會計記賬借貸關(guān)系精品(七篇)

序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇會計記賬借貸關(guān)系范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

基礎(chǔ)會計借貸記賬法

借貸記帳法起源于13~14世紀(jì)的意大利。最初，意大利佛羅倫薩的“借貸資本家”從貸主處借入款項，并計入貸主名下的貸方，歸還記借方;將款項貸出時，計入借主名下的借方，收回記貸方。貸主名下所記內(nèi)容表示的是“借貸資本家”債務(wù)的增減變動，借主名下所記內(nèi)容表示的是“借貸資本家”債權(quán)的增減變動。這時，“借”和“貸”分別表示借貸資本家與債權(quán)人、債務(wù)人之間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。在以后的幾百年里，隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，借貸記賬法又經(jīng)過了熱那亞階段和威尼斯階段，借貸記帳法也在不斷發(fā)展和完善，“借”、“貸”兩字逐漸失去其本來含義，變成了純粹的記帳符號。記錄的內(nèi)容也不僅僅局限于貨幣資金的借貸業(yè)務(wù)，而是逐步擴(kuò)展到財產(chǎn)物資、經(jīng)營損益和經(jīng)營資本的增減變化，并廣泛應(yīng)用于許多行業(yè)。隨后，借貸記賬法傳遍歐洲、美洲等地，成為世界通用的記賬方法。1494年，意大利數(shù)學(xué)家盧卡· 帕喬利的《算術(shù)、幾何、比與比例概要》一書問世，標(biāo)志著借貸記帳法正式成為大家公認(rèn)的復(fù)式記帳法，同時，也標(biāo)志著近代會計的開始。盧卡 · 帕喬利被稱為“近代會計之父”。

基礎(chǔ)會計借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)

由于“借”、“貸”記賬符號對會計等式兩方的會計要素規(guī)定了增減相反的含義，因此，可以設(shè)置既有資產(chǎn)性質(zhì)的賬戶，又有負(fù)債性質(zhì)的具有雙重性質(zhì)的賬戶。比如，“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”可以合并為一個賬戶，“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”也可以合并為一個賬戶。

雙重性質(zhì)賬戶的性質(zhì)不是固定的，應(yīng)根據(jù)明細(xì)賬戶余額的方向來判斷。如果余額在借方就是資產(chǎn)類賬戶，如果余額在貸方就可確認(rèn)為負(fù)債類賬戶。如“應(yīng)收賬款”賬戶為資產(chǎn)類賬戶，“預(yù)收賬款”賬戶為負(fù)債類賬戶，如果企業(yè)預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多，可將其合并在“應(yīng)收賬款”賬戶中反映，這時“應(yīng)收賬款”賬戶則是一雙重性質(zhì)的賬戶。雙重性賬戶的總賬余額沒有經(jīng)濟(jì)意義，即它既不表示資產(chǎn)數(shù)，又不表示負(fù)債數(shù)，反映資產(chǎn)和負(fù)債實有數(shù)額的資料，只能從雙重性賬戶的各明細(xì)分類賬戶中分析獲得。

基礎(chǔ)會計借貸記賬法的賬戶設(shè)置

在借貸記賬法下，賬戶的設(shè)置基本上可分為資產(chǎn)(包括費用)類和負(fù)債及所有者權(quán)益(包括收入)類兩大類別。

資產(chǎn)類賬戶的借方登記增加額，貸方登記減少額，一般為借方余額(賬戶余額一般在增加方，下同)。

資產(chǎn)類賬戶的期末余額公式為：期末借方余額=期初借方余額十本期借方發(fā)生額一本期貸方發(fā)生額

負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶的貸方登記增加額，借方登記減少額，一般為貸方余額。

負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶的期末余額公式為：期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額一本期借方發(fā)生額。

基礎(chǔ)會計借貸記賬法的記賬規(guī)則

借貸記賬法的記賬規(guī)則可以概括為：有借必有貸，借貸必相等。

第一，任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須同時分別記錄到兩個或兩個以上的賬戶中去;

第二，所記錄的賬戶可以是同類賬戶，也可以是不同類賬戶，但必須是兩個記賬方向，既不能都記入借方，也不能都記入貸方;

第三，記入借方的金額必須等于記入貸方的金額。

借貸記賬法是復(fù)式記賬法的一種。它是以“借”、“貸”為記賬符號，以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會計等式為理論依據(jù)，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則的一種科學(xué)復(fù)式記賬法。

借貸記賬法以“借”、“貸”二字作為記賬符號，并不是“純粹的”、“抽象的”記賬符號，而是具有深刻經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵的科學(xué)的記賬符號。從字面涵義上看，“借”、“貸”二字的確是歷史的產(chǎn)物，其最初的涵義同債權(quán)和債務(wù)有關(guān)。隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，借貸記賬法得到廣泛的運用，記賬對象不再局限于債權(quán)、債務(wù)關(guān)系，而是擴(kuò)大到要記錄財產(chǎn)物資增減變化和計算經(jīng)營損益。原來僅限于記錄債權(quán)、債務(wù)關(guān)系的“借”、“貸”二字已不能概括經(jīng)濟(jì)活動的全部內(nèi)容。它表示的內(nèi)容應(yīng)該包括全部經(jīng)濟(jì)活動資金運動變化的來龍去脈，它們逐漸失去了原來字面上的涵義，并在原來涵義的基礎(chǔ)上進(jìn)一步升華，獲得了新的經(jīng)濟(jì)涵義：

第一，代表賬戶中兩個固定的部位。一切賬戶，均需設(shè)置兩個部位記錄某一具體經(jīng)濟(jì)事項數(shù)量上的增減變化(來龍去脈)，賬戶的左方一律稱為借方，賬戶的右方一律稱為貸方。

第二，具有一定的確切的深刻的經(jīng)濟(jì)涵義。“貸”字表示資金運動的“起點”(出發(fā)點)，即表示會計主體所擁有的資金(某一具體財產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn))的“來龍”(資金從哪里來);“借”字表示資金運動的“駐點”(即短暫停留點，因資金運動在理論上沒有終點)，即表示會計主體所擁有的資金的“去脈”(資金的用途、去向或存在形態(tài))。這是由資金運動的內(nèi)在本質(zhì)決定的。會計既然要全面反映與揭示會計主體的資金運動，在記賬方法上就必須體現(xiàn)資金運動的本質(zhì)要求。

看了“基礎(chǔ)會計借貸記賬法”的人還看了：

1.借貸記賬法有什么特點 基礎(chǔ)會計之借貸記賬法的特點

2.借貸記賬法有哪些口訣 會計借貸記賬法口訣

3.會計中的借貸記賬法

篇(2)

關(guān)鍵詞：借貸記賬法；記賬規(guī)則；試算平衡

借貸記賬法在清朝末期的光緒年間從日本傳入中國。在各種復(fù)式記賬法中，借貸記賬法是產(chǎn)生最早，并在當(dāng)今世界各國應(yīng)用最廣泛、最科學(xué)的記賬方法。在我國當(dāng)代會計實踐中，曾使用過增減記賬法和收付記賬法，但由于在會計核算中的不足而被借貸記賬法替代。目前，我國的企業(yè)、行政事業(yè)單位會計記賬都采用借貸記賬法。

借貸記賬法是會計工作的專用術(shù)語和基本記賬方法，是整個會計工作的紐帶。在會計實踐工作中，很多人由于沒能透徹理解借貸記賬法的真正含義，而始終不能對會計工作有一個清晰地認(rèn)識，即便是干了好多年的老會計，也僅僅是憑借多年的實踐經(jīng)驗摸索領(lǐng)會會計這門工作，不能對會計有準(zhǔn)確的定位，阻礙了自身理論水平的提高。筆者根據(jù)多年會計基礎(chǔ)教學(xué)實踐和理論知識的積累，在此談?wù)勗跁嫽A(chǔ)教學(xué)中對借貸記賬法的一些講解方法。

一、借貸記賬法概念的講解

所謂借貸記賬法就是以“借”、“貸”兩個字作為記賬符號，記錄會計要素增減變動情況的一種復(fù)式記賬法。要理解“借貸記賬法”，首先必須理解什么是“借”、“貸”。

在會計學(xué)基礎(chǔ)教學(xué)中，學(xué)習(xí)這門課的學(xué)生是剛剛高中畢業(yè)走進(jìn)大學(xué)校門的學(xué)生或者沒有會計實踐經(jīng)驗的外行，如何讓學(xué)生理解這個“借”、“貸”記賬法，是學(xué)好以后的會計類課程的前提和基礎(chǔ)。因此，在“借貸記賬法”概念講解過程中，應(yīng)注意以下幾點：

（一）借貸記賬法中的“借”和“貸”記賬符號的講解

“借”和“貸”是借貸記賬法的記賬符號，是用以指明記賬的增減方向、賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系和賬戶余額的性質(zhì)等。而與這兩個文字的字義及其在會計史上的最初含義無關(guān)，不可望文生義，不能簡單從字面上去理解，“借”、“貸”不是誰欠了誰，它只是一種符號而已，沒有實在的意義。為了幫助學(xué)生更好的領(lǐng)會“符號”的意思，可以舉一個例子，比如可以問學(xué)生，是不是水星上面都是水、金星上面都是金子，或者火星上面都是火，學(xué)生都會踴躍回答不是，這時再將學(xué)生引導(dǎo)到借貸記賬法上面來，學(xué)生就能接受“借”“貸”就是符號這一事實。進(jìn)而理解“借”和“貸”是會計的專門術(shù)語，并已經(jīng)成為通用的國際商業(yè)語言。

（二）資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益的講解

借貸記賬法的對象是會計要素的增減變化過程和結(jié)果，而資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益又是主要的會計要素，所以得到了一個會計恒等式，即：資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益，由于負(fù)債實際上是債權(quán)人權(quán)益，所有者權(quán)益是投資人權(quán)益，因此，可以把會計恒等式寫成：資產(chǎn)=權(quán)益；公式左邊表示資金的占用，右邊表示資金的來源。為了幫助學(xué)生理解這個公式，可以打個比方，如：你們口袋里的錢是從哪來的呀，無非是從二個方面取得，一是，向別人借的，二是，家里人給的，所以我們得出“口貸里的錢=向別人借的+家里人給的”，然后再說明，口袋里的錢好比資產(chǎn)，向別人借的錢就是負(fù)債，家里人給的錢好比是所有者權(quán)益，借的錢要還是債權(quán)人的權(quán)益。家里人的錢讓你讀書，是為了讓你到學(xué)校學(xué)好本領(lǐng)將來好就業(yè)，那當(dāng)然是投資了，家里人當(dāng)然要過問你的學(xué)習(xí)情況等，這是家里人的權(quán)益。通過這樣的比喻說明，幫助學(xué)生理解這個恒等式的含義。

在學(xué)生領(lǐng)會掌握基本會計等式以后，可以將等式進(jìn)一步擴(kuò)展，就是說在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營開始之際（或會計期初），既無收入，也無費用，這時資產(chǎn)總額與負(fù)債及所有者權(quán)益總額的關(guān)系可用上面那個基本等式表示；在開始生產(chǎn)經(jīng)營過程中，一方面會取得收入，另一方面要發(fā)生各種費用，企業(yè)取得的收入扣除發(fā)生的費用后就形成利潤，將上述變化用等式表示，就可以將六個會計要素的關(guān)系在同一等式中表示出來：資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋利潤（收入－費用），將費用移項繼續(xù)推論：資產(chǎn)＋費用＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入。

（三）借貸記賬法下賬戶結(jié)構(gòu)的講解

賬戶是用來記賬用的，可以把每個賬戶都分為“借方”和“貸方”。借貸記賬法是一種以“借”和“貸”作為記賬符號的復(fù)式記賬法。一般來說規(guī)定賬戶的左方為“借方”，右方為“貸方”。在賬戶的借方記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可以稱為“借記某賬戶”；若在賬戶的貸方記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，則可以稱為“貸記某賬戶”。在會計實務(wù)上以“借”表示資產(chǎn)的增加和負(fù)債及所有者權(quán)益的減少；以“貸”表示負(fù)債和所有者權(quán)益的增加及資產(chǎn)的減少。具體地說，資產(chǎn)的增加應(yīng)記在資產(chǎn)類的有關(guān)賬戶的借方，資產(chǎn)的減少應(yīng)記在資產(chǎn)類的有關(guān)賬戶的貸方，賬戶若借方有余額，表示為資產(chǎn)的余額。負(fù)債及所有者權(quán)益的增加應(yīng)記在其有關(guān)賬戶的貸方，負(fù)債及所有者權(quán)益的減少記在其有關(guān)賬戶的借方，賬戶貸方有余額，表示為負(fù)債及所有者權(quán)益的余額。一般資產(chǎn)類賬戶都為借方余額，負(fù)債及所有者權(quán)益為貸方余額，但其結(jié)構(gòu)是不同的。

好多學(xué)生在學(xué)習(xí)借貸記賬法之初，對到底哪些要素記入借方，哪些要素記入貸方總是不太明白，總想追究個為什么，這時可以提醒學(xué)生，借貸就是個記賬符號，是世界通用做法，是會計制度硬性規(guī)定的。要提醒學(xué)生，記住“借”和“貸”的規(guī)定使用方法，既然是硬性規(guī)定，就應(yīng)當(dāng)記牢。

為了幫助學(xué)生將會計要素與記賬符號很快結(jié)合起來記準(zhǔn)，可以將會計等式與T型會計賬戶結(jié)合起來記憶。在會計等式和T型賬戶結(jié)合圖形中，等式的左邊要素增加記“借”，等式的右邊要素增加記“貸”，正好和T型賬戶是一個方向；等式的左邊要素減少記“貸”，等式的右邊要素減少記“借”，記入T型賬戶相反的方向。通過這樣直觀的圖形講解，學(xué)生就能很快記憶哪些要素增加記入借方，哪些要素增加記入貸方，為進(jìn)一步講解借貸記賬法的運用打下良好的基礎(chǔ)。

二、記賬規(guī)則的講解

記賬規(guī)則，是指運用記賬方法正確記錄會計事項時必須遵守的規(guī)律。記賬規(guī)則是記賬的依據(jù)，也是對賬的依據(jù)。借貸記賬法的記賬規(guī)則是：“有借必有貸，借貸必相等”。這部分的講解可以通過具體業(yè)務(wù)來說明。通過具體業(yè)務(wù)的講解，讓學(xué)生全面理解記賬規(guī)則是怎樣體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的。理解記賬符號反映的是各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量的增加和減少，進(jìn)而理解“借”和“貸”作為記賬符號，都具有增加和減少的雙重含義。“借”和“貸”何時為增加、何時為減少，必須結(jié)合賬戶的具體性質(zhì)才能準(zhǔn)確說明。強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)類、費用類是“借”增“貸”減；負(fù)債類、所有者權(quán)益類、收入類是“借”減“貸”增。根據(jù)擴(kuò)展的會計等式“資產(chǎn)＋費用＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入”進(jìn)行分析，說明“借”和“貸”這兩個記賬符號對會計等式兩方的會計要素規(guī)定了增減相反的含義。

由于“借”、“貸”記賬符號對會計等式兩方的會計要素規(guī)定了增減相反的含義，因此，提醒學(xué)生有些賬戶是可以設(shè)置既有資產(chǎn)性質(zhì)的賬戶，又有負(fù)債性質(zhì)的具有雙重性質(zhì)的賬戶。比如，“應(yīng)收賬款”是資產(chǎn)，如果多收了，多收部分就轉(zhuǎn)化成應(yīng)退還給對方的款項，變?yōu)樨?fù)債了，所以“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”可以合并為一個賬戶。同樣道理，“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”也可以合并為一個賬戶。為了記牢這個問題，可以設(shè)計口訣是“收對收，付對付；資產(chǎn)對債務(wù)。”這個口訣的意思是，“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”都有一個“收”字，“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”都有一個“付”字，而且其中一個是資產(chǎn)類賬戶，另外一個肯定是負(fù)債類賬戶。在講解中要提請學(xué)生注意雙重性質(zhì)賬戶的性質(zhì)不是固定的，應(yīng)根據(jù)賬戶余額的方向來判斷其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)。如果余額在借方就是資產(chǎn)類賬戶，如果余額在貸方就可確認(rèn)為權(quán)益類賬戶。學(xué)習(xí)中應(yīng)明白具有雙重性質(zhì)的賬戶只是少數(shù)，絕大多數(shù)賬戶的性質(zhì)仍是固定的。

三、試算平衡的講解

試算平衡就是指在某一時日（如會計期末），為了保證本期會計處理的正確性，依據(jù)會計等式或復(fù)式記賬原理，對本期各賬戶的全部記錄進(jìn)行匯總、測算，以檢驗其正確性的一種專門方法。通過試算平衡，可以檢查會計記錄的正確性，并可查明出現(xiàn)不正確會計記錄的原因，進(jìn)行調(diào)整，從而為會計報表的編制提供準(zhǔn)確的資料。講解中要讓學(xué)生明白試算平衡是在借貸記賬法下，根據(jù)借貸復(fù)式記賬的基本原理來進(jìn)行的，試算平衡的方法主要有兩種：本期發(fā)生額平衡法和余額平衡法。

（一）本期發(fā)生額平衡法

本期發(fā)生額平衡法是指將全部賬戶的本期借方發(fā)生額和本期貸方發(fā)生額分別加總后，利用“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則來檢驗本期發(fā)生額賬戶處理正確性的一種試算平衡方法，其試算平衡公式如下：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計＝全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計。這種試算平衡方法的原理是：在平時編制會計分錄時，都是“有借必有貸，借貸必相等”，將其記入有關(guān)賬戶經(jīng)匯總后，也必然是“借貸必相等”。本期發(fā)生法平衡法主要是用來檢查本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在進(jìn)行各種賬戶處理時的正確性。為了讓學(xué)生對試算平衡原理有透徹的認(rèn)識，同樣可以通過日常生活中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)舉例，來驗證是不是每筆業(yè)務(wù)發(fā)生后，會計等式仍保持平衡。

（二）余額平衡法

余額平衡法是指在會計期末賬戶余額在借方的全部數(shù)額和在貸方的全部數(shù)額分別加總后，利用“資產(chǎn)＝負(fù)債+所有者權(quán)益”的平衡原理來檢驗會計處理正確性的一種試算平衡方法。其試算平衡公式如下：全部賬戶的借方期末余額＝全部賬戶的貸方期末余額。余額平衡法的基本原理：在借貸記賬法下，資產(chǎn)賬戶的期末余額在借方，負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶的期末余額在貸方，由于存在“資產(chǎn)＝負(fù)債+所有者權(quán)益”的平衡關(guān)系，所以全部賬戶的借方期末余額合計數(shù)應(yīng)當(dāng)?shù)扔谌抠~戶的貸方期末余額合計數(shù)。余額平衡法主要是通過各種賬戶余額來檢查、推斷賬戶處理正確性的。如果試算不平衡，說明賬戶的記錄肯定有錯，如果試算平衡，說明賬戶的記錄基本正確，但不一定完全正確。這是因為有些錯誤并不影響借貸雙方的平衡，如果發(fā)生某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在有關(guān)賬戶中被重記、漏記或記錯了賬戶等錯誤，并不能通過試算平衡來發(fā)現(xiàn)。但試算平衡仍是檢查賬戶記錄是否正確的一種有效方法。

四、借貸記賬法的優(yōu)點

通過對借貸記賬法概念、記賬規(guī)則及試算平衡原理由淺入深、環(huán)環(huán)相扣的講解，可以讓學(xué)生對會計學(xué)基礎(chǔ)記賬原理有一個基本認(rèn)識，為下一步學(xué)習(xí)應(yīng)用借貸記賬法進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理開始充滿期待，躍躍欲試，在同學(xué)們興趣來臨之時，適時總結(jié)出借貸記賬法的優(yōu)點：

科學(xué)地運用了“借”和“貸”的記賬符號，充分體現(xiàn)出資金運動的來龍去脈這一對立統(tǒng)一關(guān)系，記賬方法體系科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)性。

“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，應(yīng)用起來十分方便。在編制每筆會計分錄時，都能清晰地看出賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系，便于及時檢查會計記錄的正確性，從而為進(jìn)一步的會計處理奠定了良好的基礎(chǔ)。

由于每筆會計分錄中借貸自求平衡，為日常的會計處理自檢和期末的試算平衡提供了方便。試算平衡方法易于理解、方便簡單、便于操作。

通過以上內(nèi)容的全面講解，對于初學(xué)者來說，應(yīng)該就能熟記“借”和“貸”所表示的增減含義，再進(jìn)行適量的有針對性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具體內(nèi)容的練習(xí)，就完全可以掌握。

參考文獻(xiàn)：

篇(3)

關(guān)鍵詞：會計 核算 方法 研究

1 借貸記賬規(guī)則的理解

會計等式“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”真是借貸記賬法的基本理論依據(jù)嗎

科學(xué)、完整地復(fù)式記賬法是以一定的會計等式為基礎(chǔ)的。一般認(rèn)為，借貸記賬法的理論基礎(chǔ)是“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”。簡言之，就是：資產(chǎn)＝權(quán)益 　（1）

筆者認(rèn)為，這是不對的。在各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，會計等式（1）的變化不外乎是以下兩種情況：①等式兩邊同時變化，則“同增同減”。如資產(chǎn)增加，則權(quán)益增加；資產(chǎn)減少，則權(quán)益減少。②等式只有一邊發(fā)生變化，則“有增有減”。如資產(chǎn)不變，權(quán)益內(nèi)部有增有減；權(quán)益不變，資產(chǎn)內(nèi)部有增有減。

顯然，這兩種情況正好就是增減記賬法的記賬規(guī)則，而不是借貸記賬法的記賬規(guī)則。這說明，會計等式（1）不是借貸記賬法的理論依據(jù)。

“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”不能作為借貸記賬法的理論依據(jù)，其原因是這個等式是錯誤的。因為資產(chǎn)和權(quán)益并不相等，而是性質(zhì)相反，數(shù)學(xué)符號也相反。用等式表示，應(yīng)該是“資產(chǎn)＝－權(quán)益”，即“資產(chǎn)＋權(quán)益＝0”。“資產(chǎn)＋權(quán)益＝0”才是正確的會計等式，“資產(chǎn)＝權(quán)益”僅僅是反映在忽略數(shù)學(xué)符號的情況下資產(chǎn)和權(quán)益的絕對值相等這一特定情況。

可見，作為借貸記賬法理論依據(jù)會計等式應(yīng)該是：

資產(chǎn)＋權(quán)益＝0 　 （2）

在會計等式（2）里，不管是幾個要素同時變化，還是僅有一個要素內(nèi)部變化，都只有一種情況發(fā)生，這就是“有增必有減，增減必相等”。如資產(chǎn)增加，則權(quán)益必減少；資產(chǎn)不變，則權(quán)益內(nèi)部有增有減；權(quán)益不變，則資產(chǎn)內(nèi)部有增有減。

假設(shè)符號“借”表示增加，符號“貸”表示減少，則等式的變化情況又可表述為“有借必有貸，借貸必相等”。這正是借貸記賬法的記賬規(guī)則！

由此可見，借貸記賬法的理論依據(jù)應(yīng)該是“資產(chǎn)＋權(quán)益＝0”。

2 借貸記賬法的會計等式

眾所周知，現(xiàn)行的會計系統(tǒng)是以“資產(chǎn)＝權(quán)益”（即會計等式（1）），而不是“資產(chǎn)＋權(quán)益＝0”（即會計等式（2））為基礎(chǔ)的。這兩個會計等式明顯不一樣。難道幾百年以來所用的會計等式就錯了嗎？

2.1 從純數(shù)學(xué)的意義來看，兩個會計等式是完全等效的 在“資產(chǎn)＝權(quán)益”里，權(quán)益的值是取的絕對值，因而是正數(shù)。而在“資產(chǎn)＋權(quán)益＝0”里，權(quán)益的值是其實際值數(shù)。權(quán)益的實際值和資產(chǎn)相反，是一個負(fù)數(shù)。因此，“資產(chǎn)＋權(quán)益＝0”反映的是一個正數(shù)和一個負(fù)數(shù)相加，二者正好相互抵消這一現(xiàn)象。可見，這兩個會計等式本質(zhì)上并沒有區(qū)別，只是表示方法不同而已。

2.2 從經(jīng)濟(jì)意義上看，兩個會計等式反映了對會計核算對象的不同理解 盡管兩個會計等式都是成立的，在數(shù)學(xué)上是等效的，但這兩個會計等式所表達(dá)的對會計對象的認(rèn)識是不同的。

會計等式體現(xiàn)了會計要素及其相互之間的關(guān)系，而會計要素又是會計對象的具體化。因此，會計等式的表述形式實際上反映了人們對會計對象的認(rèn)識。下面分析兩個會計等式對會計對象是如何理解的。

2.2.1 對資產(chǎn)和權(quán)益的關(guān)系理解不同 “資產(chǎn)＋權(quán)益＝0”認(rèn)為，資產(chǎn)和權(quán)益是一個整體，可以放在一起進(jìn)行直接的加減運算。會計對象就是由這兩個部分組成的一個整體，即“會計對象＝資產(chǎn)＋權(quán)益”。“資產(chǎn)＝權(quán)益”則認(rèn)為，資產(chǎn)和權(quán)益是同一個會計對象在兩個不同角度上的反映。二者不能放在一起進(jìn)行直接地加減運算。會計對象可以具體化為資產(chǎn)和權(quán)益兩個會計要素，但這兩個要素不能相加減。

2.2.2 對會計對象的整體性質(zhì)理解不同 “資產(chǎn)＝權(quán)益”認(rèn)為，會計核算的對象是資金及其運動，其總體即為資金的總額。“資產(chǎn)＋權(quán)益＝0”則認(rèn)為，會計對象的值在整體上“＝0”。

自然界是這樣，社會也是如此。如法律上的權(quán)利義務(wù)相輔相成、市場中的供求平衡都使主體在總體上呈現(xiàn)出為“0”的“中性”。企業(yè)是一個享受民事權(quán)利、同時又承擔(dān)民事責(zé)任的主體，資產(chǎn)（企業(yè)所擁有的一種經(jīng)濟(jì)權(quán)利）和權(quán)益（企業(yè)所承擔(dān)的一種責(zé)任）是對等的，兩者相互“抵消”（資產(chǎn)＋權(quán)益）后企業(yè)的“凈權(quán)利”為0。

2.2.3 對資產(chǎn)和權(quán)益屬性的理解不同 “資產(chǎn)＝權(quán)益”認(rèn)為，資產(chǎn)反映資金的占用，權(quán)益則反映了資金的來源。都是資金在不同角度上的反映，都是正數(shù)。但不能相加減。資產(chǎn)和權(quán)益是一種平行、對等的關(guān)系。資產(chǎn)和權(quán)益并不是一對矛盾，僅僅是數(shù)量上相等的兩個獨立的對象。而按“資產(chǎn)＋權(quán)益＝0”，資產(chǎn)和權(quán)益一正一負(fù)，性質(zhì)相反，但又可以共居于一體，可以放在一超相加減，具有同一性。可見，資產(chǎn)和負(fù)債構(gòu)成會計對象內(nèi)部的一對基本矛盾。

筆者認(rèn)為，“資產(chǎn)＝權(quán)益”僅僅反映了會計核算對象內(nèi)部的一種表面上的數(shù)值平衡，而“資產(chǎn)＋權(quán)益＝0”則揭示了會計核算對象的本質(zhì)和總體特征。

3 借貸記賬法核算的對象

借貸記賬法核算的對象也就是會計核算的對象。如前所述，借貸記賬法核算的對象就是“資產(chǎn)＋權(quán)益”。如何理解？

資產(chǎn)和權(quán)益的共同本質(zhì)是什么？筆者認(rèn)為，是經(jīng)濟(jì)利益。事實上，財政部早在2000年的《企業(yè)會計制度》對會計各要素就是這樣定義的：

第12條 資產(chǎn)，是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。

第69條 負(fù)債，是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

第79條 所有者權(quán)益，是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。

第84條 收入，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

第99條 費用，是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

從以上定義可以看出，《企業(yè)會計制度》把每一個會計要素都定義為企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益。由此可知，會計核算的對象就是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。概括地說，會計核算的內(nèi)容無非就是資產(chǎn)和權(quán)益兩個方面，其中資產(chǎn)是企業(yè)所擁有的經(jīng)濟(jì)權(quán)利，屬于正項的經(jīng)濟(jì)利益，是經(jīng)濟(jì)利益的增項，資產(chǎn)增加則企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益增加；權(quán)益則是企業(yè)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)義務(wù)（包括對債權(quán)人承擔(dān)的償債義務(wù)和對所有者承擔(dān)的受托經(jīng)營義務(wù)）。義務(wù)和權(quán)利是相輔相成的。如果說資產(chǎn)是企業(yè)所擁有的正項的經(jīng)濟(jì)利益，那么權(quán)益則是負(fù)項的經(jīng)濟(jì)利益，是經(jīng)濟(jì)利益的減項，權(quán)益增加則企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益減少。

明確了會計對象的本質(zhì)，則借貸的含義就變得非常簡單了。借表示企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的增加，貸表示企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的減少。也就是說，借就是“增加”的意思，貸就是“減少”的意思。具體分析如下：①借項業(yè)務(wù)。借資產(chǎn)，表示資產(chǎn)增加，顯然反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)權(quán)利增加，即經(jīng)濟(jì)利益增加，對企業(yè)“有利”；借權(quán)益，則反映企業(yè)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)義務(wù)減少，同樣對企業(yè)“有利”，同樣表示企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益增加。所以，不管是借資產(chǎn)還是借權(quán)益，都是反映經(jīng)濟(jì)利益增加。②貸項業(yè)務(wù)。貸資產(chǎn)，表示資產(chǎn)減少，顯然反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)權(quán)利減少，即經(jīng)濟(jì)利益減少，對企業(yè)“有害”；貸權(quán)益，則反映企業(yè)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)義務(wù)增加，同樣對企業(yè)“有害”，同樣表示企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益減少。所以，不管是貸資產(chǎn)還是貸權(quán)益，都是反映經(jīng)濟(jì)利益減少。

篇(4)

摘要：會計的記賬方法很多，基本思想是復(fù)式記賬。復(fù)式記賬是對單式記賬法而言。對每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的資金增減變化，必須按相等金額在兩個或兩個以上的賬戶中進(jìn)行登記的一種記賬方法。借貨記賬法是復(fù)式記賬法的一種，在工業(yè)、建筑業(yè)、交通業(yè)、農(nóng)業(yè)中，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算廣泛應(yīng)用，本文就借貨記賬法，在農(nóng)業(yè)企業(yè)核算中應(yīng)用，談一談看法，以求利于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的健康有序的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：借貨記賬法經(jīng)濟(jì)核算農(nóng)業(yè)

1.什么是借貸記賬法

1.1東方國家的復(fù)式記賬法

中國是東方國家的代表，擁有5000年的燦爛文明和文化，我國官廳會計在漢代就有文獻(xiàn)記載，“月計歲會”是我國會計核算的寫照。我國官廳會計也是復(fù)式記賬，具體表現(xiàn)為中央政府財政收人總賬與地方政府省、府、縣財政收人的明細(xì)賬，要在總額上相等，只是記賬方法是“收付記賬法”。而民間商號會計核算方法，在明、清時期，會計核算中“龍門賬”，在鹽商、票號等等商人會計核算中應(yīng)用，記賬方法，也是復(fù)式記賬的“收付記賬法”。

1.2西方復(fù)式記賬法與借貸記貸記賬法

(1)西方海洋新航路出現(xiàn)以后，西歐對外貿(mào)易空前發(fā)展，對外貿(mào)易的發(fā)展，造就一大批制造業(yè)大公司和對外貿(mào)易的大公司，比如:英國的東印度公司就是當(dāng)時最著名的對外貿(mào)易公司，會計核算上采用復(fù)式記賬法中的借貸記賬法。

(2)地中海沿岸國家的意大利，成為復(fù)式記賬法、借貸記賬法的發(fā)源地。

自從迪亞士·達(dá)卡馬·哥倫布·麥哲倫在巧世紀(jì)一16世紀(jì)相繼開辟西歐通往世界的新航路以后，世界貿(mào)易空前擴(kuò)大川，歐洲的對外貿(mào)易空前高漲，會計核算也應(yīng)運而生，復(fù)式記賬、借貸記賬法產(chǎn)生，也在情理之中。

1494年在威尼斯出版的路卡·巴其阿勒的《算術(shù)·幾何與比例的概要》〔幻，不僅是關(guān)于代數(shù)的最初印刷文獻(xiàn)，而且其中設(shè)《計算與記錄要論》這一章，論述復(fù)式記賬。巴其阿勒的著作，是關(guān)于復(fù)式記賬的最初印刷文獻(xiàn)，為以后的復(fù)式記賬法的普及做出了極大貢獻(xiàn)。但巴其阿勒不是復(fù)式記賬法的創(chuàng)始人。與此相比，作為記賬、算賬的方法，中世紀(jì)意大利威尼斯、熱那亞、米蘭的商人已經(jīng)能夠解決實際業(yè)務(wù)了，而借貸記賬法是應(yīng)用了復(fù)式記賬原理，最早在意大利借貸商人及早期銀行家們所使用。復(fù)式記賬原理在西方一也是源遠(yuǎn)流長，人們給以高度評價，19世紀(jì)的數(shù)學(xué)家阿瑟·克里(Arthurcayley)說復(fù)式記賬原則“像歐幾里德比例理論一樣，是絕對完整的”。歌德在《威廉·麥斯特的學(xué)習(xí)年代和漫游年代》一書中說，復(fù)式記賬“是人類心靈中產(chǎn)生的最偉大的發(fā)明之一”。東方的中國也是世界上最早應(yīng)用復(fù)式記賬的國家之一，只是記賬方法是收付記賬法。比如:我國明清時期商業(yè)活動中的“龍門賬”和“四腳賬；是我國固有的復(fù)式記賬方法。

(3)什么是借貸記賬法?

所謂借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則的一種復(fù)式記賬方法。

2借貸記賬法的基本內(nèi)容及主要特點

2.1在賬戶中，用“借”和“貸”作為記賬符號

借貸記賬法以“借”和“貸”作為記賬符號，把每個科目所屬賬戶的賬?都區(qū)分“借方”、“貸方”和“余額”三欄。借方在左，貸方在右，以反映資金的增減變化情況。

借貸記賬法使用的“借”、“貸”二字，已同本來的字意(即“借主”、“貸主”)相脫節(jié)，演變成了一對單純的記賬符號，有其專門的含義。“獵”、“貸”的含義因賬戶性質(zhì)不同而恰好相反。在資產(chǎn)類(成本類、費用類賬戶)中，“借”表示增加，“貸”表示減少;而在負(fù)債及所有者權(quán)益類(收益類賬戶)中，“借”表示減少，“貸”表示增力口。

2.2以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則

根據(jù)復(fù)式記賬原理，對每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等金額，同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記。記賬時，對每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須用相等金額，一方面已人1個或幾個有關(guān)賬戶的借方，另一方面記人1個或幾個有關(guān)賬戶的貸方，記人借方貸戶與貸方賬戶的數(shù)額必然相等，這就形成了借貸記賬法的記賬規(guī)則:“有借必有貸，借貸必相等”。

2.3以“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則進(jìn)行試算平衡

由于借貸記賬法在處理每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，都必須遵循“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，記賬方向相反，金額相等。因此，在一定時期內(nèi)(如1個月)，所有賬戶的借貸發(fā)生額雙方合計必然相等;所有賬戶的借方期末余額合計數(shù)與貸方期末余額計數(shù)也必然是相等的。其試算平衡公式是:

期初借方余額合計二期初貸方余額合計

本借方發(fā)生額合計=本期貸方發(fā)生額合計

期末借方余額合計=期末貸方余額合計

利用這種平衡關(guān)系，就可以檢查各賬戶記錄是否正確，以提高會計核算的質(zhì)量。

2.4可以設(shè)置和運用雙重性質(zhì)的賬戶

在借貸記賬法下，賬戶按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)一般分為資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三類。但為了靈活地處理賬務(wù)，也可以設(shè)置和運用，既可以是資產(chǎn)又可以是負(fù)債的雙重性質(zhì)的賬戶(共同性賬戶)，如設(shè)置“待處理財產(chǎn)授意”等賬戶。雙重賬戶(共同性賬戶)，應(yīng)根據(jù)他們期末余額方向來確定其性質(zhì)，如果是借方余額，則資產(chǎn)類賬戶;如是貸方余額，則負(fù)債賬戶。

3借貸記賬法在農(nóng)業(yè)企業(yè)核算中應(yīng)用

現(xiàn)舉例說明農(nóng)業(yè)企業(yè)的會計分錄的編制:

例1某種植玉米農(nóng)業(yè)企業(yè)20XX年6月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):

(1)由上級主管部門投人資本金2萬元，存人銀行。

這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使企業(yè)所有者權(quán)益賬戶“實收資本”增加2萬元。同時，使資產(chǎn)賬戶“銀行存款”也增加了2萬元。兩類賬戶同時增加。根據(jù):“有借必有貸，借貸必相等”記賬規(guī)則，編輯會計分錄如下:

借:銀行存款20,000.00

貸:實收資本20,000.00

(2)企業(yè)以銀行存款1000元償還銀行短期借款。著筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使企業(yè)負(fù)債賬戶“短期借款”減少1000()元，同時，使資產(chǎn)賬戶“銀行存款”也減少1000元，兩類賬戶同時減少。根據(jù)記賬規(guī)則，編輯會計分錄如下:

借:短期借款10,000.00

&n貸:銀行存款10,000.00

(3)企業(yè)以應(yīng)付票據(jù)100()元，償還應(yīng)付賬款。

這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只涉及到負(fù)債賬戶。“使應(yīng)付票據(jù)”增加，同時，使“應(yīng)付賬款”賬戶減少。根據(jù)記賬規(guī)則，負(fù)債類賬戶有增有減，增減金額相等。編輯會計分錄如下:

借:應(yīng)付賬款1000.00

貸:應(yīng)付票據(jù)1000.00

(4)企業(yè)開轉(zhuǎn)賬支票一張，以銀行存款5000元買玉米種子。

借:玉米種子5000.00

貸:銀行存款5000.00

然后，將各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會計分錄以后，即應(yīng)記人有關(guān)賬戶，這個記賬步驟通常為過賬，內(nèi)容略。

4借貸記賬法在農(nóng)業(yè)企業(yè)核算應(yīng)用中應(yīng)注意的事項

4.1必須清楚農(nóng)業(yè)企業(yè)的會計科目(或稱賬戶)的設(shè)置，與工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)的會計科目設(shè)置，是有很大的區(qū)別。工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)的會計科目設(shè)置，國家財政部有規(guī)范性規(guī)定，一般有規(guī)范工業(yè)企業(yè)會計科目表、商業(yè)企業(yè)會計科目表。而農(nóng)業(yè)企業(yè)會計科目表，國家一般不作硬性規(guī)范性規(guī)定，只是參照工業(yè)會計科目表，根據(jù)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)實際，比較靈活的仿照執(zhí)行。

篇(5)

電算化會計中若干會計方法淺議

一、電算會計中借貸記賬法是否不適用

在借貸記賬法中，“借”既可以表示增，也可以表示減，而“貸”既可以表示減，也可以表示增，盧卡？帕喬利提出的復(fù)式借貸簿記方法之所以幾百年來一直為人們所推崇，正是因為其“有借必有貸，借貸必相等”的錙銖必較、涇渭分明的科學(xué)原理。盡管我國會計實務(wù)也曾一段時間對增減記賬法和收付記賬法情有獨鐘，但最終仍達(dá)成共識，采用了國際上通用的借貸記賬法。有人以會計軟件常以正、負(fù)號分別替代借、貸符號為由，企圖說服人們相信這一記賬法已經(jīng)難以勝任新形勢。應(yīng)當(dāng)注意的是，即使借、貸符號在數(shù)據(jù)庫中不采用“借”和“貸”加以表示，也并不表明借貸記賬法就可放棄。不可否認(rèn)，在將借貸記賬憑證的發(fā)生額登錄到總賬之后，對于登賬后所結(jié)計的期末余額往往以正數(shù)表示借方余額，而以負(fù)數(shù)表示貸方余額，甚至在借貸庫文件中只設(shè)一個金額字段，在該字段中分別以正負(fù)號表示借貸方。但所有這些標(biāo)記都沒能改變“有借必有貸，借貸必相等”的規(guī)則，其實質(zhì)仍然是借貸記賬法。這里的正、負(fù)號與增減記賬法的增減符號的屬性風(fēng)馬牛不相及。

從長遠(yuǎn)來看，隨著原始憑證的逐步電子化，記賬憑證的自動生成勢在必行，屆時，何種記賬方法使自動生成更可行，當(dāng)然要根據(jù)其科學(xué)性而定。智能軟件的設(shè)計憑借的是科學(xué)的方法和嚴(yán)密的思維與推斷，而經(jīng)過了數(shù)百年磨練的借貸記賬法，無疑是未來智能專家設(shè)計會計軟件的最佳選擇。當(dāng)然，一味否定增減記賬法的科學(xué)性也是錯誤的。在計算機(jī)之中，當(dāng)采用增減記賬法填制記賬憑證之后，我們完全可以編寫一段簡短的程序?qū)⑵滢D(zhuǎn)換為借貸記賬法下的相應(yīng)記賬憑證。其轉(zhuǎn)換的主要依據(jù)是各該科目的記賬符號與所屬科目類別。以從銀行提取現(xiàn)金為例，在增減記賬法下，增記“現(xiàn)金”，減記“銀行存款”。現(xiàn)金和銀行存款都是資產(chǎn)類科目，對資產(chǎn)類科目，其增加就轉(zhuǎn)換為“借”，其減少就轉(zhuǎn)換為“貸”。依此，也可將借貸記賬法下的憑證轉(zhuǎn)換為增減法下的憑證。

二、“反結(jié)賬、反記賬、取消審核”的可行性

至今，尚有不少會計核算軟件設(shè)置“取消審核”、“反記賬”、“反結(jié)賬”的功能。在實際工作中，這些設(shè)置的確給會計人員的會計處理帶來許多方便，盡管許多學(xué)者對此提出異議，但不少實務(wù)工作者卻對其依依不舍。有的學(xué)者甚至認(rèn)為，在計算機(jī)特定的工作環(huán)境中，反記賬的作用不可替代。其理由是，在實際工作中存在大量錯誤的記賬憑證，如果不施行反記賬的做法，則將導(dǎo)致賬簿中存在大量無用的冗余信息，影響對會計信息的使用。

所謂電算化會計中“反記賬”，事實上也就是將一批原先已經(jīng)登錄到賬簿上的發(fā)生額從各該賬戶再予以扣減，使各該賬簿恢復(fù)至該批憑證登賬之前賬簿的發(fā)生額和余額狀態(tài)。毋庸置疑，沒有人會贊同手工會計下采用“反記賬”。對手工的賬簿記錄，為了保證其有案可稽，當(dāng)其發(fā)生錯誤時，不準(zhǔn)涂改、挖補、刮擦或者用藥水消除字跡，不準(zhǔn)重新抄寫。同時，對兩種出錯情況的更正應(yīng)當(dāng)分別加以嚴(yán)格處理：一是登記賬簿時所發(fā)生的錯誤，“應(yīng)當(dāng)將錯誤的文字或者數(shù)字劃紅線注銷，但必須使原有字跡仍可辨認(rèn)”；在實際工作中，由于記賬憑證出錯而導(dǎo)致賬簿記錄發(fā)生差錯時而發(fā)生。一般采用兩種方式進(jìn)行相應(yīng)的修改：一是紅字沖銷法，二是補充更正法。這些詳細(xì)而又具體的規(guī)定所強(qiáng)調(diào)的一點，那就是對出錯之處必需留有修改的痕跡。

在電算會計之中，記賬錯誤和記賬憑證填制錯誤仍然在所難免。雖然紅線注銷法在電算會計中難以操作，但對出錯的電子數(shù)據(jù)，卻不能不留下修改的痕跡。解決的辦法只有一個，保留錯誤電子數(shù)據(jù)，另作更改的記賬憑證，并據(jù)以登錄賬簿，換言之，要將正與誤兩張憑證同存于會計檔案之中，同時，其所登錄的正與誤兩處賬簿記錄并存于同一賬簿之中。《會計核算軟件基本功能規(guī)范》第十八條也作出與上相同的規(guī)定：“發(fā)現(xiàn)已經(jīng)輸入并審核通過或者登賬的記賬憑證有錯誤的，可以采用紅字沖銷法或者補充憑證法進(jìn)行更正；記賬憑證輸入時，紅字可用‘－’號或者其他標(biāo)記表示”。

由上可見，不管是手工會計，還是電算化會計，對出錯的修改均強(qiáng)調(diào)留有痕跡。事實上，電算化會計中，由于電子數(shù)據(jù)的修改在技術(shù)上可不留痕跡，因而更需要對留有痕跡予以強(qiáng)調(diào)。

三、產(chǎn)品成本計算方法是否改弦易轍

在成本核算過程中，由于各企業(yè)生產(chǎn)組織特點和生產(chǎn)工藝流程的不同，致使至今難有通用的成本核算軟件面市。首當(dāng)其沖的是，定制式的生產(chǎn)方式及由此而形成的“適時生產(chǎn)控制”（JIT）等生產(chǎn)理念和生產(chǎn)模式。在定制式生產(chǎn)情況下，按批量計算的分批法似可適用，然而，由于成本計算方法的選擇除了要考慮生產(chǎn)組織特點之外，還應(yīng)當(dāng)視企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程而定，即使未來企業(yè)生產(chǎn)快捷，但其各自的生產(chǎn)工藝流程的差異卻永遠(yuǎn)存在。無論是單步驟連續(xù)式生產(chǎn)。還是多步驟連續(xù)式生產(chǎn)，抑或是多步驟裝配式生產(chǎn)，都必須在這分批法前提之下再根據(jù)各自的生產(chǎn)工藝流程以及管理要求確定各車間、部門的成本計算方法。看來，傳統(tǒng)成本計算方法諸如逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法等仍有其存在的必要，只是面對日新月異的外部環(huán)境，考慮如何將新酒裝入舊瓶而已。

成本信息細(xì)化也許是未來發(fā)展的趨勢。未來市場的競價、壓價的競爭使企業(yè)不得不從內(nèi)部挖掘潛力。以產(chǎn)品為主線，集成了產(chǎn)品設(shè)計／制造／控制層的“計算機(jī)集成制造系統(tǒng)（CIMS）的問世，使產(chǎn)品的管理決策、設(shè)計開發(fā)、加工制造等過程和經(jīng)營控制等過程通過計算機(jī)科學(xué)地聯(lián)結(jié)為一個整體，把管理和技術(shù)的信息直接用來控制機(jī)器進(jìn)行加工，最大程度地實現(xiàn)了縱向集成，進(jìn)而極大地提高企業(yè)在市場中的競爭力。而在這一背景下，以作業(yè)成本管理（ABCM）與”成本企畫“（TC／CD）為代表的兩大成本管理方法崛起并表現(xiàn)出卓越的成效，并以此為基礎(chǔ)，”作業(yè)量基準(zhǔn)成本計算“（ABC）和”目標(biāo)成本計算“崛起而成為成本計算的生力軍，傳統(tǒng)的成本計算方法無論從其形式還是內(nèi)容都面臨著挑戰(zhàn)。例如，采用分批法雖然按產(chǎn)品生產(chǎn)周期計算產(chǎn)品成本計算最終產(chǎn)品，但借助于計算機(jī)的海量存儲的優(yōu)勢，將周期再分割成若干時間段（甚至以天為單位）進(jìn)行明細(xì)計算、匯總與報告，無疑更能適應(yīng)成本管理的需要。同時，以最終產(chǎn)品為計算對象也顯得粗糙與不適時宜，代之而起的則可能是細(xì)分至工序、半成品、在產(chǎn)品的成本計算，如此，生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配也必然要賦予新的內(nèi)容。

EXCEL表處理軟件在會計中的使用似乎給了我們許多的啟迪。財務(wù)會計報表上的各項信息，盡可以通過公式定義的方式對其取數(shù)來源詳加規(guī)定，繼而運行報表生成模塊，瞬間編制出所需的報表。從本質(zhì)上說，輔助生產(chǎn)費用分配、制造費用分配以及成本計算單等賬表數(shù)據(jù)都是一系列關(guān)系型二維數(shù)據(jù)，均可以使用EXCEL軟件定義、計算并生成用戶所需的成本信息。隨著表處理軟件功能的日益增強(qiáng)，各種產(chǎn)品成本的計算可望實現(xiàn)真正意義上的“頻道點播”。

篇(6)

一、會計基本前提的哲學(xué)思考

會計的基本前提是會計準(zhǔn)則中的一個重要理論。它一般包括會計主體前提、持續(xù)經(jīng)營前提、會計分期前提和貨幣計量前提。四個前提各有不同的內(nèi)涵，但又有內(nèi)在的邏輯聯(lián)系，體現(xiàn)了辯證唯物主義的時空觀。

會計主體前提使會計明確了其工作的空間范圍。這個空間范圍的有限性，使會計劃清了本會計主體與其他會計主體的界限，也區(qū)分開了本會計主體的經(jīng)濟(jì)資源與所有者的財產(chǎn)以及會計主體的經(jīng)營活動與企業(yè)所有者個人的活動的界限。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，作為會計主體的企業(yè)，其經(jīng)濟(jì)活動具有連接性、社會性，而抽象表現(xiàn)這種經(jīng)濟(jì)活動的社會價值運動也應(yīng)是持續(xù)的，會計核算就應(yīng)以持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提，這就使得持續(xù)經(jīng)營前提的設(shè)定成為會計正常工作的必然要求。這一前提明確了會計活動的時間范圍，若失去了持續(xù)經(jīng)營前提，企業(yè)一旦進(jìn)入破產(chǎn)程序，會計主體將不存在。在持續(xù)經(jīng)營的時間長河中，為了便于對會計主體分期結(jié)算帳目，盈虧，編制會計報表提供會計信息，就需要將會計主體持續(xù)不斷的經(jīng)營活動人為劃分較短的等長的時間段落，這就使會計分期前提得以產(chǎn)生。持續(xù)經(jīng)營前提與會計分期前提之間體現(xiàn)出時間的無限性與有限性的辯證關(guān)系。同時，在商品經(jīng)濟(jì)條件下，會計核算還必須解決以什么量度作為統(tǒng)一計量尺度問題。一般情況下，會計主體的經(jīng)濟(jì)活動過程總是表現(xiàn)為從貸幣購買生產(chǎn)資料開始，通過人的生產(chǎn)勞動制造出產(chǎn)品，然后通過銷售回籠貨幣的周而復(fù)始、循環(huán)往復(fù)的過程。為了對會計主體的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)記錄，并作出匯總合計、比較，就需要以貨幣作為統(tǒng)一的計量尺度或綜合計量單位，因而貨幣計量前提就得以規(guī)定。上述內(nèi)容，貫穿了唯物辯證法的時間和空間的有限性與無限性的辯證統(tǒng)一關(guān)系，在實際工作中就要求會計人員處理任何會計事項都要有時空觀念，考慮時空條件，注意、掌握企業(yè)發(fā)展規(guī)模、速度和空間，以及經(jīng)營形勢、財務(wù)狀況的發(fā)展變化，及時提供經(jīng)營管理所需的會計信息，謹(jǐn)防出現(xiàn)超越時空條件的虛假信息。

二、會計對象分析中的唯物辯證觀點

會計對象的客觀性使會計核算建立在唯物主義的基礎(chǔ)之上。會計對象分為一般對象和具體對象兩個層次。它們之間的關(guān)系，是唯物辯證法的矛盾普遍性與矛盾特殊性的辯證關(guān)系，也是共性與個性、一般與個別的辯證關(guān)系。會計從本質(zhì)看是一種經(jīng)濟(jì)管理活動，社會再生產(chǎn)過程中的各個環(huán)節(jié)都有會計在參與管理，但會計反映和監(jiān)督的僅是社會再生產(chǎn)過程中能用貨幣計量的經(jīng)濟(jì)過程。具體到每一企業(yè)、單位，資金運動的方式及資金轉(zhuǎn)化的過程又是具體的，各有特點，存在差異，呈現(xiàn)出多樣化的個性特征。企業(yè)會計的具體對象由六要素組成，各個要素的內(nèi)容都有具體的劃分，不能混淆，但六個要素又是發(fā)展變化的，它們之間相互、相互制約、相互作用，并在一定的條件下可以相互轉(zhuǎn)化。在一個會計主體中，每個要素都不能脫離其他要素而孤立存在，都同其他要素密切聯(lián)系著。我們會計對象，一方面要看到會計對象的共性，共性離不開個性，會計的一般對象只能通過會計具體對象而存在，另一方面也要看到其個性，沒有具體會計對象也就沒有會計一般對象的概括與抽象，但具體對象也必然與一般對象相聯(lián)系而存在。將矛盾的普遍性與特殊性、共性與個性的哲學(xué)思想運用于會計實踐中，就是善于把會計的一般原理、會計核算的一般原則同會計主體的具體經(jīng)營活動相聯(lián)系，具體問題具體分析，才能充分發(fā)揮會計的職能作用。

三、會計等式是對立統(tǒng)一在會計學(xué)領(lǐng)域的體現(xiàn)

會計等式分為基本會計等式和擴(kuò)展會計等式。就基本會計等式而言，資產(chǎn)總額和權(quán)益總額反映了會計主體某一特定時日的財務(wù)狀況，又稱為靜態(tài)會計等式。資產(chǎn)和權(quán)益永遠(yuǎn)恒等的原理是對立統(tǒng)一規(guī)律在會計學(xué)領(lǐng)域的一個體現(xiàn)。一個企業(yè)所擁有的資產(chǎn)與負(fù)債和所有者之間明顯地表現(xiàn)為對同一資金觀察的兩個不同方面，是從對立的兩個角度觀察同一資金的結(jié)果，即有一定數(shù)額的資產(chǎn)，就必然有一定數(shù)額的負(fù)債和所有者權(quán)益；反之，亦然。資產(chǎn)與權(quán)益相互聯(lián)結(jié)又相互依存，運用貨幣計量，資產(chǎn)總額與負(fù)債和所有者權(quán)益總額必然是相等的。資產(chǎn)又是運動變化的，涉及資產(chǎn)和權(quán)益變動的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，又會引起會計等式中有關(guān)會計要素某些項目的增減變動，而增減變動的結(jié)果都不會破壞會計等式的平衡關(guān)系。我們自覺運用唯物辯證法關(guān)于事物內(nèi)部或事物之間矛盾雙方對立統(tǒng)一及其相互關(guān)系的哲理來理解會計等式，將會對會計學(xué)中這一基本理論問題的認(rèn)識深化一步。

四、復(fù)式記賬反映了客觀事物固有的辯證法

復(fù)式記賬法之所以比單式記賬法、嚴(yán)密，就在于它符合客觀事物固有的辯證法，符合資金運動的內(nèi)在規(guī)律。

為什么一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生必須同時使用兩個或兩個以上的賬戶相互聯(lián)系進(jìn)行等額反映呢？

第一，依據(jù)辯證法的兩點論，我們既要看到一個單位的經(jīng)濟(jì)資源，又要分析取得這些經(jīng)濟(jì)資源的資本來源。如前所述，在社會再生產(chǎn)過程中，任何企業(yè)要從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，都必須擁有或控制一定數(shù)量的經(jīng)濟(jì)資源；企業(yè)的這些經(jīng)濟(jì)資源客觀上又表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)和取得這些資產(chǎn)的資本來源；這是一個事物的兩個不同側(cè)面，其性質(zhì)不同，但又彼此聯(lián)系，相互依存，失去一方另一方也不存在。既然它們在數(shù)量上存在著等量關(guān)系，我們就必須同時使用資產(chǎn)類與負(fù)債或所有者權(quán)益類賬戶把這些等量關(guān)系反映出來。

第二，辯證法關(guān)于事物聯(lián)系和運動的觀點認(rèn)為，事物之間或事物內(nèi)部諸要素之間是相互聯(lián)系、相互制約、相互作用的，而相互作用必然使事物的原有狀態(tài)和性質(zhì)發(fā)生或大或小的變化，引起事物的運動。具體到的資金運動，表現(xiàn)為每項業(yè)務(wù)的發(fā)生都有其來龍去脈，隨著企業(yè)經(jīng)營過程的推進(jìn)，業(yè)務(wù)不斷了結(jié)又不斷發(fā)生，引起資金形態(tài)的轉(zhuǎn)化，從而推動企業(yè)資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)。每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都會引起要素中至少兩個項目發(fā)生增減變動，或者是會計要素之間或者是會計要素內(nèi)部至少兩個方面發(fā)生等額變化，而這兩個方面又相互依存，每一方面都不能孤立地進(jìn)行。因此，會計核算時，只有用兩個或兩個以上的相關(guān)賬戶對相互依存的兩個方面進(jìn)行雙重反映，才能把企業(yè)資金運動的內(nèi)在及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的會計要素的增減變化的來蹤去跡在賬戶中如實反映出來。這是客觀事物本身所固有的辯證法，也只有用唯物辯證法的觀點才能解釋復(fù)式記賬的根本所在。可以這樣說，會計學(xué)家提出并解決了對會計事項怎樣進(jìn)行反映、監(jiān)督、、控制等，而的唯物辯證法則揭示了經(jīng)濟(jì)活動運行的內(nèi)在本質(zhì)特征。

五、用法則揭示借貨記賬法的奧秘

客觀事物本身是相互聯(lián)系并具有內(nèi)部規(guī)律可循的。作為一種科學(xué)的記賬，只有當(dāng)它符合“一分為二”、“對立統(tǒng)一”這一事物運動普遍規(guī)律的要求，能夠客觀、嚴(yán)謹(jǐn)、本質(zhì)地反映資金運動的真實情況，有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)，并在操作上還要符合簡便、明晰、準(zhǔn)確、及時、通用等項要求時，才能被會計界及管理當(dāng)局普遍接受。將多種記賬方法進(jìn)行比較，尚只有借貸記賬法更符合這些標(biāo)準(zhǔn)，更具有科學(xué)性。

第一，借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)。

企業(yè)資金運動的類型盡管多種多樣，但引起會計要素有關(guān)項目的金額變化的只有增加和減少兩種情況。為了記錄這兩種相反變化的情況，就需要把賬戶的基本結(jié)構(gòu)設(shè)計為左、右兩方，一方記增加，另一方則記減少。每個賬戶的左方稱為借方，右方稱為貸方。任何賬戶的結(jié)構(gòu)都分為對立的兩方，分別記錄其增加、減少的金額，其增減金額的記賬方向相反地表現(xiàn)，也體現(xiàn)了對立統(tǒng)一規(guī)律的本質(zhì)要求。相應(yīng)地，也把賬戶體系的結(jié)構(gòu)劃分為兩大類，即資產(chǎn)、費用類賬戶與負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、利潤類賬戶，這兩大類賬戶記錄其增加、減少的金額及余額反映的方向也相反。這些規(guī)定以及記錄的結(jié)果始終保持著平衡關(guān)系的原理，都體現(xiàn)了一分為二、對立統(tǒng)一規(guī)律的本質(zhì)要求。

賬戶的經(jīng)濟(jì)與賬戶的結(jié)構(gòu)之間的關(guān)系，還體現(xiàn)了內(nèi)容與形式對立統(tǒng)一的辯證關(guān)系，賬戶的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是賬戶存在的基礎(chǔ)，決定賬戶的性質(zhì)，賬戶的結(jié)構(gòu)是表現(xiàn)賬戶內(nèi)容的形式。辯證法告訴我們，內(nèi)容決定形式，形式必須適合內(nèi)容，為內(nèi)容服務(wù)；反過來，形式又能夠反作用于內(nèi)容，二者相互依賴、互有作用；形式適合內(nèi)容時，可以使內(nèi)容充分表達(dá)，促進(jìn)事物發(fā)展，反之，則對內(nèi)容起消極阻礙作用。實踐證明，借貸記賬法把賬戶的基本結(jié)構(gòu)分為左右對立的借貸兩方，并由賬戶的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容即賬戶的性質(zhì)決定哪方記增加，哪方記減少，這一結(jié)構(gòu)特點適合賬戶經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的表現(xiàn)。

再從賬戶的余額來分析，借貸記賬法能夠通過賬戶余額的方向判定賬戶的性質(zhì)。例如，它可以設(shè)置債權(quán)結(jié)算賬戶和債務(wù)結(jié)算賬戶重合的債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶。如果在某一時點上，債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶所屬的明細(xì)分類賬戶的余額在借方，可以判定該賬戶屬債權(quán)結(jié)算賬戶，是資產(chǎn)性質(zhì)；如果另一時點上，余額在貸方，就可以判定該賬戶屬于債務(wù)結(jié)算賬戶，是負(fù)債性質(zhì)。將資產(chǎn)和負(fù)債統(tǒng)一于一個賬戶中核算，并根據(jù)賬戶余款方向反映債權(quán)、債務(wù)之間的轉(zhuǎn)化，這種處理方式既能夠清楚反映客觀的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，也是矛盾轉(zhuǎn)化規(guī)律的絕好運用。

第二，借貸記賬法的記賬規(guī)則。

借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”。它的特點是方向?qū)αⅰ⑵胶庥涃~，毫無例外地適用于所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。其優(yōu)越性也很明顯。①它高度抽象、精練，使會計分錄和賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系簡單明了，便于對賬；②它是一元化規(guī)則，概括了各種類型業(yè)務(wù)引起會計要素的變化關(guān)系；③它使試算平衡能夠采用對立統(tǒng)一的直接平衡法。這些優(yōu)點都是其他類型的復(fù)式記賬法所不具備的。

第三，借貸記賬法的試算平衡。

篇(7)

【關(guān)鍵詞】會計賬戶，復(fù)式記賬，會計憑證，會計賬簿，會計循環(huán)

一、會計賬戶

（一）會計賬戶的設(shè)置

1、會計科目是會計賬戶設(shè)置依據(jù)。會計賬戶是對會計要素各具體內(nèi)容進(jìn)行分類反映和

控制，并提供每一類別增減變動過程（動態(tài)）和結(jié)果（靜態(tài)）指標(biāo)的工具。

2、會計科目的內(nèi)容―會計科目的橫向聯(lián)系，資產(chǎn)類 、負(fù)債類 、所有者權(quán)益類 、成本類 、損益類；―會計科目的縱向聯(lián)系，總賬科目（一級科目）、子目（二級科目）、明細(xì)分類賬科目（細(xì)目）。

3、設(shè)置會計賬戶原則。首先，有一個會計科目相應(yīng)地就應(yīng)設(shè)置一個賬戶，用以反映每一類別增減變動的情況。其次，由于會計科目分別有總賬科目、二級科目和明細(xì)科目不同層次，相應(yīng)地會計賬戶也分別設(shè)置成總分類賬戶、二級賬戶和明細(xì)分類賬戶，不同層次的賬戶提供同一類別指標(biāo)的詳細(xì)程度不同。

（二）會計賬戶的基本結(jié)構(gòu)。（1）賬戶名稱（即會計科目）；（2）日期和摘要（說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時間，概括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容）；（3）增加額、減少額、余額記錄；（4）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的說明記錄（包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容提要、發(fā)生日期及記錄依據(jù)）。

二、復(fù)式記賬

（一）復(fù)式記賬。對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額在兩個或兩個以上相

互聯(lián)系的賬戶中同時登記的方法。

（二）復(fù)式記賬特點。借貸記賬法是以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”為理論依據(jù)，對于發(fā)生的任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的不同項目的增減變化，都要在兩個或兩個以上相互關(guān)聯(lián)的賬戶中以相等的金額進(jìn)行記錄，從而可以全面、清晰地反映每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。

對于所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，需要設(shè)置完整的賬戶體系，從而能夠連續(xù)、系統(tǒng)地反映各項會計要素的增減變動及其結(jié)果。以會計等式為理論依據(jù)，便于對一定時期所作的全部記錄進(jìn)行試算平衡，以便根據(jù)試算平衡的結(jié)果檢查賬戶記錄是否正確。

（三）賬戶的設(shè)置。在借貸記賬法下，將賬戶分設(shè)成資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、

費用、利潤等六大類，不同性質(zhì)的賬戶使用方法不同。

（四）記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等。記賬規(guī)則是指在賬戶中記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的

規(guī)律性，它是根據(jù)不同性質(zhì)賬戶的結(jié)構(gòu)和不同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶中登記的方法總結(jié)而成的。

“有借必有貸、借貸必相等” 它是將借貸記賬法應(yīng)予記錄的九種類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按各類賬戶的使用方法記錄的結(jié)果。

（五）平賬方法。

1. 概念：賬方法是根據(jù)復(fù)式記賬原理，檢查和驗證賬戶記錄正確性的方法，包括發(fā)生額法和余額法。

2. 基本方法。發(fā)生額法：∑（全部賬戶借方發(fā)生額）=∑（全部賬戶貸方發(fā)生額）；余額法：∑全部賬戶借方余額=∑全部賬戶貸方余額

六會計分錄。會計分錄是根據(jù)復(fù)式記賬原理，集中、簡明、完整地指出每筆業(yè)務(wù)應(yīng)記賬戶名稱、方向和金額的一種記錄。

三、會計憑證

（一）會計憑證的意義。會計憑證是指記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，具有法律效力，作為記賬依據(jù)的書面證明。填制或取得會計憑證是會計工作的初始階段，是證明記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生、保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合理性和合法性所使用的專門方法。

（二）會計憑證種類。會計憑證根據(jù)填制程序和用途可分為：原始憑證；證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的依據(jù)記賬憑證；會計記帳的依據(jù)。

（三）記賬憑證的填制。填制要求：（1）填制日期和編號；（2）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要和所附原始憑證張數(shù)；（3）記賬標(biāo)記；（4 ）有關(guān)人員簽章。收款憑證：反映現(xiàn)金、銀行存款的收款業(yè)務(wù)。付款憑證：反映現(xiàn)金、銀行存款的付款業(yè)務(wù)。混合業(yè)務(wù)：既涉及貨幣資金又涉及轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的混合業(yè)務(wù)。科目匯總表的編制。

（四）會計憑證的審核

四、會計賬簿

（一）賬簿的意義。會計賬簿是按照會計科目開設(shè)的由專門格式的賬頁構(gòu)成的，用來序時和分類登記有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。

（二）賬簿的分類。1、日記賬的設(shè)置和登記。2、分類賬的設(shè)置和登記：（1）總分類。賬的格式和登記方法。總賬的格式：借貸余三欄式，總賬的登記依據(jù)：記賬憑證（包括收、付、轉(zhuǎn)憑證或科目匯總表等）和多欄式日記賬。總賬的登記方法：逐筆或定期匯總登記。（2）明細(xì)分類賬的格式和登記方法，三欄式明細(xì)賬、數(shù)量金額式明細(xì)賬、多欄式明細(xì)賬。（3）總分類核算與明細(xì)分類核算的平行登記，總分類核算與明細(xì)分類核算的關(guān)系平行登記。 3、對賬是對賬簿記錄進(jìn)行的核對工作。賬賬核對。主要包括：總賬與總賬、總賬與日記賬、總賬與明細(xì)賬、會計賬與業(yè)務(wù)賬的核對。賬實核對。主要包括：現(xiàn)金日記賬與庫存現(xiàn)金數(shù)量、銀行存款日記賬與開立存款戶的銀行賬目、各種財產(chǎn)物資明細(xì)賬與財產(chǎn)物資的實物數(shù)量、各種應(yīng)收和應(yīng)付款項明細(xì)賬與有關(guān)的債務(wù)和債權(quán)單位賬的核對。4、結(jié)賬是在期末（月末、季末、年末）將當(dāng)期應(yīng)記的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬的基礎(chǔ)上，結(jié)算、登記各種賬簿本期發(fā)生額和期末余額的工作。結(jié)賬工作的要求和程序，主要包括以下方面：本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)全部登記入賬；按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)賬項；計算、登記各種賬簿的本期發(fā)生額和期末余額。

（三）賬簿登記的規(guī)則：賬簿登記必須有真實依據(jù)；賬簿記錄必須清晰，防止涂改；賬簿必須逐頁循序連續(xù)登記；賬簿記錄必須逐頁結(jié)轉(zhuǎn)；必須按照規(guī)定的方法更正錯誤

（四）更正錯賬的方法有三種：劃線更正法、紅字更正法、補充登記法。

五、會計循環(huán)

會計上把一定會計期間內(nèi)依次完成的會計工作的程序。

（一）會計循環(huán)的程序：分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會計分錄；登記賬簿，試算平衡；調(diào)整賬戶記錄；結(jié)清賬戶記錄；編制會計報表。