企業(yè)稅務(wù)與納稅籌劃精品(七篇)

序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來(lái)了七篇企業(yè)稅務(wù)與納稅籌劃范文，愿它們成為您寫作過(guò)程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

關(guān)鍵詞：企業(yè)；納稅籌劃；風(fēng)險(xiǎn)；解決對(duì)策

一、納稅籌劃的概念和意義

1．納稅籌劃的概念

納稅籌劃也叫做稅務(wù)籌劃，是指企業(yè)在國(guó)家規(guī)定的相關(guān)要求下，以法律法規(guī)和政策為前提，利用稅法的優(yōu)惠政策，以及合法、合理的管理策略事先安排、籌劃企業(yè)的融資、投資和日常經(jīng)營(yíng)等涉稅事項(xiàng)，通過(guò)合理避稅實(shí)現(xiàn)企業(yè)最少繳納稅金，最終達(dá)到利潤(rùn)最大化的目標(biāo)。納稅籌劃有著合法性、預(yù)見(jiàn)性的特點(diǎn)，企業(yè)需要根據(jù)自身的發(fā)展規(guī)模、性質(zhì)和實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況對(duì)納稅做出合理的謀劃［1］。

2．納稅籌劃的意義

首先，可以樹(shù)立納稅意識(shí)，提升業(yè)務(wù)水平。企業(yè)是國(guó)家稅收的主要來(lái)源，而企業(yè)本身是納稅主體，需要熟練掌握納稅籌劃涉及的相法律法規(guī)以及稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)也需要了解最新的政策變動(dòng)，這樣納稅籌劃活動(dòng)才會(huì)有效開(kāi)展。企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員要始終把企業(yè)的實(shí)際利益放在首位，在做好本職工作的同時(shí)需要樹(shù)立納稅意識(shí)，密切關(guān)注稅收政策的變化，對(duì)國(guó)家頒布的最新稅收制度和政策進(jìn)行深入分析，在此過(guò)程中，會(huì)提升企業(yè)的納稅意識(shí)，也讓稅收業(yè)務(wù)水平提升，保證國(guó)家的財(cái)政收入以及合理分配［2］。其次，完善稅收法規(guī)，提高稅收征管。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，其開(kāi)展稅收的籌劃工作是基于國(guó)家稅收相關(guān)法律法規(guī)和政策的變動(dòng)而及時(shí)進(jìn)行調(diào)整的，所以，其本質(zhì)就是以《稅法》為政策導(dǎo)向的籌劃行為。稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生規(guī)范作用的同時(shí)，還可以督促稅務(wù)部門對(duì)現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)存在不足進(jìn)行規(guī)范，這樣制定出的政策會(huì)更加有利于稅收征管，實(shí)現(xiàn)國(guó)家稅收的增加。最后，降低納稅風(fēng)險(xiǎn)，減少納稅成本。企業(yè)的發(fā)展是以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化為發(fā)展導(dǎo)向的，其繳納稅金的多少和企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況以及成本的高低有著重要關(guān)聯(lián)，納稅是企業(yè)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任，而繳稅的多少也關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。科學(xué)、合理的繳稅可以讓企業(yè)減少納稅或延緩繳納稅金，還可以避免納稅風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題［3］。

二、企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及其產(chǎn)生的原因

1．企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)目前主要包括以下四種形式：（1）經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；（2）政策風(fēng)險(xiǎn)；（3）操作風(fēng)險(xiǎn)；（4）違法風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的形式可以看出，納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)就是企業(yè)在稅務(wù)籌劃、實(shí)施過(guò)程中面臨稅務(wù)責(zé)任的不確定性，所以需要規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。比如說(shuō)企業(yè)接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)承擔(dān)的稅務(wù)責(zé)任，或者引發(fā)企業(yè)補(bǔ)稅、罰款，甚至由于刻意隱瞞和暗箱操作被追究刑事責(zé)任等問(wèn)題，這樣不僅對(duì)企業(yè)的發(fā)展十分不利，也對(duì)國(guó)家的稅收造成不利影響，沒(méi)有達(dá)到稅務(wù)籌劃的初衷。企業(yè)的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要和以下因素相關(guān)：（1）管理層的認(rèn)知；（2）稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)；（3）國(guó)家的相關(guān)政策［4］。

2．企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

首先，對(duì)納稅籌劃的意義和重要性沒(méi)有深刻的認(rèn)識(shí)。納稅籌劃對(duì)企業(yè)發(fā)展和國(guó)家財(cái)務(wù)都益處良多，但是部分企業(yè)的管理人員卻沒(méi)有高度重視該問(wèn)題，通常認(rèn)為只要減輕稅收負(fù)擔(dān)就可以稅收收益，很少思考稅收籌劃問(wèn)題。同時(shí)，還有部分企業(yè)的管理人員認(rèn)為開(kāi)展納稅籌劃活動(dòng)會(huì)投入大量的成本、人力和物力，并且籌劃的過(guò)程較為復(fù)雜，容易達(dá)不到預(yù)期的籌劃效果，這些思想會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)籌劃積極性不高，在實(shí)施過(guò)程中不能深入分析其中存在的危險(xiǎn)因素。部分企業(yè)管理層甚至對(duì)納稅籌劃理解不足，將稅務(wù)籌劃和避稅偷稅的概念混淆，沒(méi)有科學(xué)的指導(dǎo)納稅籌劃，主要有利可圖就套用籌劃案例，使得企業(yè)容易面臨較大的風(fēng)險(xiǎn)。其次，納稅籌劃人員素質(zhì)不高。人員的素質(zhì)問(wèn)題已經(jīng)成為企業(yè)納稅籌劃的關(guān)鍵因素，需要企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員懂得財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)操作的相關(guān)知識(shí)，對(duì)稅法知識(shí)有深入的掌握，同時(shí)還需要懂得法律，由此可見(jiàn)，納稅籌劃需要高素質(zhì)的復(fù)合型人才。然而目前我國(guó)的企業(yè)尤其是中小企業(yè)由于企業(yè)規(guī)模、成本等因素，對(duì)稅務(wù)籌劃的專業(yè)能力不足，難以滿足企業(yè)的納稅籌劃需求。其次，企業(yè)內(nèi)部如果稅務(wù)籌劃意識(shí)淡薄，會(huì)直接導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員思想上不重視納稅籌劃，在工作中會(huì)分工不明確，不能落實(shí)全責(zé)，更多的認(rèn)為這是管理層的工作，這種思想就會(huì)導(dǎo)致納稅籌劃工作不能順利的開(kāi)展。再次，納稅籌劃政策風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。稅務(wù)籌劃工作的開(kāi)展基于國(guó)家的政策，可以合理減少企業(yè)稅務(wù)支出。企業(yè)為減少稅負(fù)會(huì)承擔(dān)一定風(fēng)險(xiǎn)，在納稅籌劃的過(guò)程中，如果稅務(wù)籌劃人員沒(méi)有及時(shí)、深刻、全面的了解國(guó)家稅法政策，可能會(huì)導(dǎo)致籌劃結(jié)果與預(yù)期發(fā)生偏差，產(chǎn)生籌劃風(fēng)險(xiǎn)，致使稅收方案籌劃失敗。具體說(shuō)來(lái)，納稅籌劃的政策風(fēng)險(xiǎn)包括：政策選擇風(fēng)險(xiǎn)和政策變化風(fēng)險(xiǎn)。從政策選擇風(fēng)險(xiǎn)分析，在不同地區(qū)，地方政府為發(fā)展經(jīng)濟(jì)會(huì)出現(xiàn)競(jìng)爭(zhēng)，而稅收競(jìng)爭(zhēng)就是直接體現(xiàn)，各省市在稅收政策上會(huì)存在差異性。企業(yè)在納稅籌劃時(shí)往往會(huì)認(rèn)為采取的政策是符合國(guó)家要求和地方政策精神的，然而事實(shí)往往并非如此，這種思想上的偏差會(huì)受到懲罰，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗。從政策變化風(fēng)險(xiǎn)分析，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的環(huán)境下，需要我國(guó)的稅法和制度與時(shí)俱進(jìn)，不斷更新、完善。我國(guó)在2007年頒布了《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，在2008年更新了《新企業(yè)所得稅法》，這說(shuō)明舊稅收法律制度在完善，新的稅收法律制度在滿足時(shí)展需要，體現(xiàn)出稅收法律制度的時(shí)效性和不穩(wěn)定性。而企業(yè)原有的納稅籌劃方案是科學(xué)合理的、適合企業(yè)發(fā)展的，隨著新制度的頒布會(huì)逐漸導(dǎo)致方案不合理，進(jìn)而出現(xiàn)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)［5］。

三、如何預(yù)防和應(yīng)對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)

納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，因此企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，自身需要具有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，同時(shí)也要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源進(jìn)行分析，采取有效的應(yīng)對(duì)策略，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，完成籌劃的目標(biāo)。要想預(yù)防和應(yīng)對(duì)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，具體說(shuō)來(lái)需要做好以下幾點(diǎn)：

1．管理者提升對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)

企業(yè)管理層作為企業(yè)發(fā)展的核心成員，需要強(qiáng)化稅務(wù)籌劃意識(shí)，具有正確的稅務(wù)籌劃思想。具體說(shuō)來(lái)：需要在遵守國(guó)家稅法和相關(guān)管理制度的前提下加強(qiáng)稅金管理，以此提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，減少稅收風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)管理層不僅要意識(shí)到納稅籌劃的作用性，還要在具體操作中給予支持，比如積極參加稅務(wù)籌劃的知識(shí)培訓(xùn)，掌握籌劃的要求和具體方法，進(jìn)而開(kāi)闊視野，更新管理觀念，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展實(shí)際情況制定出整體戰(zhàn)略目標(biāo)，同時(shí)完善財(cái)務(wù)管理制度，為企業(yè)的納稅籌劃營(yíng)造良好環(huán)境［6］。

2．提高稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)

要想成功制定和執(zhí)行企業(yè)籌劃方案，稅務(wù)籌劃人員需要發(fā)揮出重要的作用，其中籌劃人員需要具備專業(yè)素質(zhì)。優(yōu)秀的籌劃人員不僅具有高度負(fù)責(zé)的責(zé)任意識(shí)，還有專業(yè)的操作技能，根據(jù)企業(yè)的需要制定出最合理的籌劃方案，這樣企業(yè)就可以付出最少的成本代價(jià)換取最大的經(jīng)濟(jì)效益。籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)體現(xiàn)在具備稅收、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)、法律等知識(shí)的掌握上，而保證人才隊(duì)伍的質(zhì)量，需要企業(yè)不斷提高籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)，加強(qiáng)相關(guān)的培訓(xùn)，因此，企業(yè)需要聘請(qǐng)稅務(wù)、法律等的資深專家和學(xué)者定期培訓(xùn)，讓稅務(wù)籌劃人員及時(shí)了解政策的動(dòng)向，對(duì)政策深刻理解，同時(shí)也能不斷更新專業(yè)知識(shí)。企業(yè)也可以為稅務(wù)籌劃人員提供分批外派進(jìn)修的機(jī)會(huì)，進(jìn)而組建出素質(zhì)過(guò)硬的隊(duì)伍，為企業(yè)今后的發(fā)展儲(chǔ)備人才。企業(yè)還要合理利用激勵(lì)機(jī)制，這是由于納稅籌劃行為和稅務(wù)籌劃人員需要承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)籌劃成功固然可以為企業(yè)帶來(lái)效益，所以需要把收益按照一定的比例向稅務(wù)籌劃人員分發(fā)，以此提升籌劃人員工作積極性，這對(duì)于企業(yè)今后的納稅籌劃活動(dòng)都是十分有利的［7］。

3．樹(shù)立稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

常言道：“無(wú)規(guī)矩不成方圓”。企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作基于稅收法律制度，企業(yè)如果選擇違背法律的稅務(wù)籌劃，會(huì)導(dǎo)致納稅籌劃活動(dòng)失敗。在具體的稅務(wù)籌劃工作中，對(duì)于部分企業(yè)急于求成，沒(méi)有全面理解稅法、套用方案、和中介機(jī)構(gòu)鉆稅法律空子等，都是缺乏對(duì)法律和稅法了解的表現(xiàn)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題較為嚴(yán)重。因此，為解決這一問(wèn)題，企業(yè)必須強(qiáng)化稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，企業(yè)要結(jié)合自身的經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況分析稅法，要關(guān)注制度的變動(dòng)，以此保證正確選擇出稅務(wù)籌劃方案，遵循嚴(yán)格遵守稅收法律制度，達(dá)到良好的企業(yè)利益。

4．關(guān)注政策的變化和發(fā)展

國(guó)家的稅收法律制度是根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的變化以及國(guó)家宏觀調(diào)控調(diào)整變動(dòng)的，所以需要企業(yè)實(shí)時(shí)關(guān)注信息動(dòng)態(tài)，只有根據(jù)實(shí)際的政策變化才能對(duì)各種方案進(jìn)行比較，制定正確的稅務(wù)籌劃方案，找到風(fēng)險(xiǎn)最小的籌劃決策。同時(shí)，企業(yè)為降低風(fēng)險(xiǎn)，需要建立稅務(wù)籌劃預(yù)警系統(tǒng)，一旦稅收政策發(fā)生較大變化時(shí)，系統(tǒng)可以結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況去分析比對(duì)，涉及到稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵要素就會(huì)觸發(fā)預(yù)警系統(tǒng)，提醒企業(yè)及時(shí)關(guān)注市場(chǎng)中潛在的風(fēng)險(xiǎn)，分析風(fēng)險(xiǎn)的類型和根源，進(jìn)而制定出具體的預(yù)防措施，保證納稅籌劃工作順利的進(jìn)行。

5．增強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)部門的溝通

稅務(wù)部門的認(rèn)可是判定稅務(wù)籌劃方案能否成功的指標(biāo)，企業(yè)為了達(dá)到節(jié)稅的目的，也需要稅務(wù)籌劃人員加強(qiáng)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，這是由于對(duì)稅收政策的理解存在差異，不能把握其界限，如果在相關(guān)的稅收政策以及納稅籌劃上理解不深入，可能會(huì)讓企業(yè)蒙受較大的經(jīng)濟(jì)損失。因此，企業(yè)稅務(wù)籌劃人員要積極為企業(yè)利益著想，加強(qiáng)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢，得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)與認(rèn)可，科學(xué)的完成納稅籌劃工作，進(jìn)而有利于企業(yè)的健康發(fā)展。

篇(2)

關(guān)鍵詞：納稅 籌劃 風(fēng)險(xiǎn)

一、企業(yè)納稅籌劃人員應(yīng)具備的素質(zhì)

納稅籌劃是納稅人對(duì)稅法的能動(dòng)性運(yùn)用,是一項(xiàng)專業(yè)技術(shù)性很強(qiáng)的策劃活動(dòng)。一個(gè)成功的籌劃方案可以為企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最小,這也要求企業(yè)納稅籌劃人員必須具備專業(yè)的素質(zhì)。一個(gè)優(yōu)秀的納稅籌劃人員,不僅能制訂成功的籌劃方案,而且應(yīng)該是一個(gè)最有效的溝通者。溝通能力主要表現(xiàn)在與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通上。 

納稅籌劃人員如何將納稅籌劃方案通過(guò)自己的溝通技巧獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可,是一個(gè)十分重要的問(wèn)題。籌劃人員應(yīng)良好的具備職業(yè)道德,嚴(yán)格分清涉稅事項(xiàng)、涉稅環(huán)節(jié)合法與非法的界限,不得將違反稅收政策、法規(guī)的行為納入籌劃方案,從而避免將納稅籌劃引入偷稅的歧途,給企業(yè)和個(gè)人帶來(lái)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。 

二、納稅籌劃不能僅僅依靠財(cái)務(wù)部門 

在一般人看來(lái),納稅籌劃是涉稅問(wèn)題,理所當(dāng)然是財(cái)務(wù)部門的事情。事實(shí)上,企業(yè)財(cái)務(wù)工作只是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行正確核算與反映,很多具體業(yè)務(wù)不是財(cái)務(wù)單方面能操作的。真正的納稅籌劃應(yīng)該從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)入手,即在財(cái)務(wù)處理過(guò)程之前,有的甚至應(yīng)該在業(yè)務(wù)發(fā)生之前,就要知道稅收對(duì)業(yè)務(wù)的影響。以上文瑞都國(guó)際一期項(xiàng)目土地增值稅納稅籌劃實(shí)務(wù)操作為例,納稅籌劃方案整體設(shè)計(jì)(思路)在2006年初由公司財(cái)務(wù)部門完成,提交給公司管理層的專題研究通過(guò)后開(kāi)始實(shí)施,在實(shí)施過(guò)程中由公司領(lǐng)導(dǎo)統(tǒng)一協(xié)調(diào),工程、營(yíng)銷、財(cái)務(wù)等部門密切配合。 

因此,納稅籌劃不能僅僅依靠財(cái)務(wù)部門,而是決策、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)等部門的統(tǒng)一協(xié)調(diào)。企業(yè)要做好納稅籌劃,必須對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行規(guī)范,加強(qiáng)業(yè)務(wù)過(guò)程的稅收管理,加強(qiáng)各部門的通力協(xié)作,按照稅法的規(guī)定,結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行操作,對(duì)各涉稅環(huán)節(jié)統(tǒng)籌規(guī)劃和控制。只有這樣,才能取得滿意的籌劃效果。

三、納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及防范 

納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)指企業(yè)納稅籌劃活動(dòng)受各種原因的影響而失敗的可能性。納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)主要包括四方面的內(nèi)容:一是不依法納稅的風(fēng)險(xiǎn)。即由于對(duì)有關(guān)稅收政策的精神把握不準(zhǔn),造成事實(shí)上的偷稅,從而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰;二是對(duì)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用和執(zhí)行不到位的風(fēng)險(xiǎn);三是在納稅籌劃過(guò)程中對(duì)稅收政策的整體性把握不夠,形成稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。例如在企業(yè)改制、兼并、分設(shè)過(guò)程中的稅收籌劃涉及多種稅收優(yōu)惠,如果不能系統(tǒng)地理解,就很容易出現(xiàn)籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn);四是籌劃成果與籌劃成本得不償失的風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)納稅籌劃可能的風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)主要應(yīng)從以下方面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范:

1.加強(qiáng)稅收政策學(xué)習(xí),提高納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。企業(yè)納稅籌劃人員通過(guò)學(xué)習(xí)稅收政策,可以準(zhǔn)確把握稅收法律政策。既然納稅籌劃方案主要來(lái)自稅收法律政策中對(duì)計(jì)稅依據(jù)、納稅人、稅率等的不同規(guī)定,那么對(duì)相關(guān)稅法全面了解就成為納稅籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。有了這種全面了解,才能預(yù)測(cè)出不同納稅方案的風(fēng)險(xiǎn),并進(jìn)行比較,優(yōu)化選擇,進(jìn)而作出對(duì)企業(yè)最有利的稅收決策。反之,如果對(duì)有關(guān)政策、法規(guī)不了解,就無(wú)法預(yù)測(cè)多種納稅方案,納稅籌劃活動(dòng)就無(wú)法進(jìn)行。 

通過(guò)稅收政策的學(xué)習(xí),可以提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),密切關(guān)注稅收法律政策變動(dòng)。綜合衡量稅務(wù)籌劃方案,處理好局部利益與整體利益、短期利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的關(guān)系,為企業(yè)增加效益。  

2.提高納稅籌劃人員素質(zhì)。納稅籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng),是集法律、稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、金融等各方面專業(yè)知識(shí)為一體的組織策劃活動(dòng)。納稅籌劃人員不僅要具備相當(dāng)?shù)膶I(yè)素質(zhì),還要具備經(jīng)濟(jì)前景預(yù)測(cè)能力、項(xiàng)目統(tǒng)籌謀劃能力以及與各部門合作配合的l辦作能力等素質(zhì),否則就難以勝任該項(xiàng)工作。 

3.企業(yè)管理層充分重視。作為企業(yè)管理層,應(yīng)該高度重視納稅風(fēng)險(xiǎn)的管理,這不但要體現(xiàn)在制度上,更要體現(xiàn)在領(lǐng)導(dǎo)者管理意識(shí)中。由十納稅籌劃具有特殊目的,其風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的。面對(duì)風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)時(shí)刻保持警惕,針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因,采取積極有效的措施,預(yù)防和減少風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。 

4.保持籌劃方案適度靈活。企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不是一成不變的,國(guó)家的稅制、稅法、相關(guān)政策為了適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì),會(huì)不斷地調(diào)整或改變,這就要求企業(yè)的納稅籌劃方案必須保持適度的靈活性,考慮自身的實(shí)際情況,不斷地重新審查和評(píng)估稅務(wù)籌劃方案,適時(shí)更新籌劃內(nèi)容,評(píng)價(jià)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn),采取措施回避、分散或轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn),比較風(fēng)險(xiǎn)與收益,使納稅籌劃在動(dòng)態(tài)調(diào)整中為企業(yè)帶來(lái)收益。 

5.搞好稅企關(guān)系,加強(qiáng)稅企聯(lián)系。由于稅法規(guī)定往往有一定的彈性幅度區(qū)間,加之各地具體的稅收征管方式有所不同,稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)干部在執(zhí)法中具有一定的“自由裁量權(quán)”,納稅籌劃人員對(duì)此很難準(zhǔn)確把握。這就要求一方面,納稅籌劃人員正確地理解稅收政策的規(guī)定、正確應(yīng)用財(cái)會(huì)知識(shí),另一方面,隨時(shí)關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稅收征管的特點(diǎn)和具體方法,經(jīng)常與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持友好聯(lián)系,使納稅籌劃活動(dòng)適應(yīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理特點(diǎn),或者使納稅籌劃方案得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認(rèn)可,從而避免納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn),取得應(yīng)有的收益。 

隨著納稅籌劃活動(dòng)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中價(jià)值的體現(xiàn),納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該受到更多的關(guān)注,因?yàn)槠髽I(yè)只要有納稅籌劃活動(dòng),就存在納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。因此,企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí),一定要針對(duì)具體的問(wèn)題具體分析,針對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)情況制定切合實(shí)際的風(fēng)險(xiǎn)防范措施,為納稅籌劃的成功實(shí)施做到未雨綢繆。

參考文獻(xiàn): 

[1]國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站

篇(3)

關(guān)鍵詞：納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)

一、企業(yè)納稅籌劃人員應(yīng)具備的素質(zhì)

納稅籌劃是納稅人對(duì)稅法的能動(dòng)性運(yùn)用,是一項(xiàng)專業(yè)技術(shù)性很強(qiáng)的策劃活動(dòng)。一個(gè)成功的籌劃方案可以為企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最小,這也要求企業(yè)納稅籌劃人員必須具備專業(yè)的素質(zhì)。一個(gè)優(yōu)秀的納稅籌劃人員,不僅能制訂成功的籌劃方案,而且應(yīng)該是一個(gè)最有效的溝通者。溝通能力主要表現(xiàn)在與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通上。

納稅籌劃人員如何將納稅籌劃方案通過(guò)自己的溝通技巧獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可,是一個(gè)十分重要的問(wèn)題。籌劃人員應(yīng)良好的具備職業(yè)道德,嚴(yán)格分清涉稅事項(xiàng)、涉稅環(huán)節(jié)合法與非法的界限,不得將違反稅收政策、法規(guī)的行為納入籌劃方案,從而避免將納稅籌劃引入偷稅的歧途,給企業(yè)和個(gè)人帶來(lái)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

二、納稅籌劃不能僅僅依靠財(cái)務(wù)部門

在一般人看來(lái),納稅籌劃是涉稅問(wèn)題,理所當(dāng)然是財(cái)務(wù)部門的事情。事實(shí)上,企業(yè)財(cái)務(wù)工作只是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行正確核算與反映,很多具體業(yè)務(wù)不是財(cái)務(wù)單方面能操作的。真正的納稅籌劃應(yīng)該從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)入手,即在財(cái)務(wù)處理過(guò)程之前,有的甚至應(yīng)該在業(yè)務(wù)發(fā)生之前,就要知道稅收對(duì)業(yè)務(wù)的影響。以上文瑞都國(guó)際一期項(xiàng)目土地增值稅納稅籌劃實(shí)務(wù)操作為例,納稅籌劃方案整體設(shè)計(jì)(思路)在2006年初由公司財(cái)務(wù)部門完成,提交給公司管理層的專題研究通過(guò)后開(kāi)始實(shí)施,在實(shí)施過(guò)程中由公司領(lǐng)導(dǎo)統(tǒng)一協(xié)調(diào),工程、營(yíng)銷、財(cái)務(wù)等部門密切配合。

因此,納稅籌劃不能僅僅依靠財(cái)務(wù)部門,而是決策、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)等部門的統(tǒng)一協(xié)調(diào)。企業(yè)要做好納稅籌劃,必須對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行規(guī)范,加強(qiáng)業(yè)務(wù)過(guò)程的稅收管理,加強(qiáng)各部門的通力協(xié)作,按照稅法的規(guī)定,結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行操作,對(duì)各涉稅環(huán)節(jié)統(tǒng)籌規(guī)劃和控制。只有這樣,才能取得滿意的籌劃效果。

三、納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及防范

納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)指企業(yè)納稅籌劃活動(dòng)受各種原因的影響而失敗的可能性。納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)主要包括四方面的內(nèi)容:一是不依法納稅的風(fēng)險(xiǎn)。即由于對(duì)有關(guān)稅收政策的精神把握不準(zhǔn),造成事實(shí)上的偷稅,從而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰;二是對(duì)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用和執(zhí)行不到位的風(fēng)險(xiǎn);三是在納稅籌劃過(guò)程中對(duì)稅收政策的整體性把握不夠,形成稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。例如在企業(yè)改制、兼并、分設(shè)過(guò)程中的稅收籌劃涉及多種稅收優(yōu)惠,如果不能系統(tǒng)地理解,就很容易出現(xiàn)籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn);四是籌劃成果與籌劃成本得不償失的風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)納稅籌劃可能的風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)主要應(yīng)從以下方面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范:

1.加強(qiáng)稅收政策學(xué)習(xí),提高納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。企業(yè)納稅籌劃人員通過(guò)學(xué)習(xí)稅收政策,可以準(zhǔn)確把握稅收法律政策。既然納稅籌劃方案主要來(lái)自稅收法律政策中對(duì)計(jì)稅依據(jù)、納稅人、稅率等的不同規(guī)定,那么對(duì)相關(guān)稅法全面了解就成為納稅籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。有了這種全面了解,才能預(yù)測(cè)出不同納稅方案的風(fēng)險(xiǎn),并進(jìn)行比較,優(yōu)化選擇,進(jìn)而作出對(duì)企業(yè)最有利的稅收決策。反之,如果對(duì)有關(guān)政策、法規(guī)不了解,就無(wú)法預(yù)測(cè)多種納稅方案,納稅籌劃活動(dòng)就無(wú)法進(jìn)行。

通過(guò)稅收政策的學(xué)習(xí),可以提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),密切關(guān)注稅收法律政策變動(dòng)。綜合衡量稅務(wù)籌劃方案,處理好局部利益與整體利益、短期利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的關(guān)系,為企業(yè)增加效益。

2.提高納稅籌劃人員素質(zhì)。納稅籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng),是集法律、稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、金融等各方面專業(yè)知識(shí)為一體的組織策劃活動(dòng)。納稅籌劃人員不僅要具備相當(dāng)?shù)膶I(yè)素質(zhì),還要具備經(jīng)濟(jì)前景預(yù)測(cè)能力、項(xiàng)目統(tǒng)籌謀劃能力以及與各部門合作配合的l辦作能力等素質(zhì),否則就難以勝任該項(xiàng)工作。

3.企業(yè)管理層充分重視。作為企業(yè)管理層,應(yīng)該高度重視納稅風(fēng)險(xiǎn)的管理,這不但要體現(xiàn)在制度上,更要體現(xiàn)在領(lǐng)導(dǎo)者管理意識(shí)中。由十納稅籌劃具有特殊目的,其風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的。面對(duì)風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)時(shí)刻保持警惕,針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因,采取積極有效的措施,預(yù)防和減少風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

4.保持籌劃方案適度靈活。企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不是一成不變的,國(guó)家的稅制、稅法、相關(guān)政策為了適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì),會(huì)不斷地調(diào)整或改變,這就要求企業(yè)的納稅籌劃方案必須保持適度的靈活性,考慮自身的實(shí)際情況,不斷地重新審查和評(píng)估稅務(wù)籌劃方案,適時(shí)更新籌劃內(nèi)容,評(píng)價(jià)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn),采取措施回避、分散或轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn),比較風(fēng)險(xiǎn)與收益,使納稅籌劃在動(dòng)態(tài)調(diào)整中為企業(yè)帶來(lái)收益。

5.搞好稅企關(guān)系,加強(qiáng)稅企聯(lián)系。由于稅法規(guī)定往往有一定的彈性幅度區(qū)間,加之各地具體的稅收征管方式有所不同,稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)干部在執(zhí)法中具有一定的“自由裁量權(quán)”,納稅籌劃人員對(duì)此很難準(zhǔn)確把握。這就要求一方面,納稅籌劃人員正確地理解稅收政策的規(guī)定、正確應(yīng)用財(cái)會(huì)知識(shí),另一方面,隨時(shí)關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稅收征管的特點(diǎn)和具體方法,經(jīng)常與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持友好聯(lián)系,使納稅籌劃活動(dòng)適應(yīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理特點(diǎn),或者使納稅籌劃方案得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認(rèn)可,從而避免納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn),取得應(yīng)有的收益。

隨著納稅籌劃活動(dòng)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中價(jià)值的體現(xiàn),納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該受到更多的關(guān)注,因?yàn)槠髽I(yè)只要有納稅籌劃活動(dòng),就存在納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。因此企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí),一定要針對(duì)具體的問(wèn)題具體分析,針對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)情況制定切合實(shí)際的風(fēng)險(xiǎn)防范措施,為納稅籌劃的成功實(shí)施做到未雨綢繆。

參考文獻(xiàn):

[1]國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站

篇(4)

【關(guān)鍵詞】 風(fēng)險(xiǎn)分析 博弈 風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避

一、增值稅納稅籌劃之風(fēng)險(xiǎn)分析

納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，是指由于各種不確定因素的出現(xiàn)，使得企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃過(guò)程中實(shí)際獲得的收益與期望收益產(chǎn)生的差異，從而形成的不確定性。現(xiàn)代服務(wù)業(yè)正處于“營(yíng)改增”的轉(zhuǎn)型過(guò)程中，對(duì)增值稅進(jìn)行納稅籌劃面臨的不確定性因素更多，各種難以預(yù)測(cè)現(xiàn)象隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的進(jìn)行不斷加劇，使得納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)增強(qiáng)。結(jié)合目前現(xiàn)代服務(wù)業(yè)所處的稅收法律環(huán)境，其不確定事項(xiàng)主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面。

1、對(duì)增值稅稅收政策掌握不透

“營(yíng)改增”之前現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)繳納的是營(yíng)業(yè)稅，“營(yíng)改增”后，改為征收增值稅。營(yíng)業(yè)稅征收條例和增值稅條例在課稅對(duì)象、納稅時(shí)間、發(fā)票使用及管理機(jī)構(gòu)等方面均有重大差異，那么原來(lái)習(xí)慣按營(yíng)業(yè)稅征收條例進(jìn)行納稅處理的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)是否適應(yīng)了增值稅的稅收條例規(guī)定？并且隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整及“營(yíng)改增”范圍的逐步擴(kuò)大，目前的增值稅條例也會(huì)不斷地修訂，這更增加了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)增值稅納稅籌劃的難度，如果沒(méi)有及時(shí)關(guān)注政策的變化或?qū)?guó)家的法律法規(guī)認(rèn)識(shí)不到位，這種風(fēng)險(xiǎn)會(huì)加劇。

2、增值稅納稅操作不熟練

納稅籌劃本身就是一項(xiàng)“技術(shù)”含量較高的活動(dòng)，是在稅法和相關(guān)政策的邊緣上操作。現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)處于“營(yíng)改增”過(guò)渡性階段，對(duì)這類企業(yè)的某些涉稅交易事項(xiàng)，稅法規(guī)定不是很明確，再加上稅務(wù)籌劃人員自身能力水平的制約，導(dǎo)致在實(shí)際操作過(guò)程中，納稅人難以適從。如增值稅稅收優(yōu)惠，為了平穩(wěn)推進(jìn)“營(yíng)改增”政策，減輕現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，現(xiàn)行的增值稅條例中規(guī)定了多個(gè)免征增值稅項(xiàng)目和即征即退增值稅項(xiàng)目，同時(shí)為了避免因減免稅而破壞增值稅抵扣鏈條環(huán)環(huán)相扣的完整性，均規(guī)定了享受這些優(yōu)惠政策的條件。為此，企業(yè)納稅籌劃人員必須睜大雙眼，仔細(xì)研究增值稅稅收優(yōu)惠政策，避免因政策的運(yùn)用不當(dāng)，喪失企業(yè)享受優(yōu)惠政策的機(jī)會(huì)，同時(shí)也不要因納稅操作不當(dāng)，造成因小失大，顧此失彼的現(xiàn)象。

3、納稅人身份的選擇將對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的波動(dòng)

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)納入增值稅納稅范疇，面臨的首要問(wèn)題是納稅人身份的選擇，如企業(yè)作為一般納稅人身份界定，其稅率明顯提高，由于可以使用增值稅專用發(fā)票，能夠產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，減少應(yīng)納稅額。但對(duì)人力成本比重較高的企業(yè)，如文化創(chuàng)意企業(yè)、物流企業(yè)、咨詢公司等，其進(jìn)項(xiàng)稅額相對(duì)較少，出現(xiàn)了稅負(fù)增加的局面。而作為小規(guī)模納稅人，其稅負(fù)由于這次“營(yíng)改增”的實(shí)施而大幅度降低。為此，很多企業(yè)采取“一分為二”的方式，將企業(yè)分立成兩個(gè)小規(guī)模納稅人，來(lái)規(guī)避稅負(fù)的增加，但小規(guī)模納稅人不能使用增值稅專用發(fā)票，在某種程度上會(huì)影響企業(yè)的發(fā)展。因此，企業(yè)如果希望通過(guò)納稅人身份的選擇降低稅負(fù)，在籌劃過(guò)程中應(yīng)具有一定的前瞻性，充分結(jié)合企業(yè)未來(lái)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不能為了實(shí)現(xiàn)某種籌劃目的，使企業(yè)偏離正常的發(fā)展軌道，導(dǎo)致得不償失的后果。另外，隨著國(guó)家產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、政策法規(guī)的變更、經(jīng)營(yíng)規(guī)模的變動(dòng)，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)會(huì)因內(nèi)、外部環(huán)境的變化作出相應(yīng)的調(diào)整，不是一成不變的，這些將影響著納稅籌劃方案的實(shí)施，進(jìn)而企業(yè)將面臨生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上的風(fēng)險(xiǎn)。

4、征納雙方的認(rèn)定差異

我國(guó)法律條文，對(duì)相關(guān)涉法事項(xiàng)起的是指導(dǎo)性作用，稅法同樣如此。對(duì)增值稅條例中沒(méi)有明確規(guī)定不可為的行為，稅務(wù)部門和納稅企業(yè)間會(huì)存在認(rèn)定偏差。如稅務(wù)部門站在維護(hù)國(guó)家稅收的角度，對(duì)稅法的理解更多地偏向如何加強(qiáng)稅款征收方面;而企業(yè)是站在納稅人的角度，對(duì)有關(guān)稅收條款的解讀會(huì)傾向于降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)或有利于納稅處理方面，兩者立場(chǎng)不同，征納雙方對(duì)某些事項(xiàng)的認(rèn)定必將產(chǎn)生差異，增加現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)納稅籌劃的不確定性。因此，企業(yè)設(shè)計(jì)的納稅籌劃方案，最終能否順利實(shí)施，籌劃行為是否真正符合法律法規(guī)的規(guī)定，在很大程度上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定。當(dāng)然，不能否認(rèn)由于個(gè)別執(zhí)法人員的個(gè)人素質(zhì)或某些因素的問(wèn)題，出現(xiàn)因稅務(wù)執(zhí)法偏差而加大納稅籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)，甚至被誤認(rèn)為是偷稅漏稅而受到嚴(yán)厲的處罰，不但達(dá)不到節(jié)稅的目的，還將對(duì)企業(yè)造成名譽(yù)和經(jīng)濟(jì)上的損失。

5、納稅籌劃成本和預(yù)期收益一時(shí)難以確定

任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都要考慮其成本與效益間的關(guān)系，納稅籌劃也同樣如此。現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)由原來(lái)“營(yíng)業(yè)稅”納稅人變?yōu)椤霸鲋刀悺奔{稅人，之前的納稅籌劃方案不能滿足目前的需要，為適應(yīng)這種改變，企業(yè)均重新投入相應(yīng)的人力、物力成本、時(shí)間等，以制定新的籌劃方案。當(dāng)然新的方案能否給企業(yè)帶來(lái)預(yù)期收益、或收益微薄不足以彌補(bǔ)為此付出的成本、甚至由于欠成熟考慮，導(dǎo)致籌劃失敗，引起更多的成本、損失的發(fā)生，這些均需重新認(rèn)定，但要經(jīng)過(guò)一段相對(duì)較長(zhǎng)的時(shí)間才能確定下來(lái)，這也是增加增值稅納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)因素之一。

二、納稅籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)博弈

如上所述，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)在增值稅納稅籌劃過(guò)程中，面臨很多不確定性因素，導(dǎo)致納稅籌劃活動(dòng)具有風(fēng)險(xiǎn)性。有些籌劃活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)在遵循目前的稅收政策前提下是可以掌控的，如利用稅收優(yōu)惠，但隨著國(guó)家稅收政策、企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的改變會(huì)產(chǎn)生變動(dòng);有些籌劃活動(dòng)對(duì)納稅企業(yè)而言，是難以掌控的，需要稅務(wù)部門進(jìn)行鑒定認(rèn)可的，如轉(zhuǎn)讓定價(jià)活動(dòng)。因此，從某種角度來(lái)說(shuō)，企業(yè)的納稅籌劃是一項(xiàng)即要考慮環(huán)境因素的變化又要兼顧征納雙方利益的一種博弈活動(dòng)。那么以博弈理論為基礎(chǔ)，通過(guò)建立博弈模型的方式幫助現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供可借鑒的策略。

1、企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)博弈的模型

基本假設(shè)：

（1）模型當(dāng)中的雙方均為理性的“經(jīng)濟(jì)人”，即企業(yè)追求的目標(biāo)是利潤(rùn)最大化，稅務(wù)部門追求的目標(biāo)是稅收最大化。

（2）企業(yè)所處的是一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，即不受外部環(huán)境的干擾。

（3）企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的成本是可以預(yù)計(jì)的，包含了C1―直接成本（為進(jìn)行納稅籌劃發(fā)生的顯性成本，如培訓(xùn)費(fèi)等）;C2―機(jī)會(huì)成本（因納稅籌劃而放棄的潛在利益，如分拆公司為小規(guī)模納稅人而喪失一般納稅人的權(quán)益）;C3―風(fēng)險(xiǎn)成本（納稅籌劃失誤未實(shí)現(xiàn)預(yù)期的收益或選用方式不當(dāng)而承擔(dān)的法律責(zé)任，包含C31―外部環(huán)境變化帶來(lái)的成本和C32―可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)定為偷稅產(chǎn)生的罰款等）由于假設(shè)外部環(huán)境不變，所以C31=0。

（4）R―企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃后節(jié)稅數(shù)額;C0―稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查的檢查成本。

雙方的策略：企業(yè)可供選擇的策略是籌劃和不籌劃;稅務(wù)部門選擇的策略是檢查和不檢查。

博弈模型如圖1所示。

說(shuō)明：圖中括號(hào)表示為（企業(yè)收益，稅務(wù)部門收益）。

分析：從企業(yè)角度而言，當(dāng)不進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，稅務(wù)部門檢查與不檢查，產(chǎn)生的收益均為零;當(dāng)進(jìn)行稅收籌劃，而稅務(wù)機(jī)關(guān)不進(jìn)行檢查時(shí)，企業(yè)的收益為R-C1-C2;稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查時(shí)，若被認(rèn)定為偷稅行為，企業(yè)的收益為0-C1-

C2-C32;若認(rèn)定為合法的納稅籌劃，則企業(yè)的收益為R-C1-

C2。

影響：稅務(wù)部門是以稅收收益最大化為目標(biāo)，當(dāng)企業(yè)對(duì)納稅進(jìn)行籌劃或不籌劃，對(duì)稅務(wù)部門的收益會(huì)產(chǎn)生怎樣的影響？如圖2所示。

由于企業(yè)在納稅籌劃過(guò)程中，收益的確定及稅務(wù)部門自身收益的大小均與是否進(jìn)行納稅檢查有關(guān)，設(shè)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查的概率為P，則不進(jìn)行檢查的概率為1-P。通過(guò)圖2，可得：當(dāng)（-C0）×P+0=（C32-C0）×P+（-R）×（1-P）時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)得到最優(yōu)解。此時(shí)可計(jì)算出P=R/（R+C32）。

結(jié)論：若現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)有充分的把握確定自己的納稅籌劃經(jīng)稅務(wù)部門檢查不會(huì)被認(rèn)定為偷稅的話，則進(jìn)行納稅籌劃以獲取籌劃收益為Y=R-C1-C2;若企業(yè)認(rèn)為自己的籌劃活動(dòng)有可能被稅務(wù)部門認(rèn)定為偷稅行為時(shí)，只有當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查的概率小于或等于R/（R+C32）時(shí)，進(jìn)行稅收籌劃才可能避免風(fēng)險(xiǎn);若概率大于R/（R+C32）時(shí)，最好的選擇是按規(guī)定辦稅。

2、企業(yè)與外部環(huán)境博弈的模型

在上述中，假定了企業(yè)的外部環(huán)境是穩(wěn)定的，但實(shí)際當(dāng)中，國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策、稅收制度及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展發(fā)生變化，因此，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃勢(shì)必應(yīng)考慮環(huán)境因素的變化。為此博弈雙方則為：外部環(huán)境和企業(yè);策略選擇為：外部環(huán)境：變化和不變化;企業(yè)：籌劃和不籌劃。博弈模型如圖3所示。

說(shuō)明：由于外部環(huán)境的變化，導(dǎo)致C31不等于0;但不考慮稅務(wù)部門的檢查因素，所以C32=0。

分析：環(huán)境因素的變動(dòng)對(duì)企業(yè)而言是不確定的，但可以預(yù)計(jì)其發(fā)生變動(dòng)的概率，假設(shè)為P，環(huán)境不變的概率則為1-P。企業(yè)如想通過(guò)納稅籌劃獲得預(yù)期收益，其收益值為Y1=（-C1-C2-C31）×P+（R-C1-C2）×（1-P）;企業(yè)不進(jìn)行籌劃的收益為Y2=0。當(dāng)Y1≥Y2，即（-C1-C2-C31）×P+（R-C1-C2）×（1-P）≥0時(shí)，得：P≤（R-C1-C2）/（R+C31）。

結(jié)論：當(dāng)企業(yè)認(rèn)為外部環(huán)境發(fā)生變化的概率小于或等于（R-C1-C2）/（R+C31）時(shí)，企業(yè)才會(huì)選擇進(jìn)行納稅籌劃，此時(shí)的收益R-C1-C2。

三、增值稅納稅籌劃之風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避

通過(guò)博弈模型的建立及其分析，納稅籌劃具有明顯的針對(duì)性和實(shí)效性，在制定籌劃方案時(shí)，要從企業(yè)的發(fā)展策略、經(jīng)營(yíng)環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等角度，結(jié)合內(nèi)部因素和外部環(huán)境，因地制宜地設(shè)計(jì)具體的籌劃方案，開(kāi)展有的放矢的納稅籌劃活動(dòng)，降低籌劃風(fēng)險(xiǎn)，謀求籌劃收益。

1、內(nèi)部因素

內(nèi)部因素是指企業(yè)的基本情況、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、人員素質(zhì)等情況。企業(yè)的基本情況會(huì)影響到增值稅納稅人的身份選擇，但如果企業(yè)已經(jīng)達(dá)到增值稅一般納稅人的認(rèn)定，那在增值稅納稅籌劃方案中無(wú)需考慮納稅人身份選擇的事項(xiàng)，因?yàn)楦鶕?jù)國(guó)稅發(fā)[2005]150號(hào)規(guī)定：“凡年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定認(rèn)定其一般納稅人資格，對(duì)超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)不認(rèn)定為一般納稅人的，要追究經(jīng)辦人和審批人的責(zé)任”。為了平穩(wěn)推進(jìn)“營(yíng)改增”制度，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，現(xiàn)行增值稅條例針對(duì)“營(yíng)改增”企業(yè)，制定了很多稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)想采用稅收優(yōu)惠條款進(jìn)行納稅籌劃，那么必須看清楚企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)是否符合稅收優(yōu)惠政策的情形和范疇，如果沒(méi)有而強(qiáng)行為之，無(wú)疑加大籌劃的政策風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致C32（被稅務(wù)機(jī)關(guān)定為偷稅產(chǎn)生的罰款成本）增加。

當(dāng)然納稅籌劃過(guò)程更應(yīng)考慮人的因素，人員的素質(zhì)和處理緊急事務(wù)的應(yīng)變能力會(huì)直接影響到納稅籌劃的效果。隨著“營(yíng)改增”范圍的不斷擴(kuò)大，會(huì)有更多的增值稅實(shí)施細(xì)則出臺(tái)，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)要與時(shí)俱進(jìn)，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)、稅務(wù)籌劃人員進(jìn)行的培訓(xùn)，學(xué)習(xí)稅收政策的最新動(dòng)向，了解增值稅抵扣鏈條延展情況，從而挖掘籌劃空間，拓展籌劃手段;企業(yè)也可以從外部聘用專業(yè)化的籌劃團(tuán)隊(duì)，豐富和優(yōu)化籌劃隊(duì)伍的結(jié)構(gòu)，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境，制定切實(shí)可行的籌劃方案，力爭(zhēng)將風(fēng)險(xiǎn)降到最低水平。

2、外部因素

包括信息溝通、涉稅事項(xiàng)的關(guān)注、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及監(jiān)控等方面。

（1）信息溝通。從前面分析中得知，納稅籌劃始終是處于一種動(dòng)態(tài)的博弈，主要表現(xiàn)為企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的博弈，稅務(wù)機(jī)關(guān)在博弈過(guò)程中占有一定的主導(dǎo)性和權(quán)威性，在制定籌劃方案過(guò)程中，涉及到可能因征納稅雙方之間的認(rèn)定差異，應(yīng)及時(shí)、盡早與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，得到他們的認(rèn)可，并且與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系越親近，得到的信息量就更多，企業(yè)制定的納稅籌劃方案越具有操作性。當(dāng)然企業(yè)間內(nèi)部信息的傳遞是做好納稅籌劃的前提，企業(yè)應(yīng)將制定好的納稅籌劃方案，及時(shí)傳遞給各有關(guān)執(zhí)行人員，執(zhí)行人員將執(zhí)行后的意見(jiàn)和建議再反饋給制定者們，做到信息間向下、平行和向上傳遞順暢，是做好納稅籌劃工作的前提保障。

（2）涉稅事項(xiàng)的關(guān)注。納稅籌劃本身就是對(duì)涉稅事項(xiàng)的一種預(yù)先安排，當(dāng)相關(guān)事項(xiàng)變化時(shí)，納稅籌劃方案也可能隨之變化。如“營(yíng)改增”前勘察設(shè)計(jì)單位是按5%繳納營(yíng)業(yè)稅（價(jià)內(nèi)稅），“營(yíng)改增”后則按6%繳納增值稅（假設(shè)為一般納稅人）且為價(jià)外稅，如何與對(duì)方簽訂合同才能保證企業(yè)稅負(fù)不增加是勘察設(shè)計(jì)單位納稅籌劃方案首要考慮的問(wèn)題。

（3）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及監(jiān)控。風(fēng)險(xiǎn)始終存在于納稅籌劃整個(gè)過(guò)程中，并對(duì)納稅籌劃的結(jié)果產(chǎn)生影響，因此，我們應(yīng)合理地評(píng)估籌劃風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)增值稅的特點(diǎn)，當(dāng)價(jià)格、增值率、稅率及成本等方面發(fā)生變動(dòng)時(shí)，均有可能影響到企業(yè)應(yīng)納稅額的大小，在制定納稅籌劃方案時(shí)，應(yīng)考慮這些因素變動(dòng)的可能性或變動(dòng)幅度，并進(jìn)行敏感性分析，在實(shí)施籌劃方案時(shí)，要隨時(shí)注意企業(yè)的實(shí)際情況與制定納稅籌劃方案時(shí)的條件進(jìn)行對(duì)比，并觀測(cè)其變化，判斷其是否會(huì)影響到方案的可行性或最優(yōu)性，是否有替代方案可供選擇。將這些納入企業(yè)實(shí)時(shí)監(jiān)控范圍，在一定程度上也是把納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制在有限的范圍內(nèi)，增強(qiáng)方案的執(zhí)行力度。

總之，“營(yíng)改增”政策的執(zhí)行對(duì)現(xiàn)代業(yè)企業(yè)進(jìn)行增值稅的納稅籌劃提出了新的挑戰(zhàn)，應(yīng)結(jié)合企業(yè)具體情況，密切關(guān)注稅法的變化，加強(qiáng)與稅務(wù)部門和溝通與聯(lián)系，綜合分析企業(yè)內(nèi)部、外部環(huán)境，制定科學(xué)合理的納稅籌劃方案，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的籌劃目的。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 李嘉明：非對(duì)稱信息條件下企業(yè)稅收籌劃的博弈分析[J].稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，2004（1）.

篇(5)

關(guān)鍵詞：納稅籌劃 風(fēng)險(xiǎn) 規(guī)避 對(duì)策

中圖分類號(hào)：F810.42

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2014）01-144-04

一、對(duì)企業(yè)納稅籌劃的理性思考

稅收是國(guó)家參與國(guó)民收入分配的一種形式，是國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源，企業(yè)有依法納稅的義務(wù)。但是，若從企業(yè)自身利益考慮，繳稅無(wú)疑是一項(xiàng)支出，繳稅越多，凈利潤(rùn)就會(huì)越少，因此，一個(gè)不爭(zhēng)的事實(shí)是，不少企業(yè)都在想方設(shè)法節(jié)稅，力求在合法或不違法的前提下做好納稅籌劃工作，使企業(yè)利潤(rùn)最大化。關(guān)于什么是納稅籌劃，比較公認(rèn)的觀點(diǎn)是，企業(yè)為減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲得節(jié)稅利益，規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)自身涉稅業(yè)務(wù)或行為進(jìn)行的一種既合法，又符合自身整體利益考量的選擇或規(guī)劃。理解這一概念的深刻內(nèi)涵，對(duì)于做好納稅籌劃，降低節(jié)稅風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的具有重要意義。

1.企業(yè)通過(guò)納稅籌達(dá)到節(jié)稅目的前提是守法或不違法。納稅籌劃的首要原則是合法性。所謂合法就是指納稅籌劃方案是在涉稅業(yè)務(wù)或行為發(fā)生之前謀劃的，是符合現(xiàn)行國(guó)家稅收法律規(guī)定和政策導(dǎo)向的，納稅籌劃的手段、方式和方法是在法律允許的范圍內(nèi)做出的決定，或者說(shuō)是在不違法的前提下具體實(shí)施的。廣義上講，守法和不違法都是合法的。所謂守法，就是遵守國(guó)家稅法規(guī)定，按照稅法規(guī)定行事，合法地少繳稅、緩繳稅，甚至不繳稅。所謂不違法，就是利用現(xiàn)行稅法規(guī)定的局限性或不完善，即現(xiàn)行稅法中難免出現(xiàn)的缺陷、漏洞，甚至空白，發(fā)現(xiàn)節(jié)稅機(jī)會(huì)，實(shí)施合理避稅，取得節(jié)稅效益。

2.企業(yè)完全能夠做到守法或不違法地進(jìn)行納稅籌劃。有些人認(rèn)為，要做到守法，就難以進(jìn)行納稅籌劃，達(dá)到節(jié)稅目的。也有人認(rèn)為，不違法的意思，就是惡意鉆法律的空子，由此實(shí)施的節(jié)稅行為，必然損害國(guó)家利益。這些觀點(diǎn)顯然是浮淺的、片面的、站不住腳的，是沒(méi)有全面深刻理解和掌握國(guó)家稅收實(shí)質(zhì)的表現(xiàn)。在稅收上國(guó)家利益和企業(yè)利益在根本上是一致的，稅收不僅僅是為了確保財(cái)政收入而一味強(qiáng)行向企業(yè)收錢，它還具有引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的杠桿功能和導(dǎo)向作用，這些都是稅收立法的根基。基于多種功能和作用而產(chǎn)生的稅法，在稅種、稅目、納稅義務(wù)人、課稅對(duì)象、稅基、稅率、計(jì)算方法、起征點(diǎn)、優(yōu)惠政策、抵減免等方面，都為企業(yè)守法或不違法地進(jìn)行納稅籌劃提供了可能。比如，優(yōu)惠政策籌劃法，即企業(yè)針對(duì)稅收優(yōu)惠政策所實(shí)施的納稅籌劃，就完全可以做到合法地獲取節(jié)稅利益，并實(shí)現(xiàn)企業(yè)和國(guó)家雙贏。因?yàn)槠浠I劃的結(jié)果雖然會(huì)使國(guó)家一時(shí)減少稅收，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，發(fā)展了國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)或項(xiàng)目，有利于推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，提高綜合國(guó)力，使得國(guó)家整體利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益最大化，會(huì)取得向國(guó)家繳稅同樣或更好的效果。

3.企業(yè)通過(guò)納稅籌劃獲取節(jié)稅利益的機(jī)會(huì)和空間很大。在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的當(dāng)今社會(huì)，稅收無(wú)處不在，無(wú)時(shí)不有。英、美國(guó)家很早就有“只有死亡和納稅是任何人都逃脫不了的”的名言。一個(gè)企業(yè)從成立之初到停業(yè)關(guān)閉，稅收始終如影隨從，日常營(yíng)運(yùn)中涉及的稅種多達(dá)數(shù)十種，每天都在發(fā)生著大量的涉稅業(yè)務(wù)或行為。可以說(shuō)，一個(gè)企業(yè)無(wú)論是成立、重組、合并、清算，還是籌資、投資、經(jīng)營(yíng)、分配，每一項(xiàng)涉稅業(yè)務(wù)或行為都有一定的可選擇性，都蘊(yùn)藏著節(jié)稅機(jī)會(huì)和空間。改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)的稅制改革不斷深入，稅法和稅種長(zhǎng)期處在不斷調(diào)整、改革和完善之中，稅收調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的杠桿功能日益增強(qiáng)。在稅種、稅目、納稅義務(wù)人、課稅對(duì)象、稅基、稅率、計(jì)算方法、起征點(diǎn)、優(yōu)惠政策、抵減免等方面，均做出了一些旨在發(fā)揮稅收杠桿作用的不同規(guī)定，企業(yè)應(yīng)善于發(fā)現(xiàn)節(jié)稅機(jī)會(huì)，事先規(guī)劃好自己的涉稅行為和業(yè)務(wù)，以達(dá)到節(jié)稅目的。再說(shuō)，稅法具有概括性和穩(wěn)定性，一些規(guī)定又難免存在一些不完善或滯后，這也給企業(yè)的納稅籌劃提供了空間和機(jī)會(huì)。總之，納稅籌劃的內(nèi)容是十分廣泛的，機(jī)會(huì)和空間是很多的，企業(yè)應(yīng)高度重視納稅籌劃，謹(jǐn)防與節(jié)稅機(jī)會(huì)失之交臂，不能把本屬于自己的利益悄悄溜走，力求在法律允許的范圍內(nèi)盡量減少稅金支出。

4.納稅籌劃方案抉擇必須考慮企業(yè)綜合和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。納稅籌劃是一門科學(xué)，也是一項(xiàng)復(fù)雜的決策工程，必須樹(shù)立全局和長(zhǎng)遠(yuǎn)觀念，整體籌劃，綜合考量。首先，一個(gè)納稅籌劃方案是否可行不能只盯在個(gè)別稅負(fù)的多少上，而應(yīng)著眼于整體稅負(fù)的輕重，力求整體稅負(fù)和長(zhǎng)期稅負(fù)最輕。其次，一個(gè)納稅籌劃方案的選擇在考慮整體稅負(fù)減少時(shí)，還要考量是否會(huì)帶來(lái)企業(yè)總體收益增加。盡管一般情況下，企業(yè)稅負(fù)減輕時(shí)，稅后利潤(rùn)會(huì)隨之增大，但事實(shí)并非完全如此，有時(shí)稅收支出的減少并不一定必然帶來(lái)企業(yè)總體收益增加。再次，一個(gè)納稅籌劃方案的抉擇還要兼顧企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，因?yàn)橐粫r(shí)的企業(yè)總體利益最大化，很可能會(huì)限制企業(yè)快速健康向前發(fā)展。以上對(duì)納稅籌劃方案三個(gè)方面的考量是遞進(jìn)的，在實(shí)施戰(zhàn)略性納稅籌劃方案時(shí)應(yīng)尤為引起重視。比如，2013年8月1日起，我國(guó)對(duì)小微企業(yè)中月銷售額不超過(guò)2萬(wàn)元的增值稅小規(guī)模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人，暫免增值稅和營(yíng)業(yè)稅。如果企業(yè)為了享受此項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，一時(shí)取得節(jié)稅利益，不顧本企業(yè)發(fā)展的良好環(huán)境、態(tài)勢(shì)和前景，以犧牲企業(yè)做大做強(qiáng)和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展為代價(jià)，人為壓縮經(jīng)營(yíng)規(guī)模和限制銷售額，這樣的納稅籌劃必然是得不償失的，是不可取的。

5.納稅籌劃方案確定必須是在涉稅業(yè)務(wù)或行為發(fā)生之前。籌劃之意就是事先籌謀和規(guī)劃。在涉稅業(yè)務(wù)或行為發(fā)生之前進(jìn)行節(jié)稅籌謀和規(guī)劃，是納稅籌劃必須堅(jiān)持的又一原則，也是納稅籌劃與偷稅、逃稅等違法行為的一個(gè)重要分水嶺。納稅籌劃要做到守法或不違法，必須早做謀劃和安排，而不能事后人為操作。稅法具有穩(wěn)定性和企業(yè)事先知曉的特點(diǎn)，企業(yè)發(fā)生的涉稅業(yè)務(wù)或行為具有滯后性，因此，企業(yè)可針對(duì)稅法規(guī)定選擇涉稅業(yè)務(wù)或行為是否發(fā)生和如何發(fā)生。比如，企業(yè)在貨物交易業(yè)務(wù)發(fā)生之后，才計(jì)算繳納各種流轉(zhuǎn)時(shí)；在收益或所得額實(shí)現(xiàn)之后，才計(jì)算繳納所得稅；在財(cái)產(chǎn)取得或擁有之后，才計(jì)算繳納財(cái)產(chǎn)稅，等等。總之，企業(yè)在發(fā)生稅法規(guī)定的涉稅業(yè)務(wù)或行為之后，才有依法納稅的義務(wù)和責(zé)任。如果沒(méi)有發(fā)生，自然無(wú)需納稅，這在客觀上為企業(yè)進(jìn)行事先節(jié)稅籌謀和規(guī)劃提供了條件和可能。企業(yè)有權(quán)利選擇自己的行為或業(yè)務(wù)是否發(fā)生和如何發(fā)生，在法律允許的范圍內(nèi)盡量少繳稅、緩繳稅，甚至不繳稅。如果涉稅業(yè)務(wù)或行為已經(jīng)發(fā)生，納稅義務(wù)和數(shù)額已經(jīng)存在，企業(yè)為了減輕稅負(fù)，逃避納稅義務(wù)和責(zé)任，再去想方設(shè)法，采取各種手段少繳、遲繳、不繳稅款，就不是納稅籌劃，而是一種偷稅、逃稅違法行為。當(dāng)然，事先的節(jié)稅謀劃或安排，也不一定全是不違法，也不一定全是真正意義上的納稅籌劃，比如，現(xiàn)行稅法或其他法律所不允許的各種惡意避稅。

二、對(duì)企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)分析

納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是指因納稅籌劃方案錯(cuò)誤或失當(dāng)給企業(yè)造成的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)或經(jīng)濟(jì)損失。防范納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，避免納稅籌劃損失，守住納稅籌劃底線，是實(shí)施納稅籌劃面臨的重要課題。因此，對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)，納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，以及如何規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)有必要深入分析和研究，這對(duì)于做好納稅籌劃，達(dá)到節(jié)稅目的具有重要意義。

1.納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的主要表現(xiàn)。納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在違法風(fēng)險(xiǎn)、機(jī)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)和計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)方面。（1）違法風(fēng)險(xiǎn)。所謂違法風(fēng)險(xiǎn)，是指企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，因違反稅法規(guī)定而承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。比如，因?yàn)閷?duì)稅法規(guī)定理解有誤或稅法信息來(lái)源不暢、滯后等原因，致使籌劃結(jié)果造成偷稅、漏稅、逃稅等違法行為，而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰等。企業(yè)必須清醒認(rèn)識(shí)到，稅收具有強(qiáng)制性，不當(dāng)或違法謀劃節(jié)稅利益是要承擔(dān)法律責(zé)任的。稅務(wù)部門為了完成不斷增長(zhǎng)的稅收任務(wù)，稅務(wù)人員的征稅目標(biāo)一般都是能收盡收，而企業(yè)納稅籌劃的目標(biāo)是少繳、緩繳和不繳稅款，這就使得征納雙方在大方向上就是相背離的，當(dāng)雙方對(duì)稅法規(guī)定的理解和認(rèn)識(shí)上出現(xiàn)差異或分歧時(shí)，稅務(wù)人員無(wú)疑占有法律解釋權(quán)和處罰權(quán)等優(yōu)勢(shì)，企業(yè)一旦對(duì)稅法規(guī)定發(fā)生誤解，導(dǎo)致納稅籌劃不當(dāng)，就會(huì)招致懲罰，不僅不會(huì)獲得預(yù)期效果，而且會(huì)產(chǎn)生比不進(jìn)行納稅籌劃更大的經(jīng)濟(jì)損失，甚至還要承擔(dān)法律責(zé)任。（2）機(jī)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)。所謂機(jī)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)，是指企業(yè)抉擇納稅籌劃方案時(shí)，因未選擇最優(yōu)方案而承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。比如，因考慮有形利益而忽略無(wú)形利益、因考慮局部利益而影響整體利益、因考慮眼前利益而損壞長(zhǎng)遠(yuǎn)利益等給企業(yè)帶來(lái)的損失。機(jī)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)也可以理解為機(jī)會(huì)成本，機(jī)會(huì)成本既有顯性的，也有隱性的。一般來(lái)說(shuō)，顯性機(jī)會(huì)成本在納稅籌劃分析和決策時(shí)都能夠考慮進(jìn)去，而隱性機(jī)會(huì)成本往往很難預(yù)料和測(cè)算，它主要是指采用既定籌劃方案而放棄另一種方案所導(dǎo)致的潛在的或因未來(lái)?xiàng)l件變化難以預(yù)料的企業(yè)整體利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的損失。比如，在“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作實(shí)施后，從事交通運(yùn)輸?shù)囊话慵{稅企業(yè)，由原來(lái)按3%稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，改為按11%稅率繳納增值稅，其支付的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。為了減少稅負(fù)，他們?cè)趯ふ医煌ㄆ髽I(yè)的合作伙伴時(shí)，一般會(huì)選擇規(guī)模較大的一般納稅企業(yè)，可抵扣11%的進(jìn)項(xiàng)稅，而放棄小規(guī)模納稅企業(yè)合作伙伴，因?yàn)橹荒艿挚?%的進(jìn)項(xiàng)稅。顯然，這也是稅制改革的導(dǎo)向所在，其顯性機(jī)會(huì)成本不難測(cè)算。但是，其隱性機(jī)會(huì)成本或風(fēng)險(xiǎn)則很難預(yù)料，因?yàn)榕c小型企業(yè)合作也有很多優(yōu)勢(shì)，在特定條件下，與小型企業(yè)合作給本企業(yè)帶來(lái)的綜合收益，也許比少抵扣8%的進(jìn)項(xiàng)稅要大的多。（3）計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)。所謂計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)，是指企業(yè)在納稅籌劃數(shù)據(jù)測(cè)算時(shí)，因計(jì)算錯(cuò)誤而承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。如因?yàn)橛?jì)算錯(cuò)誤導(dǎo)致多計(jì)稅，使企業(yè)承擔(dān)過(guò)多的稅金支出或其他費(fèi)用等。無(wú)需贅言，這種風(fēng)險(xiǎn)在納稅籌劃中也是存在的，如不加以防范，必然導(dǎo)致事與愿違，不僅達(dá)不到節(jié)稅目的，而且會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

2.產(chǎn)生納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的原因。企業(yè)在納稅籌劃中產(chǎn)生上述風(fēng)險(xiǎn)的原因主要緣于以下三個(gè)方面：（1）現(xiàn)行稅收法律制度的復(fù)雜性和動(dòng)態(tài)性所致。首先，現(xiàn)行稅法體系是非常復(fù)雜的，主要由稅收實(shí)體法和稅收程序法兩大體系組成。其中稅收實(shí)體法，是規(guī)定稅種、納稅人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)、減免稅、納稅時(shí)間、納稅地點(diǎn)等要素內(nèi)容的法律規(guī)范，可分為流轉(zhuǎn)稅法、所得稅法、特定目的稅法、資源稅法和財(cái)產(chǎn)行為稅法五大類。開(kāi)征的稅種主要有：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅等。企業(yè)應(yīng)繳納什么稅？計(jì)稅依據(jù)是什么？稅率是多少？如何計(jì)算應(yīng)納稅額？有何稅收優(yōu)惠政策？何時(shí)繳納？主要依據(jù)稅收實(shí)體法的規(guī)定。稅收程序法，是規(guī)定稅務(wù)登記、征收管理、納稅申報(bào)、票證管理、稅務(wù)法律責(zé)任和權(quán)益保護(hù)等稅收管理工作的步驟和方法的法律規(guī)范。企業(yè)如何進(jìn)行稅務(wù)登記？采用何種納稅申報(bào)方式、如何進(jìn)行票證管理？違法責(zé)任應(yīng)如何承擔(dān)？如何保護(hù)權(quán)益？主要依據(jù)稅收程序法的規(guī)定。其次，隨著改革開(kāi)放和經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，稅法處于不斷改革和變化之中。企業(yè)從事納稅籌劃的財(cái)稅人員，要做到全面、正確、熟練、及時(shí)地掌握各個(gè)稅種要素內(nèi)容和有關(guān)規(guī)定是非常不易的，在對(duì)稅法規(guī)定的認(rèn)識(shí)和理解上很容易與國(guó)家稅務(wù)部門之間產(chǎn)生偏差和分歧，從而產(chǎn)生籌劃風(fēng)險(xiǎn)。（2）企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)或行為的復(fù)雜性和未來(lái)發(fā)展的不確定性所致。如前所述，企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)或行為是非常復(fù)雜的，從時(shí)間上看，包括從企業(yè)設(shè)立、營(yíng)運(yùn)到企業(yè)清算止業(yè)的全過(guò)程；從運(yùn)營(yíng)內(nèi)容看，包括企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營(yíng)和分配等各方面活動(dòng)，從涉及日常業(yè)務(wù)看，包括采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、租賃、提供或接受勞務(wù)、支付工資和福利等幾乎縱貫企業(yè)所有的交易或事項(xiàng)。而且，企業(yè)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展的外部環(huán)境，以及各種內(nèi)在因素都處在不斷變化之中，一個(gè)單一的納稅籌劃方案，不論是戰(zhàn)略性納稅籌劃，還是技術(shù)性納稅籌劃，無(wú)論是流轉(zhuǎn)稅籌劃，還是所得稅籌劃，抑或其他稅種籌劃，對(duì)企業(yè)的整體利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的影響往往是難以判斷的，這既給納稅籌劃提供了機(jī)會(huì)和可能，也給納稅籌劃帶來(lái)了挑戰(zhàn)和風(fēng)險(xiǎn)。人們?cè)诰唧w籌劃過(guò)程中所形成的思路、看問(wèn)題的角度，以及采用什么籌劃方式、運(yùn)用何種計(jì)算方法，都會(huì)導(dǎo)致籌劃效果各不相同，從而產(chǎn)生違法風(fēng)險(xiǎn)、機(jī)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)和計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)。（3）納稅籌劃人員的專業(yè)造詣和綜合職業(yè)判斷能力不高，抑或具體操作不當(dāng)或失誤所致。納稅籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的決策工程、系統(tǒng)工程。一個(gè)企業(yè)要制定和抉擇一個(gè)科學(xué)的、縝密的、經(jīng)得起實(shí)踐檢驗(yàn)的納稅籌劃方案，需要從事籌劃的人員具有較高的專業(yè)造詣和綜合職業(yè)判斷能力，而且應(yīng)具有高度的法律意識(shí)、責(zé)任意識(shí)和一絲不茍的工作態(tài)度，否則，稅法不熟、能力所限、技不如人，抑或考慮不周、態(tài)度敷衍，草率抉擇，都會(huì)造成納稅籌劃方案不科學(xué)，引起判斷或計(jì)算失誤，甚至出現(xiàn)違法方案，導(dǎo)致籌劃方案不可行或行不通，給企業(yè)造成難以挽回的經(jīng)濟(jì)損失和法律責(zé)任。同時(shí)，納稅籌劃方案不是一蹴而就的，也不是各自為政的，它貫穿在企業(yè)經(jīng)營(yíng)的自始至終和各個(gè)方面，不同時(shí)期、不同交易或事項(xiàng)、不同稅種、不同情況下的納稅籌劃方案，是互為聯(lián)系、互為作用的，籌劃人員如果缺乏系統(tǒng)設(shè)計(jì)和綜合考量，是難以通過(guò)納稅籌劃達(dá)到節(jié)稅目，以使得企業(yè)利益最大化和長(zhǎng)期化的。因此，納稅籌劃人員的專業(yè)造詣和綜合職業(yè)判斷能力不高，抑或具體操作不當(dāng)或失誤，是帶來(lái)納稅籌劃各種風(fēng)險(xiǎn)的又一重要原因。

三、規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，是企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃中必須引起高度重視的一個(gè)原則問(wèn)題，筆者認(rèn)為應(yīng)著重從以下幾個(gè)方面入手：

1.加強(qiáng)對(duì)國(guó)家稅收法規(guī)的學(xué)習(xí)，關(guān)注稅收法律變化。現(xiàn)行稅法體系和內(nèi)容較為復(fù)雜，而且變化多端，納稅籌劃人員必須努力融會(huì)貫通，并時(shí)刻關(guān)注其變化，這是規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。不僅要熟悉稅收實(shí)體法，而且要知曉稅收程序法。其中，應(yīng)尤其重視稅收實(shí)體法，從立法或部門來(lái)看，主要有人大常委會(huì)頒布的“××稅法”，國(guó)務(wù)院頒布的“××稅暫行條例”和“××稅實(shí)施細(xì)則”，財(cái)政部的“財(cái)稅字”或“財(cái)字”涉稅規(guī)范性文件，國(guó)家稅務(wù)總局的“國(guó)稅字”、“國(guó)稅函發(fā)”、“國(guó)稅明電”和“國(guó)稅內(nèi)電”，以及地方政府、國(guó)稅局、地稅局的“××字”稅收規(guī)定。從內(nèi)容角度看，主要包括全國(guó)統(tǒng)一的一般性規(guī)范，如稅收要素規(guī)范和征收管理規(guī)范等、對(duì)一般性規(guī)范的規(guī)定、針對(duì)個(gè)別納稅人的規(guī)定和某些請(qǐng)示問(wèn)題的批復(fù)等。同時(shí)，要樹(shù)立應(yīng)變觀念，關(guān)注稅法改革，尤其是一些修訂性、補(bǔ)充性和即時(shí)性稅收規(guī)定。

2.科學(xué)慎重選擇納稅籌劃項(xiàng)目，把準(zhǔn)納稅籌劃方向。在實(shí)際工作中，并不是任何涉稅交易和事項(xiàng)都必須進(jìn)行納稅籌劃。納稅籌劃人員應(yīng)善于發(fā)現(xiàn)和捕捉籌劃時(shí)機(jī)，要樹(shù)立正確的納稅籌劃觀，并遵循成本效益原則，對(duì)具體問(wèn)題做具體分析，科學(xué)地、慎重地選擇納稅籌劃項(xiàng)目，把準(zhǔn)納稅籌劃大方向。力戒盲目籌劃、強(qiáng)行籌劃、孤立籌劃和片面籌劃。對(duì)納稅籌劃方案要仔細(xì)分析，綜合判斷，慎密甄選。不僅要考慮單個(gè)納稅籌劃方案的節(jié)稅效益，而且要注重對(duì)整體稅負(fù)的影響，更要著眼于對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期稅負(fù)、綜合收益和長(zhǎng)期發(fā)展的考量。因此。科學(xué)慎重地選擇納稅籌劃項(xiàng)目，把握納稅籌劃方向，是規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益持久最大化的重要手段。

3.熟悉企業(yè)外環(huán)境和自身特點(diǎn)，搜集籌劃判斷信息。熟悉企業(yè)外部環(huán)境和自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，也是規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的重要舉措之一。要做到這一點(diǎn)，最好的方式就是深入調(diào)查，認(rèn)真分析。外部環(huán)境包括稅收環(huán)境、金融環(huán)境、工商環(huán)境等，重點(diǎn)是稅收環(huán)境，它有包括政策環(huán)境和稅企關(guān)系。納稅籌劃人員應(yīng)通過(guò)調(diào)（下轉(zhuǎn)第148頁(yè)）（上接第146頁(yè)）查，了解和熟悉當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的治稅思想、工作方法和扶持企業(yè)發(fā)展的方針和舉措。熟悉企業(yè)自身特點(diǎn)，是指熟悉企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)狀況、經(jīng)營(yíng)能力、經(jīng)營(yíng)潛力，以及股東、供應(yīng)商、購(gòu)買者、債權(quán)人、債務(wù)人的需求傾向和利益訴求。總之，熟悉企業(yè)外部環(huán)境和自身特點(diǎn)，搜集籌劃判斷信息，就是要力保最優(yōu)納稅籌劃方案的實(shí)施能夠具備天時(shí)、地利和人和的基本條件。

4.努力掌握納稅籌劃技術(shù)方法，提高實(shí)務(wù)操作水平。納稅籌劃技術(shù)方法使用的正確與否，是有效進(jìn)行納稅籌劃，達(dá)到節(jié)稅目的的技術(shù)因素，也是在納稅籌劃中規(guī)避籌劃風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)非常重要的核心條件。在實(shí)際工作中，人們使用的納稅籌劃技術(shù)方法是多種多樣的，目前理論界一般認(rèn)為，納稅籌劃的技術(shù)方法主要有組織改造籌劃法、行為優(yōu)化籌劃法、優(yōu)惠政策籌劃法、成本費(fèi)用調(diào)整籌劃法、轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃法、納稅臨界點(diǎn)籌劃法、稅務(wù)平衡點(diǎn)籌劃法和延期性籌劃法等，這些納稅籌劃法有人把其歸為兩大類：一是戰(zhàn)略性納稅籌劃，一是技術(shù)性納稅籌劃。這些納稅籌劃技術(shù)方法的技術(shù)性較強(qiáng)，實(shí)際操作和因時(shí)因地合理使用的難度較大，企業(yè)納稅籌劃人員必須投入精力，潛心專研，強(qiáng)化練習(xí)，才能在實(shí)際工作中準(zhǔn)確、靈活地運(yùn)用，降低納稅籌劃的各種風(fēng)險(xiǎn)。

5.加強(qiáng)與稅務(wù)部門之間的溝通，避免發(fā)生認(rèn)識(shí)分歧。在理論上，納稅籌劃與偷稅、逃稅、漏稅和惡意避稅的含義不同，做法不同，是比較容易區(qū)分的。但是，在具體實(shí)踐中，要分清企業(yè)的某一種節(jié)稅行為是屬于合法或不違法的納稅籌劃，還是偷稅、逃稅、漏稅等違法行為，尤其是合理避稅行為，還是惡意避稅行為，往往是非常困難的。而企業(yè)通過(guò)擬定納稅籌劃方案，取得節(jié)稅利益，是很難守住這一秘密的，如同紙包不住火一樣，其節(jié)稅手段和結(jié)果遲早會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)。企業(yè)千方百計(jì)、想方設(shè)法瞞天過(guò)海更是不可取。因此，企業(yè)制定和選擇的納稅籌劃方案，在具體實(shí)施前最好能夠通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的判斷和認(rèn)定，以免遭受違法之責(zé)，減少違法風(fēng)險(xiǎn)。這就要求企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通和交流，處理好與稅務(wù)部門的關(guān)系，吸收稅務(wù)人員的意見(jiàn)和建議，爭(zhēng)取得到稅務(wù)部門的理解、認(rèn)可和支持。

最后值得一提的是，早在2000年12月在北京召開(kāi)的《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》稅收籌劃研討會(huì)上，國(guó)家稅務(wù)總局反避稅處的一位工作人員就指出：納稅籌劃是一個(gè)涉及多方面的綜合性問(wèn)題，應(yīng)該花大精力對(duì)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行研究和運(yùn)用，而不應(yīng)僅僅停留在利用現(xiàn)行稅收政策的缺陷、不足和漏洞上。他還坦言道：目前許多企業(yè)對(duì)各種稅收優(yōu)惠政策并不清楚，只是通過(guò)其他渠道來(lái)達(dá)到少繳納稅款的目的，從事納稅籌劃的機(jī)構(gòu)應(yīng)該幫助企業(yè)理解和運(yùn)用這些優(yōu)惠政策，這方面的“籌劃”空間是很大的。筆者同樣認(rèn)為，納稅籌劃應(yīng)以不違法為準(zhǔn)繩，它與偷稅、逃稅僅一步之遙，具體操作具有高難度和高風(fēng)險(xiǎn)，一旦籌劃范圍超越了稅法默認(rèn)界限，出現(xiàn)偏差或失度，極易形成偷稅、逃稅等違法事實(shí)，企業(yè)將為此付出代價(jià)。在目前人們對(duì)納稅籌劃業(yè)務(wù)范圍和運(yùn)作技術(shù)等未完全形成共識(shí)，法律對(duì)其具體操作也未明確規(guī)定的條件下，企業(yè)針對(duì)稅收優(yōu)惠政策有重點(diǎn)地進(jìn)行納稅籌劃，不失為一種最明智、最可行、最安全的選擇。

參考文獻(xiàn)：

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篇(6)

摘 要：從古至今，稅收都是作為公民必須要履行的義務(wù)的形式出現(xiàn)，不管是個(gè)人還是企業(yè)。在納稅的過(guò)程中，因?yàn)榧{稅行為的強(qiáng)制性以及與自身利益相違背的特點(diǎn)，導(dǎo)致納稅人雖然能夠明白納稅的重要性，但卻沒(méi)有自覺(jué)納稅的主動(dòng)性。這種情況普遍的存在于很多的企業(yè)當(dāng)中。如何平衡自身利益與納稅之間的關(guān)系，使得一些不必要的納稅情況得到避免，則需要企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的工作來(lái)幫助自身減免稅負(fù)。本文將對(duì)企業(yè)如何進(jìn)行納稅籌劃以及有效的防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行論述。

關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì) 會(huì)計(jì)管理 財(cái)務(wù) 財(cái)務(wù)管理

納稅籌劃最開(kāi)始是由英國(guó)的湯姆林爵士提出的，他在一次訴訟按中明確了“任何一個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以減少繳稅。為了保證從這個(gè)安排中謀到利益……不能強(qiáng)迫他多繳稅”的觀念。隨后，得到了社會(huì)各界以及國(guó)家的廣泛認(rèn)可，納稅籌劃開(kāi)始得到發(fā)展。直到今天，納稅籌劃已經(jīng)是每個(gè)企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中所必須要研究的課題。

一、將納稅籌劃納入企業(yè)的會(huì)計(jì)管理當(dāng)中

納稅籌劃屬于企業(yè)會(huì)計(jì)管理當(dāng)中的一個(gè)分支，它與財(cái)務(wù)管理是不相同，各自具有著不同的規(guī)則和規(guī)范。所以在進(jìn)行納稅籌劃工作的時(shí)候，需要單獨(dú)的設(shè)立稅收會(huì)計(jì)，不能與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)混淆。如果企業(yè)想要將納稅籌劃有效的應(yīng)用到企業(yè)的管理中，則必須要將企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分開(kāi)進(jìn)行管理，共同配合企業(yè)的管理需要。

（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)職責(zé)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相區(qū)別

可以說(shuō)，不管是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)還是稅務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)當(dāng)中都是為了企業(yè)能夠獲得更大的經(jīng)濟(jì)利益而存在的。二者之間通過(guò)互相的配合對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)情況能夠有效的進(jìn)行核算和監(jiān)督，但卻要保證各自的獨(dú)立性。

管理目標(biāo)的不同以及服從對(duì)象的不同，需要稅務(wù)會(huì)計(jì)具有獨(dú)立性。首先，稅務(wù)會(huì)計(jì)主要是要服從于稅法的，其次才是服從于企業(yè)自身。稅務(wù)會(huì)計(jì)需要根據(jù)稅法的規(guī)定對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行了解以及核算，再通過(guò)國(guó)家的一些政策來(lái)幫助企業(yè)有效的實(shí)現(xiàn)減免稅收的職能。而財(cái)務(wù)管理從根本上就是單純的服務(wù)于企業(yè)，將企業(yè)的財(cái)務(wù)情況清晰化，保證企業(yè)在發(fā)展和進(jìn)行規(guī)劃時(shí)能夠有明確的方向。

（二）企業(yè)財(cái)務(wù)問(wèn)題合一管理的危害

現(xiàn)在企業(yè)當(dāng)中，普遍存在著將企業(yè)財(cái)務(wù)與稅務(wù)進(jìn)行合一管理的問(wèn)題。因?yàn)槠髽I(yè)財(cái)務(wù)管理使服務(wù)于企業(yè)的，所以財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。如果將納稅籌劃管理并入企業(yè)的財(cái)務(wù)管理當(dāng)中，勢(shì)必會(huì)因?yàn)槟繕?biāo)的不同而導(dǎo)致納稅籌劃管理失去自身的目標(biāo)，從而導(dǎo)致納稅籌劃失去其作用，甚至是觸犯稅法，使企業(yè)遭受稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。所以，企業(yè)若想將納稅籌劃工作做好，并為企業(yè)減免不必要的稅負(fù)，則必須建立完整的、和與財(cái)務(wù)管理相區(qū)別的稅務(wù)管理機(jī)制，保證納稅籌劃工作的有效實(shí)施。

二、納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中具體應(yīng)用策略

企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的工作時(shí)，主要是通過(guò)籌資籌劃、投資籌劃以及運(yùn)營(yíng)籌劃等方面來(lái)具體的應(yīng)用納稅籌劃工作的。

（一）納稅籌劃在籌資籌劃中的應(yīng)用

在企業(yè)進(jìn)行籌資活動(dòng)的過(guò)程中，籌資的方式主要分為負(fù)債籌資和權(quán)益籌資兩種方式。因?yàn)榛I資的方式不同，在稅法中所要繳納的稅收的多少也不相同，需要根據(jù)實(shí)際情況以及籌劃來(lái)進(jìn)行籌資方式的選擇。譬如，負(fù)債籌資在稅法的規(guī)定中具有一定的抵稅作用，可以有效地為企業(yè)減免稅負(fù)。但相應(yīng)的，負(fù)債籌資會(huì)為企業(yè)帶來(lái)很大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，影響企業(yè)的整體收益，而權(quán)益籌資是企業(yè)以發(fā)行公司股票的方式來(lái)籌集資金，采用這種方式具有很多優(yōu)點(diǎn)，例如可以最大限度地降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不用償還本金，也不用承擔(dān)資金的利息，可以在短時(shí)間內(nèi)為企業(yè)積聚經(jīng)濟(jì)實(shí)力。所以在進(jìn)行籌資方式選擇時(shí)應(yīng)該進(jìn)行納稅籌劃，以選擇與實(shí)際適用的籌資方式。

（二）納稅籌劃在投資籌劃中的應(yīng)用

在企業(yè)進(jìn)行投資的時(shí)候，需要根據(jù)稅法的相關(guān)優(yōu)惠政策來(lái)界定投資的規(guī)模、投資的形式等來(lái)幫助企業(yè)減免稅負(fù)。譬如說(shuō)對(duì)投資規(guī)模進(jìn)行界定，國(guó)家稅法對(duì)于小型企業(yè)所得稅稅收有明確的優(yōu)惠政策。若企業(yè)想要享受這個(gè)優(yōu)惠政策則需要進(jìn)行納稅籌劃，在一定的時(shí)間內(nèi)來(lái)控制投資的規(guī)模以保證企業(yè)在享受優(yōu)惠政策的范圍內(nèi)。其次，企業(yè)在進(jìn)行新技術(shù)、新產(chǎn)品等的研發(fā)過(guò)程中，也享有稅法的優(yōu)惠政策。但在納稅籌劃的過(guò)程中，需要企業(yè)對(duì)于納稅籌劃工作做長(zhǎng)遠(yuǎn)的計(jì)劃，以保證企業(yè)不會(huì)因?yàn)槎唐诘睦娑鴵p害企業(yè)發(fā)展的長(zhǎng)期利益。

（三）納稅籌劃在運(yùn)營(yíng)籌劃中的應(yīng)用

在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，在折舊方式的選擇上可以有效的為企業(yè)減少稅負(fù)。但不一定一味的縮短折舊年限就能夠真正的為企業(yè)起到減免稅負(fù)的作用。在這個(gè)過(guò)程中，需要企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃工作，以根據(jù)實(shí)際的情況來(lái)選擇正確的折舊方式來(lái)幫助企業(yè)獲取最適合的減免賦稅的方式。其次，在員工的選擇上，國(guó)家稅法也有相關(guān)的優(yōu)惠政策。譬如殘疾員工的安置可以使企業(yè)享受稅法的優(yōu)惠政策，并同時(shí)可以使企業(yè)能夠造利社會(huì)。

三、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相比來(lái)說(shuō)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)性要小得多。其風(fēng)險(xiǎn)方面不想財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)那么寬泛，只是存在于納稅的過(guò)程當(dāng)中。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)根據(jù)情況來(lái)分，主要是由盲目性、主觀性、客觀性以及預(yù)估性四個(gè)方面組成的。

（一）企業(yè)稅務(wù)存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

首先，企業(yè)對(duì)于稅法并不清楚，納稅過(guò)程具有盲目性，只是根據(jù)稅務(wù)局和企業(yè)自身的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行納稅。企業(yè)應(yīng)該繳納的稅務(wù)的項(xiàng)目都不清楚，從而導(dǎo)致企業(yè)存在納稅的風(fēng)險(xiǎn)。

其次，企業(yè)為追求利益的最大化，鉆稅務(wù)管理的空子，故意主觀的將企業(yè)稅務(wù)的信息作假，從而導(dǎo)致稅務(wù)局在獲取企業(yè)稅務(wù)信息的過(guò)程中失真，從而為企業(yè)稅務(wù)情況埋下稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主觀性。

再次，也是由于企業(yè)對(duì)于稅法的盲目性，以及稅務(wù)局無(wú)暇對(duì)企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)信息進(jìn)行細(xì)致的審核，導(dǎo)致企業(yè)在繳稅過(guò)程中出現(xiàn)多繳稅或少繳稅的情況，從而導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)管理中存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性。

最后，企業(yè)需要針對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行有效的合理的稅務(wù)繳納情況的預(yù)先估計(jì)，以保證企業(yè)不會(huì)因?yàn)槔U稅而導(dǎo)致一些發(fā)展項(xiàng)目出現(xiàn)擱淺的情況。也就是說(shuō)，事先對(duì)企業(yè)的稅務(wù)情況作出預(yù)先估計(jì)，在預(yù)估的情況下在進(jìn)行企業(yè)的發(fā)展決策。否則就會(huì)使企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)估性。

（二）企業(yè)完善稅務(wù)管理機(jī)制，有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不像財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一樣，存在著不確定的風(fēng)險(xiǎn)因素。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)只需要完全的服從于稅法的要求，就可能規(guī)避稅務(wù)給企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

首先，企業(yè)需要建立正確的稅務(wù)管理思維，確定稅務(wù)管理的目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)管理需要服從于國(guó)家稅法，其次才是服務(wù)于企業(yè)自身。所以，在稅務(wù)的管理當(dāng)中，應(yīng)該讓稅務(wù)管理的人員明確管理的目標(biāo)和方向。保證企業(yè)不會(huì)存在主觀性的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

其次，完善企業(yè)稅務(wù)管理機(jī)制。建立單獨(dú)的稅務(wù)會(huì)計(jì)管理，與財(cái)務(wù)管理相區(qū)別。財(cái)務(wù)管理自身要清晰化，且稅務(wù)會(huì)計(jì)管理對(duì)財(cái)務(wù)管理也起到監(jiān)督管理的作用，為企業(yè)清晰化企業(yè)的整體財(cái)務(wù)管理，為企業(yè)在進(jìn)行發(fā)展規(guī)劃和決策做有力的后備保證。清晰化的稅務(wù)管理和監(jiān)督機(jī)制，可以有效的為企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

最后，需要企業(yè)的稅務(wù)管理對(duì)企業(yè)的稅務(wù)進(jìn)行預(yù)估，以保證企業(yè)在進(jìn)行決策的時(shí)候，稅務(wù)不會(huì)影響到企業(yè)的決策。這樣做可以有效的規(guī)避稅務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。

四、總結(jié)：

如果企業(yè)想在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)足的發(fā)展，則必須要在發(fā)展的過(guò)程中完善企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)機(jī)能，各項(xiàng)機(jī)能中不可忽略的就是納稅籌劃的管理。企業(yè)需要建立一個(gè)納稅籌劃的正思維，根據(jù)國(guó)家的稅法政策來(lái)有效的實(shí)現(xiàn)為企業(yè)自身減免稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益與國(guó)家利益的雙贏，從而獲得企業(yè)利益真正的最大化。企業(yè)內(nèi)部完善納稅籌劃的工作則必須要求企業(yè)有完善的稅務(wù)會(huì)計(jì)管理機(jī)制，只有完善的稅務(wù)會(huì)計(jì)管理機(jī)制才能夠?yàn)槠髽I(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)足發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉佳.納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用.行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù).2013（1）.

篇(7)

企業(yè)所得稅問(wèn)題

企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種直接稅，對(duì)企業(yè)利潤(rùn)有重要影響，內(nèi)容廣泛、計(jì)算復(fù)雜。應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的基數(shù)，企業(yè)應(yīng)納稅所得額為應(yīng)納稅額乘以相應(yīng)的稅率后，減去減免稅額和免抵稅額所得，而應(yīng)納稅額以應(yīng)稅收入為基礎(chǔ)，扣除不征稅收入、免稅收入及各項(xiàng)準(zhǔn)予扣除的費(fèi)用后的余額構(gòu)成。企業(yè)所得稅納稅籌劃也以其為切入點(diǎn)，進(jìn)行稅收籌劃設(shè)計(jì)。納稅籌劃的理解，分為兩個(gè)層面，其一是針對(duì)納稅人而言，即企業(yè)或個(gè)人在上繳稅款方面的籌劃，其二是針對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，即征收稅款方面的籌劃。本文講述的是前者，即納稅人的稅務(wù)籌劃。

一、企業(yè)納稅籌劃的必然性

（一）企業(yè)追求利潤(rùn)最大化

企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃由股東財(cái)富最大化決定，通過(guò)制定稅務(wù)籌劃戰(zhàn)略，找出適合自身的節(jié)稅途徑，在充分考慮企業(yè)財(cái)務(wù)環(huán)境和發(fā)展目標(biāo)繼承上，合理配置資金，實(shí)現(xiàn)利益最大化。追求利潤(rùn)最大化的根本目標(biāo)使得企業(yè)增加收入、降低成本。在收入不變的前提下，稅金作為凈收入的抵減項(xiàng)，減少了股東收益，與企業(yè)目標(biāo)相悖，因此，納稅籌劃是企業(yè)生存、發(fā)展、盈利所必須的。

（二）法律具有嚴(yán)肅性、規(guī)范性、強(qiáng)制性

符合法律規(guī)范是稅務(wù)籌劃的首要特征，是企業(yè)開(kāi)展任何經(jīng)營(yíng)、投資、分配等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須遵循的原則，要減少稅負(fù)，需使籌劃具有合法性，而非偷稅、漏稅等違法亂紀(jì)行為。當(dāng)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，若少交或不交稅款，必將受到法律處罰，合理合法及時(shí)的納稅籌劃，既降低企業(yè)成本費(fèi)用，增加凈利，增強(qiáng)企業(yè)活力，提高效益，又使企業(yè)遵紀(jì)守法。

（三）納稅是義務(wù)，納稅籌劃是權(quán)利

在法律的基礎(chǔ)上，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃無(wú)可厚非，這是企業(yè)的一項(xiàng)基本權(quán)利，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取積極的態(tài)度，對(duì)各種籌劃方案對(duì)比分析，根據(jù)測(cè)算的預(yù)期效果找出最適用方案，使凈利潤(rùn)達(dá)到最大化。

二、企業(yè)所得稅籌劃存在的問(wèn)題

企業(yè)所得稅稅收籌劃的理論及實(shí)踐是在具體環(huán)境中開(kāi)展的，無(wú)論是稅收政策、稅收?qǐng)?zhí)行環(huán)節(jié)，還是籌劃意識(shí)、管理層決策、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為，都存在各種問(wèn)題。

（一）偏重稅務(wù)機(jī)關(guān)權(quán)力的強(qiáng)化

當(dāng)前我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間被普遍定義為管理與被管理、監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系，而稅法體制的不完善、不健全甚至是漏洞，使得納稅人不通過(guò)合法手段進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃，而是偏重于稅收機(jī)關(guān)放寬標(biāo)準(zhǔn)，由此引起一系列行賄受賄問(wèn)題，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)在法律允許之外放寬了某些企業(yè)的納稅限額，使合理的納稅籌劃變?yōu)橥刀悺⒙┒悾瑒t不利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)良好氛圍的形成和稅收調(diào)節(jié)作用的發(fā)揮。

（二）財(cái)務(wù)人員運(yùn)作稅收籌劃存在風(fēng)險(xiǎn)

在節(jié)稅意識(shí)方面，部分企業(yè)對(duì)納稅籌劃工作存在理解誤區(qū)，將納稅籌劃和非法逃避稅款混為一談，或者心存偷稅漏稅的僥幸心理；會(huì)計(jì)人員技術(shù)水平參差不齊，素質(zhì)低的財(cái)會(huì)人員不按照準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)量業(yè)務(wù)活動(dòng)，出現(xiàn)賬實(shí)不符、出具虛假會(huì)計(jì)報(bào)告的情況屢見(jiàn)不鮮。扭曲了納稅籌劃合法性特征，不僅使會(huì)計(jì)人員和主管人員面臨受到法律制裁的風(fēng)險(xiǎn)，還使企業(yè)形象受損，得不償失。另外，我國(guó)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)、稅務(wù)籌劃人員的水平還有待提高。

（三）企業(yè)所得稅制度有待調(diào)整

隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程速度的提升，國(guó)內(nèi)稅法變化速度驚人，各種稅收條款在短短幾年內(nèi)發(fā)生不斷的變更，根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展出臺(tái)相應(yīng)的解釋公告，若不加注意，對(duì)該稅種相關(guān)法律制度的使用就會(huì)出現(xiàn)偏差的情況。近幾年我國(guó)的稅法立法水平有所提高，但仍然需要因時(shí)制宜、因地制宜。再者，稅法對(duì)偷稅、漏稅、騙稅等涉稅案件打擊力度偏輕，不利于構(gòu)建和諧社會(huì)。

四、實(shí)施企業(yè)所得稅納稅籌劃的改進(jìn)意見(jiàn)

（一）加快稅收法律法規(guī)的完善

企業(yè)所得稅稅收籌劃最直接的影響來(lái)自經(jīng)濟(jì)制度環(huán)境，必須因時(shí)制宜地修訂稅收政策。一方面，國(guó)家需對(duì)已發(fā)現(xiàn)的有關(guān)稅法存在歧義和不恰當(dāng)之處進(jìn)行修訂，防止企業(yè)的理解和稅務(wù)機(jī)關(guān)的運(yùn)用出現(xiàn)偏差的情況，為企業(yè)、稅務(wù)部門、稅務(wù)機(jī)構(gòu)提供一個(gè)判斷是非的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)和稅務(wù)機(jī)構(gòu)提供正確的導(dǎo)向作用。另一方面，規(guī)范法律責(zé)任，嚴(yán)厲打擊偷稅漏稅違法亂紀(jì)行為，使違法企業(yè)或稅務(wù)機(jī)構(gòu)承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)和法律責(zé)任，加大不正當(dāng)?shù)耐刀惵┒惤?jīng)濟(jì)行為的成本，增強(qiáng)其依法籌劃的自覺(jué)性，構(gòu)建良好的市場(chǎng)風(fēng)氣。

（二）營(yíng)造穩(wěn)定的稅收行政環(huán)境

首先，稅務(wù)行政人員要對(duì)企業(yè)所得稅政策法規(guī)及其變動(dòng)非常熟悉，便于指導(dǎo)納稅人依法繳納所得稅，引導(dǎo)正確的籌劃方式，做好征管查處工作。其次，作為人民的公仆，稅務(wù)機(jī)關(guān)自身也要嚴(yán)格自律，保證執(zhí)法的公平公正，不貪贓枉法，營(yíng)造公平公正的稅收環(huán)境。嚴(yán)禁貪污受賄現(xiàn)象的出現(xiàn)，確保做到不偏不倚，大公無(wú)私。

（三）規(guī)范企業(yè)所得稅稅收籌劃工作