國家審計主要法規(guī)精品(七篇)

序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇國家審計主要法規(guī)范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

關(guān)鍵詞：國防科研試制費 審計 問題 對策

隨著中國特色的新軍革不斷深入和武器裝備發(fā)展戰(zhàn)略的調(diào)整，我軍步入了以國防科研引領(lǐng)裝備建設(shè)的新階段。中央財政用于裝備預(yù)先研究、型號研制和相關(guān)技術(shù)基礎(chǔ)工作的國防科研試制費投入不斷加大。國防科研試制費的管理水平和使用效益，直接關(guān)系到武器裝備發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)能否實現(xiàn)。加強國防科研試制費審計監(jiān)督，對于提高科研經(jīng)費的管理水平和使用效益十分重要。本文在文獻綜述的基礎(chǔ)上，分析了國防科研試制費審計特點現(xiàn)狀，并提出了解決對策，以期為加強國防科研試制費審計提供參考。

一、文獻綜述

（一）國外的研究 JENKINS（2002）討論了國防科研采辦活動的監(jiān)控問題，認為為有效監(jiān)控采辦績效，運用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)分析國防科研采辦合同可發(fā)現(xiàn)欺詐。但由于調(diào)查潛在合同欺詐花費的時間較長，根據(jù)合同有否“欺詐”來監(jiān)控采辦活動存在相當(dāng)大的困難。由于合同“欺詐”與合同“不足”存在著明確關(guān)系，因此，可根據(jù)合同有否“不足”來監(jiān)控采辦活動，審計則是發(fā)現(xiàn)合同“不足”的主要手段。BONNIE等（2005）研究了國防科研合同的自動化監(jiān)控問題。在美國，簽訂國家科研合同時，簽約官要根據(jù)國防采辦指南的要求，針對合同的采辦活動進行必要管理。在這一過程中，簽約官通常會要求簽約雙方的專家解答一些專業(yè)問題。BONNIE等認為在科研采辦過程中，自動化監(jiān)控是降低有關(guān)人員負擔(dān)的途徑之一，而多主體簽約系統(tǒng)能使簽約官詢問科研采辦情況的例行活動自動化，從而加強了對國防科研合同的自動化監(jiān)控，這種簽約機制為留下了重要的審計線索，為順利開展相關(guān)審計工作創(chuàng)造了條件。

（二）國內(nèi)的研究 李保成（2006）討論了國防科研試制費審計的重點內(nèi)容和審計處理處罰等問題，認為國防科研試制費審計監(jiān)督的重點是有關(guān)軍工企業(yè)和科研單位，要對科研項目成本、資金管理等進行審計，針對不同類型的國防科研項目（合同），采取不同的審計處理處罰方式。么桂杰（2006）則進一步針對國防科研試制費審計環(huán)境的變化，系統(tǒng)討論了國防科研試制費的審計組織體系，認為國防科研試制費審計組織體系應(yīng)當(dāng)采取以國家審計為主導(dǎo)，由國家審計、內(nèi)部審計和社會審計三部分組成的有機整體結(jié)構(gòu)。但在么桂杰的體系中沒有明確提到軍隊審計。盡管歐陽程等（2005）認為，軍隊審計是國家審計的重要組成部分，具有國家審計屬性。但軍隊審計與國家審計畢竟存在著明顯的差別，不能忽略軍隊審計在國防科研試制費審計中的作用。朱偉等（2006）認為要加強裝備經(jīng)費審計法規(guī)的引導(dǎo)性、配套性、規(guī)范性建設(shè)，特別要注重裝備經(jīng)費效益審計法規(guī)立法，為加強裝備經(jīng)費審計提供法律保障。審計中，需要科學(xué)設(shè)置審計目標(biāo)，改革審計方式，創(chuàng)新審計方法，深化審計結(jié)果研究等手段來提高審計層次，以加強裝備經(jīng)費的審計監(jiān)督。

二、國防科研試制費審計特點及現(xiàn)狀

篇(2)

關(guān)鍵詞：環(huán)境審計；理論體系；環(huán)境會計

環(huán)境審計是隨環(huán)境會計的發(fā)展逐漸興起的一個新的審計領(lǐng)域，以美國、加拿大為代表，西方各國不斷完善環(huán)境法規(guī)，環(huán)境實踐已較深入。由于目前國內(nèi)對環(huán)境審計的研究還處于基礎(chǔ)探索階段，還未形成系統(tǒng)完善的理論體系，因此有必要對環(huán)境審計的概念體系進行深入研究并逐步完善環(huán)境法規(guī)及準(zhǔn)則體系。本文對環(huán)境審計的有關(guān)概念進行分析，并對國內(nèi)環(huán)境審計的不足進行了總結(jié)，以加深對環(huán)境審計的理解。

一、環(huán)境審計的興起

1995年經(jīng)各國專家代表的討論，最高審計機關(guān)國際組織在開羅召開的第十五屆大會通過了《開羅宣言》，該宣言首次提出環(huán)境審計包含績效審計。2001年最高審計機關(guān)亞洲組織環(huán)境審計研討會在北京舉行，重點討論了為亞洲各國開展環(huán)境審計工作提供指南和參考的《環(huán)境審計指南》（討論稿）。隨后WGEA（環(huán)境審計工作小組）印發(fā)了《從環(huán)境視角進行審計活動的指南》，為開展環(huán)境審計實踐奠定了基礎(chǔ)。

我國以王金光1988年發(fā)表的《要重視城建環(huán)保審計》為發(fā)端，逐步展開對環(huán)境審計的研究。審計署于1998年成立農(nóng)業(yè)與資源環(huán)保審計司，環(huán)境審計協(xié)會領(lǐng)導(dǎo)小組2003年成立之后不斷拓展環(huán)境審計的新領(lǐng)域，進行環(huán)境績效審計的探索。

二、環(huán)境審計的基本理論

（一）環(huán)境審計的概念

國內(nèi)外審計學(xué)者和實務(wù)工作者雖然對環(huán)境審計進行了大量研究，但目前還未形成統(tǒng)一的意見。目前國內(nèi)學(xué)者對環(huán)境審計的認識基本上是依循《開羅宣言》對環(huán)境審計的界定得出的，但由于國內(nèi)學(xué)者對環(huán)境審計本質(zhì)認識的不同，從而對環(huán)境審計的涵義形成了不同的理解。如高方露和吳俊峰（2000） 、李雪、楊智慧（2004）、陳淑芳和李青（1998）、陳正興（2001）等對環(huán)境審計均有不同的看法。本文認為，環(huán)境審計是由國家審計機關(guān)、內(nèi)部審計機構(gòu)和社會審計組織依據(jù)環(huán)境審計準(zhǔn)則及相關(guān)環(huán)境法規(guī)對國家及企事業(yè)單位的環(huán)境活動及造成的相應(yīng)的經(jīng)濟影響的真實性、合法性及效益性進行的監(jiān)督、評價和鑒證活動，是環(huán)境管理系統(tǒng)的組成部分。

（二）環(huán)境審計的目標(biāo)

程亭（2012）認為國內(nèi)學(xué)者對環(huán)境審計目標(biāo)的認識可分為一員目標(biāo)論、二元目標(biāo)論和三元目標(biāo)論。 李雪（2004）認為環(huán)境審計目標(biāo)可分為一般目標(biāo)和具體目標(biāo)兩方面 。魏順澤（2000）認為環(huán)境審計的目標(biāo)可分為最終目標(biāo)、直接目標(biāo)和具體目標(biāo)三層次 。薛富平（2012）指出環(huán)境審計的目標(biāo)分為總體目標(biāo)、具體目標(biāo)和分類目標(biāo)。筆者認為可持續(xù)發(fā)展是環(huán)境審計的具體目標(biāo)是受托責(zé)任主體環(huán)境保護及管理責(zé)任的全面、有效執(zhí)行，目前主要包括以下方面：（1）確保現(xiàn)行環(huán)保法規(guī)、政策的貫徹執(zhí)行；（2）對環(huán)境管理系統(tǒng)有效性和充分性的評價；（3）檢驗被審計單位的環(huán)境管理活動是否符合經(jīng)濟效益原則，促使其提高環(huán)境管理績效；（4）檢驗和鑒證環(huán)境報告。

（三）環(huán)境審計的內(nèi)容

耿建新、焦若靜（2004）在閱讀西方國家關(guān)于“環(huán)境審計”的文獻及梳理主流研究視角的基礎(chǔ)上，發(fā)現(xiàn)西方國家和我國在環(huán)境審計的外延和內(nèi)涵上存在差異，我國的環(huán)境審計著眼于傳統(tǒng)審計在環(huán)境領(lǐng)域的拓展，即由國家審計機關(guān)、民間審計組織和內(nèi)部審計機構(gòu)從事的合法性審計、合規(guī)性審計和績效審計，而西方國家的“環(huán)境審計”除包括與我國“環(huán)境審計”涵義相近的部分外，還包括與我國環(huán)境審計毫不相關(guān)的部分，即在傳統(tǒng)環(huán)境審計框架之外拓展的部分。如世界銀行將環(huán)境審計分為合規(guī)性審計、環(huán)境報告審計和其他專門審計五方面，責(zé)任審計和其他專門審計與我國對環(huán)境審計理解不同。由于外國對環(huán)境審計的認識自開始就未限定在傳統(tǒng)審計的框架內(nèi)，從更開闊的視角出發(fā)進行研究，從而造成環(huán)境審計的體系更豐富，內(nèi)容也更寬泛。我國對環(huán)境審計的理解更多從“財務(wù)”視角出發(fā)，審計主體被界定為國家審計機關(guān)、民間組織和內(nèi)部審計機構(gòu)三類，審計內(nèi)容也限定為財務(wù)審計、合規(guī)性審計和績效審計三部分。

我國目前的環(huán)境審計主要包括以下幾方面：（1）對環(huán)保專項資金籌集、管理和使用的審計（合法性、合規(guī)性和效益性三方面）；（2）對環(huán)境法規(guī)體系及環(huán)境政策和執(zhí)行等方面的審計；（3）對環(huán)境管理體系及環(huán)境績效評價體系的審計；（4）對國家和企事業(yè)單位遵守環(huán)境法規(guī)、履行相應(yīng)的環(huán)境責(zé)任的情況進行審計。

（四）環(huán)境審計的技術(shù)方法

環(huán)境審計的方法指審計人員檢查和分析環(huán)境審計對象，搜集審計證據(jù)。選擇合理的環(huán)境審計方法是提高審計工質(zhì)量的關(guān)鍵。國內(nèi)學(xué)者在選擇審計方法方面理解不同，劉力云（1997）認為不需要為環(huán)境審計創(chuàng)造一套新的審計技術(shù)和方法，擴大現(xiàn)有技術(shù)和方法的覆蓋面即可，而魏順澤（2000）指出環(huán)境審計除采用一般審計方法之外，還需增加一些專業(yè)性更強的技術(shù)方法如環(huán)境費用效益分析、環(huán)境決策分析法和風(fēng)險分析。

三、環(huán)境審計與環(huán)境會計的聯(lián)系及區(qū)別

環(huán)境審計是對環(huán)境會計的再監(jiān)督，離開了環(huán)境會計資料，環(huán)境審計工作很難開展，加快建立環(huán)境會計，能促進環(huán)境審計工作的展開，而環(huán)境審計又能提高環(huán)境會計信息的質(zhì)量并保證環(huán)境管理活動的效率，進而加速環(huán)境管理系統(tǒng)的建立。雖然環(huán)境會計和環(huán)境審計密不可分，但又需認識到環(huán)境審計和環(huán)境會計是兩種不同的環(huán)境管理活動，這有助于辨明環(huán)境審計的內(nèi)涵和外延，建立環(huán)境審計體系。

兩者的的區(qū)別主要表現(xiàn)為以下幾個方面：（1）目標(biāo)不同。環(huán)境會計的目標(biāo)是提供有助于信息使用者決策的相關(guān)環(huán)境信息，環(huán)境審計的目標(biāo)則是驗證、評價環(huán)境會計信息及其反映的環(huán)境活動的真實性、合法性及效益性。（2）對象不同。環(huán)境會計的對象是政府有關(guān)部門及企事業(yè)單位的環(huán)境管理活動，而環(huán)境審計的對象除了環(huán)境管理活動外，還包括環(huán)境政策制定及執(zhí)行的有效性等。（3）兩者遵守的規(guī)范不同。環(huán)境會計主要遵守環(huán)境會計法律及相關(guān)準(zhǔn)則，環(huán)境審計除遵守環(huán)境審計準(zhǔn)則之外，還要遵守相關(guān)的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)及環(huán)境會計準(zhǔn)則。（4）兩者執(zhí)行模式不同。目前環(huán)境會計主要采用強制與自愿結(jié)合的披露模式，而環(huán)境審計應(yīng)以聯(lián)合審計為主要模式，聯(lián)合環(huán)保局、稅務(wù)部門等，結(jié)合工程技術(shù)專家及律師等專業(yè)人士等的努力，以提高環(huán)境審計的效率和效果。

四、我國環(huán)境審計中存在的問題

我國目前的環(huán)境審計在實施過程中存在以下問題：（1）環(huán)境審計法規(guī)不健全，監(jiān)督體系不完善，對被審計單位制約和懲罰力度弱。雖然我國目前已制定了環(huán)保及審計方面的法律法規(guī)，但相應(yīng)的環(huán)保法規(guī)并未得到很好的貫徹執(zhí)行，一些企業(yè)重短期利益，忽視環(huán)境保護，造成了嚴(yán)重的環(huán)境后果。（2）評價體系不完善，審計技術(shù)及方法落后。環(huán)境績效評價是開展環(huán)境審計的先決條件，缺乏相應(yīng)的審計依據(jù)和評價標(biāo)準(zhǔn)會降低環(huán)境審計報告的權(quán)威性，加大審計風(fēng)險，難以達到環(huán)境審計的目的。另外，我國關(guān)于環(huán)境審計技術(shù)、方法的研究較少，缺乏完善的操作方法體系，我國環(huán)境審計人員也缺乏相應(yīng)的經(jīng)驗積累。（3）環(huán)境會計尚未健全。環(huán)境會計的建立及完善是實施環(huán)境審計的前提，目前我國環(huán)境會計未建立完整的理論框架體系，環(huán)境會計法規(guī)及準(zhǔn)則不完善，確認和計量的原則都沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，難以評估環(huán)境信息披露的質(zhì)量。環(huán)境會計理論及實務(wù)的落后直接制約環(huán)境審計的發(fā)展。（4）審計人員素質(zhì)有待提高，各方面溝通、協(xié)調(diào)較差。環(huán)境審計的專業(yè)性和技術(shù)性較強，環(huán)境審計人員除掌握一般的財會、法規(guī)等知識外，還要熟悉環(huán)境經(jīng)濟學(xué)、環(huán)境管理學(xué)、環(huán)境技術(shù)以及社會學(xué)、工程學(xué)等方面的知識，這對環(huán)境審計人員提出了較高的要求。我國注冊會計師審計和內(nèi)部審計的發(fā)展較緩慢，且國家環(huán)保部門和專業(yè)審計組織等的溝通較少，使聯(lián)合審計難以實施。

五、我國開展環(huán)境審計的建議

（一）加強環(huán)境審計理論研究

對環(huán)境審計定義、理論依據(jù)、本質(zhì)、目標(biāo)及技術(shù)方法等方面進一步拓展完善，以求盡快統(tǒng)一我國對環(huán)境審計基礎(chǔ)理論的認識，同時要探索有效的審計模式。

（二）加快環(huán)境會計制度的建立及完善

我國需加強環(huán)境會計理論研究并并不斷完善環(huán)境會計準(zhǔn)則體系，完善環(huán)境會計信息披露制度，以提供完整、有效的環(huán)境會計資料，為環(huán)境審計提供一個良好的平臺。

（三）加快環(huán)境審計規(guī)范及評價標(biāo)準(zhǔn)的制定

加快對環(huán)境審計立法，以法規(guī)的形式詳細規(guī)定環(huán)境審計的范圍、對象、內(nèi)容、方法技術(shù)等，采用定性和定量相結(jié)合的方法建立完善的環(huán)境業(yè)績評價指標(biāo)體系，降低審計中的不確定性，為環(huán)境審計提供可操作的具體指南。

（四）加強對環(huán)境審計人員的培訓(xùn)及教育，加強各部門的溝通協(xié)調(diào)

我國要加強對現(xiàn)有審計人員環(huán)境會計和審計方面知識的培訓(xùn)，審計人員要充分了解國家環(huán)保法規(guī)及政策方面的內(nèi)容，不斷完善自己的知識結(jié)構(gòu)。國家財政、環(huán)保部門要加強同社會環(huán)保組織、注冊會計師行業(yè)等方面的溝通協(xié)調(diào)，并爭取專家的支持，以早日建立我國的環(huán)境審計體系。

（五）加強國際間的交流與合作

由于我國在環(huán)境審計方面起步較晚，必須借鑒發(fā)達國家的理論和先進經(jīng)驗。但因我國和外國的環(huán)境審計在外延和內(nèi)涵方面有較大區(qū)別，我國在吸收和借鑒國外優(yōu)秀環(huán)境審計經(jīng)驗時，應(yīng)在準(zhǔn)確把握其涵蓋范圍及應(yīng)用領(lǐng)域的基礎(chǔ)上結(jié)合我國國情，有選擇地借鑒，以推動我國環(huán)境審計理論和實踐的發(fā)展。由于環(huán)境審計的很多理論、技術(shù)問題尚未解決，這需要加強國際間的交流、合作，以早日建立環(huán)境審計的理論框架、操作技術(shù)及報告標(biāo)準(zhǔn)等，使環(huán)境審計的作用得到真正發(fā)揮。（作者單位：河南大學(xué)工商管理學(xué)院）

參考文獻

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[3]薛富平..對我國目前開展環(huán)境績效審計的幾點建議[J].財會研究，2012，（19）：65 ～66

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篇(3)

【關(guān)鍵詞】環(huán)境成本； 環(huán)境成本審計； 內(nèi)部審計。

2013 年 1 月以來，我國中東部地區(qū)濃霧重鎖，空陸交通嚴(yán)重受阻，陷入“十面霾伏”的境地。1 月 12 日在國家環(huán)保部公布的全國污染指數(shù)最高的前十名城市排名中，京津冀地區(qū)部分城市“名列前茅”，達到重度污染；1月 13 日中國環(huán)境監(jiān)測總站的檢測結(jié)果顯示，在 74 個重點監(jiān)測城市中，有 33 個城市的空氣質(zhì)量達到嚴(yán)重污染。在 2013 年 3 月我國舉行的“兩會”上，國家環(huán)保部門負責(zé)人指出，自從我國近兩年設(shè)置霧霾監(jiān)測以來，京津冀、珠三角和長三角地區(qū)累計霧霾天氣都超過了 100 天。驅(qū)之不散的霧霾遮蔽了視線，讓我們更加清晰地意識到環(huán)境污染的嚴(yán)重性和環(huán)境治理的緊迫性。

企業(yè)倫理學(xué)認為，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應(yīng)采取有利于生態(tài)環(huán)境的生產(chǎn)經(jīng)營方式，為消費者提供綠色無污染的環(huán)境友好產(chǎn)品，追求企業(yè)效益、社會效益、環(huán)境效益共同達到最優(yōu)。

追本溯源，治理環(huán)境必須從經(jīng)濟活動中尋找突破口。企業(yè)是經(jīng)濟的基本細胞，是自然資源的主要消耗者，也是環(huán)境污染的主要制造者，要改變我國環(huán)境惡化的趨勢，使企業(yè)的行為符合企業(yè)倫理，就必須改變企業(yè)傳統(tǒng)的成本控制模式，加強對環(huán)境成本的控制，走可持續(xù)發(fā)展的道路。因此，企業(yè)利益相關(guān)者對企業(yè)的環(huán)境成本進行審計并進行信息鑒證也就成為控制企業(yè)環(huán)境成本的重要舉措。

一、環(huán)境審計與環(huán)境成本審計的內(nèi)涵。

（一）環(huán)境審計。

環(huán)境審計最初是在企業(yè)內(nèi)部審計領(lǐng)域發(fā)揮作用，它在健全企業(yè)環(huán)境管理系統(tǒng)并提高其有效性方面發(fā)揮了重大作用。1991 年英國的當(dāng)?shù)卣芾砦瘑T會（LGMB）了詳細的環(huán)境審計指南，這也鼓勵了環(huán)境審計框架在歐盟“環(huán)境管理與審計計劃（EMAS）”中的應(yīng)用，進而促使北美、歐洲的許多企業(yè)內(nèi)部審計部門都把環(huán)境審計作為一項重要的審計內(nèi)容列入審計計劃。

環(huán)境審計又稱為綠色審計，國際標(biāo)準(zhǔn)化組織的ISO14010《環(huán)境審計指南———一般原則》指出，環(huán)境審計就是審計主體運用一定的程序方法，通過檢查核對被審單位的相關(guān)環(huán)境資料和信息，客觀公正地評價被審單位的環(huán)境行為、環(huán)境事件、環(huán)境條件以及環(huán)境管理系統(tǒng)遵守環(huán)境準(zhǔn)則的情況，并將審計結(jié)果向環(huán)境事件的委托人披露。環(huán)境審計的內(nèi)涵也比較豐富，國際會計師聯(lián)合會（IFAC）指出，環(huán)境審計的內(nèi)容主要包括：場地污染評估、項目投資的環(huán)境影響評估、環(huán)境負債審計、環(huán)境成本審計、企業(yè)環(huán)境績效報告審計、對企業(yè)主體遵守環(huán)境法律法規(guī)的情況進行審計。

目前環(huán)境審計作為控制企業(yè)環(huán)境成本的手段在越來越多的國家和企業(yè)中應(yīng)用。例如，殼牌（Shell）石油公司為了保證公司的經(jīng)濟行為達到環(huán)境許可的要求并遵守環(huán)境法規(guī)，每五年就開展一次針對公司所有環(huán)境事項的內(nèi)部環(huán)境審計，對于企業(yè)特殊項目的審計和場地審計則每年開展兩次內(nèi)部環(huán)境審計。此外公司還執(zhí)行外部環(huán)境審計。企業(yè)外部的會計師、環(huán)境管理人員和財務(wù)分析師檢查企業(yè)的運營場地以及主要的環(huán)境影響，并發(fā)表外部環(huán)境審計的鑒證報告，促使企業(yè)改進其經(jīng)濟行為。針對環(huán)境審計意見，企業(yè)財務(wù)部門和環(huán)保部門共同提出改進措施，環(huán)保部負責(zé)具體實施。

（二）環(huán)境成本審計。

環(huán)境成本審計是環(huán)境審計的組成部分，指由外部獨立的審計機構(gòu)出具對企業(yè)環(huán)境成本確認、分類、計量、會計處理與環(huán)境成本報告等是否合法、公允與一致性的審計意見，即對企業(yè)在報告年度內(nèi)的經(jīng)營行為所產(chǎn)生的環(huán)境損害是否符合國家環(huán)保部門的規(guī)定，其反映的環(huán)境成本是否恰當(dāng)發(fā)表意見。

二、環(huán)境成本審計的依據(jù)。

審計依據(jù)是審計主體對被審計單位實施審計行為的法律法規(guī)和制度基礎(chǔ)及審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中應(yīng)當(dāng)遵循的審計執(zhí)業(yè)規(guī)范。

（一）環(huán)境法律法規(guī)。

我國政府為了貫徹和執(zhí)行環(huán)境保護、可持續(xù)發(fā)展和科學(xué)發(fā)展觀的戰(zhàn)略思想，建立了比較全面的國內(nèi)環(huán)境管理法律法規(guī)體系。如《刑法》（2011 年修訂）增加了破壞環(huán)境資源保護罪，對違反規(guī)定排放污染物造成污染事故等行為進行了量刑與罰款規(guī)范。其他如 2004 年修訂的《憲法》、2012 年修訂的《環(huán)境保護法》、《環(huán)境噪聲污染防治法》（1996 年頒布）、《森林法》（1998 年修訂）、《大氣污染防治法》（2000 年修訂）、《環(huán)境影響評價法》（2003 年頒布）、《清潔生產(chǎn)促進法》（2012 年修訂）、《固體廢物污染環(huán)境防治法》（2005 年修訂）、《水污染防治法》（2008 年修訂）等，都從不同的角度對環(huán)境監(jiān)督管理、保護和改善環(huán)境、防治環(huán)境污染和其他公害、法律責(zé)任等進行了規(guī)范。除了完善我國國內(nèi)的法律法規(guī)，我國政府還積極參加各種環(huán)境保護國際公約、協(xié)定和議定書，主要包括：《防止船舶污染公約》（1973 年）、《瀕臨物種國際貿(mào)易公約》（1975 年）、《生物多樣性公約》（1992年）、《巴塞爾公約》（1992 年）、《京都議定書》（1997年）、《卡塔赫納生物安全議定書》（2002 年）、《關(guān)于持久性有機污染物的斯德哥爾摩公約》（2004 年）等，履行中國的環(huán)保責(zé)任。

這些環(huán)境法律法規(guī)的制定和實施，不僅有利于環(huán)境保護，防范和制止環(huán)境污染，而且是審計主體對被審計單位進行環(huán)境成本審計的法律依據(jù)。

（二）環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)。

環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)是國家為了防治環(huán)境污染、維護生態(tài)平衡、保護人類身體健康，對環(huán)境保護工作中需要統(tǒng)一的各項技術(shù)規(guī)范和技術(shù)要求所作的規(guī)定。我國的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)從范圍上分類，可分為國家標(biāo)準(zhǔn)、地方標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)；從內(nèi)容上分類，可分為環(huán)境管理標(biāo)準(zhǔn)和環(huán)境技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。

環(huán)境管理標(biāo)準(zhǔn)較多采用的是 ISO14000 同等轉(zhuǎn)化標(biāo)準(zhǔn)，即 GB/T 標(biāo)準(zhǔn)。環(huán)境技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)可分為環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、污染物排放標(biāo)準(zhǔn)、環(huán)境方法標(biāo)準(zhǔn)、環(huán)境基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)和環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)樣品。在實施環(huán)境成本審計時，審計人員多依據(jù)環(huán)境技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。

三、環(huán)境成本審計的內(nèi)容。

1997 年國際審計實務(wù)委員會（IAPC，2002 年 4 月IAPC 被國際審計與鑒證準(zhǔn)則委員會 IAASB 取代）了第 65 號披露草案《在財務(wù)報表審計中應(yīng)關(guān)注環(huán)境事項》，這份草案的目的是幫助審計人員正確處理影響企業(yè)財務(wù)報表的環(huán)境事件。Adamson 和 Shaile（r2001）指出審計人員和企業(yè)的審計計劃應(yīng)重點關(guān)注對企業(yè)財務(wù)報告的真實和公允有較大影響的四個環(huán)境問題，即環(huán)境污染治理成本、對環(huán)境損害的價值評估、或有環(huán)境事件和沒有遵守環(huán)境法律法規(guī)的事件。例如石油和水源的污染事件、危險材料和廢棄物的管理事件等不僅直接影響企業(yè)的財務(wù)狀況，更應(yīng)該引起審計人員和企業(yè)管理人員的警覺，因為重大環(huán)境事件的發(fā)生往往使企業(yè)經(jīng)營面臨巨大的風(fēng)險，甚至使小企業(yè)破產(chǎn)倒閉。

環(huán)境成本審計是環(huán)境審計的組成部分，其內(nèi)容主要包括以下部分。

（一）合規(guī)性審計。

1.環(huán)境成本合規(guī)性審計。

審計主體主要針對被審計單位的經(jīng)濟活動遵守國家和地方環(huán)境法律法規(guī)、環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)的情況進行的審計。

被審計單位的經(jīng)濟活動如果合法，與經(jīng)濟活動有關(guān)的環(huán)境成本支出才能合規(guī)。審計主體要按照環(huán)境法律法規(guī)的要求制定企業(yè)合法經(jīng)濟活動的清單，對照清單要求檢查企業(yè)的實際經(jīng)濟活動是否違反環(huán)境法律法規(guī)的標(biāo)準(zhǔn)。審計主體主要審查被審計單位是否具有完善的環(huán)境管理體系和 ISO14001 環(huán)境管理體系認證證書；被審計單位是否采取必要的環(huán)保措施控制污染物的排放；被審計單位的污染物排放是否合法并在法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)范圍之內(nèi)排放等等，審計人員應(yīng)客觀公正、不偏不倚地對此發(fā)表審計意見。

2.環(huán)境成本內(nèi)部控制審計。

被審計單位在遵守國家和地方環(huán)境法律法規(guī)的前提下，還應(yīng)遵守企業(yè)內(nèi)部制定的有關(guān)環(huán)境成本核算的規(guī)章制度，審計主體對此進行審計并對被審計單位環(huán)境成本控制體系（如被審計單位是否具有完善的環(huán)境成本會計政策、被審計單位的環(huán)境成本數(shù)據(jù)是否真實公允、被審計單位的較大環(huán)保事項涉及的金額是否專項披露、被審計單位的環(huán)保投資項目是否可行等）客觀公正地發(fā)表審計意見。

（二）環(huán)境成本信息披露審計。

1.環(huán)境成本信息披露的國際標(biāo)準(zhǔn)。

環(huán)境成本信息披露在西方發(fā)達國家企業(yè)中運用較早，特別是一些國際組織和社會組織的積極推動，使得環(huán)境成本在披露形式、披露內(nèi)容等方面都趨于規(guī)范。國際會計準(zhǔn)則第 36 號《資產(chǎn)減值》（IAS36，2000 年修訂）、第 37 號《準(zhǔn)備、或有負債和或有資產(chǎn)》（IAS37，1998 年）和第 38 號《無形資產(chǎn)》（IAS38，1998 年）都對環(huán)境成本信息披露的內(nèi)容作出規(guī)定。其中 IAS36 號《資產(chǎn)減值》要求企業(yè)披露因為環(huán)境因素引起的資產(chǎn)減值；IAS37《準(zhǔn)備、或有負債和或有資產(chǎn)》要求企業(yè)披露因為環(huán)境因素發(fā)生的或有負債和或有資產(chǎn)：企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負債表里披露或有環(huán)境負債，以便向利益相關(guān)者揭示企業(yè)的風(fēng)險；企業(yè)應(yīng)在報表附注披露企業(yè)經(jīng)營面臨的所有環(huán)境問題，以便維持企業(yè)良好的形象；企業(yè)應(yīng)在損益表中單列環(huán)境成本賬戶披露環(huán)境成本。IAS38《無形資產(chǎn)》要求企業(yè)披露因為環(huán)境偶發(fā)事件造成的企業(yè)價值減值，由于環(huán)境問題引發(fā)的無形資產(chǎn)成本。歐盟委員會（EC）于2001 年 5 月了一份《推薦書》，內(nèi)容涉及在年報中確認、計量和披露相關(guān)的環(huán)境事項。《推薦書》的內(nèi)容主要為：第一，當(dāng)期環(huán)境支出的資本化和費用化，如果某項環(huán)境支出是為了防止未來的環(huán)境被破壞并能帶來經(jīng)濟效益，應(yīng)該將其資本化，在資產(chǎn)負債表中確認為資產(chǎn)，否則將其確認為費用；第二，環(huán)境負債的確認，企業(yè)有法定或契約規(guī)定的義務(wù)去防止、減少或補救對環(huán)境的破壞，一旦這部分成本能夠可靠的估計，應(yīng)確認為環(huán)境負債，如果這部分成本不能可靠的估計，應(yīng)確認為或有環(huán)境負債；第三，企業(yè)應(yīng)披露的環(huán)境事項：環(huán)境保護政策、詳細披露重大的環(huán)境負債和或有環(huán)境負債、在會計年度披露環(huán)境支出資本化的金額、環(huán)保的成效等是企業(yè)應(yīng)該披露的主要內(nèi)容。1998 年聯(lián)合國國際會計和報告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組（ISAR）《環(huán)境會計和報告的立場公告》，就環(huán)境成本信息披露作出相關(guān)規(guī)定，組織因為交易和事項引發(fā)的環(huán)境成本和負債，并且這些環(huán)境成本和負債能對組織的經(jīng)濟和財務(wù)效益產(chǎn)生影響，組織應(yīng)該在財務(wù)報表中對其披露。美國的上市公司按照證券交易委員會（SEC）的要求需要在財務(wù)報告中披露以下相關(guān)內(nèi)容：特定的環(huán)境法律法規(guī)對公司經(jīng)營活動的影響；公司遵守環(huán)境法律法規(guī)的陳述；公司的污染控制設(shè)備和作業(yè)流程；公司對環(huán)境問題的關(guān)注情況；公司在過去和現(xiàn)在的決策方案中為控制或減弱環(huán)境污染所發(fā)生的資本支出；公司在過去和現(xiàn)在為控制或減弱環(huán)境污染所發(fā)生的成本。

2.國際環(huán)境成本信息披露的方式。

環(huán)境成本的信息披露是因為被審計單位外部會計環(huán)境和內(nèi)部管理的需要而必然產(chǎn)生的結(jié)果。根據(jù)西方發(fā)達國家企業(yè)的實踐經(jīng)驗，目前環(huán)境成本的信息披露方式主要有以下三種：在財務(wù)會計報表以及報表附注中披露；以環(huán)境會計報表形式披露；以環(huán)境成本報告形式披露。

Manuela Sarmento（2005）調(diào)查了葡萄牙的 520個污染型企業(yè)（大型企業(yè)占 22%，中型企業(yè)占 31%，小型企業(yè)占 47%；這些企業(yè)分別屬于石油、印刷和油漆、塑料、造紙、制革、水泥和畜牧行業(yè)）的環(huán)境成本信息披露情況，調(diào)查結(jié)果顯示：有 52%的企業(yè)按照 IAS36、IAS37和 IAS38 標(biāo)準(zhǔn)在會計報表和管理層報告中披露所有環(huán)境事項。通過環(huán)境信息的披露，企業(yè)向利益相關(guān)者表明了企業(yè)承擔(dān)的社會責(zé)任和對環(huán)境問題的關(guān)注。

3.環(huán)境成本信息披露審計的內(nèi)容。

首先是環(huán)境成本數(shù)據(jù)審計，主要審查被審計單位環(huán)境成本數(shù)據(jù)是否客觀真實，環(huán)境成本計量方法是否真實合法等。其次是重大環(huán)保事件信息披露審計，主要審查被審計單位是否對重大環(huán)保事件進行了披露；被審計單位的環(huán)保罰款、排污費以及環(huán)境負債（或有環(huán)境負債）是否真實合法；政府針對企業(yè)環(huán)保措施所給予的鼓勵政策；被審計單位因為經(jīng)營行為影響本地環(huán)境和公眾健康問題所采取的措施等。

（三）能源和廢棄物審計。

能源和廢棄物審計主要集中在追蹤。和記錄能源流動和識別鑒定廢棄物等方面，審計主體要揭示能源在流動過程中創(chuàng)造的經(jīng)濟效益、環(huán)境效益和社會效益，識別廢棄物的種類并鑒定廢棄物對環(huán)境造成的影響。

Geoffrey R.Frost 和 Trevor D.Wilmshurs（t2000）調(diào)查了 42 個環(huán)境意識比較強的企業(yè)執(zhí)行環(huán)境審計的情況，其中 38 個企業(yè)執(zhí)行了合規(guī)性審計，14 個企業(yè)執(zhí)行了廢棄物審計，20 個企業(yè)執(zhí)行了能源審計。環(huán)境審計的推行為企業(yè)在事后控制環(huán)境成本發(fā)揮了巨大作用。

四、環(huán)境成本信息鑒證。

環(huán)境成本審計結(jié)束，由國家審計機關(guān)或注冊會計師對審計結(jié)果出具審計意見，對企業(yè)的環(huán)境成本信息進行鑒證。

（一）國家審計。

國家審計機關(guān)注重對環(huán)保專項資金的審計，在環(huán)保投資、排污費、污染治理費等環(huán)境審計工作領(lǐng)域取得一定成就。國家審計署曾對我國 20 個城市排污費的征繳和使用情況進行了審計，國家審計的推行為保證環(huán)保資金的合理使用以及防控環(huán)境污染發(fā)揮了積極作用。

（二）社會審計。

企業(yè)外部的注冊會計師和環(huán)境管理人員以獨立的第三者身份介入并監(jiān)督企業(yè)環(huán)保受托責(zé)任的履行，可以客觀公正地從事環(huán)境成本審計，鑒證企業(yè)環(huán)境成本信息。為了保護環(huán)境，政府制定越來越嚴(yán)格的環(huán)境法律法規(guī)，其中某些嚴(yán)格的條款可能給企業(yè)帶來未來的或有環(huán)境負債，這也是企業(yè)經(jīng)營面臨的重要風(fēng)險。因此，企業(yè)外部的注冊會計師和環(huán)境管理人員對企業(yè)的環(huán)境成本控制情況進行鑒證不僅意義重大，而且能充分發(fā)揮社會審計在環(huán)境成本鑒證中的作用。

注冊會計師對環(huán)境成本鑒證的主要依據(jù)除了我國的環(huán)境法律法規(guī)外，中國注冊會計師審計準(zhǔn)則（2006年修訂）第 1631 號《財務(wù)報表審計中對環(huán)境事項的考慮》對影響財務(wù)報表的環(huán)境事項、注冊會計師實施風(fēng)險評估程序時對環(huán)境事項的考慮、針對評估的重大錯報風(fēng)險實施審計程序時對環(huán)境事項的考慮、出具審計報告時對環(huán)境事項的考慮等內(nèi)容分別作出了詳細的闡述。同時該審計準(zhǔn)則指出：“對環(huán)境事項的恰當(dāng)確認、計量和列報 （包括披露）是被審計單位管理層的責(zé)任。”中國證監(jiān)會 2006 年修訂的《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第 1 號———招股說明書》

中明確要求：發(fā)行人應(yīng)披露的風(fēng)險因素包括環(huán)境保護法律、法規(guī)、政策變化引致的風(fēng)險；發(fā)行人存在高危險、重污染情況的，應(yīng)披露安全生產(chǎn)及污染治理情況、因安全生產(chǎn)及環(huán)境保護原因受到處罰的情況、近三年相關(guān)費用成本支出及未來支出情況，說明是否符合國家關(guān)于安全生產(chǎn)和環(huán)境保護的要求。國家環(huán)境保護部在 2003 年 9 月頒布的《關(guān)于企業(yè)環(huán)境信息公開的公告》中明確了企業(yè)必須公開的環(huán)境信息包括企業(yè)環(huán)境保護方針、污染物排放總量、企業(yè)環(huán)境污染治理、環(huán)保守法、環(huán)境管理等，企業(yè)自愿公開的環(huán)境信息包括企業(yè)資源消耗、企業(yè)污染物排放強度、企業(yè)環(huán)境的關(guān)注程度、下一年度的環(huán)境保護目標(biāo)、當(dāng)年致力于社區(qū)環(huán)境改善的主要活動、獲得的環(huán)境保護榮譽等環(huán)境信息。

注冊會計師對環(huán)境成本鑒證的內(nèi)容主要針對環(huán)境成本的信息披露是否真實公允發(fā)表意見。我國可以考慮制定環(huán)境會計準(zhǔn)則，為環(huán)境成本信息披露和審計提供統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

五、案例分析：河南華潤電力環(huán)境成本內(nèi)部審計。

由于國內(nèi)尚無明確的法律法規(guī)要求企業(yè)的環(huán)境成本必須經(jīng)過國家和社會審計，因此筆者只能以某個企業(yè)的環(huán)境成本內(nèi)部審計為例來說明問題。

河南華潤電力古城有限公司（簡稱河南華潤電力）是香港上市公司華潤電力控股有限公司的子公司，主要負責(zé)電力建設(shè)、生產(chǎn)、銷售及電力生產(chǎn)相關(guān)的燃料粉煤灰等的附屬經(jīng)營及綜合利用。公司新建 2×300MW（兆瓦）燃煤發(fā)電機組，同時安裝煙氣脫硫裝置。企業(yè)內(nèi)部審計部門通過對財會部門提供的本煙氣脫硫工程的投資額以及設(shè)備年運行成本和設(shè)備維護成本進行經(jīng)濟性分析，指出項目投資單位造價低于限額設(shè)計指標(biāo)，本工程投資合理可行，符合國家對火力發(fā)電廠一些特殊的環(huán)保要求。

（一）煙氣脫硫工程的投資額。

公司采取 EPC 工程總承包的項目管理方式，項目的靜態(tài)投資見表 1。

（二）脫硫設(shè)備年運行成本分析。

脫硫設(shè)備年運行成本見表 2。

（三）企業(yè)內(nèi)部審計意見。

企業(yè)內(nèi)部審計部門通過對脫硫工程和裝置審計后，其審計意見指出：

第一，本項目 2×300MW（兆瓦）機組脫硫裝置靜態(tài)投資為 18 273 萬元，單位造價 305 元 /KW；建設(shè)期貸款利息為 421 萬元，工程動態(tài)投資為 18 694 （18 273+421）萬元，單位造價312元 /KW。火電送電變電工程限額設(shè)計參考造價指標(biāo)中，2×300MW 機組煙氣脫硫的指標(biāo)為 343 元 /KW，本項目投資單位造價低于限額設(shè)計指標(biāo)，本工程的投資從環(huán)境保護的角度而言合理可行。

第二，安裝脫硫裝置后，大大降低了 SO2排放量，對本地大氣環(huán)境質(zhì)量的改善是有利的，并且減少每年繳納的排污費用（本評價未考慮每年減少繳納的排污費金額），提高了經(jīng)濟效益，并且電價加價 0.015 元 /kWh（含稅），則每 kWh 的售電可產(chǎn)生 0.0032 元的脫硫電價效益。

第三，本脫硫裝置的投資少、效率高、設(shè)計精準(zhǔn)優(yōu)化，且在后續(xù)設(shè)計中可進一步優(yōu)化，進一步降低設(shè)備的運行維護成本。

第四，本期安裝脫硫裝置后，為后期新建發(fā)電機組提供更大的排放空間提供了保障。

（四）國家環(huán)境保護部環(huán)評批復(fù)要求。

1.原則同意河南省環(huán)境保護局初審意見。

該項目建設(shè) 2×300 兆瓦亞臨界抽凝式機組，同步建設(shè)高效靜電除塵器和煙氣脫硫設(shè)施，該項目為熱電聯(lián)產(chǎn)工程，符合國家產(chǎn)業(yè)政策和城市總體規(guī)劃，有利于改善區(qū)域環(huán)境質(zhì)量、減少環(huán)境污染、節(jié)省土地、城市污水和工業(yè)廢水資源化，具有循環(huán)經(jīng)濟的特點。企業(yè)落實環(huán)境報告書提出的環(huán)境保護措施后，污染物可以達標(biāo)排放并符合地方總量控制要求。

2.以后的工作重點。

第一，燃用設(shè)計煤種。采取石灰石—石膏法煙氣脫硫工藝，安裝氣氣熱交換器（GGH），建設(shè)高效靜電除塵器；采用低氮氧化物燃燒技術(shù)，預(yù)留煙氣脫除氮氧化物裝置空間；鍋爐煙氣污染物須符合《火電廠大氣污染物排放標(biāo)準(zhǔn)》（GB13223-2003）第 3 時段標(biāo)準(zhǔn)要求；采取工程措施防止煤場揚塵，認真落實原輔料儲運、破碎等環(huán)節(jié)及煤場等地的揚塵控制措施。

第二，優(yōu)化廠區(qū)平面布置，選用低噪聲設(shè)備，采取有效的隔聲、降噪措施，確保廠界噪聲達到《工業(yè)企業(yè)廠界噪聲標(biāo)準(zhǔn)》（GB12348-90）III 標(biāo)準(zhǔn)。

第三，采取灰渣分除、干除灰系統(tǒng)。做好灰場防滲，其建設(shè)和使用應(yīng)符合《一般工業(yè)固體廢物貯存、處置場污染控制標(biāo)準(zhǔn)》（GB18599-2001），進一步做好灰、渣以及石膏的綜合利用。

第四，進一步優(yōu)化全廠給排水方案，工業(yè)廢水和生活污水經(jīng)處理達標(biāo)后應(yīng)回用。

第五，按國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置規(guī)范的污染物排放口、貯存（處置）場，安裝煙氣煙塵、二氧化硫、氮氧化物在線連續(xù)監(jiān)測裝置。

（五）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境管理檢查與控制。

該企業(yè)設(shè)立了總經(jīng)理負責(zé)的環(huán)保領(lǐng)導(dǎo)小組，在技術(shù)支持部設(shè)置環(huán)保專工負責(zé)日常環(huán)境管理工作，制定了環(huán)境管理的有關(guān)規(guī)章制度，并嚴(yán)格按規(guī)章制度貫徹執(zhí)行。針對國家環(huán)境保護部對該項目的批復(fù)要求，企業(yè)相關(guān)人員現(xiàn)場逐條進行了檢查，嚴(yán)格按照批復(fù)要求把各項改進工作落到實處，加強各項環(huán)保設(shè)施的維護和管理，充分發(fā)揮治理效果，確保各項污染物長期穩(wěn)定達標(biāo)排放，保證了下一經(jīng)營周期企業(yè)的環(huán)境成本最低。

蔭【參考文獻】。

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篇(4)

審計人為了遵守法律政策需要與法律及政策相協(xié)調(diào)。為此，時刻了解法律法規(guī)及政策就顯得尤為重要。審計的本職工作便是審核結(jié)果的真實性和完整性，倘若結(jié)果缺乏可靠性就必然會褻瀆審計工作。同時，也會造成一定程度上的混亂，而法律法規(guī)是公正公開透明的。這就需要審計人能夠時刻了解，并加以跟進。

不同層面上都會有審計工作，就政府而言是為了規(guī)范其行為。但就這方面而言，錯報和漏報問題不容忽視，無論結(jié)果是否正確，其性質(zhì)都是類似的。倘若違反了國家法律法規(guī)，就在一定程度上將本職工作沒有實行到位。當(dāng)然內(nèi)部審計也存在，主要表現(xiàn)為組織內(nèi)部的經(jīng)營活動和內(nèi)部的控制的是否適當(dāng)、合法、有效，無論是金額的大小還是性質(zhì)，只要它是錯報或漏報，都違反了國家的法律法規(guī)的規(guī)定。因此，內(nèi)部審計是為了測試對組織內(nèi)部經(jīng)營的適當(dāng)性，從而做出的適當(dāng)調(diào)整。

此外，對法律的功能做出了解，懂得法律是整個社會的調(diào)節(jié)器，就連不是必要的職位都在學(xué)習(xí)法律法規(guī)。普法是我們每一個人的必須，學(xué)會用法律來維護自身的權(quán)益，只要是公民，都是需要了解學(xué)習(xí)的，只有不斷地與社會整體相互協(xié)調(diào)才可以不斷調(diào)整發(fā)展自身。我國的法律政策設(shè)計方方面面，保障民生、社會管理、經(jīng)濟協(xié)調(diào)、文化科技、生態(tài)平衡、環(huán)境保護、人口控制、資源節(jié)約等，越是涉及廣泛，越是需要我們不斷地調(diào)整是自身的學(xué)習(xí)能力，為審計工作的完美完成做好準(zhǔn)備，就必須不斷提高自身的素養(yǎng)。

法律政策的解讀也有相當(dāng)?shù)闹匾裕挥姓_解讀法律政策，才能更好完成工作。例如：某審計單位的財政收支中存在挪用的專項違規(guī)行為時，對某單位作出的審計處理中，會對罰款的審計作出處罰。但是絕大多數(shù)的審計人認為是對某單位處以罰款，但熟悉《審計法》的人知道，具體情況《審計法》都有明確提到。各地方各部門應(yīng)該不斷細化解讀能力，視為自身審計查核的方向。倘若細節(jié)無法了解，勢必會對結(jié)果造成一定的誤解，更不利于結(jié)果的審視。為了加快審計工作，需要每一位審計人員的對有效信息的合理解讀，能夠適當(dāng)?shù)刈x懂甚至是讀透徹必要的法律政策，并簡單清晰將之處理，生動形象的表達出或合理利用。

所有的審計人都需要明白，審計工作者學(xué)習(xí)法律法規(guī)是審計機關(guān)的核心，同時也是審計業(yè)務(wù)的有力武器。法規(guī)解釋是有關(guān)權(quán)威部門的具體說明，審計人學(xué)習(xí)法律需要做到真學(xué)習(xí)，逐步克服斷片取義，審計人員能夠真正懂得法律法規(guī)才是更為重要的一步，如果沒有深刻理解，反而隨意解釋必然會出現(xiàn)偏頗，進而對審計工作增添風(fēng)險，進而有可能會導(dǎo)致工作的失敗。審計人員在日常工作中會不可避免地面對法律問題，因此需要熟練地運用法規(guī)及政策，倘若沒有將真懂和真學(xué)這兩個前提落實到位，工作難度就會很大。因此，審計人員學(xué)習(xí)法律、法規(guī)及政策具有必要性。

篇(5)

【關(guān)鍵詞】委托審計 風(fēng)險管理 對策

一、政府投資建設(shè)項目委托審計系統(tǒng)風(fēng)險的分析

（1）法律法規(guī)不規(guī)范產(chǎn)生的系統(tǒng)風(fēng)險。法律法規(guī)的不完善主要體現(xiàn)在以下幾個方面：首先，工程建設(shè)方面的法律法規(guī)制度不完善。目前工程的前期建設(shè)存在一些問題，部分的建設(shè)項目嚴(yán)重違反了規(guī)定的基本建設(shè)程序，比如邊設(shè)計邊建設(shè)，甚至“三無”工程。有的建設(shè)項目的實地勘察不到位，項目設(shè)計質(zhì)量不高、設(shè)計變更頻繁，導(dǎo)致建設(shè)項目的投資難以控制。有的施工單位在施工過程中擅自對建設(shè)內(nèi)容進行較大的調(diào)整和修改，存在報大建小、報小建大的現(xiàn)象，建設(shè)項目的初步設(shè)計不合規(guī)定。對于這些存在的問題，國家尚未出臺相關(guān)的法律法規(guī)對工程建設(shè)進行約束，導(dǎo)致產(chǎn)系統(tǒng)風(fēng)險。有的法律法規(guī)缺乏有效的界定，有的部分領(lǐng)域的法律處于空白狀態(tài)，使一些不法分子有了漏洞可鉆。比如，按有些限額以下的小型的財政性投資工程項目可以不同進行招標(biāo)，而國家對這方面規(guī)定的法律法規(guī)缺失，造成權(quán)力的制約漏洞。另外，由于法律法規(guī)的缺失，導(dǎo)致缺乏有效的監(jiān)督，使有些工程建設(shè)項目在實施的過程中無法可依，有的雖然實施了監(jiān)督，但也僅僅是事后監(jiān)督，難以有效地及時地解決已經(jīng)出現(xiàn)的問題，甚至難以及時地發(fā)現(xiàn)問題。

（2）多元復(fù)雜的審計對象。第一，審計對象多元化。委托審計對象主要包括建設(shè)工程的施工單位、建設(shè)單位、監(jiān)督單位、勘察設(shè)計單位以及材料供應(yīng)商等，對象范圍廣、涉及的單位數(shù)量龐大，導(dǎo)致委托設(shè)計對象多樣化、復(fù)雜化，增加了委托審計單位的工作量以及工作難度。任何一個審計環(huán)節(jié)出現(xiàn)差錯，則會帶來嚴(yán)重的系統(tǒng)風(fēng)險。因此，委托審計單位需要善于發(fā)現(xiàn)問題。對于施工單位，委托審計單位需要注意施工單位亂用取費標(biāo)準(zhǔn)、高套子目、多計工程量、虛報費用等問題；對于建設(shè)單位，主要需要注意其內(nèi)部控制制度是否完善。健全的內(nèi)部控制制度，可以有效地防范差錯的產(chǎn)生以及科學(xué)地檢測差錯所在，從而保障了審計工作的防范風(fēng)險。同時，建設(shè)單位實施的招標(biāo)環(huán)節(jié)不規(guī)范也容易引發(fā)系統(tǒng)風(fēng)險。如果沒有嚴(yán)把招標(biāo)質(zhì)量關(guān)，就可能選擇不具備資格的施工單位實施政府投資的工程建設(shè)項目，從而加大委托審計的工作難度；對于監(jiān)督單位，如果對簽證管理把關(guān)不嚴(yán)，則會造成重復(fù)簽證現(xiàn)象的發(fā)生。第二，委托審計項目的復(fù)雜性。一方面，施工過程具有多變性，往往會出現(xiàn)設(shè)計變更、擴大規(guī)模、增加項目等現(xiàn)象的發(fā)生，導(dǎo)致審計工作難度增加，如果審計人員忽視了哪個細節(jié)，則會導(dǎo)致工程造價的不真實性，審計人員則需要承擔(dān)相應(yīng)的審計責(zé)任。另一方面委托審計介入具有滯后性。這些問題都嚴(yán)重阻礙了委托審計工作的有序開展，帶來了一定的委托審計風(fēng)險。

（3）對委托審計結(jié)果預(yù)期的改變。隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深化，委托審計活動受到不斷變化的法律環(huán)境的約束，人們對委托審計的結(jié)果的預(yù)期不斷發(fā)生改變。早期的委托審計的重點是審查施工單位的工程決算的真實性以及合法性。建設(shè)單位以及施工單位比較關(guān)注工程的工程造價。早期的委托審計主要審查工程決算是否存在重復(fù)計算的現(xiàn)象，定額套用是否準(zhǔn)確，取費標(biāo)準(zhǔn)是否正確等。當(dāng)下的委托審計的則發(fā)生轉(zhuǎn)變。在審計過程中，除了關(guān)注建設(shè)工程決算是否合理、真實，還要對建設(shè)項目的經(jīng)濟性、效率性以及效果性進行審查。需要對建設(shè)單位的內(nèi)部管理情況進行審計調(diào)查，分析建設(shè)投資項目的社會效益、是否環(huán)保，注重建設(shè)項目發(fā)展的短期績效以及長期績效，分析其是否對自然資源進行合理利用。

二、加強政府審計立法，完善現(xiàn)行管理制度

（1）立法確定委托單位審計結(jié)果的證據(jù)優(yōu)先地位。制定相關(guān)法律確定委托單位審計結(jié)果的證據(jù)優(yōu)先地位可以有效地避免民事訴訟判決與委托審計的結(jié)果的沖突。政府投資涉及的領(lǐng)域較廣，審計部門是國家專門的降級監(jiān)督部門，因此，審計結(jié)果具有很強的權(quán)威性。在委托審計的過程中，人需要依法獨立使用審計監(jiān)督權(quán)，對高估冒算、弄虛作假等違法行為作出相應(yīng)的審計結(jié)果，在民事訴訟中作為優(yōu)先證據(jù)使用，避免與民事判決與委托審計結(jié)果發(fā)生沖突。

（2）從源頭上加強對項目設(shè)計單位、建設(shè)單位、監(jiān)督單位的管理。在設(shè)計階段，嚴(yán)格審查設(shè)計單位的設(shè)計質(zhì)量，積極推行限額設(shè)計，要求單位按照批準(zhǔn)通過的可行性研究報告以及投資估算，保證施工工程的質(zhì)量，控制施工圖的設(shè)計以及預(yù)算。不斷調(diào)動設(shè)計人員的主動性和積極性，提高設(shè)計質(zhì)量，有效地控制建設(shè)工程的工程造價。對于勘察環(huán)節(jié)，需要加強對勘察設(shè)計環(huán)節(jié)的監(jiān)控，實施勘察設(shè)計招投標(biāo)制，明確招標(biāo)文件的建設(shè)項目的內(nèi)容、設(shè)計范圍、設(shè)計進度、設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)以及設(shè)計質(zhì)量。加強建設(shè)單位和監(jiān)督單位的管理，認真落實工程項目責(zé)任制，建立建設(shè)項目的施工、結(jié)算變更結(jié)算制度，嚴(yán)把現(xiàn)場簽證質(zhì)量關(guān)，對施工方案進行最優(yōu)選擇，將不可避免的技術(shù)措施費降到最小程度。

（3）強化施工現(xiàn)場的管理，完善單位的內(nèi)部控制制度。不斷強化對建設(shè)項目監(jiān)督單位的監(jiān)控管理，對不負責(zé)任的監(jiān)督單位進行行為約束，強化對建設(shè)項目的設(shè)計變更管理，嚴(yán)格按照相關(guān)的施工方案，主張現(xiàn)場無簽證，不斷提高工程預(yù)算的準(zhǔn)確度。建設(shè)單位管理人員需要詳細地記錄建設(shè)工程的過程日記，防止虛報工程造價以及虛報變更單現(xiàn)象的發(fā)生。

三、總結(jié)語

綜上所述，系統(tǒng)風(fēng)險主要是由于法律法規(guī)的不規(guī)范、審計對象的多樣性以及復(fù)雜性以及對審計結(jié)果預(yù)期的變化等原因造成的。有效地防范政府投資建設(shè)項目委托審計系統(tǒng)風(fēng)險，需要不斷地完善與委托審計有關(guān)的法律法規(guī)，加強政府的審計立法，完善內(nèi)部控制制度，強化對施工現(xiàn)場的管理，選擇合適的委托審計單位以及審計人員，不斷提高政府投資建設(shè)項目委托審計風(fēng)險管理水平，促進我國經(jīng)濟的穩(wěn)定快速發(fā)展。

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篇(6)

增強審計評價的專業(yè)內(nèi)涵

審計評價是審計報告的點睛之處，審計評價水平的高低，既體現(xiàn)審計工作質(zhì)量的好壞，又關(guān)系審計部門的形象和權(quán)威，同時又直接關(guān)系到被審計對象的形象。

（一）當(dāng)前審計評價中存在的主要問題

（1）評價超出審計職責(zé)范圍并且前后矛盾。在撰寫審計評價時，由于忽視基礎(chǔ)工作，沒有完全掌握情況，詳細占有素材，或確定目標(biāo)不準(zhǔn)確，使審計評價無文章可做，如根據(jù)被審單位提供的工作總結(jié)，簡單評價什么工作怎樣做的，達到什么要求，取得了什么成績等等。有的將沒有經(jīng)過審計的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)拿出作評價，超出審計職責(zé)范圍的內(nèi)容。同時，審計報告中的內(nèi)容與作出的審計決定內(nèi)容相矛盾。如：審計評價某單位較好地執(zhí)行了國家財經(jīng)法規(guī)，收支合法，但在審計決定中卻又認為該單位偷漏國家稅收問題嚴(yán)重、存在著巨額賬外資金。審計評價就存在前后自相矛盾現(xiàn)象。

（2）評價主觀片面、單一籠統(tǒng)。某些審計項目審計評價意見，未經(jīng)過必需的審計檢查和測試，而是在對部分情況審計查證后，在主觀推理基礎(chǔ)上得出片面結(jié)論，沒有相應(yīng)的審計工作底稿作為依據(jù)。還有就是不管什么項目，審計評價一個樣，沒有按照被審計單位的具體情況，審計項目確定的審計目標(biāo)和被審計單位提供的會計資料真實、合法、效益性及被審計單位的相關(guān)內(nèi)部控制制度進行評價。

（3）評價用詞不嚴(yán)謹。如有的單位存在一定的違紀(jì)違規(guī)問題，甚至是比較嚴(yán)重的違紀(jì)違規(guī)問題，但在審計評價時往往為遷就被審計單位，或是為了審計決定能夠較快較好地落實，于是審計評價就夸大為真實、合法、健全。還有的審計評價在對某些重大問題發(fā)表肯定意見時，風(fēng)險防范意識差，語言表達過于絕對。如評價為：通過審計，某單位真實地反映了年度財務(wù)收支情況，某單位無違紀(jì)違規(guī)問題，某人清正廉潔，無任何經(jīng)濟問題。在目前法制尚不健全、被審單位和個人守法意識不強、經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動錯綜復(fù)雜而審計受到諸多客觀條件限制的審計環(huán)境下，審計從范圍、深度、廣度上，都不能做到百分之百，因此這類評價存在著巨大的審計風(fēng)險。

（二）審計評價存在問題的原因

（1）審計評價規(guī)范及評價準(zhǔn)則相對落后。無論審計對象自身，還是國家對于審計對象的管理以及財務(wù)會計制度都發(fā)生了較大的變化。從審計自身的發(fā)展看，審計的領(lǐng)域不斷拓寬，經(jīng)濟責(zé)任審計、對公共財政管理的審計正不斷加強，但與此相關(guān)的審計評價準(zhǔn)則尚待建立，而現(xiàn)有審計評價規(guī)范過于抽象，操作性、實用性不夠強。

（2）主客觀條件的制約。審計人員對審計評價的重要性認識不高，導(dǎo)致關(guān)于審計評價方面的許多重要內(nèi)容在審計查證環(huán)節(jié)就被疏忽，在評價時不可避免淪為“無米之炊”。同時由于部分審計人員的綜合素質(zhì)不強、審計技術(shù)手段、審計方法相對落后等因素以及被審計單位配合、提供支持等因素的影響，審計評價所涉及到的較多內(nèi)容，要么無從涉及，要么流于形式，要么含糊其詞，也造成了評價無依據(jù)。

增強審計報告的法制內(nèi)涵

（一）當(dāng)前在審計報告撰寫過程中存在的主要缺陷：

（1）事實不夠清楚、證據(jù)不夠充分。有的審計機關(guān)對被審計單位違法違規(guī)問題的表述過于簡單，常常以一句結(jié)論性的語言一概而過，接著便以違反法律法規(guī)哪一條款進行定性和處罰。由于敘事有情無節(jié)，使人看不出違法違規(guī)問題的情節(jié)、性質(zhì)及其后果如何。

（2）定性不夠準(zhǔn)確。不加區(qū)別，簡單“對號入座”，將國家有關(guān)法律法規(guī)生搬硬套，缺乏具體情況、具體分析，處理意見失之于寬或失之于嚴(yán)的情況時有發(fā)生。

（3）引用法規(guī)不當(dāng)。一是沒有引用法律法規(guī)，或者引用法律法規(guī)有誤；二是引用法律依據(jù)不足，或者適用法規(guī)針對性不強；三是引用過時失效的規(guī)定，或用審計事項發(fā)生時尚未施行的法規(guī)作為審計依據(jù)；四是引用的規(guī)定層次較低，甚至沒有法律效力的“紅頭文件”也作為定性和處理處罰的依據(jù)。

（4）行文不夠規(guī)范。有些審計報告往往簡單地以會計核算過程或會計科目來反映事實，闡述問題沒有與整個業(yè)務(wù)操作過程相結(jié)合，個別的還使用夸張、比喻等過分修飾的語言，語意表述含糊累贅。也有的明顯帶有個人主觀意識的分析和推斷性的語言。

（二）大凡法律文書，其基本要求就是以事實為根據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩。因此，作為一種法律文書的審計報告，也必須按照法律準(zhǔn)則要求辦事，做到事實清楚、證據(jù)充分、定性準(zhǔn)確，當(dāng)然還要處理恰當(dāng)、行文規(guī)范。

（1）事實清楚。審計報告所反映審計事項的評價結(jié)論和處理處罰結(jié)果，都必須建立在其所涉及的事實基礎(chǔ)之上，只有事實清楚，才能真正做到客觀公正、實事求是地對被審計事項給予定性和提出處理意見。審計報告要能經(jīng)得起時間和實踐的檢驗，基礎(chǔ)就是事實清楚。

（2）證據(jù)充分。重證據(jù)是執(zhí)法行為的一個基本準(zhǔn)則，審計工作也不例外。如果事實是存在的，但缺乏證據(jù)證明，還是不能說是清楚的。要依據(jù)《審計機關(guān)審計證據(jù)準(zhǔn)則》、《有關(guān)審計證據(jù)質(zhì)量控制的規(guī)定》（審計署第六號令）對審計人員的證據(jù)收集進行規(guī)范，保證審計報告所述問題的證據(jù)材料確鑿充分。

（3）定性準(zhǔn)確。定性的準(zhǔn)確與否，不僅直接影響到審計機關(guān)對違法違規(guī)問題的處罰，也將關(guān)系到對其直接責(zé)任人的評價及處理，更重要的是它直接反映審計人員和審計機關(guān)的執(zhí)法水平。如定性“挪用”、“借用”還是“占用”，處理處罰是不完全一樣的。又如“擠占”和“挪用”之間的區(qū)別，也是經(jīng)常會碰到的問題。定性既不能避重就輕，也不能無限上綱，更不能以偏概全，這些都不是實事求是的做法。

（4）處理恰當(dāng)、行文規(guī)范。審計報告對所述違法違規(guī)問題的處理意見，要根據(jù)事情發(fā)生當(dāng)時當(dāng)?shù)氐那闆r和當(dāng)事人的表現(xiàn)，國家有明確規(guī)定的，按照規(guī)定處理處罰；國家沒有明確規(guī)定的，本著教育、管理從嚴(yán)，處理適度的原則把握。尤其是要謹慎使用好自由裁量權(quán)，對同類問題的處理處罰盡可能相一致，避免畸輕畸重情況的發(fā)生。審計報告還得講究一些法律文書的要求。按照統(tǒng)一格式要求，做到嚴(yán)肅權(quán)威，行文條理清晰，文字簡明扼要，表達準(zhǔn)確規(guī)范。

增強審計報告內(nèi)涵的方法

審計報告的內(nèi)涵既是審計業(yè)務(wù)問題，更是審計機關(guān)執(zhí)政執(zhí)法能力問題，需要全體審計機關(guān)審計人員共同努力來解決好。如何增強審計報告的內(nèi)涵，可以考慮尋求以下幾個途徑：

一是增強審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，言之有據(jù)。要提高審計人員掌握科學(xué)審計現(xiàn)代審計的能力，增強審計人員的綜合分析和邏輯思維能力。嚴(yán)格按照審計實施方案，熟練運用各項輔助審計手段，對被審計單位的內(nèi)部控制制度進行健全性、符合性測試，對被審計單位的財務(wù)會計資料的真實性進行判斷。運用合理的審計技術(shù)方法，查深查透每一個具體審計事項、具體環(huán)節(jié)，保證關(guān)鍵點的深入挖掘，判斷和評價被審計單位具體財務(wù)收支活動的合法性和效益性。最后，利用好審計取證，做出合理評價。

二是精通法律法規(guī)，言之有法。審計工作不僅要求審計人員精通審計業(yè)務(wù)，更要求審計人員知法懂法、嚴(yán)格執(zhí)法。因此，一定要認真學(xué)習(xí)、深刻領(lǐng)會國家關(guān)于財政財務(wù)方面的一系列法律法規(guī)，熟悉了解與審計工作相關(guān)的法律法規(guī)。開展審計前，注意收集與審計項目相關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章和政策，一方面可以對照審查被審計單位有無違規(guī)違紀(jì)行為，另一方面也便于掌握法律依據(jù)對審計發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違紀(jì)問題進行審計定性和處理處罰。

三是注意統(tǒng)領(lǐng)全局，言之有理。審計人員要認真學(xué)習(xí)貫徹黨的路線、方針、政策，從有利于經(jīng)濟社會發(fā)展的大局出發(fā)，緊緊圍繞全局工作中心研究改革、發(fā)展、穩(wěn)定過程中的新情況、新問題，把執(zhí)行國家法律法規(guī)具體化，針對被審計單位存在的問題與不足，結(jié)合地區(qū)經(jīng)濟社會發(fā)展的形勢趨勢，提出一些具有前瞻性和普遍指導(dǎo)意義的審計建議，起到幫助被審計單位知錯整改進而規(guī)范管理的作用。使審計工作更好地服務(wù)于經(jīng)濟社會發(fā)展，更好地服務(wù)于構(gòu)建和諧社會。

四是加強綜合分析，言之有度。面對審計查出的許多問題，審計人員應(yīng)當(dāng)全面度量，善于就重點問題入手開展審計，通過去粗取精、去偽存真、由表及里地分析，在審計報告中抓住問題的關(guān)鍵和本質(zhì)，克服審計報告面面俱到、處處點評，重點不突出的問題。文字表述上，要善于加工提煉，精雕細刻。還要注意透過表面現(xiàn)象抓住實質(zhì)，擊其要害，達到標(biāo)本兼治的目的，改變長期存在的屢審屢犯的狀況。

篇(7)

第二條在本省區(qū)域內(nèi)進行的國家建設(shè)項目以及有關(guān)建設(shè)、勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理、采購、供貨等單位與國家建設(shè)項目直接有關(guān)的財務(wù)收支，應(yīng)當(dāng)依法接受審計監(jiān)督。

審計機關(guān)對前款所列財務(wù)收支的真實、合法和效益，依法進行審計監(jiān)督。

第三條本辦法所稱國家建設(shè)項目，是指本省使用國家財政性資金、政府設(shè)立的專項建設(shè)資金、國家統(tǒng)一借貸的建設(shè)資金、以國有資產(chǎn)投資或者融資為主(即占控股或者主導(dǎo)地位)的固定資產(chǎn)投資項目。

第四條省人民政府確定的重點建設(shè)項目和省屬、國家建設(shè)項目本省投資超過50％(包括控股或?qū)嵸|(zhì)擁有控股權(quán))的重點建設(shè)項目，由省審計機關(guān)組織審計。

只有一個投資主體的重點建設(shè)項目，由管轄該投資主體的人民政府審計機關(guān)負責(zé)審計；有兩個以上投資主體的重點建設(shè)項目，由管轄其中投資比例大或者實質(zhì)上擁有控股權(quán)的投資主體的人民政府審計機關(guān)負責(zé)審計；對審計管轄范圍不明確或有爭議的，由省人民政府審計機關(guān)組織審計。

第五條上級審計機關(guān)可以將其管轄范圍內(nèi)的重點建設(shè)項目授權(quán)下級審計機關(guān)審計，也可以直接審計下級審計機關(guān)管轄范圍內(nèi)的項目，但對同一審計事項不得重復(fù)審計。

第六條部門和單位內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)加強對國家建設(shè)項目審計監(jiān)督。審計機關(guān)應(yīng)加強對部門和單位內(nèi)部審計機構(gòu)及社會中介機構(gòu)對國家建設(shè)項目審計質(zhì)量的監(jiān)督管理。審計機關(guān)實施審計時可以利用經(jīng)核實確認后的內(nèi)部審計機構(gòu)或者社會中介組織的審計結(jié)果。

第七條審計機關(guān)根據(jù)年度審計項目計劃，對國家建設(shè)項目總概算或概算執(zhí)行情況、年度預(yù)算執(zhí)行情況、年度決算、竣工決算進行審計。

國家建設(shè)項目未經(jīng)竣工決算審計的，計劃、財政、建設(shè)及項目主管部門不得辦理竣工驗收手續(xù)。

建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)在建設(shè)項目基本完工、竣工決算報表編制完成后，及時告知審計機關(guān)安排審計。審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)在1個月內(nèi)下達審計通知書。

第八條對國家建設(shè)項目準(zhǔn)備階段資金運用情況審計的主要內(nèi)容：

(一)建設(shè)程序的執(zhí)行情況；

(二)項目資本金、資金來源渠道及到位情況；

(三)建設(shè)用地征用情況，征地拆遷費用支出和管理情況；

(四)供水、供電、道路、通訊和場地平整等前期費用支出情況；

(五)法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定需要審計的其他情況。

第九條對國家建設(shè)項目概算(預(yù)算)執(zhí)行情況審計的主要內(nèi)容：

(一)建設(shè)項目設(shè)計總概算(預(yù)算)審批、執(zhí)行情況，調(diào)整概算的審批、執(zhí)行情況；

(二)建設(shè)項目的勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理、采購等方面招標(biāo)投標(biāo)的合理性和有效性情況；

(三)建設(shè)項目合同簽定、履行情況；

(四)建設(shè)項目資金來源、到位和使用情況；

(五)建設(shè)成本及財務(wù)收支核算情況；

(六)工程結(jié)算情況；

(七)建設(shè)項目所需設(shè)備、材料的采購及管理情況；

(八)建設(shè)項目各種稅費的計提和繳納情況；

(九)有關(guān)內(nèi)部控制制度建立和落實情況；

(十)法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定需要審計的其他事項。

第十條對國家建設(shè)項目竣工決算審計的主要內(nèi)容：

(一)本辦法第八條、第九條規(guī)定的有關(guān)內(nèi)容；

(二)竣工工程決算表、竣工財務(wù)決算表、交付使用資產(chǎn)明細表的真實、合法情況；

(三)建設(shè)項目的建筑安裝工程核算、設(shè)備投資核算、待攤投資的列支內(nèi)容和分攤、其他投資列支的真實、合法情況；

(四）交付使用資產(chǎn)的真實、合法情況，各項結(jié)余

資產(chǎn)的情況；

(五)建設(shè)期收入的來源、分配、上繳和留成使用情況，投資包干節(jié)余的分配情況；

(七)尾工工程項目和資金預(yù)留情況；

(八)對建設(shè)項目效益進行評審；

(九)法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定需要審計的其他事項。

第十一條審計機關(guān)在審計中發(fā)現(xiàn)下列與項目財務(wù)收支有關(guān)的情況，應(yīng)當(dāng)通報有關(guān)主管部門予以調(diào)查，必要時應(yīng)當(dāng)協(xié)調(diào)調(diào)查：

(一)違反規(guī)劃、土地、拆遷、招標(biāo)投標(biāo)、環(huán)境保護等建設(shè)項目管理法律、法規(guī)的；

(二)建設(shè)資金籌集涉及非法集資、攤派或收費行為的；

(三)勘察、設(shè)計、建設(shè)、施工、監(jiān)理等單位不具備相應(yīng)資質(zhì)的；

(四)未有效實施工程質(zhì)量管理的；

(五)其他應(yīng)當(dāng)由有關(guān)主管部門處理的違法、違紀(jì)行為。

審計機關(guān)在審計中因前款各項情況而需要有關(guān)主管部門協(xié)調(diào)調(diào)查的，有關(guān)主管部門應(yīng)當(dāng)協(xié)助審計機關(guān)查清與國家建設(shè)項目財務(wù)收支有關(guān)的事實。

第十二條被審計單位接到審計機關(guān)出具的審計取證10日內(nèi)，應(yīng)認真核對，簽署意見，超過期限，未簽署意見的視同認可。

第十三條審計機關(guān)對被審計單位在建設(shè)項目中違反有關(guān)法律法規(guī)規(guī)章的行為，按照國家有關(guān)規(guī)定予以處理、處罰；屬于其他部門職權(quán)范圍內(nèi)的，應(yīng)當(dāng)及時移送有關(guān)部門依法處理，并將處理結(jié)果書面告知審計機關(guān)。