資產(chǎn)評估的基本程序精品(七篇)

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篇(1)

關(guān)鍵詞 資產(chǎn)評估 差異 原因分析

中圖分類號：F233 文獻標識碼：A

資產(chǎn)評估準則是評估行業(yè)更好地服務(wù)資本市場的技術(shù)基礎(chǔ)，也是資產(chǎn)評估行業(yè)具備公信力的重要保障。本文在對兩國資產(chǎn)評估準則進行比較的基礎(chǔ)上，結(jié)合兩國差異產(chǎn)生的原因，為我國資產(chǎn)評估準則體系的建立與完善提供建議。

1中美資產(chǎn)評估準則差異比較

美國的資產(chǎn)評估準則具有高度的綜合性，并能體現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展趨勢，具有明顯的動態(tài)性。《美國資產(chǎn)評估行業(yè)統(tǒng)一執(zhí)業(yè)規(guī)范》 簡稱USPAP （UNIFORM STANDARDS OF PROFESSIONAL APPRAISAL PRACTICE）定義部分對USPAP中采用的部分術(shù)語進行了解釋，使相關(guān)專業(yè)人士清楚地了解評估的有關(guān)概念。USPAP在規(guī)則、準則及其說明中規(guī)定了評估師在職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)行為方面的義務(wù)。10 個準則和準則說明更是包含了資產(chǎn)評估行業(yè)的各個專業(yè)領(lǐng)域；咨詢意見以假定的條件為基礎(chǔ)，闡釋在特定情況下的應(yīng)用，為評估師執(zhí)業(yè)提供了參考資料。同時，USPAP 伴隨著全球經(jīng)濟、資本、金融一體化趨勢的加強，已經(jīng)由過去以房地產(chǎn)評估為主轉(zhuǎn)向了企業(yè)價值，抵押貸款、企業(yè)買賣等金融風險、資本買賣風險等相結(jié)合的評估，理論成果不斷規(guī)范和完善。

我國的資產(chǎn)評估準則架構(gòu)設(shè)計具有嚴密的層次性和高度的概括性。該準則構(gòu)成了一個完整的系統(tǒng)。每個組成部分展開，都體現(xiàn)了全面性的特點，便于掌握和查閱學(xué)習(xí)。同時，該準則基本按資產(chǎn)類型劃分來制定，覆蓋了幾乎全部的資產(chǎn)類型，在每一資產(chǎn)類型準則及準則說明中都涉及評估中的假設(shè)前提，評估師需明確解決的問題等。有的雖未說明如何具體操作，但給出了正誤的判斷界線，對評估人員提出了較為全面的要求。咨詢意見雖不具有一般性和普遍性，未對真實情況進行調(diào)查和驗證，但也給評估師等相關(guān)人員提供了一些借鑒。

為了在借鑒美國資產(chǎn)評估準則并結(jié)合我國實際情況的基礎(chǔ)上進一步探尋建設(shè)我國資產(chǎn)評估準則的方法，因此，有必要對中美資產(chǎn)評估準則存在的差異進行深層次的原因分析。

2引起中美資產(chǎn)評估準則差異的起源與發(fā)展原因

美國20世紀80年代制定了第一部資產(chǎn)評估準則-《專業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準則》（USPAP）。如今 USPAP 已經(jīng)是被美國評估行業(yè)廣泛認可和接受的評估執(zhí)業(yè)準則。1989 年 1 月 30 日美國評估促進會下設(shè)的評估準則委員會正式成立。評估準則委員會的主要責任是對USPAP條文進行修改、解釋、增補和廢除。自評估委員會成立后，幾乎每年 USPAP 會被修訂和增補。

中國資產(chǎn)評估行業(yè)起步較晚，大致起源于 20 世紀 80 年代末期。并且中國資產(chǎn)評估行業(yè)的產(chǎn)生是基于計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)型和過渡這個大的歷史背景，其最初的目標是服務(wù)于國有企業(yè)改制、私有化和產(chǎn)權(quán)交易。這就使得中國資產(chǎn)評估相關(guān)法規(guī)和準則的出臺具有單一性和非連續(xù)性的特點。2000年中國資產(chǎn)評估協(xié)會并入中國注冊會計師協(xié)會（后又分立）。在中國注冊會計師協(xié)會和財政部專家的努力下，由中注協(xié)于 2001 年 7 月頒布了中國第一部資產(chǎn)評估準則――《資產(chǎn)評估準則――無形資產(chǎn)》。

2004 年 2 月 25 日，財政部了中國資產(chǎn)評估協(xié)會制定的 《資產(chǎn)評估準則――基本準則》和《資產(chǎn)評估職業(yè)道德準則――基本準則》。這兩個基本準則的，標志著中國資產(chǎn)評估準則體系的初步建立。時至今日，中國資產(chǎn)評估準則體系已經(jīng)包含 2 項基本準則、9 項具體準則、8 項指導(dǎo)意見和 4 項評估指南，初步形成了一套較為完整的資產(chǎn)評估準則體系。

毋庸置疑，由于美國資產(chǎn)評估業(yè)發(fā)展較早，美國評估界能夠把對評估程序的要求分散表述于各具體評估準則之中，綜合性和參考性比我國資產(chǎn)評估準則更強。

3引起中美資產(chǎn)評估準則差異的目標與要求原因

美國 USPAP 其宗旨是通過制定對評估師所要求的準則，提高和保持社會公眾對評估行業(yè)的信任程度，維護評估行業(yè)的信譽。例如美國在評估準則中單獨列示《工作范圍規(guī)則》和《管轄除外規(guī)則》，而中國沒有單獨列示。

而由于中國資產(chǎn)評估行業(yè)發(fā)展的綜合性，準則制定的指導(dǎo)思想也具有全面性。其宗旨是服務(wù)多種目的，服務(wù)各種經(jīng)濟行為，力爭做到使各種實踐均有準則可依。例如我國資產(chǎn)評估基本準則是將各類資產(chǎn)評估共同規(guī)范進行有機結(jié)合的首次嘗試，基本準則概括并指導(dǎo)后面各項準則。可見，目標側(cè)重點不同，最終會影響準則內(nèi)容的廣泛性和制定準則所依據(jù)的原則。

美國 USPAP 要求評估師在承接評估業(yè)務(wù)前或形成評估業(yè)務(wù)協(xié)議前，應(yīng)當明確所要解決的問題，具有能夠勝任該項業(yè)務(wù)的相應(yīng)專業(yè)知識和經(jīng)驗。評估師如果應(yīng)邀承接某項業(yè)務(wù)，但缺乏相應(yīng)的專業(yè)知識或經(jīng)驗，應(yīng)當在接受業(yè)務(wù)委托前，向客戶披露該事實或采取替代措施以保證能夠順利完成委托業(yè)務(wù)。

中國評估準則職業(yè)道德規(guī)范中的專業(yè)勝任能力要求包括兩個方面，一是從事資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)的人員要經(jīng)過專門教育和培訓(xùn)，并具備從事評估業(yè)務(wù)的經(jīng)驗；二是已進入評估行業(yè)從事評估業(yè)務(wù)的注冊資產(chǎn)評估師在承攬、接受和進行評估業(yè)務(wù)時，一般只能在其專業(yè)技能和時空安排等方面能夠勝任的范圍內(nèi)進行，否則，應(yīng)當放棄、拒絕或采取恰當措施加以解決。可見，中國評估準則對評估師的專業(yè)勝任能力要求更加嚴格，只有具備委托業(yè)務(wù)所要求的專業(yè)勝任能力和客觀條件，才可以接受委托，必要時可以聘請專家協(xié)助其完成委托事項。

4引起中美資產(chǎn)評估準則差異的相關(guān)者利益原因

美國資產(chǎn)評估準則由美國評估促進會評估準則委員會依照有關(guān)程序進行修改、補充、頒布和廢除。其準則變更會參照最新出現(xiàn)的評估業(yè)務(wù)和問題，能夠做到與時俱進。中國的資產(chǎn)評估準則還處于起步階段，一方面評估準則的管理沒有實現(xiàn)規(guī)范化和體系化，另一方面也沒有做到與時俱進。準則的變更應(yīng)隨著中國經(jīng)濟狀況和評估行業(yè)的發(fā)展而逐步改善。如中國在評估復(fù)核、評估咨詢和批量評估方面處于起步階段，美國評估準則委員會的委員也是由各方面的專家組成并逐年換屆。委員會每月都會一次《關(guān)于 USPAP 問題與反饋》征求意見稿，可以從其官方網(wǎng)站上獲取，這些征求意見稿的書面回復(fù)和相關(guān)會議上的各方利益相關(guān)者的口頭意見都會成為準則修訂的重要參考依據(jù)，因此才保證了評估準則的廣泛性、科學(xué)性和專業(yè)性。

美國 USPAP 的工作范圍規(guī)則中規(guī)定評估師執(zhí)行業(yè)務(wù)要明確評估問題（此概念對中國產(chǎn)生很大影響，在引入過程中根據(jù)中文行文慣例將其改為“明確評估業(yè)務(wù)基本事項”，成為中國評估準則中要求評估師執(zhí)業(yè)時需履行的基本程序之一），確定并執(zhí)行形成可信業(yè)務(wù)結(jié)論所必需的工作范圍及在報告中披露工作范圍。而中國評估準則中有一部專門的程序性準則――《資產(chǎn)評估準則――程序準則》，明確注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)所應(yīng)該履行的八項基本評估程序，同時強調(diào)注冊資產(chǎn)評估師不得隨意減少程序。

可見，中國評估準則中對評估師的操作要求更加具體。美國評估準則對評估報告的要求更加具體、明確，以免誤導(dǎo)預(yù)期使用者。

參考文獻

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篇(2)

關(guān)鍵詞　風險管理理論；資產(chǎn)評估機構(gòu)；風險管理

一、引言

資產(chǎn)評估行業(yè)作為為特定時點資產(chǎn)提供公允價值的中介服務(wù)機構(gòu)，為我國的產(chǎn)權(quán)交易、企業(yè)并購、抵押貸款等資產(chǎn)業(yè)務(wù)提供了價值參考，為我國的體制改革作出了重大貢獻。隨著新會計準則的頒布，以財務(wù)會計報告為目的的資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)也應(yīng)運而生。隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)的范圍將會不斷擴大，對資產(chǎn)評估風險的管理和控制將被提上日程。對資產(chǎn)評估風險的控制，需要法律環(huán)境的健全和完善，更需要資產(chǎn)評估機構(gòu)自身對于資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)風險的管理和控制，盡量減少資產(chǎn)評估風險帶來的損失。

二、風險管理理論

所謂風險是指未來結(jié)果的不確定性，這種未來的結(jié)果包括收益，當然也包括損失。正是由于未來的收益或損失的發(fā)生很難確定，所以就產(chǎn)生了對風險進行管理的理論即風險管理理論。風險管理是研究風險發(fā)生的規(guī)律和風險控制技術(shù)的管理學(xué)科，人們通過風險識別、風險估測和風險評價。并在此基礎(chǔ)上優(yōu)化各種風險管理技術(shù)，對風險實施有效的控制和妥善處理風險所致?lián)p失的后果。期望達到以最少的成本獲得最大安全保障的目標。

風險管理的基本程序包括風險識別、風險估測、風險控制和風險管理的評價。風險管理的過程其實就是為了降低未來結(jié)果發(fā)生的不確定性。

三、資產(chǎn)評估機構(gòu)風險管理系統(tǒng)的構(gòu)建

根據(jù)風險管理理論，構(gòu)建資產(chǎn)評估風險管理系統(tǒng)主要包括五大功能模塊：資產(chǎn)評估風險識別模塊、資產(chǎn)評估風險估測模塊、資產(chǎn)評估風險評價模塊、資產(chǎn)評估風險控制模塊和資產(chǎn)評估風險管理評價模塊。

(一)資產(chǎn)評估風險識別模塊

風險識別是確定哪些因素會給資產(chǎn)評估結(jié)果帶來風險。資產(chǎn)評估風險類型大致分為業(yè)務(wù)承接風險、評估操作風險、撰寫評估報告風險。

1.資產(chǎn)評估機構(gòu)承接資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)的風險主要來自信息不對稱的風險。在承接資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)時，有的評估機構(gòu)不惜以降低服務(wù)費標準、滿足客戶的不合理要求等來爭取業(yè)務(wù)，對于客戶的基本情況、相關(guān)的權(quán)證、涉及到的法律條款以及自身是否勝任該項評估業(yè)務(wù)等都沒有作充分的考查。這些因素都為資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)風險埋下了隱患。

2.評估操作風險主要是資產(chǎn)評估人員在具體的評估過程中與職業(yè)道德和專業(yè)水平相關(guān)的風險。職業(yè)道德風險主要表現(xiàn)在以下幾個方面：執(zhí)業(yè)不規(guī)范，不遵循客觀公正的原則，不遵循合理的評估程序，在評估過程中人為操縱評估結(jié)果；專業(yè)技術(shù)風險主要表現(xiàn)在資產(chǎn)評估人員缺乏專業(yè)勝任能力。例如在評估過程中無法正確分辨委托方提交材料真?zhèn)危x擇合適的評估方法和參數(shù)的能力等。評估操作風險將直接帶來評估業(yè)務(wù)的風險。

3.撰寫評估報告風險是指由于報告撰寫不規(guī)范導(dǎo)致的使用者誤用評估結(jié)果的風險。資產(chǎn)評估結(jié)果的使用者是通過資產(chǎn)評估報告來了解和使用評估結(jié)果的，因此，資產(chǎn)評估報告的撰寫質(zhì)量是評估結(jié)果使用者正確使用的前提條件。有些評估機構(gòu)在撰寫評估報告時缺乏必要的評估結(jié)果的假設(shè)、依據(jù)及相關(guān)事項的說明，評估報告不規(guī)范所帶來的風險是資產(chǎn)評估機構(gòu)最容易被查證的風險。

(二)資產(chǎn)評估風險估測和評價模塊

資產(chǎn)評估風險估測和評價模塊主要是在資產(chǎn)評估風險識別的基礎(chǔ)上，對風險進行量化，預(yù)測和評估風險大小，為風險控制提供依據(jù)。

資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)涉及到的資產(chǎn)類型眾多，市場條件復(fù)雜，以上特點決定了資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，資產(chǎn)評估風險影響因素眾多，因此，資產(chǎn)評估風險的度量需要明確資產(chǎn)評估風險的特點，選擇合適的技術(shù)和方法。

對于資產(chǎn)評估風險的度量主要體現(xiàn)在承接評估業(yè)務(wù)和資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)操作過程中。資產(chǎn)評估機構(gòu)的勝任能力涉及到眾多因素：資質(zhì)、規(guī)模、人員素質(zhì)等，這些因素很難簡單的量化處理。資產(chǎn)評估的價值是在特定時點、特定市場條件下的價值。特定的市場條件決定了評估人員在模擬市場的過程中，不僅僅要依賴客觀的歷史數(shù)據(jù)，還必須對未來的市場條件、資產(chǎn)狀況等作出預(yù)測。在預(yù)測的過程中，價值類型的選擇、評估方法的選擇以及參數(shù)的確定方法都需要依據(jù)評估人員的專業(yè)技能、經(jīng)驗和職業(yè)道德水平，而對于這些影響因素要準確量化，難度非常高。

從以上分析可以看出，資產(chǎn)評估風險預(yù)測和評價是一個多因素綜合分析的過程，其影響因素多且難以簡單地進行定量處理。例如，對于評估機構(gòu)勝任能力的各影響因素的描述，一般采用描述性的語言進行判斷。鑒于資產(chǎn)評估風險的以上特點，很難去假定其所服從的概率分布。模糊綜合評價是一種處理沒有明顯數(shù)量界限問題的有力工具，可以采用模糊綜合評價法對風險進行量化處理。

(三)資產(chǎn)評估風險控制模塊

資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)是一項系統(tǒng)工程，對資產(chǎn)評估風險的控制應(yīng)該貫穿于整個資產(chǎn)評估項目階段。

1.在評估業(yè)務(wù)承接階段，正式簽約之前，評估機構(gòu)要對客戶及要評估的資產(chǎn)進行充分的了解和審查：關(guān)注資產(chǎn)業(yè)務(wù)性質(zhì)；自身勝任能力的判斷；了解委托方的基本情況，如委托方的信譽；重點審查有關(guān)資產(chǎn)的權(quán)證情況；明確雙方責任等。力求在評估業(yè)務(wù)承接階段為后續(xù)工作打下良好基礎(chǔ)。

2.在評估操作階段，要注意對評估人員職業(yè)道德和業(yè)務(wù)能力的風險控制。首先，要確保信息的搜集和來源按照科學(xué)的方法和程序進行，對信息的信度和效度進行度量和控制；其次。要慎重選擇評估假設(shè)，科學(xué)把握資產(chǎn)交易的市場條件和資產(chǎn)的使用狀況；再次，選擇合適的方法，充分考慮資產(chǎn)的狀況、數(shù)據(jù)占有情況和各種評估方法的適用條件。

3.在報告撰寫階段，評估人員應(yīng)當按照資產(chǎn)評估報告的標準格式將評估基準目、評估假設(shè)、價值類型、評估內(nèi)容、評估依據(jù)、評估方法和評估結(jié)果等重要內(nèi)容都寫入評估報告，評估人員一定要確保將評估假設(shè)、評估依據(jù)以及必要的說明闡述清楚，規(guī)避風險。

(四)資產(chǎn)評估風險管理評價模塊

由于資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)面臨的市場條件、評估目的、資產(chǎn)狀況都有不同。因此面臨的風險也是不同的。為了對風險進行及時的控制和管理，必須對風險的識別、估測、評價及管理方法進行定期檢查、修正，以保證風險管理方法適應(yīng)新的資產(chǎn)業(yè)務(wù)狀況。

篇(3)

摘 要 資產(chǎn)評估作為市場經(jīng)濟條件下不可缺少的社會中介服務(wù)，評估的公允價值為資產(chǎn)交易提供重要的咨詢參考。研究資產(chǎn)評估方法的異同及恰當?shù)剡x擇資產(chǎn)評估方法，對資產(chǎn)評估結(jié)果的準確性至關(guān)重要。

關(guān)鍵詞 市場法 收益法 成本法

一、現(xiàn)行三種基本資產(chǎn)評估方法的含義及其基本原理

市場法又稱市場比較法、銷售比較法，是指通過對與被評估資產(chǎn)相似或可替代資產(chǎn)的分析以及對購買方為類似資產(chǎn)或可替代資產(chǎn)所愿支付的購買價格的分析，采用必要的比較程序，估算被評估資產(chǎn)的價值。市場法有較為廣泛的用途。在市場數(shù)據(jù)充分的情況下，該方法的重要性更為突出。通過運用市場法所獲得的相關(guān)數(shù)據(jù)也可能用于成本法和收益法的評估。當市場條件發(fā)生重大變化或波動時，或?qū)苌俳灰椎奶厥赓Y產(chǎn)進行評估時，市場法的運用受到限制。運用市場法需要對類似資產(chǎn)的交易情況進行分析，以確保交易雙方具有正常的動機。當交易價格反映的不是市場參與者的正常動機時，如特殊購買者愿意支付特別的溢價，則這樣的交易價格數(shù)據(jù)不具有可參照性，應(yīng)當剔除。

收益法又稱收益資本化法或收益現(xiàn)值法，通過分析被評估資產(chǎn)的相關(guān)收入和成本費用，將未來收益折現(xiàn)或資本化為估算價值。收益法的理論基礎(chǔ)在于預(yù)期收益原則，即資產(chǎn)的價值是由其預(yù)期的未來收益決定的，因此收益法通過對評估對象收益能力的分析確定其價值。

成本法建立在這樣一個假設(shè)基礎(chǔ)上，即作為購買某特定資產(chǎn)的替代選擇，人們可以去建造一個與該資產(chǎn)相同的或具有相同功能的資產(chǎn)。除非有額外的時間支出、風險或其他不便之處，人們?yōu)樵撎囟ㄙY產(chǎn)所愿意支付的價格不會超過獲取相同或具有相似功能的替代資產(chǎn)的成本。由于舊資產(chǎn)或功能較低資產(chǎn)的全新重置成本超過了市場愿意為其支付的價格，評估師在運用成本法進行評估時需要估計折舊（貶值）。當被評估資產(chǎn)處于全新狀態(tài)時，其成本與市場價值最為接近。成本法有兩種具體應(yīng)用方式，一種適用于市場價值評估，另一種則不適用于市場價值評估。當運用成本法評估市場價值時，該方法中的所有考慮因素都取自于公開市場的證據(jù)。運用成本法評估非市場價值時，應(yīng)考慮相關(guān)非市場性因素。

二、資產(chǎn)評估方法的比較

（一）資產(chǎn)評估方法之間的聯(lián)系

對于特定經(jīng)濟行為，在相同的市場條件下，對處在相同狀態(tài)下的同一資產(chǎn)進行評估，其評估值應(yīng)該是客觀的。這個客觀的評估值不會因評估人員所選用的評估途徑和方法的不同而出現(xiàn)截然不同的結(jié)果。評估基本目的決定了評估途徑和方法間的內(nèi)在聯(lián)系，而這種內(nèi)在聯(lián)系為評估人員運用多種評估途徑和方法評估同一條件下的同一資產(chǎn)，并作相互驗證提供了理論根據(jù)。但需要指出的是，運用不同的評估途徑和方法評估同一資產(chǎn)，必須保證評估目的、評估前提、被評估對象狀態(tài)的一致，以及運用不同評估途徑和方法所選擇的經(jīng)濟技術(shù)參數(shù)合理。

由于資產(chǎn)評估工作基本目標的一致性，在同一資產(chǎn)的評估中可以采用多種途徑和方法，如果使用這些途徑和方法的前提條件同時具備，而且評估師也具備相應(yīng)的專業(yè)判斷能力，那么，多種途徑和方法得出的結(jié)果應(yīng)該趨同。

（二）資產(chǎn)評估方法之間的區(qū)別

各種評估途徑和方法都是從不同的角度去表現(xiàn)資產(chǎn)的價值。不論是通過與市場參照物比較獲得評估對象的價值，還是根據(jù)評估對象預(yù)期收益折現(xiàn)獲得其評估價值，抑或是按照資產(chǎn)的再取得途徑尋求評估對象的價值，都是對評估對象在一定條件下的價值的描述，它們之間是有內(nèi)在聯(lián)系并可相互替代的。但是，每一種評估方法都有其自成一體的運用過程，都要求具備相應(yīng)的信息基礎(chǔ)，評估結(jié)論也都是從某一角度反映資產(chǎn)的價值。因此，各種評估途徑和方法又是有區(qū)別的。由于評估的特定目的的不同，評估時市場條件上的差別，以及評估時對評估對象使用狀態(tài)設(shè)定的差異，需要評估的資產(chǎn)價值類型也是有區(qū)別的。評估途徑或方法由于自身的特點在評估不同類型的資產(chǎn)價值時，就有了效率上和直接程度上的差別，評估人員應(yīng)具備選擇最直接且最有效率的評估方法完成評估任務(wù)的能力。

三、資產(chǎn)評估方法的選擇

《國際評估準則》明確指出，市場法、收益法、成本法是資產(chǎn)評估中最常用的三種基本評估方法。無論評估資產(chǎn)的市場價值還是非市場價值，評估師都需要根據(jù)項目具體情況恰當選擇評估方法。在選擇評估方法時，評估師應(yīng)當考慮三種基本評估方法在具體項目中的適用性，采用多種評估方法時，應(yīng)當分析、調(diào)整運用多種評估方法得出的評估結(jié)論，確定最終評估結(jié)果。評估師在進行某項評估業(yè)務(wù)時，應(yīng)當根據(jù)其經(jīng)驗和知識、當?shù)氐脑u估準則要求、市場要求、數(shù)據(jù)的可獲得程度等綜合網(wǎng)素，選取適宜的評估方法。評估師在選用某種評估方法進行評估時，應(yīng)當考慮其他可以適用的評估方法。這樣做可以給評估師提供一個系統(tǒng)的分析程序，以最終分析、調(diào)整不同評估方法得出結(jié)論。

對于不動產(chǎn)、動產(chǎn)、企業(yè)價值、金融資產(chǎn)等各種資產(chǎn)類型的評估項目而言，三種評估方法都是適用的。但不同類型的資產(chǎn)評估項目所獲得的相關(guān)信息資料是不同的，分別反映了各類型資產(chǎn)在其相應(yīng)市場上的特點。評估師應(yīng)當收集、分析能夠合理反映被評估資產(chǎn)價值的數(shù)據(jù)資料，在選取評估方法時應(yīng)當充分考慮資料的可獲得程度。評估資產(chǎn)的市場價值時，如果評估方法運用得當，則所有評估市場價值的方法、技術(shù)和程序都會得出符合市場價值基本定義的評估結(jié)果。來

參考文獻：

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關(guān)鍵詞：商標權(quán) 評估制度 規(guī)則導(dǎo)向 原則導(dǎo)向

一、引言

商標是具有法律屬性的概念，可分為注冊商標和未注冊商標，經(jīng)過注冊的商標能夠得到法律保護，其作用主要表現(xiàn)為通過商標專用權(quán)的確立、續(xù)展、轉(zhuǎn)讓、爭議、仲裁等法律程序，保護商標權(quán)所有者的合法權(quán)益；未經(jīng)注冊的商標，除個別馳名商標外，不具有商標專用權(quán)，也就不能成為商標權(quán)價值評估的對象。我國的商標權(quán)價值評估相關(guān)法規(guī)制定起步較晚，2001年，我國資產(chǎn)評估準則制定工作開始啟動，2001年7月，財政部了《資產(chǎn)評估準則――無形資產(chǎn)》，這是我國第一部資產(chǎn)評估準則；2003年《國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會關(guān)于規(guī)范國有企業(yè)改制工作意見的通知》進一步明確必須將商標權(quán)納入國有控股企業(yè)資產(chǎn)評估范圍；2007年國家工商行政管理總局印發(fā)了《商標專用權(quán)質(zhì)押登記程序》和《企業(yè)商標管理若干規(guī)定》；2008年，依據(jù)《資產(chǎn)評估準則――基本準則》，我國修訂和了《資產(chǎn)評估準則――無形資產(chǎn)》和《專利資產(chǎn)評估指導(dǎo)意見》；2011年中評協(xié)《關(guān)于對等準則征求意見的通知》，其中包括了《商標資產(chǎn)評估指導(dǎo)意見（征求意見稿）》。至此基本形成了我國無形資產(chǎn)評估準則體系。

值得注意的是，由中評協(xié)的于2012年7月1日起施行的《商標資產(chǎn)評估指導(dǎo)意見》，是國際上第一個關(guān)于商標資產(chǎn)的評估準則，它的頒布實施，意味著我國商標權(quán)價值評估管理的立法開始進入逐步完善的實質(zhì)階段。

對國際評估準則、美國、英國、歐洲等國家或組織的無形資產(chǎn)評估準則的發(fā)展和實施過程進行觀察，基本上沒有針對專利資產(chǎn)、商標資產(chǎn)和著作權(quán)資產(chǎn)制定專門化的評估準則，美國也僅僅將其作為企業(yè)價值評估準則的組成部分。國外無形資產(chǎn)中針對商標權(quán)價值評估準則發(fā)展的主流趨勢是原則導(dǎo)向而非規(guī)則導(dǎo)向，是簡化而不是詳細或具體。但是，我國有專門針對商標權(quán)價值的評估準則，其具體內(nèi)容包括對商標相關(guān)概念的界定，對注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行商標資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)行為的基本要求、操作準則、報告準則和職業(yè)責任。這些具體規(guī)定在形式上使得我國的商標權(quán)價值評估制度體系更加規(guī)范化、格式化、固定化，制定過程逐步向規(guī)則導(dǎo)向靠攏，但是由于具體內(nèi)容過于簡練，不夠細化，可操作性并不強。這使我們不得不思考：針對國外商標權(quán)價值評估準則發(fā)展的主流趨勢――原則導(dǎo)向，我國評估準則的制定產(chǎn)生了較大的差異，這種差異產(chǎn)生的原因是什么？規(guī)則導(dǎo)向與原則導(dǎo)向?qū)ξ覈虡藱?quán)價值評估制度的發(fā)展有何影響？結(jié)合我國的實際情況，今后應(yīng)如何建立和完善我國的商標權(quán)價值評估制度？

二、原則導(dǎo)向與規(guī)則導(dǎo)向：兩種商標權(quán)價值評估制度制定思路

原則的基本含義是“開始、起源、基礎(chǔ)”，是規(guī)則之外的概括性的準則，是指可以作為規(guī)則的基礎(chǔ)或本源的綜合性、穩(wěn)定性原理和準則。規(guī)則是規(guī)定具體權(quán)利和具體后果的準則。兩者的關(guān)系可以歸納為：原則是規(guī)則的規(guī)則，是進行規(guī)則推理的權(quán)威出發(fā)點；規(guī)則是原則針對不同情況的具體化。借鑒目前國際上較為成熟的原則導(dǎo)向與規(guī)則導(dǎo)向的會計準則制定思路（目前會計學(xué)界對會計準則制定方法的研究有明確的界定，包括原則導(dǎo)向與規(guī)則導(dǎo)向兩種，兩種方法的定義、特點、適用范圍等概念得到會計學(xué)界和實務(wù)界的普遍認可和應(yīng)用），我們可以將其借鑒推廣于商標權(quán)價值評估準則制定過程中。原則導(dǎo)向評估準則與規(guī)則導(dǎo)向評估準則，是原則和規(guī)則關(guān)系在商標權(quán)價值評估準則制定中的具體應(yīng)用。

（一）原則導(dǎo)向評估準則

原則導(dǎo)向評估準則主要由若干基本原則組成，以原則為基礎(chǔ)并附有較少的解釋、例外和執(zhí)行指南；更多地注重資產(chǎn)評估時的實際情況，較少對適用范圍做出限制，給予評估人員更大的評估方法選擇空間，適用性更廣。然而，原則導(dǎo)向的評估準則雖然確立了基本原則但并沒有提供足夠的應(yīng)用指南，這給評估人員的專業(yè)判斷留下的空間較大，在缺少外部有效的監(jiān)管環(huán)境下，評估信息的可比性可能會有所降低。

（二）規(guī)則導(dǎo)向評估準則

規(guī)則導(dǎo)向評估準則由詳細具體的規(guī)則組成，包含具體的標準、例外和操作指南；除了給出某一評估對象評估方法、評估程序、披露要求等所必須遵循的原則外，還力圖考慮原則適用的所有可能情況，并將這些情況下對原則的運用具體化為可操作的規(guī)則，較多地對適用范圍做出限制。具體來說，在評估準則中可以包括如下內(nèi)容：

第一，評估準則的解釋和應(yīng)用指南。由評估準則制定機構(gòu)（如中國資產(chǎn)評估協(xié)會）和相關(guān)監(jiān)管機構(gòu)（如證券交易委員會、國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會等）通過頒布詳細的評估準則解釋和應(yīng)用指南，保證評估準則能夠得到充分執(zhí)行，使評估信息具有可比性。

第二，適用范圍的界限檢驗。界限檢驗一般是指用明確的數(shù)量界線來劃定不同的評估方法的適用范圍。在商標權(quán)價值評估方法中，雖然沒有明確的數(shù)量界限，但是可以將商標權(quán)評估的價值類型與評估方法對應(yīng)起來，如在市場價值、在用價值、投資價值、質(zhì)押價值、清算價值下，交易雙方考慮的是商標權(quán)能給企業(yè)帶來的收益，因此收益法和市場法適合這些價值類型下的評估；而成本法是從成本構(gòu)成的角度評估商標權(quán)的價值，適合于會計價值類型下的評估。

第三，準則的例外。主要用于幫助解決在資產(chǎn)評估過程中遇到的一些疑難和特殊問題，可以包含折現(xiàn)現(xiàn)金流分析、追溯性價值意見、未來價值意見、不動產(chǎn)和動產(chǎn)市場價值意見中的合理展示期、報告和電子傳遞等，體現(xiàn)一定的參考性。

三、我國商標權(quán)價值評估制度的現(xiàn)實選擇

（一）評估環(huán)境

20世紀80年代末，美國聯(lián)合資產(chǎn)評估公司的高級專家來華訪問講學(xué)后，人們才明白產(chǎn)權(quán)交易或變動時，必須經(jīng)過資產(chǎn)評估這一國際慣例。90年代初在我國開始了商標權(quán)價值評估，其興起的大背景是國有資產(chǎn)流失嚴重，最初的目標是服務(wù)于國有企業(yè)改制、私有化和產(chǎn)權(quán)交易。90年代末期，隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，無形資產(chǎn)的評估比例大幅增加，由于缺乏相應(yīng)的評估準則，社會上出現(xiàn)了許多無形資產(chǎn)的虛假評估事件，為此，2001年7月我國頒布了《資產(chǎn)評估準則――無形資產(chǎn)》。

近十年來，國內(nèi)的企業(yè)才逐漸形成了統(tǒng)一的認識，即商標權(quán)和專利等一樣，是企業(yè)的無形資產(chǎn)，有時其價值甚至超過有形資產(chǎn)。為此，有些大型企業(yè)還專門設(shè)置商標內(nèi)部管理機構(gòu)，負責日常管理、報告資產(chǎn)狀況、關(guān)注價值變化及編寫發(fā)展方案等工作，商標權(quán)價值與品牌營銷相互照應(yīng)；但是大部分國內(nèi)企業(yè)對商標權(quán)的關(guān)注僅僅停留在防范侵權(quán)行為和利用媒體宣傳、促銷等擴大影響力的活動上，很少使用價值評估的方法，通過掌握自身狀況而制定合理的商標培育計劃。可以說，商標權(quán)價值評估的理念并沒有在我國市場和企業(yè)中得到培育、發(fā)展并成熟起來，這種狀況下盲目實施以原則導(dǎo)向的商標權(quán)價值評估制度一定程度上會造成實務(wù)界的理解錯位、執(zhí)行混亂等問題，甚至引起法律糾紛，所以，以原則為導(dǎo)向的商標權(quán)價值評估法規(guī)并不適合我國評估業(yè)的實際發(fā)展狀況。

（二）評估機構(gòu)和人員

本世紀初，隨著我國有關(guān)無形資產(chǎn)評估一系列相關(guān)政策法規(guī)的出臺，國內(nèi)的無形資產(chǎn)評估機構(gòu)如雨后春筍般涌現(xiàn)出來，已有的資產(chǎn)評估機構(gòu)也紛紛設(shè)立無形資產(chǎn)評估系統(tǒng)，一時間魚龍混雜，造成各評估機構(gòu)資質(zhì)、權(quán)威性等參差不齊。由于資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)在我國開展的時間不長，目前很少有獨立的無形資產(chǎn)評估機構(gòu)，大多內(nèi)嵌于有形資產(chǎn)評估機構(gòu)中。

近些年，隨著我國資產(chǎn)評估行業(yè)的不斷發(fā)展，評估從業(yè)人員和注冊資產(chǎn)評估師也逐漸增加，據(jù)統(tǒng)計，截至2012年底，我國有資產(chǎn)評估機構(gòu)2 900余家，資產(chǎn)評估從業(yè)人員8萬多人，執(zhí)業(yè)注冊資產(chǎn)評估師約3萬人。但是資產(chǎn)評估行業(yè)人才匱乏、執(zhí)業(yè)能力及水平參差不齊，高層次、復(fù)合型的人才短缺的現(xiàn)狀并沒有從根本上得到解決，在這一現(xiàn)狀下，依靠行業(yè)自律、評估人員職業(yè)判斷來進行商標權(quán)價值評估活動勢必會影響評估結(jié)果的質(zhì)量，不利于資產(chǎn)評估行業(yè)發(fā)展，也不利于推行原則導(dǎo)向的評估制度。

（三）相關(guān)法規(guī)體系

我國資產(chǎn)評估相關(guān)法規(guī)和準則的出臺具有單一性和非連續(xù)性的特點，目前我國有關(guān)商標權(quán)價值評估的相關(guān)規(guī)定散落在《無形資產(chǎn)評估準則》、《關(guān)于加強知識產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)評估管理工作若干問題的通知》、《商標資產(chǎn)評估指導(dǎo)意見》等法規(guī)中，而且這些規(guī)定只是解決商標權(quán)價值評估問題的間接途徑，專門針對商標權(quán)價值評估的法律規(guī)范仍處于空白狀態(tài)。

比較世界各國的評估制度體系，美國評估準則從頒布起，就成為世界各國評估行業(yè)的重要參考標準和模仿對象（張卓群，2012），而且美國的無形資產(chǎn)評估規(guī)范是以原則導(dǎo)向為主，這是由于美國資產(chǎn)評估行業(yè)有著上百年的發(fā)展和歷史積淀，一方面其準則制定程序發(fā)展成熟，《美國價值評估行業(yè)統(tǒng)一執(zhí)業(yè)標準（USPAP）》，由美國價值評估基金會（The Appraisal Foundation）所屬評估標準委員會（Appraisal Standards Board，ASB）通過并實施，每年修訂一次，生效日是當年的1月1日，有效期為12個月。自2008版的USPAP起，USPAP將以兩年為一個修訂周期進行頒布（即有效期為24個月），準則內(nèi)容具有很強的指導(dǎo)性；另一方面，美國評估業(yè)在上百年的發(fā)展中，已經(jīng)建立起完整的商標權(quán)價值評估制度體系，如在無形資產(chǎn)評估方面，《美國價值評估行業(yè)統(tǒng)一執(zhí)業(yè)標準（USPAP）》雖然在結(jié)構(gòu)上沒有專門的無形資產(chǎn)評估準則，但是在《準則9――企業(yè)價值評估》、《準則10――企業(yè)價值評估報告》中，具體規(guī)范了企業(yè)權(quán)益和無形資產(chǎn)（包括商標權(quán)）兩個方面的評估業(yè)務(wù)，從操作和披露兩個角度規(guī)范企業(yè)價值和無形資產(chǎn)評估程序；在評估人員要求方面，美國有《職業(yè)道德規(guī)則》、《專業(yè)勝任能力規(guī)則》、《工作范圍規(guī)則》、《管轄除外規(guī)則》等對無形資產(chǎn)評估人員的行為、專業(yè)勝任能力、工作范圍等進行細化規(guī)定；除此之外，像《蘭哈姆法》、《美國統(tǒng)一商法典》、《美國通用會計準則》等雖然沒有針對資產(chǎn)評估的具體規(guī)定，但是也起到了一定的理論指導(dǎo)作用。

近年來，隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)與日俱增，其種類也是日新月異，目前現(xiàn)有規(guī)定難以對新業(yè)務(wù)進行操作指導(dǎo)。因此，出臺一部適應(yīng)形勢發(fā)展需要、可操作性強的資產(chǎn)評估準則乃當務(wù)之急。

四、完善我國商標權(quán)價值評估制度的構(gòu)想

（一）確立以公允價值為基礎(chǔ)的商標權(quán)價值評估方法

國際財務(wù)報告準則（IFRS 13）將公允價值定義為計量日市場參與者在有序交易中賣出一項資產(chǎn)收到的或者轉(zhuǎn)移一項負債支付的價格。這里的有序交易是假設(shè)交易發(fā)生于主要市場（principal market）或者最優(yōu)市場（當主要市場不存在時），其中主要市場是指資產(chǎn)或負債具有最大交易量或活躍水平的市場，最優(yōu)市場即能最大化出售資產(chǎn)收到的金額或者最小化轉(zhuǎn)移負債支付金額的市場。該定義體現(xiàn)了公允價值的如下觀點：公允價值的計量基礎(chǔ)是有序交易市場；公允價值計量應(yīng)以市場價格主要參數(shù)的估計價格為依據(jù)。隨著國際財務(wù)報告準則的不斷深入發(fā)展，公允價值問題已成為討論的焦點之一。我國新會計準則在堅持歷史成本基礎(chǔ)上已經(jīng)適度引入了公允價值計量屬性，在38項具體準則中有17項涉及到公允價值計量應(yīng)用（劉玉廷，2007）。在會計信息披露方面，會計報表雖然強調(diào)可靠性特征，堅持歷史成本的計量基礎(chǔ)，但是會計信息相關(guān)性特征不可缺少，商標權(quán)價值的合理評估正是相關(guān)性的具體體現(xiàn)之一，商標權(quán)屬于企業(yè)的無形資產(chǎn)，在知識經(jīng)濟時代，以知識為代表的無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中占比不斷上升，如果按照歷史成本計價，知識資本的價值難以得到真實的反映。那么，應(yīng)該如何合理評價商標權(quán)價值呢？事實證明，能夠得到市場檢驗的公允價值是商標權(quán)評估價值的基準（李蘭萍、宋彪，2010），可見，以公允價值計量屬性為基礎(chǔ)評估商標權(quán)價值是企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)實要求。2007年11月由中國資產(chǎn)評估協(xié)會頒布的《以財務(wù)報告為目的的評估指南（試行）》中也提出了公允價值計量的思想，這將成為我國資產(chǎn)評估服務(wù)于公允價值計量要求的一個標志性文件。

（二）制定規(guī)則導(dǎo)向下的《商標權(quán)價值評估準則》

由于我國資產(chǎn)評估行業(yè)起步較晚，受評估人員專業(yè)素質(zhì)和評估機構(gòu)水平、相關(guān)法規(guī)制度不完善等因素的影響，筆者認為，我國商標權(quán)價值評估制度建設(shè)的現(xiàn)實選擇是建立以規(guī)則為導(dǎo)向的《商標權(quán)價值評估準則》。具體可以由資產(chǎn)評估協(xié)會牽頭，聯(lián)合相關(guān)管理機構(gòu)制定，同時，加強與會計界的合作，加快以為會計計量提供支持為目的的資產(chǎn)評估準則的建設(shè)。我國新企業(yè)會計準則強化了公允價值的計量屬性，這也是商標權(quán)價值評估中十分強調(diào)的計量方式，由于商標權(quán)資產(chǎn)評估所具有的獨立性和專業(yè)性，如果能夠準確、恰當?shù)卦跁媹蟊砩戏从成虡藱?quán)價值，將極大地促進會計信息的相關(guān)性特征，使得資產(chǎn)評估和會計信息質(zhì)量進入良性發(fā)展階段。商標權(quán)的價值評估與會計信息質(zhì)量之間相互聯(lián)系的重要因素就是公允價值計量，因此在《商標權(quán)價值評估準則》制定中應(yīng)充分發(fā)揮會計理論界和實務(wù)界的優(yōu)勢，加強與他們的合作。在準則的制定過程中體現(xiàn)統(tǒng)一規(guī)范與分別規(guī)范相結(jié)合原則，統(tǒng)一規(guī)范是指首先對資產(chǎn)評估人員的執(zhí)業(yè)資格、執(zhí)業(yè)質(zhì)量、職業(yè)道德有統(tǒng)一的規(guī)定，分別規(guī)范是指評估準則對各種商標權(quán)資產(chǎn)評估方法具體規(guī)定適用范圍、評估程序、操作指南、例外事項等。

（三）加強與會計準則、審計準則的協(xié)調(diào)

評估準則與會計準則之間有著緊密的聯(lián)系，國際評估準則、歐盟國家十分重視與國際會計準則、國際財務(wù)報告準則的協(xié)調(diào)。國際會計準則允許以無形資產(chǎn)的重估金額減去相關(guān)攤銷和損失作為賬面金額，而以財務(wù)報告為目的的無形資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)需要得到相應(yīng)的發(fā)展和指導(dǎo)。這為我國協(xié)調(diào)商標權(quán)價值評估準則乃至其他評估準則與相關(guān)會計準則的關(guān)系提供了參照模式。基于以財務(wù)報告為目的的評估及其監(jiān)管的考慮，為促進評估業(yè)的健康發(fā)展，我國應(yīng)當協(xié)調(diào)好商標權(quán)價值評估準則與會計準則以及注冊會計師審計準則之間的關(guān)系，避免相互之間出現(xiàn)不一致而給評估行業(yè)及企業(yè)帶來不當影響。

（四）建立商標權(quán)價值評估信息平臺

數(shù)據(jù)和資料的收集是商標權(quán)價值評估得以順利實施的基礎(chǔ)。目前，我國商標權(quán)價值評估的數(shù)據(jù)大多是由委托方提供，加上長期以來我國的企業(yè)會計制度往往從可靠性、謹慎性的原則出發(fā)，商標權(quán)的現(xiàn)時價值一直未能在企業(yè)的會計報表中予以單獨列示和反映，造成企業(yè)的很多會計信息資料和統(tǒng)計數(shù)據(jù)對商標權(quán)評估工作并無參考價值，在缺乏相關(guān)行業(yè)統(tǒng)計資料的情況上，評估結(jié)果必然缺乏公允性。因此，行業(yè)組織應(yīng)加強對商標權(quán)等知識產(chǎn)權(quán)交易信息的收集、整理和管理工作，建立商標權(quán)信息數(shù)據(jù)庫，實時有效的商標權(quán)價值信息，搭建統(tǒng)一、標準化的商標權(quán)信息平臺，這樣能在一定程度上減輕商標權(quán)交易的信息不對稱，降低交易成本，有利于建立規(guī)范、公開、公平、有序的商標權(quán)交易市場；企業(yè)要注重有關(guān)商標權(quán)資料的歸集和保管，確保提供有價值的商標權(quán)數(shù)據(jù)信息；政府也應(yīng)進一步完善相關(guān)制度，從而促進商標權(quán)等知識產(chǎn)權(quán)評估數(shù)據(jù)信息平臺的建立，為有效評估商標權(quán)價值做好監(jiān)管工作。

（五）完善商標權(quán)價值評估運行管理制度

美國和加拿大的多家資產(chǎn)評估協(xié)會聯(lián)合組建了專業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準則特別委員會，并于1987年制定了統(tǒng)一的評估準則――《專業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準則》，這極大地促進了美國資產(chǎn)評估行業(yè)的發(fā)展，提高了資產(chǎn)評估行業(yè)的公信力（張卓群，2012）。我國目前專門規(guī)范資產(chǎn)評估行業(yè)的行政法規(guī)僅有國務(wù)院的《國有資產(chǎn)評估管理辦法》，評估行業(yè)存在行政多頭管理、市場人為分割的局面，比如，商標等知識產(chǎn)權(quán)評估歸屬財政部和國家知識產(chǎn)權(quán)局管理，房地產(chǎn)估價歸屬建設(shè)部，土地估價歸屬國土資源部。由于多頭管理、政出多門，也使得評估機構(gòu)執(zhí)業(yè)時無所適從，不同評估機構(gòu)對同一評估對象采用不同的評估程序和評判標準，也直接或者間接地造成了資產(chǎn)評估結(jié)果的差異（劉玉平，2012）。因此，需要建立評估運行法律制度，從根本上解決評估多頭管理問題，促使評估行業(yè)由分散管理走向集中統(tǒng)一管理，并充分體現(xiàn)其專業(yè)化特征。J

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5.Torries，F(xiàn).Trademark Values in Corporate Restructuring [C].Western Economics Association International 82nd Annual Conference， 2007.

篇(5)

1.1起步階段(1989年——1990年)

我國資產(chǎn)評估行業(yè)起步于上世紀80年代末、90年代初。1989年國家體改委、國家計委、財政部、原國家國有資產(chǎn)管理局共同了《關(guān)于出售國有小型企業(yè)產(chǎn)權(quán)的暫行辦法》和《關(guān)于企業(yè)兼并的暫行辦法》，同年，原國家國有資產(chǎn)管理局了《關(guān)于在國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)變化時必須進行資產(chǎn)評估的若干暫行規(guī)定》。1990年7月原國家國有資產(chǎn)管理局成立了資產(chǎn)評估中心，負責對資產(chǎn)評估項目和評估行業(yè)的管理工作。這標志著我國資產(chǎn)評估工作的起步。

1.2快速發(fā)展階段(1991年——1997年)

1991年以國務(wù)院第91號令形式了《國有資產(chǎn)評估管理辦法》。同時資產(chǎn)評估機構(gòu)管理暫行辦法、資產(chǎn)評估收費管理辦法等評估行業(yè)基本法規(guī)、制度的起草和工作也相繼完成。這些工作的完成，為建立我國的國有資產(chǎn)評估項目管理制度、資產(chǎn)評估資格管理制度等提供了法律依據(jù)，推動了我國資產(chǎn)評估行業(yè)在初期階段的快速發(fā)展。

1993年12月，中國資產(chǎn)評估協(xié)會成立，并于1995年代表我國資產(chǎn)評估行業(yè)加入國際評估準則委員會(IVSC)。協(xié)會的成立標志著中國資產(chǎn)評估行業(yè)經(jīng)過幾年的快速發(fā)展，已經(jīng)開始成為一個獨立的中介行業(yè)。我國評估行業(yè)管理體制也走向政府直接管理與行業(yè)自律管理相結(jié)合的道路。

1993年至1998年間，評估機構(gòu)和評估從業(yè)人員的數(shù)量迅速增加，同時建立了注冊資產(chǎn)評估師制度，完善了資產(chǎn)評估行業(yè)準入制度，了資產(chǎn)評估操作規(guī)范意見等技術(shù)性規(guī)范，資產(chǎn)評估行業(yè)空前發(fā)展。

1.3發(fā)展完善階段(1998年至今)

1998年資產(chǎn)評估協(xié)會劃歸財政部，政府管理與行業(yè)管理相對分離。2000年，國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財政部《關(guān)于改革國有資產(chǎn)評估行政管理方式加強資產(chǎn)評估監(jiān)督管理工作意見的通知》(［2001］102號)，之后財政部相繼制定了《國有資產(chǎn)評估違法行為處罰辦法》等六個配套改革文件。這些措施是國有資產(chǎn)評估管理方式上的重大變革，財政部將評估項目的立項確認制度改為備案、核準制，加大了評估師在資產(chǎn)評估行為中的責任。這次重大改革標志著我國資產(chǎn)評估行業(yè)發(fā)展進入到一個強化自律管理的新階段。

2001年，根據(jù)國務(wù)院清理整頓鑒證類中介機構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)小組和財政部的統(tǒng)一安排，中國資產(chǎn)評估協(xié)會與中國注冊會計師協(xié)會合并。合并后的中國注冊會計師協(xié)會對評估和審計兩個行業(yè)、兩種資格進行管理，同時保留中國資產(chǎn)評估協(xié)會的牌子，在國際交流和評估行業(yè)統(tǒng)一管理工作中使用。

2003年國務(wù)院設(shè)立國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會（簡稱國資委）。財政部有關(guān)國有資產(chǎn)管理的部分職能劃歸國資委。財政部則作為政府管理部門負責資產(chǎn)評估行業(yè)管理工作。這次改革從源頭上徹底解決了長期以來國有資產(chǎn)評估管理與資產(chǎn)評估行業(yè)管理不分的局面，實現(xiàn)了國有資產(chǎn)評估管理與資產(chǎn)評估行業(yè)管理完全分離，使評估行業(yè)在形式和實質(zhì)上都真正成為一個獨立的中介行業(yè)。

2003年12月，國務(wù)院辦公廳101號文轉(zhuǎn)發(fā)財政部《關(guān)于加強和規(guī)范評估行業(yè)管理的意見》。根據(jù)文件精神，2004年2月，財政部決定中國資產(chǎn)評估協(xié)會繼續(xù)單獨設(shè)立，并以財政部名義了《資產(chǎn)評估準則——基本準則》、《資產(chǎn)評估職業(yè)道德準則——基本準則》。根據(jù)101號文件的要求，財政部組織在全國范圍內(nèi)對資產(chǎn)評估行業(yè)進行全面檢查，進一步推動了我國資產(chǎn)評估行業(yè)的健康發(fā)展。

截止到2005年8月，我國已有3400多家評估機構(gòu)，30000多人通過考試取得注冊資產(chǎn)評估師資格，其中22000多人為執(zhí)業(yè)注冊資產(chǎn)評估師。自1998年以來，全國資產(chǎn)評估行業(yè)累計完成國有資產(chǎn)評估約15萬億元。我國的資產(chǎn)評估行業(yè)是適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展并在政府大力扶植下產(chǎn)生和發(fā)展起來的，十多年來，在國有企業(yè)改制、資本市場和證券市場建設(shè)、中外合資合作等經(jīng)濟行為中發(fā)揮了重要作用。但也不可否認，資產(chǎn)評估行業(yè)在我國的發(fā)展還存在諸多問題。

2我國資產(chǎn)評估行業(yè)發(fā)展存在的問題

2.1評估行業(yè)多頭管理，不適應(yīng)評估行業(yè)發(fā)展的要求

目前，評估行業(yè)多頭管理，在經(jīng)濟生活中先后介入評估行業(yè)的部門有財政(國有資產(chǎn))、國土資源、建設(shè)、計劃(物價)等9家部門，設(shè)立的執(zhí)業(yè)資格有注冊資產(chǎn)評估師、注冊房地產(chǎn)估價師、注冊土地估價師、注冊鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)資產(chǎn)評估師、農(nóng)村集體資產(chǎn)評估員、價格鑒證師、礦業(yè)權(quán)評估師、舊機動車評估師、珠寶首飾鑒定師等。雖然在2001年國務(wù)院清理整頓經(jīng)濟鑒證類社會中介機構(gòu)的活動中，價格鑒證師已淡出中介服務(wù)市場，注冊鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)資產(chǎn)評估師被并入注冊資產(chǎn)評估師，集體資產(chǎn)評估員資格被取消，珠寶首飾評估也被納入到了評估業(yè)的組成部分中，但目前我國依然有五六種評估執(zhí)業(yè)資格。其中在經(jīng)濟活動中影響較大的有注冊資產(chǎn)評估師、注冊房地產(chǎn)估價師和土地估價師三種職業(yè)資格。

各職業(yè)資格各有業(yè)務(wù)規(guī)范，各有收費辦法，在實際工作中既造成了評估質(zhì)量的不統(tǒng)一，又造成了重復(fù)評估、重復(fù)收費的局面；既加重了企業(yè)的負擔，又造成了社會資源的浪費；還導(dǎo)致了評估行業(yè)無序競爭、條塊分割。而且評估行業(yè)的多頭管理局面導(dǎo)致了諸多不良后果，形成許多地方評估機構(gòu)小、散、亂，服務(wù)單一，市場競爭乏力，甚至一些中小城市及經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)的評估機構(gòu)出現(xiàn)難以生存的情況。這些問題，使得評估機構(gòu)難以發(fā)展壯大，評估標準不統(tǒng)一，也使得社會對行業(yè)的認知度不高。

2.2評估法制不健全，不利于行業(yè)的統(tǒng)一管理

律師行業(yè)有《律師法》，注冊會計師行業(yè)有《注冊會計師法》，而資產(chǎn)評估行業(yè)卻沒有相應(yīng)的法律。我國目前的評估法規(guī)體系是以《國有資產(chǎn)評估管理辦法》為核心、中央政府頒行行政法規(guī)和中央政府部門頒布的規(guī)章為主、部分省市出臺地方性評估規(guī)章補充、行業(yè)協(xié)會輔之以自律規(guī)范并有國家其他法律法規(guī)配套的法律體系。這一法律體系曾經(jīng)發(fā)揮過積極作用，但由于立法層次不高、不能完全適應(yīng)我國經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)狀，已極大地影響到了行業(yè)發(fā)展。

2.3評估人員復(fù)雜，隊伍不過硬

資產(chǎn)評估強調(diào)的是評定估算，如果從業(yè)人員缺乏必要的專業(yè)訓(xùn)練和職業(yè)道德，其評估的結(jié)果可想而知。同時評估作為一個完整的知識體系涉及到會計、審計、機械、建筑、經(jīng)濟法規(guī)及經(jīng)濟學(xué)等方面的內(nèi)容，而目前我國的資產(chǎn)評估人員大多是由會計人員或機械、建筑工程人員構(gòu)成，其知識結(jié)構(gòu)單一，評估范圍受限。同時評估師隊伍學(xué)歷層次低，我國本科以上學(xué)歷人數(shù)在50%左右，遠低于美國的85%以上的水平。這種局面既不利于資產(chǎn)評估理論上的研究和創(chuàng)新，又不利于專業(yè)資產(chǎn)評估人員的培養(yǎng)。

2.4理論研究相對滯后，評估準則體系尚待完善

應(yīng)當說經(jīng)過十多年的發(fā)展，我國的資產(chǎn)評估理論已有了長足的發(fā)展，對于資產(chǎn)評估目的、評估主體、評估假設(shè)、價值類型、評估原則等基本形成了統(tǒng)一認識，對于評估的三大方法及其程序以及評估報告的格式和內(nèi)容也都有了深入地探討。但不可否認在一些資產(chǎn)評估理論問題上我們和先進國家還有很大差距，諸如從經(jīng)濟學(xué)的角度探討資產(chǎn)評估相關(guān)問題，資產(chǎn)評估結(jié)果如何為會計報告服務(wù)等。更重要的是我國目前的資產(chǎn)評估理論更多的是從便于指導(dǎo)實務(wù)角度論述的，如會計學(xué)原理那樣的資產(chǎn)評估原理還是空白。我國的評估準則體系包括資產(chǎn)評估準則、資產(chǎn)評估職業(yè)道德準則、資產(chǎn)評估質(zhì)量控制準則和資產(chǎn)評估后續(xù)教育準則四部分。但目前頒行的只有兩個基本準則(《資產(chǎn)評估準則——基本準則》、《資產(chǎn)評估職業(yè)道德準則——基本準則》)、一個具體準則(無形資產(chǎn)準則)，其他多以指導(dǎo)意見、指南的形式出現(xiàn)，雖說也基本滿足了評估實踐的需要，但與發(fā)達國家相比我國的評估準則體系急需完善。

3發(fā)展資產(chǎn)評估行業(yè)的對策

3.1統(tǒng)一資產(chǎn)評估管理，變多頭管理、政出多門為“一言堂”

所謂“一言堂”就是將注冊資產(chǎn)評估師、土地估價師和房地產(chǎn)估價師等職業(yè)資格盡快統(tǒng)一起來，并出臺統(tǒng)一的評估準則及行業(yè)執(zhí)業(yè)標準。前文已述及，由于我國的資產(chǎn)評估管理政出多門，才導(dǎo)致評估標準的不統(tǒng)

一、評估行業(yè)的惡性競爭；也正是緣于此，評估行業(yè)的發(fā)展及認可程度才不如另外兩個中介行業(yè)。這是解決我國評估行業(yè)發(fā)展諸多問題的關(guān)鍵。顯然這樣做會觸動一些部門的利益，但從行業(yè)的長遠發(fā)展來看，利大于弊，長痛不如短痛。新晨

3.2加快立法程序，盡快出臺統(tǒng)一的行業(yè)管理法律

解決了資產(chǎn)評估行業(yè)的統(tǒng)一管理問題，出臺統(tǒng)一的行業(yè)管理法律既是行業(yè)管理的需要，也是行業(yè)發(fā)展的需要。

3.3發(fā)展學(xué)歷教育，提高評估人員素質(zhì)

我國的評估人員素質(zhì)參差不齊，對此行業(yè)協(xié)會應(yīng)與教育部門協(xié)商資產(chǎn)評估學(xué)歷教育的發(fā)展。雖然我國目前有些院校已開設(shè)了資產(chǎn)評估的專科教育，本科教育也已有個別開設(shè)。但各個學(xué)校的課程設(shè)置差異較大，這也需要協(xié)會出面予以協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

篇(6)

關(guān)鍵詞：評估準則趨同財務(wù)報告目的評估企業(yè)價值評估

隨著《國際財務(wù)報告準則》(IFRSs)在全球范圍的推廣，我國會計準則與IFRSs實現(xiàn)趨同，預(yù)示了我國評估準則與國際趨同的發(fā)展趨勢。

一、我國《企業(yè)價值評估指導(dǎo)意見(試行)》與《國際評估指南第6號――企業(yè)價值評估(修訂)》的比較

(一)框架的比較為了從整體上把握我國《企業(yè)價值評估指導(dǎo)意見(試行)》(下文簡稱“指導(dǎo)意見”)與《國際評估指南第‘號――企業(yè)價值評估(修訂)》(下文簡稱“GN(指南)”)的異同。直觀地看，我國指導(dǎo)意見與國際指南均包括六個部分，其名稱不盡相同，見(表1)。按照各部分內(nèi)容的功能，對上述框架進行調(diào)整，對應(yīng)關(guān)系見(表2)。

IVGN6 Business Valuation(Revised)于2004年11月30日。我國《企業(yè)價值評估指導(dǎo)意見(試行)》于2004年12月30日。從準則日期的先后看，幾乎是同一時期。經(jīng)過比較可以看到我國指導(dǎo)意見，已經(jīng)基本與國際指南趨同，其共同點包括(但不限于)：(1)都要求根據(jù)評估目的選擇適當?shù)膬r值類型(市場價值與非市場價值)。(2)都要求確信信息來源的可靠和適當性；對所利用的別的專家的工作，要采取必要措施確信其合理性。(3)都指出了執(zhí)行企業(yè)價值評估業(yè)務(wù)應(yīng)當明確的事項以及應(yīng)當考慮的因素。(4)都指出了財務(wù)報表調(diào)整的必要性及相關(guān)要求。(5)都要求正確運用資產(chǎn)基礎(chǔ)法(成本法)、市場法、收益法三種基本評估方法，對各種評估方法得出的結(jié)論進行綜合分析，形成可信的評估意見。

雖然從總體上看兩者基本趨同，但仍然存在以下幾處值得關(guān)注的差異：

(1)應(yīng)用導(dǎo)向的明確性。國際指南明確地將其目標導(dǎo)向定位于服務(wù)于財務(wù)會計報告，表現(xiàn)在：在In-troduction中指出評估指南的服務(wù)對象是“財務(wù)報表使用者以及企業(yè)價值評估結(jié)論使用者”，特別是點明了“財務(wù)報表使用者”是評估指南的服務(wù)對象；專設(shè)Relationship to Accounting Standards部分，對企業(yè)價值評估與財務(wù)報表之間的關(guān)系進行了簡要闡述，并將這種聯(lián)系建立于評估與財務(wù)報表的普遍聯(lián)系(1VAl財務(wù)報告目的評估應(yīng)用指南)之上。相比之下，我國指導(dǎo)意見在這方面顯得較為單薄，原因是我國尚未將財務(wù)報告目的作為評估的應(yīng)用導(dǎo)向：在引言中將服務(wù)對象定位于“社會公眾”和“資產(chǎn)評估各方當事人”，較之國際指南，這種界定顯得較為含糊，特別是沒有明確評估結(jié)論被使用的方式主要是通過財務(wù)會計報表；沒有明確企業(yè)價值評估與會計報表之間的關(guān)系。

(2)理論基礎(chǔ)的科學(xué)嚴謹性 國際指南非常重視評估的一般原理在企業(yè)價值評估領(lǐng)域運用的正確性，為此專設(shè)Definitions這一部分，對評估的一般概念、程序、方法等的術(shù)語在企業(yè)價值評估中的具體含義進行了詳細解釋與界定。這些術(shù)語共達數(shù)十項，包括調(diào)整后的賬面價值、賬面價值、資本化、控制權(quán)缺乏折扣、經(jīng)濟壽命、持續(xù)經(jīng)營、股份公司、收益資本化法、多數(shù)股權(quán)、凈資產(chǎn)、營業(yè)公司、回報率、評估途徑(方法)、營運資本等。我國指導(dǎo)意見直接使用國際指南中上述這些術(shù)語，并未針對4"_lk價值評估業(yè)務(wù)進行專門的定義。

(3)可理解性和可執(zhí)行性一方面，準則的可理解性和可執(zhí)行性基于理論基礎(chǔ)的科學(xué)嚴謹性，這在前文已述。另一方面，是準則條文的細致程度：國際指南的突出特點是雖然以原則為主，但條文較為詳細和實用。如在Guidance中較為全面而細致地闡述了財務(wù)信息及財務(wù)報表的用途、財務(wù)報表分析和調(diào)整的目的以及方法。我國指導(dǎo)意見的細致程度不及國際指南，這可能會對其理解和使用產(chǎn)生一定的影響。如在評估要求與評估方法中提到了財務(wù)報表調(diào)整的必要性以及基本要點，但過于簡略；對財務(wù)報表調(diào)整的目的――進行財務(wù)分析以獲取評估相關(guān)信息，并未強調(diào)。

(4)框架的合理性。IVSC由于有專門的IVS3評估報告準則，所以沒有再在IVGN6中對評估結(jié)果的報告進行大篇幅贅述。而我國目前準則體系中尚未建立專門的評估報告準則，所以在本指導(dǎo)意見中專設(shè)評估披露部分對評估結(jié)果的披露進行了非常詳細的規(guī)范；這一部分以后如果被整合人我國的評估報告準則將會優(yōu)化指導(dǎo)意見的框架。

(二)內(nèi)容的比效 (1)國際評估準則體系：國際評估準則體系主要由七部分組成，其中General Valuation Concepn(評估的基本概念和原則)提供了作為評估及評估準則基礎(chǔ)的基本法律、經(jīng)濟概念框架的說明，理解這些基本概念和原則對正確理解評估和運用評估準則有重要意義。這些概念和原則主要包括：土地、財產(chǎn)、不動產(chǎn)、資產(chǎn)、價格、成本、市場、價值、市場價值、最佳用途、效用、公允價值、非市場價值、評估途徑(方法)等。Code。fConduct(行為守則)對評估師的職業(yè)道德和專業(yè)勝任能力提出了要求，確保評估結(jié)論的可靠、一致和無偏性。Standards(準則)是較Applications(應(yīng)用指南)和Guidance Notes(評估指南)更為基礎(chǔ)和穩(wěn)定的部分，包括了三條具體準則：IVSl市場價值基礎(chǔ)評估和IVS 2非市場價值評估是Applications(應(yīng)用指南)的基礎(chǔ)；IVS 3評估報告是第六版新增準則，是由以前分散在準則體系中的有關(guān)評估披露的方面總結(jié)而成。Applications(應(yīng)用指南)包括從評估目的角度制定的兩條指南。IVAl財務(wù)報告目的評估在第七版中進行了廣泛修訂，以反映IFKSs2004新的項目與變化。Guidance Notes(評估指南)是對Standards(準則)和Applications(應(yīng)用指南)的補充與拓展，是針對評估過程中以及評估結(jié)論使用中出現(xiàn)的具體問題制定的，包括十四條具體指南。GN 8 Cost Approach for Financial Reporting(DRC)(財務(wù)報告目的評估中的成本法)是第七版在原有基礎(chǔ)上重新起草、命名的。WhitePaper(白皮書)是第六版新增的，其性質(zhì)是預(yù)備準則或指南，待時機成熟的時候就會上升為正式準則或指南。目前這一部分僅包括新興市場的評估一項內(nèi)容，如(圖1)所示。(2)我國評估準則體系。從準則建設(shè)的歷程上看，最早頒布的是無形資產(chǎn)準則，而非基本準則，這反映了早期的準則建設(shè)缺乏整體性思路。2004年財政部了兩項基本準則，標志著我國資產(chǎn)評估準則體系初步建立，目前已經(jīng)的資產(chǎn)評估準則與指導(dǎo)意見數(shù)量較少，共7項，按照時間的先后排列見(表3)

其中《資產(chǎn)評估準則――基本準則》是我國評估準則體系的一大特點，是注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行各種資產(chǎn)類型、各種評估目的資產(chǎn)評估的基本規(guī)范。目前我國的評估準則體系很不健全，缺少專門性的具體準則，因此對一些

專門事項進行規(guī)范和指導(dǎo)的任務(wù)都只能全部由《基本準則》承擔。所以《資產(chǎn)評估準則――基本準則》在我國目前的評估準則體系中居于核心地位。另一基本準則《資產(chǎn)評估職業(yè)道德準則――基本準則》與IVS的Code of Con-duct(行為守則)功能類似。總的來看，目前我國的評估準則體系尚未成形。在企業(yè)價值評估準則比較的基礎(chǔ)上，通過準則體系的進一步比較，我國與國際準則的差距凸現(xiàn)：雖然我國評估準則已經(jīng)積極地邁出了向國際準則靠攏的步伐，但相對于后者完備的體系，我國的準則建設(shè)尚處于初級階段；我國評估準則的制定已經(jīng)接近了與國際準則趨同的方向，但從目前看來，離實現(xiàn)趨同還有很長的路要走。

三、我國評估準則的完善空間

我國與國際準則的顯著差距，為我國評估準則建設(shè)留下了很大的完善空間，而這個完善空間也體現(xiàn)了我國評估準則與國際準則趨同的進程。

(一)準則的導(dǎo)向 IFKSs對公允價值概念的堅持推行推動了財務(wù)報告目的評估業(yè)務(wù)在全球的開展，也促使《國際評估準則》的專業(yè)定位轉(zhuǎn)向以財務(wù)報告目的為導(dǎo)向。2005年我國會計準則與IFRSs基本實現(xiàn)趨同，這為我國評估業(yè)務(wù)的發(fā)展提供了一個重要契機，由此可預(yù)見以財務(wù)報告為目的的評估業(yè)務(wù)在我國的發(fā)展勢頭以及我國評估準則的發(fā)展方向。我國評估準則的現(xiàn)有體系尚未體現(xiàn)出明顯的專業(yè)定位，因此在今后的建設(shè)中應(yīng)當：建立類似于IVA性質(zhì)的準則，明確地對財務(wù)報告目的評估以及其他目的評估進行規(guī)范與指導(dǎo)。在相關(guān)的具體準則中，適當增加類似于Relationship to Accounting Standards的部分，對該項評估業(yè)務(wù)與財務(wù)報表之間的關(guān)系進行必要說明。

(二)準則的理論基礎(chǔ) 《國際評估準則》非常重視評估理論對實務(wù)的指導(dǎo)作用，將評估的基本概念與原理作為貫穿其整個體系的內(nèi)在線索，無論是IVS、IVA、GN都建諸其上。對于特定的業(yè)務(wù)，還在相應(yīng)的GN中專門對其運用的概念、程序、方法等的特定含義進行詳解。我國現(xiàn)有的評估準則在這方面尚處于真空狀態(tài)，因此在今后的建設(shè)中應(yīng)當：在基本準則或具有基礎(chǔ)性質(zhì)的準則中明確列示評估的一般概念與原則；在相關(guān)的具體準則中，對一般理論在該領(lǐng)域的運用進行具體化的規(guī)范。

(三)準則的框架 《國際評估準則》已經(jīng)形成了一個相對穩(wěn)定和完備的框架體系；我國現(xiàn)有的評估準則體系尚未形成清晰的框架，可以在借鑒國際準則體系的基礎(chǔ)上，根據(jù)我國的國情建立目標準則框架見圖(2)目標框架橫向上劃分為業(yè)務(wù)準則與職業(yè)道德準則兩個部分，一是業(yè)務(wù)準則在縱向上分為四個層次：(1)資產(chǎn)評估基本準則。(2)資產(chǎn)評估具體準則，又可劃分為兩部分：程序性準則是注冊資產(chǎn)評估師通過履行一定的專業(yè)程序完成評估業(yè)務(wù)、保證評估質(zhì)量的規(guī)范；專業(yè)性準則是針對不同資產(chǎn)類別的特點，分別對不同類別評估業(yè)務(wù)中的評估師執(zhí)業(yè)行為進行規(guī)范。(3)資產(chǎn)評估指南是對特定評估目的、特定資產(chǎn)類別的評估業(yè)務(wù)以及評估中某些重要事項的規(guī)范。(4)資產(chǎn)評估指導(dǎo)意見是針對評估業(yè)務(wù)中的某些具體問題的指導(dǎo)性文件。該層次較為靈活，既可以是暫時性規(guī)定，也可以是預(yù)備性質(zhì)的準則。二是職業(yè)道德準則在縱向上分為兩個層次：職業(yè)道德基本準則；職業(yè)道德具體準則。

篇(7)

【關(guān)鍵詞】 資產(chǎn)評估； 無形資產(chǎn)； 質(zhì)量控制

中圖分類號：F123.7文獻標識碼：A文章編號：1004-5937（2014）20-0040-04一、引言

資產(chǎn)評估行業(yè)在我國從產(chǎn)生至今，已經(jīng)過二十多年的發(fā)展，但進行的全國性行業(yè)質(zhì)量檢查工作卻為數(shù)不多。為了提高資產(chǎn)評估業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量，2013年4月，財政部了2013年度資產(chǎn)評估行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的公告，由財政部和中國評估師協(xié)會組織開展2013年度行業(yè)質(zhì)量檢查工作。通過檢查，摸清了“家底”，總體來說資產(chǎn)評估整體質(zhì)量水平有所提高，檢查結(jié)果比較樂觀，但是由于無形資產(chǎn)本身的特點，以及評估人員、專業(yè)技能欠缺等原因，其評估質(zhì)量仍然存在一些問題。在無形資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)越來越多的今天，提高無形資產(chǎn)評估質(zhì)量，已成為當前亟待研究與解決的重大課題。

二、我國無形資產(chǎn)評估質(zhì)量的現(xiàn)狀及存在的問題

鑒于本次行業(yè)質(zhì)量檢查工作主要是從評估工作底稿以及評估工作報告的規(guī)范性和完備性入手，為此，本文結(jié)合無形資產(chǎn)評估程序從這兩方面來闡述其存在的主要問題。

（一）業(yè)務(wù)約定書的簽訂

此次檢查發(fā)現(xiàn)，大部分評估機構(gòu)都簽訂了業(yè)務(wù)約定書，但是或多或少都存在著問題，可以歸納為以下幾方面：（1）部分只有法定代表人或合伙人的簽字，沒有加蓋評估機構(gòu)公章；（2）部分評估報告業(yè)務(wù)約定書涵蓋內(nèi)容和條款的表述不夠準確、清楚，甚至欠缺評估目的、評估基準日等基本內(nèi)容；（3）極少評估機構(gòu)出現(xiàn)評估師以個人的名義簽訂業(yè)務(wù)約定書；（4）涉及評估對象、評估目的等基本事項發(fā)生變化時，幾乎都沒有提供相關(guān)替代證據(jù)來表明變動。

（二）無形資產(chǎn)評估計劃的編制

評估師在執(zhí)業(yè)過程中，應(yīng)按照《資產(chǎn)評估計劃指南》編制評估計劃，此次檢查中大部分評估機構(gòu)都編制了評估計劃，最常見的問題為：（1）評估計劃流于形式，計劃的內(nèi)容不夠具體完整，尤其是主要程序缺乏詳細的描述，項目的針對性不夠強；（2）部分評估計劃沒有經(jīng)過評估機構(gòu)相關(guān)負責人簽字，責任沒有具體落實到個人；（3）由于無形資產(chǎn)評估的特殊性，要求評估師具有一定的專業(yè)勝任能力，大部分評估計劃里沒有說明對評估項目負責人及評估人員的任用標準，無法保證無形資產(chǎn)評估項目質(zhì)量。

（三）現(xiàn)場勘查

由于無形資產(chǎn)的無形性，現(xiàn)場勘查是確定無形資產(chǎn)存在的關(guān)鍵前提，準則規(guī)定要根據(jù)無形資產(chǎn)評估對象的特點確定合理的評估調(diào)查方式。此次檢查發(fā)現(xiàn)在現(xiàn)場勘查階段存在的主要問題有：（1）大部分都進行了針對性的訪談，但是訪談記錄不夠完整，相關(guān)性不夠強，沒有形成完備的工作底稿；（2）涉及無形資產(chǎn)產(chǎn)品經(jīng)營和會計核算的，大部分對會計資料進行了查閱，但是查閱流于形式，沒有形成完整的工作記錄；（3）部分無形資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)現(xiàn)場勘查受到客觀限制，但是沒有對采取的其他方法是否恰當進行分析，沒有形成相應(yīng)記錄。

（四）收集評估資料

這一環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)的主要問題包括以下幾點：（1）大部分無形資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)對評估資料的收集不夠全面，如有的評估業(yè)務(wù)雖然取得了無形資產(chǎn)權(quán)利的法律文件、權(quán)屬有效性文件，但是沒有取得完整的說明無形資產(chǎn)研發(fā)及實施的技術(shù)、財務(wù)、經(jīng)濟效益的材料；（2）部分評估機構(gòu)對無形資產(chǎn)評估資料和數(shù)據(jù)的收集沒有落實到專人，從而導(dǎo)致工作效率低下，難以有效保證評估質(zhì)量；（3）由于無形資產(chǎn)無形性、成本弱對應(yīng)性等特點，大部分評估機構(gòu)忽略了對無形資產(chǎn)是否存在、無形資產(chǎn)種類及有效期限的鑒定，從而導(dǎo)致評估對象不明確，評估結(jié)果誤差大。

（五）評定估算無形資產(chǎn)

評定估算是無形資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，此次檢查發(fā)現(xiàn)大部分評估業(yè)務(wù)存在如下共性問題：（1）在評估方法的選擇上，大多數(shù)業(yè)務(wù)都有評定測算過程，但只用了一種方法，且沒有對三種評估方法的適用性及為何選擇所使用的評估方法進行必要的分析；（2）在評估參數(shù)的確定上，大部分評估業(yè)務(wù)沒有對參數(shù)的來源及確定進行詳細的說明，缺乏理由依據(jù)，直接羅列數(shù)據(jù)；（3）在評估結(jié)果工作底稿方面，對價值計算過程沒有形成詳細的記錄，工作底稿流于形式，難以形成評估人員作出價值判斷的依據(jù)。

（六）編制、出具無形資產(chǎn)評估報告

編制評估報告書，不僅是無形資產(chǎn)評估過程的總結(jié)、評估者承擔法律責任的依據(jù)，也反映了評估業(yè)務(wù)質(zhì)量的高低。此次檢查發(fā)現(xiàn)的主要問題有以下幾點：（1）無形資產(chǎn)評估報告基本要求應(yīng)當符合《資產(chǎn)評估準則――無形資產(chǎn)》中完整性的要求，但是少部分報告存在對聲明和摘要內(nèi)容的披露不夠恰當和充分的問題；（2）在評估報告復(fù)核方面，大部分評估機構(gòu)經(jīng)專職的審核人員對評估報告及工作底稿進行了二次審核，但是對有爭議以及價值重大的項目沒有通過專家再次組織結(jié)果論證；（3）在評估工作底稿歸檔方面，大部分評估機構(gòu)的歸檔底稿內(nèi)容基本完整一致，少部分索引號和書序編號沒有或者不夠完善。

總而言之，由于我國無形資產(chǎn)評估起步晚，無形資產(chǎn)的種類變化多，再加上評估機構(gòu)在無形資產(chǎn)評估質(zhì)量控制方面不夠重視，使無形資產(chǎn)評估質(zhì)量難以滿足需求方的期望，降低了評估行業(yè)的權(quán)威性，威脅著評估業(yè)在市場經(jīng)濟中的地位，影響著評估行業(yè)的健康發(fā)展。鑒于此，建立有效的無形資產(chǎn)評估質(zhì)量控制系統(tǒng)，實施有效的質(zhì)量控制，提高無形資產(chǎn)評估質(zhì)量，是無形資產(chǎn)評估健康有序發(fā)展的必由之路。

三、我國無形資產(chǎn)評估質(zhì)量控制情況

近年來，為了保證無形資產(chǎn)評估質(zhì)量，在質(zhì)量控制方面，中國資產(chǎn)評估協(xié)會在財政部等部門指導(dǎo)下于2010年12月28日了《評估機構(gòu)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制指南》，并于2012年1月1日起正式施行，以期改善評估質(zhì)量狀況，說明我國已經(jīng)逐漸注意建立資產(chǎn)評估質(zhì)量控制體系，提倡對無形資產(chǎn)評估進行質(zhì)量控制。目前，我國無形資產(chǎn)評估質(zhì)量控制還處于幼年的不成熟階段，存在著不系統(tǒng)、不規(guī)范、低效率等問題，具體表現(xiàn)為：

第一，我國在無形資產(chǎn)評估質(zhì)量方面風險意識薄弱，沒有形成明確的質(zhì)量控制觀念。同時由于缺少必要的監(jiān)管機制，評估師在執(zhí)業(yè)過程中，常常為了利益而抱著“完成任務(wù)即可”的思想來應(yīng)付評估機構(gòu)，未始終遵循重要性及謹慎性原則。近年來，我國資產(chǎn)評估質(zhì)量控制體系逐步完善，無形資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)逐步規(guī)范，并明確規(guī)定對評估機構(gòu)和具體業(yè)務(wù)進行質(zhì)量控制，使得這種情況在一定程度上有所改善。

第二，在無形資產(chǎn)評估過程中，監(jiān)管力度不夠。要想促進評估行業(yè)健康有序發(fā)展，加強政府方面對評估行業(yè)的有效監(jiān)管是必經(jīng)之措。但是政府作為監(jiān)管者要利用手中的權(quán)力進行正確的指導(dǎo)，并且杜絕不良的干預(yù)手段，否則勢必會增加評估行業(yè)的惡性循環(huán)和不良競爭。比如：有的政府部門在管理無形資產(chǎn)、對無形資產(chǎn)評估進行控制方面有直管的優(yōu)勢，為了利益，利用職務(wù)之便在評估收費和評估機構(gòu)選擇方面妄加干預(yù)，從而使不少評估機構(gòu)為了搶業(yè)務(wù)而給政府官員回扣，使市場開拓費用增加，助長了評估機構(gòu)的不良風氣，不能使評估行業(yè)公平有效競爭，造成了資產(chǎn)評估行業(yè)的非公平競爭，阻礙了評估行業(yè)健康有序發(fā)展。

第三，無形資產(chǎn)評估質(zhì)量控制制度不夠完善。在質(zhì)量控制制度方面目前只有《評估機構(gòu)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制指南》具有指導(dǎo)意義，但沒有強制性，很多資產(chǎn)評估機構(gòu)沒有針對無形資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)建立質(zhì)量控制組織結(jié)構(gòu)，沒有制定無形資產(chǎn)評估質(zhì)量控制章程和管理辦法，沒有規(guī)范的無形資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)流程控制標準，沒有衡量無形資產(chǎn)評估質(zhì)量的評價標準，缺乏相應(yīng)的激勵和責任追究，這些都使無形資產(chǎn)評估質(zhì)量難以得到有效保證。

第四，無形資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)實務(wù)操作隨意性強。在無形資產(chǎn)評估實踐中，由于成本、人員素質(zhì)、時間等約束，以及迫于委估方的壓力，評估人員在工作中經(jīng)常做出重大質(zhì)量妥協(xié)，從而無法堅持質(zhì)量控制制度，造成質(zhì)量控制行為不規(guī)范、不持續(xù)、不穩(wěn)定，比如：工作得過且過，有時積極控制有時不積極控制，造成無形資產(chǎn)評估質(zhì)量控制落實很不到位。

四、無形資產(chǎn)評估質(zhì)量控制系統(tǒng)的構(gòu)建

在無形資產(chǎn)發(fā)揮著巨大作用，無形資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)日趨增多的今天，建立一套無形資產(chǎn)評估質(zhì)量控制系統(tǒng)迫在眉睫，對于加強我國無形資產(chǎn)評估質(zhì)量、推動和改進無形資產(chǎn)評估質(zhì)量作用巨大。本文從無形資產(chǎn)評估計劃階段、實施階段、報告階段的評估程序入手，進行質(zhì)量控制系統(tǒng)的構(gòu)建。

（一）計劃階段質(zhì)量控制系統(tǒng)的構(gòu)建

1.在簽訂業(yè)務(wù)約定書方面的控制

（1）無形資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)約定書要印有評估機構(gòu)的公章，并且機構(gòu)的合伙人或者法定代表人也要在上面簽字。（2）無形資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容要足夠具體，覆蓋面要廣，要包括整個評估過程，例如：委托方要求的評估基準日、評估對象、此次評估的目的、整個評估的范圍、雙方共同商定的需要說明的其他事宜等。最重要的是要在委托書中說明委托方和受托方的權(quán)利、責任和義務(wù)以及在雙方違約或者遇到糾紛時該如何解決。（3）注冊資產(chǎn)評估師不得以個人名義簽訂確定接受評估業(yè)務(wù)的無形資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)書。

2.在編制無形資產(chǎn)評估計劃方面的控制

評估計劃是對無形資產(chǎn)評估過程的每個工作步驟及時間和人力進行規(guī)劃和安排，其內(nèi)容應(yīng)當全面覆蓋整個評估工作程序，只有這樣才能夠有效提高無形資產(chǎn)評估的工作效率。在編制無形資產(chǎn)評估計劃方面的質(zhì)量控制應(yīng)重點關(guān)注以下方面：

（1）評估計劃涵蓋的內(nèi)容要包括以下幾點：有關(guān)評估項目的基本事項（評估對象、評估的范圍、評估基準日、評估目的）、時間進展安排情況、人員的安排情況、評估時應(yīng)用的評估方法和技術(shù)等；（2）評估計劃應(yīng)當由評估機構(gòu)相關(guān)負責人審核、簽字；（3）確定該無形資產(chǎn)評估項目負責人及評估人員的用人標準。

（二）實施階段質(zhì)量控制系統(tǒng)的構(gòu)建

無形資產(chǎn)評估實施階段是整個評估過程的核心，這個階段的質(zhì)量控制也是整個評估控制體系的靈魂之所在，具體說來可以從以下三個方面的質(zhì)量控制進行闡述：現(xiàn)場勘查階段的質(zhì)量控制、對評估資料進行收集時的質(zhì)量控制、選擇評估方法并且進行評定測算時的質(zhì)量控制。

1.在現(xiàn)場勘查方面的控制

（1）選擇什么樣的方式去進行現(xiàn)場調(diào)查對于無形資產(chǎn)評估來說很重要，它不是一成不變的，評估對象不同，具備的特點不同，對應(yīng)的現(xiàn)場調(diào)查方式也會有所不同，除此之外，在保證評估質(zhì)量的前提下要首先抓住具有重要性的資產(chǎn)進行調(diào)查，以保證評估的高效率；（2）與相關(guān)人員的訪談記錄：首先根據(jù)項目具體情況進行必要的、針對性的訪談，其次應(yīng)當形成書面材料；（3）無形資產(chǎn)產(chǎn)品經(jīng)營和會計核算調(diào)查記錄：首先，獲取被評估企業(yè)提供的無形資產(chǎn)研發(fā)和實施相關(guān)的經(jīng)營資料和會計核算資料，其次要對經(jīng)營和會計核算資料進行查閱并記錄查閱結(jié)果。

2.在收集評估資料方面的控制

在實施階段，完成了現(xiàn)場調(diào)查之后另一項評估師要完成的基礎(chǔ)性工作就是要對評估所需數(shù)據(jù)等資料進行全面的搜集。這項工作也是評估師對委估資產(chǎn)進行價值判斷的過程，此環(huán)節(jié)實施得好能夠預(yù)防潛在的評估執(zhí)業(yè)風險。針對目前評估實踐中此環(huán)節(jié)質(zhì)量的薄弱點，重點將質(zhì)量控制定在以下幾個方面：

（1）對無形資產(chǎn)評估資料數(shù)量的控制。審查評估人員是否收集了必要的評估資料，通常包括：無形資產(chǎn)的類別證明、數(shù)量、權(quán)屬狀況（土地使用證、房屋所有權(quán)證、商標注冊證、專利許可證等）、財務(wù)數(shù)據(jù)、市場資料。（2）對無形資產(chǎn)評估資料質(zhì)量的控制。審查評估人員對所收集資料的可靠性是否進行了驗證。評估人員對從各種渠道所收集的資料必須進行可靠性檢驗，只有在確信資料真實、可靠的基礎(chǔ)上，才能將其作為估計依據(jù)。（3）在雙方承擔責任方面的質(zhì)量控制。在進行評估工作的過程中，數(shù)據(jù)資料的收集與管理要分配到專門的工作人員進行管理，將這項責任落實到個人，以方便評估工作人員保持高效率的評估工作。此外，為了保證評估項目負責人的高度責任感、專業(yè)水準能力以及獨立能力，要重點加強交叉簽字的復(fù)核制度方面的監(jiān)管及控制。

3.在評定測算方面的質(zhì)量控制

評定測算是整個評估過程的核心環(huán)節(jié)，評估師首先要掌握評估所需的第一手數(shù)據(jù)資料，并且要根據(jù)特定的評估目的及評估標準選擇特定的評估方法，對委估方無形資產(chǎn)的價值進行合理的評定和估算，此環(huán)節(jié)質(zhì)量控制的重點內(nèi)容是：

（1）對評估方法選擇的質(zhì)量控制。《資產(chǎn)評估準則――無形資產(chǎn)》規(guī)定資產(chǎn)評估常用的有三種方法：成本法、收益法及市場法，都可以用來對無形資產(chǎn)進行評估。但是評估實踐中不難發(fā)現(xiàn)，由于無形資產(chǎn)自身的特性，使得成本具有弱對應(yīng)性，大部分不能夠進行復(fù)制，而且在市場上搜集到相似的交易案例顯得更加困難，所以針對無形資產(chǎn)評估，收益法的使用頻率最高。其他兩種方法在特定目的下也可以使用，但在選擇時要慎重考慮，必須根據(jù)委估無形資產(chǎn)的類型、評估目的、評估原則、評估前提以及所處的市場環(huán)境等情況綜合確定。此外還要加強項目負責人、評估機構(gòu)對評估方法的監(jiān)督，并且最好多種方法并用，以提高評估質(zhì)量。對于委估的相對重要的資產(chǎn)，可以采用項目小組討論法確定評估方法以降低個人的判斷風險。

（2）對評估參數(shù)指標的質(zhì)量控制。評估方法不同，對應(yīng)的評估參數(shù)也就不同，而具體評估參數(shù)的選取又有多種確定方法，也會影響評估結(jié)果。無形資產(chǎn)評估最常用的是收益法，市場法和成本法在一定情況下也使用，這三種方法參數(shù)的選擇應(yīng)當重點把握以下幾點：

1）收益法下，三個關(guān)鍵參數(shù)的選取是重點。首先，要合理分析委估無形資產(chǎn)所帶來的收益，即超額獲利能力，綜合其所處的經(jīng)濟市場環(huán)境合理預(yù)期其未來變動，在此基礎(chǔ)上充分考慮與之配套的資金數(shù)量、規(guī)模程度、現(xiàn)金流量、預(yù)期的風險及時間價值等因素，合理確定收益期限；其次，注意收益額的計算口徑與被評估無形資產(chǎn)折現(xiàn)率口徑一致，不能將其他資產(chǎn)帶來的收益誤算到被評估無形資產(chǎn)中；再次，要充分考慮法律法規(guī)、宏觀經(jīng)濟環(huán)境、技術(shù)進步、行業(yè)發(fā)展變化、產(chǎn)品替代更新變化、企業(yè)經(jīng)營管理等因素對無形資產(chǎn)收益期、收益額和折現(xiàn)率的影響，當與實際不符時要分析產(chǎn)生差異的原因。

2）市場法下，首先，要注意被評估無形資產(chǎn)符合市場法的運用前提，確定具有合理的比較基礎(chǔ)的類似無形資產(chǎn)的交易參照對象，搜集并參照以往交易信息；其次，根據(jù)相關(guān)的變化因素進行調(diào)整，例如所處的經(jīng)濟狀況、行業(yè)發(fā)展情況、交易狀況以及影響價值的各種因素差異，再確定評估值。

3）成本法下，注意根據(jù)現(xiàn)行條件下重新形成或取得無形資產(chǎn)所需的全部費用（含合理利潤和資金成本）確定評估值，并且注意合理扣除實際存在的功能性貶值和經(jīng)濟性貶值。

（3）對完善評定估算以及復(fù)核工作底稿的質(zhì)量控制。經(jīng)過以上幾個環(huán)節(jié)形成了初始的評估結(jié)果，但是最終出具的評估報告上評估結(jié)論的形成需要評估師對多個方面加以分析和判斷，此環(huán)節(jié)方面質(zhì)量控制主要做到以下兩點：

一是應(yīng)當建立健全機構(gòu)內(nèi)部的質(zhì)量控制制度，確定不同的審核級別，分別由不同的人員對評估過程、參數(shù)選取、結(jié)論等進行必要的審核。

二是對評估方法、參數(shù)選取等選擇的理由、依據(jù)等每一步都形成詳細的工作底稿以備評估工作人員進行查閱及形成價值判斷，同時也方便評估機構(gòu)進行層層質(zhì)量監(jiān)管，進而保證評估結(jié)果的客觀性、公正性。

（三）報告階段質(zhì)量控制系統(tǒng)的構(gòu)建

完成無形資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)后，還要編寫無形資產(chǎn)評估報告書，它在一定程度上表明了本次評估的質(zhì)量狀況，也是對整個無形資產(chǎn)評估過程方方面面的總結(jié)，其書寫格式、應(yīng)當涵蓋的內(nèi)容等最為直接地反映了評估機構(gòu)的管理和業(yè)務(wù)水平，此階段質(zhì)量控制應(yīng)重點把握以下幾點：

1.對報告書內(nèi)容方面的質(zhì)量控制

出具給委托方的評估報告應(yīng)當遵循一定的標準，即滿足《資產(chǎn)評估準則――無形資產(chǎn)》對評估報告最基本的有關(guān)格式、內(nèi)容、評估基準日、資產(chǎn)特性、產(chǎn)權(quán)以及評定測算方面的要求，做到有章可依。

2.對出具的評估報告加強公允性、客觀性及獨立性方面的質(zhì)量控制

一項評估任務(wù)的完成是以最終出具的評估報告為標志的，也就是說評估報告是此次評估工作的終極表現(xiàn)形式。委托方及相關(guān)各方往往為了自己某方面的利益而試圖通過改變評估報告的某些內(nèi)容，從而影響評估報告的公正性。在這種情況下，評估機構(gòu)要更加堅定地堅持公允、客觀、獨立的評估原則，以保證評估質(zhì)量。

3.對出具評估報告后復(fù)核方面的質(zhì)量控制

評估報告的撰寫要遵循一定的原則，涵蓋的內(nèi)容要全面，正式交給委托方之前還要經(jīng)過專門的審核專家對評估工作底稿及報告進行層層審核。同時應(yīng)當認真執(zhí)行重大爭議項目專家再復(fù)核制度來保證評估質(zhì)量，應(yīng)當重點加強對評估方法合理性的審核、評估報告規(guī)范性的審核、出具的結(jié)果準確性的審核以及手續(xù)完備性的審核。

【參考文獻】