在地的，由代管人或?qū)嶋H使用人納稅；土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，由實際使用人納稅；土地使用權(quán)共有的，由共有各方分別納稅。

第六，企業(yè)所得稅。查實征收企業(yè)所得稅的企業(yè)將房屋租賃取得的租金收入并入本企業(yè)收入，扣除與該經(jīng)營用房有關(guān)的成本和稅費支出，計算應(yīng)納稅所得額，按期預(yù)繳、年終匯算清繳企業(yè)所得稅（《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例）。

二、企業(yè)房屋出租收取房租的相關(guān)納稅義務(wù)發(fā)生時間

第一，營業(yè)稅。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第十二條營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。所稱收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

第二，企業(yè)所得稅。新企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定：租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。國稅函[2010]79號，《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》對企業(yè)提前收到租金收入的情形作出了補充規(guī)定。根據(jù)《實施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。其中如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。

三、企業(yè)房屋出租收取房租的稅務(wù)及賬務(wù)處理

企業(yè)收取符合上述規(guī)定的本期租金，應(yīng)當(dāng)期確認(rèn)收入，交納營業(yè)稅。但在實際操作過程中，經(jīng)常會提前一次性收到租賃期跨年度的租金收入，如一次性收取幾年的租金，在此情況下，應(yīng)在收到預(yù)收款當(dāng)天交納營業(yè)稅，但在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。同時，與此相關(guān)的出租房屋的折舊及交納的稅費等也應(yīng)按稅法規(guī)定分期計入支出。相關(guān)會計賬務(wù)處理列示如下：

收到租金時：

借：銀行存款等（總金額）

貸：其他業(yè)務(wù)收入（當(dāng)年收入）

預(yù)收賬款等（跨年度收入）

交納稅費時：

借：營業(yè)稅金及附加（與當(dāng)年收入匹配）

待攤費用（與跨年度收入匹配）

貸：應(yīng)交稅金等

按稅法規(guī)定計提折舊時：

借：其他業(yè)務(wù)支出

貸：累計折舊

以后年度結(jié)轉(zhuǎn)收入費用：

借：預(yù)收賬款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

借：營業(yè)稅金及附加

貸：待攤費用

企業(yè)在發(fā)生出租業(yè)務(wù)時，可參照上述進(jìn)行稅務(wù)和賬務(wù)處理。

四、稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)房屋出租收取房租的納稅核定

平日顧問過程中，發(fā)現(xiàn)有些企業(yè)為了少納稅，減少租金入賬的金額，依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》（中華人民共和國主席令第49號）第三十五條規(guī)定，納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。

依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》（國務(wù)院令[2002]362號）第四十七條規(guī)定，納稅人有稅收征管法第三十五條所列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)采用下列任何一種方法核定其應(yīng)納稅額：參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定；按照營業(yè)收入或者成本加合理的費用和利潤的方法核定；按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定；按照其他合理方法核定。

參考文獻(xiàn)：

1、中華人民共和國印花稅暫行條例[Z].

2、財政部、國家稅務(wù)總局、關(guān)于廉租住房經(jīng)濟適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策的通知(財稅[2008]24號)[Z].

3、中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例[Z].

4、中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例[Z].

5、關(guān)于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定([1988]國稅地字第15號)[Z].

篇(7)

關(guān)鍵詞：稅收籌劃 財務(wù)管理 應(yīng)用

一、前言

稅收收入是國家財政收入重要來源，依法納稅是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，但企業(yè)也擁有在法律允許范圍內(nèi)不必繳納多余稅款的權(quán)利。在沒有違背法律前提下，對稅收進(jìn)行籌劃，是企業(yè)在財務(wù)管理中降低經(jīng)營成本、追求股東權(quán)益最大化的重要途徑之一。近年來，我國稅收征管法則和稅收法規(guī)在不斷完善，但企業(yè)稅收籌劃理論研究，稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的實踐都相對較少。在這種背景下，探討稅收籌劃與企業(yè)財務(wù)管理之間的關(guān)系，尋求合法、合理的稅收籌劃道的重要性就顯得格外突出。

二、稅收籌劃概念

（一）稅收籌劃概念

關(guān)于稅收籌劃概念，國內(nèi)外各個專家、學(xué)者的論述不一，但總結(jié)而言主要是指：納稅人在國家法律、稅收法規(guī)允許范圍內(nèi)，通過對不同納稅方案的比較，選擇最優(yōu)納稅方案，盡可能減少或避免稅負(fù)、降低企業(yè)經(jīng)營成本、維護(hù)股東最大利益的企業(yè)籌劃行為。筆者認(rèn)為稅收籌劃主要包括以下幾個方面：第一，稅收籌劃的主體是包括有納稅義務(wù)的個人和單位。第二，企業(yè)、個人進(jìn)行稅收籌劃的前提是，符合國家法律及稅法法規(guī)、政策，不能將稅收籌劃的概念與偷稅、漏稅混為一談。第三，稅收籌劃是事前籌劃，并且貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理全過程，企業(yè)在融資活動之前、投資活動之前以及營銷之前，企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行之前都可以選擇最優(yōu)的稅收籌劃方案，根據(jù)國家稅法政策導(dǎo)向，降低納稅支出。第三，稅收籌劃的最終目標(biāo)是實現(xiàn)企業(yè)減免稅負(fù)，實現(xiàn)企業(yè)稅后利益最大化，從而降低經(jīng)營成本。

（二）稅收籌劃基本原則

稅收籌劃是企業(yè)在國家法律、法規(guī)、政策范圍內(nèi)選擇最優(yōu)納稅方案，是一項專業(yè)性極強的工作。企業(yè)要發(fā)揮稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的作用，發(fā)揮其在企業(yè)稅后利益最大化的作用，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃中，要遵循以下幾點原則。

第一，合法性原則。所謂合法性原則是指企業(yè)要遵循稅收法規(guī)、政策，通過合法途徑選擇稅收籌劃方案。納稅是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，作為納稅義務(wù)人的企業(yè)，必須按照法律規(guī)定依法納稅，但同時可以根據(jù)法律、政策的導(dǎo)向，優(yōu)化稅收籌劃方案。企業(yè)不得將稅費籌劃與偷稅、漏稅等逃避稅收的違法行為混為一談。作為企業(yè)財務(wù)管理者，應(yīng)該高度關(guān)注國家對稅法作出的調(diào)整和補充，切實采取有效的稅收籌劃方案。

第二，兼顧企業(yè)長期利益原則。其主要指企業(yè)在做稅收籌劃方案時，不僅要符合法律規(guī)定減少納稅總額的同時，也要從企業(yè)長期發(fā)展的角度選擇籌劃方案。

企業(yè)在對各種稅費進(jìn)行籌劃時，一定要兼顧我國“多稅種”、“多層次”的復(fù)稅制體系，對單項稅種進(jìn)行稅費籌劃要考慮與之相關(guān)的其他稅種。總而言之，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，不能片面追求企業(yè)稅負(fù)最輕，謀求節(jié)稅的目的，必須站在實現(xiàn)企業(yè)的整體財務(wù)管理目標(biāo)的高度，著眼于實現(xiàn)企業(yè)總體利益最大的目標(biāo)。

第三，風(fēng)險控制與控制原則。首先，稅收籌劃在給企業(yè)帶來稅后利益最大化的同時，在其籌劃過程中也存在著一定的風(fēng)險。這是因為，國家稅收法律、法規(guī)雖然基本穩(wěn)定，但隨著經(jīng)濟快速發(fā)展，國家會根據(jù)經(jīng)濟環(huán)境變化對稅法進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整和補充，這些都可以給企業(yè)稅收籌劃方案帶來影響。因此，企業(yè)要加大企業(yè)財務(wù)人員風(fēng)險業(yè)務(wù)培訓(xùn)，增強員工風(fēng)險防范意識，及時對稅收籌劃方案作出調(diào)整。其次，稅收籌劃方案本身就是在稅法法規(guī)、政策邊緣“游走”，方案本身可能就存在風(fēng)險。因此，企業(yè)要完善企業(yè)風(fēng)險控制機制，全面評估稅收風(fēng)險，有效降低稅收風(fēng)險的發(fā)生幾率。

三、企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃的重要性

（一）財務(wù)管理概念

所謂財務(wù)管理，是指按照財經(jīng)法律規(guī)定，依據(jù)財務(wù)管理的規(guī)則，在企業(yè)的未來目標(biāo)中，對于企業(yè)的投入、資本的融通、現(xiàn)金的運營流轉(zhuǎn)和利潤的分配進(jìn)行管理的一項經(jīng)濟活動。[2]財務(wù)管理是現(xiàn)代企業(yè)獲得最大經(jīng)濟效益的重要經(jīng)濟手段，貫穿于企業(yè)發(fā)展的各個領(lǐng)域，是現(xiàn)代企業(yè)管理體系中極為重要的經(jīng)濟管理工作。

（二）稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的重要性

稅收對企業(yè)財務(wù)管理決策起著至關(guān)重要的作用，企業(yè)稅收籌劃與財務(wù)管理存在著天然的緊密聯(lián)系。因此，研究兩者之間的關(guān)系，明確認(rèn)識到稅收籌劃對企業(yè)財務(wù)管理的重要性，具有非常重要的意義。稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的重要作用主要體現(xiàn)在以下幾點。

第一，稅收籌劃直接影響財務(wù)管理工作質(zhì)量。財務(wù)管理的三大主要內(nèi)容包括籌資、投資和財務(wù)成果分配。以投資為例，投資者在進(jìn)行項目投資時，稅后收益最大化是投資者選擇項目時一項重要考核內(nèi)容。因此，企業(yè)財務(wù)管理能否做好稅后籌劃方案，減少投資商稅費支出、實現(xiàn)稅后利益最大化，成為了企業(yè)吸引投資商的一塊重要砝碼。所以，企業(yè)財務(wù)人員要通過財務(wù)管理作出合法、優(yōu)化的稅收籌劃，在為企業(yè)“節(jié)稅”的同時，兼顧企業(yè)長期發(fā)展目標(biāo)，才符合企業(yè)財務(wù)管理的工作要求。稅收籌劃是否合法、優(yōu)化直接影響財務(wù)管理工作的質(zhì)量。

第二，稅收籌劃影響現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)管理決策。[3]籌劃決策、投資決策、生產(chǎn)經(jīng)營決策和利潤分配決策是企業(yè)財務(wù)管理四大決策內(nèi)容。根據(jù)國家稅收法規(guī)，這四項決策都直接影響企業(yè)的稅負(fù)。以籌資決策為例，相同數(shù)額的籌資，但因為籌資渠道、籌資方式、成本列支方法都直接影響企業(yè)稅負(fù)。因此，稅收籌劃直接影響著企業(yè)各個環(huán)節(jié)資金有效籌集、利益最大化。因此，稅收籌劃直接影響著現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)管理決策。

第三，稅務(wù)籌劃有利于提高財務(wù)管理水平。財務(wù)管理的最終目的是實現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化，稅收籌劃作為企業(yè)經(jīng)濟管理的重要手段之一，與財務(wù)管理的目標(biāo)一致。再加之，稅務(wù)籌劃貫穿財務(wù)管理活動的始終，且極具專業(yè)性，這就需要企業(yè)利用稅收政策對企業(yè)財務(wù)進(jìn)行合理規(guī)劃，從而直接提高了企業(yè)財務(wù)管理水平、提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

四、稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用

稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理過程中具有重要作用，且貫穿企業(yè)財務(wù)管理始終，如何在企業(yè)財務(wù)管理過程中做好稅收籌劃，筆者有以下幾點建議。

第一，企業(yè)要重視稅收籌劃工作。長期以來，我國企業(yè)都忽視了稅收籌劃的重要性，將稅收籌劃與偷稅、漏水混淆概念。但根據(jù)上文分析，企業(yè)財務(wù)管理全過程，都可以通過稅收籌劃降低稅收成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。因此，企業(yè)應(yīng)該重視稅收籌劃在財務(wù)管理中的作用，根據(jù)企業(yè)財務(wù)管理的各個環(huán)節(jié)設(shè)計的稅目制定不同的稅收籌劃方案。

第二，企業(yè)內(nèi)部設(shè)立相應(yīng)機制。企業(yè)可以針對財務(wù)人員開設(shè)稅收籌劃相應(yīng)培訓(xùn)，提高財務(wù)人員稅收籌劃意識，提高稅收籌劃決策者的業(yè)務(wù)操作水平。其次，建立相應(yīng)的風(fēng)險評估體系，對企業(yè)稅收籌劃進(jìn)行風(fēng)險評估，提高稅收籌劃實施的有效性。再次，財務(wù)人員在稅收籌劃中重視成本效益原則。財務(wù)人員在進(jìn)行稅收籌劃時將籌劃成本、收益進(jìn)行比對，判斷稅收籌劃的可行性。

第三，在企業(yè)籌資、投資、利潤分配等財務(wù)管理過程中分別做好稅收籌劃。稅收籌劃貫穿企業(yè)財務(wù)管理的始終，財務(wù)人員要根據(jù)企業(yè)不同生產(chǎn)環(huán)節(jié)，制定切實可行的稅收籌劃方案。首先，在籌資環(huán)節(jié)。籌資是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)的先決條件。企業(yè)籌資渠道主要包括：向金融機構(gòu)貸款、向非金融機構(gòu)或企業(yè)借款、內(nèi)部集資以及發(fā)行股票、債券等方式。企業(yè)要根據(jù)自身情況，分析不同籌資方式形成的不同的稅后籌資資金。其次，在投資環(huán)節(jié)。投資帶來的稅后收益是投資者舉措的主要依據(jù)。企業(yè)在進(jìn)行投資時應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的組織形式、地區(qū)、方式、行業(yè)等方面進(jìn)行籌劃，做出最優(yōu)化選擇。在此，針對投資地區(qū)和投資方式的稅收籌劃應(yīng)用做出分析。再次，在利潤分配環(huán)節(jié)。利潤分配方式影響著企業(yè)的稅收成本，我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅法中規(guī)定：納稅人從其他企業(yè)分回的己繳納所得稅的利潤，其己繳納的稅額可以在計算本企業(yè)所得稅時予以調(diào)整。

五、結(jié)語

財務(wù)管理和企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)都是實現(xiàn)企業(yè)利益最大化，并且稅收籌劃貫穿企業(yè)財務(wù)管理的始終，兩者關(guān)系密不可分。所以，作為企業(yè)應(yīng)該認(rèn)真對待稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的作用，采取切實可行的措施，推進(jìn)稅收籌劃進(jìn)行的同時，提高企業(yè)財務(wù)管理水平。

參考文獻(xiàn)：

[1]聶艷萍.財務(wù)管理活動中的稅收籌劃研究[D].河北科技大學(xué)碩士論文，2009，5