財(cái)務(wù)報(bào)表綜合能力分析精品(七篇)

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篇(1)

摘要：財(cái)務(wù)報(bào)表分析是以財(cái)務(wù)報(bào)表為載體，綜合分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的情況，目的是為企業(yè)的利益相關(guān)者作出決策提供有用的經(jīng)濟(jì)信息。本文著重分析了財(cái)務(wù)報(bào)表分析的作用，并指出其局限性和完善財(cái)務(wù)報(bào)表分析的策略，從而促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞 ：財(cái)務(wù)報(bào)表；分析；局限性

一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基本理論

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表

一般來說，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表都包括四個(gè)表和一個(gè)附注，主要是反映企業(yè)在某一時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況和某一時(shí)期的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等信息。對(duì)于企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果都反映在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中，但是由于財(cái)務(wù)報(bào)表的專業(yè)性較強(qiáng)，比較抽象，如果企業(yè)的利益相關(guān)者對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)一點(diǎn)不懂或懂的較少，則很難讀懂財(cái)務(wù)報(bào)表，導(dǎo)致無法了解企業(yè)的真實(shí)狀況。因此，需要對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表分析

對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析可以使利益相關(guān)者了解到企業(yè)發(fā)出的信號(hào)，進(jìn)而作出決策。目前，財(cái)務(wù)報(bào)表分析的內(nèi)容主要包括以下幾個(gè)方面：償債能力（包括短期和長期）、盈利能力、資產(chǎn)的營運(yùn)能力、發(fā)展能力分析、綜合能力分析等，這幾個(gè)方面尤其是指標(biāo)之間聯(lián)系緊密，相輔相成，一個(gè)指標(biāo)可以同時(shí)反映企業(yè)幾個(gè)方面內(nèi)容，或者幾個(gè)指標(biāo)結(jié)合在一起使用，可以滿足不同使用者的基本需求。

償債能力分析包括短期償債能力和長期償債能力，反映短期償債能力的指標(biāo)主要有流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、現(xiàn)金比率、現(xiàn)金流量比率等，這些指標(biāo)的相同點(diǎn)都是指標(biāo)越大反映企業(yè)的短期償債能力越強(qiáng)，但是同時(shí)如果指標(biāo)過大，又反映企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)比例過高，會(huì)造成流動(dòng)資產(chǎn)的利用率低，因此這些指標(biāo)也并不一定越高越好。反映長期償債能力的指標(biāo)主要有資產(chǎn)負(fù)債率、權(quán)益乘數(shù)、產(chǎn)權(quán)比率、利息保障倍數(shù)等，前面三個(gè)指標(biāo)反映的情況相同，指標(biāo)越大說明企業(yè)的負(fù)債程度越高，償債的壓力越大，而利息保障倍數(shù)越大則說明企業(yè)的償債能力越強(qiáng)。

反映盈利能力分析的指標(biāo)比較多，比較有代表性的是銷售凈利率（或營業(yè)凈利率）、凈資產(chǎn)收益率。這兩個(gè)指標(biāo)在一定程度上除了反映了盈利能力之外，還反映了償債能力和營運(yùn)能力，指標(biāo)越大，說明企業(yè)的盈利能力越強(qiáng)。

反映營運(yùn)能力分析的指標(biāo)主要有存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等。一方面，如果該企業(yè)與同行業(yè)處于一定水平上，則該指標(biāo)越大，說明企業(yè)的營運(yùn)能力越強(qiáng)，企業(yè)的資產(chǎn)管理越良好；另一方面，如果該企業(yè)的這些指標(biāo)比其他同行業(yè)的企業(yè)高出過多，則有可能表現(xiàn)出一些問題。比如存貨周轉(zhuǎn)率過高則可能說明存貨存在短缺的情況；應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率過高則有可能說明應(yīng)收賬款過少即企業(yè)的信用政策比較嚴(yán)格等等。因此，指標(biāo)不管是過大還是過小，都會(huì)影響企業(yè)。

反映發(fā)展能力分析的指標(biāo)主要有銷售增長率、總資產(chǎn)增長率、資本積累率等。這些指標(biāo)均越大反映企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r越好，但也要注意有些指標(biāo)過高則反映出不利的一面。比如銷售增長率如果高于同行業(yè)過多，則可能說明企業(yè)高估收入的風(fēng)險(xiǎn)；總資產(chǎn)增長率過高則需注意資產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)張的質(zhì)與量之間的關(guān)系，避免盲目擴(kuò)張。

綜合能力分析就是將前面所述的四個(gè)能力分析綜合在一起，全面地對(duì)企業(yè)的經(jīng)營狀況、財(cái)務(wù)成果進(jìn)行分析。主要是運(yùn)用杜邦分析體系和沃爾評(píng)分法。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的作用

財(cái)務(wù)報(bào)表分析是為了滿足不同的使用信息的利益相關(guān)者的需求而開展的，最基本的作用就是將財(cái)務(wù)報(bào)表上面的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為特定的指標(biāo)等會(huì)計(jì)信息，既可以評(píng)價(jià)企業(yè)的過去，又可以預(yù)測企業(yè)的未來，在財(cái)務(wù)管理中起著承上啟下的作用。本文主要從不同的利益相關(guān)者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的需求來說明財(cái)務(wù)報(bào)表分析的作用。

首先是經(jīng)營者，通過償債能力的分析，經(jīng)營者可以了解企業(yè)的負(fù)債水平、資本結(jié)構(gòu)等情況，可以幫助經(jīng)營者合理運(yùn)用負(fù)債，控制企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。通過對(duì)營運(yùn)能力的分析，經(jīng)營者可以發(fā)現(xiàn)存貨、應(yīng)收賬款、流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等管理中存在的問題，從而可以幫助經(jīng)營者完善企業(yè)資產(chǎn)的管理制度，并實(shí)施改進(jìn)，最大化的利用資產(chǎn)。通過對(duì)盈利能力的分析，并與前期或者同行業(yè)進(jìn)行比較，經(jīng)營者可以了解到企業(yè)收入、成本、費(fèi)用支出等情況以及企業(yè)在銷售和采購環(huán)節(jié)存在的問題，幫助經(jīng)營者調(diào)整銷售策略，提高企業(yè)的盈利能力，擴(kuò)大市場占有率，同時(shí)合理安排采購，控制成本。最終幫助企業(yè)經(jīng)營者提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

其次是投資者，一般來說，他們最關(guān)心的是企業(yè)的盈利能力，看其發(fā)展的空間，尤其是希望企業(yè)具有持續(xù)競爭優(yōu)勢(shì)和持續(xù)盈利能力，這是決定他們投資與否的關(guān)鍵因素。通過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析，投資者可以了解到與投資決策相關(guān)的信息，評(píng)價(jià)投資風(fēng)險(xiǎn)，幫助投資者選擇正確的方案。

再次是債權(quán)人，債權(quán)人對(duì)企業(yè)提供的債務(wù)有長期和短期。對(duì)于短期債權(quán)人主要關(guān)心企業(yè)短期償債能力以及現(xiàn)金的流動(dòng)性，到期能否支付利息和本金；長期債權(quán)人不僅關(guān)心企業(yè)的償債能力，而且還要關(guān)注企業(yè)的盈利能力、發(fā)展能力，以有助于債權(quán)人分析其對(duì)企業(yè)提供的債務(wù)是否安全，以及是否需要催促其還款。

第四是企業(yè)的員工，通過財(cái)務(wù)報(bào)表分析，員工可以了解到企業(yè)的經(jīng)營狀況，是否具有長期持續(xù)發(fā)展的趨勢(shì)，有助于員工規(guī)劃其職業(yè)生涯。

第五是政府相關(guān)部門，政府兼具多重身份，既是宏觀經(jīng)濟(jì)管理者，又是市場參與者，政府對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的關(guān)注點(diǎn)因部門不同而不同。比較關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的是財(cái)稅部門，通過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析，財(cái)稅部門可以了解到企業(yè)對(duì)國家或者社會(huì)的貢獻(xiàn)程度，以及防止企業(yè)是否有偷稅、漏稅的現(xiàn)象。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表自身的局限性

第一是財(cái)務(wù)報(bào)表反映的數(shù)據(jù)的時(shí)效性問題。企業(yè)會(huì)計(jì)人員在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)主要依據(jù)的是歷史成本，反映的是企業(yè)的歷史資料。雖然通過分析，可以在一定程度上根據(jù)以往的信息來評(píng)價(jià)未來的企業(yè)狀況，但是企業(yè)不能過分依賴這些歷史資料。主要原因就在于歷史資料顯示的信息沒有考慮通貨膨脹、物價(jià)等方面的影響，在通貨膨脹較嚴(yán)重的情況下，如果不對(duì)歷史資料進(jìn)行調(diào)整，則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析就會(huì)失去意義。

第二是財(cái)務(wù)報(bào)表反映的數(shù)據(jù)的真實(shí)性問題。財(cái)務(wù)報(bào)表分析可以發(fā)揮作用的前提之一就是要求數(shù)據(jù)要具有真實(shí)性、可靠性。但是，在企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的過程中，管理層要完成既定目標(biāo)或者為了滿足利益相關(guān)者的要求，存在編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的問題，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表與企業(yè)實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營狀況不相符，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析也會(huì)導(dǎo)致使用者做出錯(cuò)誤的決策。

第三是財(cái)務(wù)報(bào)表反映的數(shù)據(jù)的可比性問題。利益相關(guān)者在利用財(cái)務(wù)報(bào)表分析做出決策時(shí)除了跟企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行比較外，還會(huì)與同行業(yè)中的其他企業(yè)進(jìn)行比較。但是，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一些規(guī)定導(dǎo)致不同的企業(yè)或者同一企業(yè)在不同時(shí)期會(huì)出現(xiàn)使用不一致的會(huì)計(jì)方法，這樣就會(huì)使可比性變差。

第四是財(cái)務(wù)報(bào)表反映的數(shù)據(jù)的不完整問題。由于一些資產(chǎn)的特殊性，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有辦法將其反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中，比如無法計(jì)量的無形資產(chǎn)等，這就會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表反映的數(shù)據(jù)不夠完整，使企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值出現(xiàn)偏差。這時(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析反映的企業(yè)狀況就不夠全面。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員的局限性

對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析的人員一般是由財(cái)務(wù)部門完成，因?yàn)樨?cái)務(wù)人員具有一定的會(huì)計(jì)知識(shí)，可以讀懂財(cái)務(wù)報(bào)表，并利用指標(biāo)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析，但是由于其專業(yè)性較強(qiáng)，多數(shù)是從財(cái)務(wù)角度進(jìn)行分析，并沒有結(jié)合企業(yè)的管理角度來分析。其次是不同的財(cái)務(wù)人員對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)會(huì)有所不同，因此在得出的財(cái)務(wù)報(bào)表分析結(jié)論上會(huì)有所差異，甚至?xí)霈F(xiàn)完全相反的情況。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法的局限性

財(cái)務(wù)報(bào)表分析的方法主要有三個(gè)：比率分析法、比較分析法和趨勢(shì)分析法。在財(cái)務(wù)報(bào)表分析中最常用的方法是比率分析法，通過計(jì)算的指標(biāo)來分析企業(yè)的償債能力、盈利能力、營運(yùn)能力、發(fā)展能力、綜合能力等。但是比率分析法有其自身的缺陷，一是以歷史成本為依據(jù)，具有滯后性；二是只是對(duì)數(shù)據(jù)指標(biāo)的運(yùn)用，沒有結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況。

（四）企業(yè)管理層重視力度的局限性

由于經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，在我國現(xiàn)在大部分的企業(yè)都已經(jīng)開始進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析，但是很多企業(yè)只是在每個(gè)月將財(cái)務(wù)報(bào)表分析報(bào)告上簡單的修改幾個(gè)數(shù)字，并沒有對(duì)企業(yè)的整體實(shí)際情況進(jìn)行分析。企業(yè)沒有建立與財(cái)務(wù)報(bào)表分析相關(guān)的制度進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督，管理層的這種不重視態(tài)度直接導(dǎo)致了財(cái)務(wù)報(bào)表分析形同虛設(shè)，起不到其應(yīng)有的作用。

四、完善財(cái)務(wù)報(bào)表分析的策略

（一）完善財(cái)務(wù)報(bào)表

首先企業(yè)應(yīng)每年提請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，這在一定程度上可以減少企業(yè)管理層編制具有重大錯(cuò)別的財(cái)務(wù)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)閷徲?jì)報(bào)告表明了財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，體現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)性和客觀性。

其次企業(yè)要考慮財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的時(shí)效性，財(cái)務(wù)人員應(yīng)及時(shí)將會(huì)計(jì)信息提供給使用報(bào)表的利益相關(guān)者，同時(shí)將各種分析方法結(jié)合起來，提高分析報(bào)告的實(shí)用性，以便使用財(cái)務(wù)報(bào)表的利益相關(guān)者能夠及時(shí)正確地做出決策。

最后企業(yè)應(yīng)充分利用財(cái)務(wù)報(bào)表的附注，適當(dāng)增加附注披露的深度和廣度，附注是企業(yè)為了幫助利益相關(guān)者更好地了解財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目作出的解釋，而且附注包括的內(nèi)容非常廣泛，比四個(gè)報(bào)表反映的資料還要多，因此增加披露的程度，可以使財(cái)務(wù)信息更加充分，提高信息的有用性。在對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析時(shí)結(jié)合附注的相關(guān)信息，深入仔細(xì)地研究，幫助利益相關(guān)者全面了解財(cái)務(wù)信息，做出正確的決策。

（二）提高財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員的綜合素質(zhì)

企業(yè)需要提高財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員的綜合素質(zhì)，重視對(duì)其的培訓(xùn)，不僅要加強(qiáng)專業(yè)方面的學(xué)習(xí)，還要從企業(yè)管理層面了解企業(yè)的總體戰(zhàn)略、經(jīng)營狀況和業(yè)務(wù)流程，同時(shí)財(cái)務(wù)人員還要加強(qiáng)與管理層的溝通，如果條件允許的話，也可以與其他利益相關(guān)者進(jìn)行溝通，了解他們對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的需求，從而提供有用的財(cái)務(wù)報(bào)表分析報(bào)告。

（三）完善財(cái)務(wù)報(bào)表分析的體系

企業(yè)在運(yùn)用指標(biāo)分析時(shí)，需要考慮財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，即將定量分析與定性分析結(jié)合起來，做出綜合性的分析。在定量分析的過程中，降低財(cái)務(wù)分析人員的主觀性，利用計(jì)算機(jī)技術(shù)，加強(qiáng)指標(biāo)分析的準(zhǔn)確性；在定性分析的過程中，從企業(yè)經(jīng)營管理的角度來分析市場的占有率、產(chǎn)品的合格率和客戶的滿意度，將與財(cái)務(wù)相關(guān)的指標(biāo)調(diào)節(jié)的更加可行、合理。同時(shí)，除了前文所述的財(cái)務(wù)報(bào)表分析的內(nèi)容外，還應(yīng)關(guān)注對(duì)企業(yè)的創(chuàng)新能力、經(jīng)營戰(zhàn)略等發(fā)展因素進(jìn)行分析。

（四）提高對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的認(rèn)知度

企業(yè)的管理層應(yīng)認(rèn)可對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析帶來的作用，將財(cái)務(wù)報(bào)表分析作為企業(yè)管理的一項(xiàng)重點(diǎn)，制定制度來協(xié)調(diào)各個(gè)部門對(duì)財(cái)務(wù)部門的配合以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析提出要求，讓財(cái)務(wù)人員了解到企業(yè)的整體情況以及其應(yīng)承擔(dān)的職責(zé)，從而提升財(cái)務(wù)報(bào)表分析在企業(yè)管理中的地位，提高經(jīng)濟(jì)效益。

五、總結(jié)

綜上所述，財(cái)務(wù)報(bào)表分析對(duì)企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析是一個(gè)持續(xù)動(dòng)態(tài)的過程。本文指出了目前在財(cái)務(wù)報(bào)表分析中存在的局限性，但是通過一些措施可以改善，最終為利益相關(guān)者提供更加及時(shí)準(zhǔn)確的信息，滿足利益相關(guān)者的需求。

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篇(2)

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表 局限性 建議

一、企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)表分析概述

企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)在每個(gè)會(huì)計(jì)年度終了對(duì)自身財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動(dòng)情況的綜合反映，而財(cái)務(wù)報(bào)表分析則是企業(yè)通過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表提供數(shù)據(jù)的加工處理，利用一系列分析指標(biāo)和分析方法，對(duì)企業(yè)綜合的財(cái)務(wù)情況和發(fā)展趨勢(shì)作出科學(xué)的比較和評(píng)價(jià)，從而為企業(yè)決策提供依據(jù)。

財(cái)務(wù)報(bào)表分析的目的是，分析企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的狀況、評(píng)估企業(yè)償債能力的大小以及未來盈利能力的高低。對(duì)于企業(yè)的投資者、債權(quán)人和企業(yè)管理者最為關(guān)注的，便是企業(yè)未來的盈利能力。盈利能力強(qiáng)的企業(yè)自然受到投資者的青睞；償債能力強(qiáng)企業(yè)則很容易在債權(quán)人手中籌集到資金；而企業(yè)的管理者則需要對(duì)企業(yè)的經(jīng)營方向和發(fā)展?fàn)顩r有較為準(zhǔn)確的預(yù)期。專業(yè)人員需要通過各種報(bào)表分析方法和指標(biāo)為企業(yè)的投資人、債權(quán)人和企業(yè)管理者提供準(zhǔn)確科學(xué)的數(shù)據(jù)信息，從而幫助報(bào)表的使用者做出正確的預(yù)估和判斷，也有利于企業(yè)改進(jìn)經(jīng)營狀況和管理水平，提升企業(yè)的綜合能力。隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，投資主體的多元化，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的作用也變得越來越突出。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的相關(guān)指標(biāo)

關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)表報(bào)分析的指標(biāo)有很多，我們分別從企業(yè)的償債能力、運(yùn)營能力、盈利能力和未來發(fā)展能力四個(gè)方面著手，分析幾個(gè)相對(duì)重要的指標(biāo)：

（一）反映企業(yè)償債能力的指標(biāo)

分析企業(yè)的償債能力要從短期償債能力和長期償債能力兩個(gè)方面進(jìn)行分析。對(duì)于企業(yè)的債權(quán)人來說，企業(yè)的短期償債能力則更為關(guān)注，因?yàn)槿绻髽I(yè)短期的償債能力就很差，長期債務(wù)則更難以維持。反映企業(yè)短期償債能力的指標(biāo)最為常見的是流動(dòng)比率和速動(dòng)比率，分別為企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)和速動(dòng)資產(chǎn)同負(fù)債的比率。通常，流動(dòng)比率為2較為理想，速動(dòng)比率為1較為合適。長期償債能力的衡量指標(biāo)通常是企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率。一般情況下，資產(chǎn)負(fù)債率為0.6比較理想，比率偏高說明企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大，債務(wù)壓力較重；比率偏低則說明企業(yè)負(fù)債經(jīng)營的意識(shí)不強(qiáng)，不能充分發(fā)揮財(cái)務(wù)杠桿的作用。

（二）反映企業(yè)營運(yùn)能力的指標(biāo)

營運(yùn)能力指標(biāo)反映的是企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的周轉(zhuǎn)情況，而資源的周轉(zhuǎn)情況也對(duì)企業(yè)的償債能力和盈利能力也一樣有所影響。對(duì)企業(yè)營運(yùn)能力進(jìn)行分析，不但可以了解企業(yè)的經(jīng)營管理情況，而且對(duì)企業(yè)盈利能力的強(qiáng)弱同樣可以有所反映。衡量企業(yè)營運(yùn)能力的指標(biāo)包括存貨周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等。

（三）反映企業(yè)盈利能力的指標(biāo)

盈利能力是企業(yè)所有財(cái)務(wù)信息使用者最為關(guān)注的核心內(nèi)容。企業(yè)只有穩(wěn)定的獲利才能夠保障企業(yè)的投資者、債權(quán)人的利益，保證企業(yè)管理者具有繼續(xù)向前發(fā)展的動(dòng)力。衡量企業(yè)盈利能力的指標(biāo)包括營業(yè)利潤率、營業(yè)毛利率和資產(chǎn)報(bào)酬率。而對(duì)于前兩者，企業(yè)則更傾向于營業(yè)利潤率，因?yàn)樗磻?yīng)的信息更加全面。

（四）反映企業(yè)發(fā)展能力的指標(biāo)

所謂企業(yè)的發(fā)展能力，就是一個(gè)企業(yè)的發(fā)展?jié)撃堋＿@種潛能是企業(yè)通過自身的經(jīng)營發(fā)展不斷的積累而形成的，這種積累是企業(yè)通過自身銷售收入、資金投入和利潤積淀等等方式形成的。從長遠(yuǎn)來看，企業(yè)的股東和所有者都希望自身的企業(yè)能夠不斷的做強(qiáng)做大，通過企業(yè)發(fā)展能力分析指標(biāo)可以給出一個(gè)較為科學(xué)的參考。衡量企業(yè)發(fā)展能力的分析指標(biāo)包括股東權(quán)益增長率和資產(chǎn)增長率。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性

（一）財(cái)務(wù)信息造成的局限性

企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表是建立在現(xiàn)代會(huì)計(jì)模式的基礎(chǔ)上的。而現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)制度則是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，以歷史成本為計(jì)量屬性，采用復(fù)式記賬方法對(duì)企業(yè)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行記錄和分析的。因此，所有滿足這三個(gè)前提條件的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象都可以被反映，從而通過匯總和處理在會(huì)計(jì)報(bào)表中反映出來。而并不是所有的行為都是滿足這三個(gè)條件的，一些對(duì)企業(yè)具有重大影響的經(jīng)濟(jì)行為無法進(jìn)入會(huì)計(jì)報(bào)表，這使得財(cái)務(wù)信息與實(shí)際存在偏差。

（二）財(cái)務(wù)基礎(chǔ)造成的局限性

而作為會(huì)計(jì)三大基礎(chǔ)的權(quán)責(zé)發(fā)生制、歷史成本和復(fù)式記賬同樣存在著各自的局限性。

1、企業(yè)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，確定真實(shí)的經(jīng)濟(jì)往來行為，這使得出現(xiàn)了應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等科目，這就給會(huì)計(jì)人員做假賬等行為提供了便利條件，對(duì)于某些缺乏職業(yè)素養(yǎng)的企業(yè)會(huì)計(jì)人員來說，對(duì)一些費(fèi)用和資產(chǎn)的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)進(jìn)行微調(diào)便可以達(dá)到調(diào)整會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，使會(huì)計(jì)報(bào)表看上去比較理想的效果。但這卻直接影響了報(bào)表的真實(shí)性，使報(bào)表分析毫無意義。

2、企業(yè)會(huì)計(jì)采用歷史成本原則進(jìn)行計(jì)量本身存在著較大的漏洞和弊端。企業(yè)中一些大型資產(chǎn)（固定資產(chǎn)）通常要使用很多年，而在資產(chǎn)的使用年限之內(nèi)，該資產(chǎn)的市場價(jià)格可能會(huì)發(fā)生很大的變化，沿用購置時(shí)的歷史成本計(jì)量，其賬面信息會(huì)產(chǎn)生較大的偏差。

3、復(fù)式記賬方法是由單式記賬法演變而來，它克服了很多單式記賬的缺點(diǎn)，但并非是完美無缺的，它也存在著很多本身難以克服的問題。比如對(duì)無形資產(chǎn)的計(jì)量等等。

（三）傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法的局限性

比率分析法是現(xiàn)代年度財(cái)務(wù)報(bào)表的常用的分析方法，它具有操作性強(qiáng)、適應(yīng)性強(qiáng)、反映信息直觀等優(yōu)點(diǎn)，但它也同樣存在著其固有的缺點(diǎn)。如比率分析法不強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)信息的可比性，這使得其數(shù)據(jù)的現(xiàn)實(shí)意義不強(qiáng)。再有，比率分析屬于靜態(tài)分析，它更多的反映的是企業(yè)現(xiàn)在的狀況，而對(duì)未來的預(yù)測指標(biāo)卻缺乏說服力，而人們更為看重的恰恰是企業(yè)未來的發(fā)展趨勢(shì)。而對(duì)于不同行業(yè)或者處于不同生命周期中的企業(yè)來說，其財(cái)務(wù)報(bào)表反映出來的信息也會(huì)有所不同，比率分析法則很難將這些因素考慮在內(nèi)，這必然造成一定的偏差。

篇(3)

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表分析； 課程； 教學(xué)； 研究； 創(chuàng)新

中圖分類號(hào)：F231.5-4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-3315（2016）03-121-001

1.引言

《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》課程的顯著特點(diǎn)是集理論性、操作性、系統(tǒng)性和靈活性于一身的課程，但是事實(shí)上，該課程的內(nèi)容十分繁瑣，相對(duì)于一些課程而言內(nèi)容枯燥，而這些特點(diǎn)使得一些基礎(chǔ)較為薄弱的學(xué)生較易產(chǎn)生厭煩情緒，以至于較難達(dá)到課程教學(xué)預(yù)期目標(biāo)。

2.《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》課堂教學(xué)現(xiàn)狀和存在的問題

第一，《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》輕視操作，過于注重理論；該課程顧名思義，就是要進(jìn)行分析，教學(xué)的目的也應(yīng)當(dāng)旨在培養(yǎng)學(xué)生將課堂所學(xué)的理論進(jìn)行操作的能力。事實(shí)上，當(dāng)下的許多目前高校在講授該課程時(shí)仍然以理論為主，忽視操作的重要作用，采取“填鴨式教學(xué)法”，以至于其操作能力十分薄弱。不少學(xué)生在學(xué)習(xí)了這門課程之后做出的反饋都是雖然進(jìn)行了系統(tǒng)學(xué)習(xí)，但是仍然無法作財(cái)務(wù)分析。

第二，課程考核方式缺乏合理性。一般而言，統(tǒng)一命題考試是考核學(xué)生對(duì)一門課程掌握情況的主要方式，《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》課程自然也不例外，課程考核的大多是考察學(xué)生對(duì)于理論的記憶程度和理解程度，而這樣的考核方式并沒有體現(xiàn)出這門分析課程的操作性。還有一些院校的考核形式稍新穎，即要求學(xué)生上交一份上市公司的財(cái)務(wù)分析報(bào)告，而較為完整的報(bào)告少則幾十頁，多則百余頁。實(shí)際上，上交報(bào)告對(duì)于學(xué)生而言工作量過大，學(xué)生在面臨諸多考試的同時(shí)再去閱讀并分析這樣的財(cái)務(wù)報(bào)告，實(shí)在是壓力太大，工作量過于繁重。

第三，財(cái)務(wù)報(bào)表涉及大量數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)處理較為枯燥。處理大量數(shù)據(jù)是財(cái)務(wù)報(bào)表分析過程中十分重要的工作，其中龐大的數(shù)據(jù)量會(huì)給人工計(jì)算帶來無比的壓力，且很容易產(chǎn)生疲勞效果，導(dǎo)致計(jì)算結(jié)果精度欠缺。而正是因?yàn)橛?jì)算量的巨大，讓很多學(xué)生產(chǎn)生了畏難情緒，計(jì)算過程往往馬馬虎虎，亦或是直接放棄選修《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》課程。

3.《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》課程教學(xué)創(chuàng)新淺議

在總結(jié)和分析了《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》課程的教學(xué)現(xiàn)實(shí)的基礎(chǔ)上，筆者認(rèn)為可通過以下的方法改革和創(chuàng)新《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》傳統(tǒng)的課程教學(xué)方式。

首先，要在明確本課程教學(xué)目的基礎(chǔ)上全面激發(fā)學(xué)生對(duì)于本課程的學(xué)習(xí)興趣。《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》課程內(nèi)容繁雜，但是卻在會(huì)計(jì)工作崗位乃至于未來會(huì)計(jì)職業(yè)發(fā)展上都具有其他課程無法替代的重大意義。在課堂上，講授者更要將課本理論緊密聯(lián)系當(dāng)下熱點(diǎn)進(jìn)行探討分析，將枯燥繁雜變?yōu)樯鷦?dòng)有趣，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。此外，教師可將案例分析帶入課堂，將理論與實(shí)際相結(jié)合，讓學(xué)生成為課堂的主體，增強(qiáng)學(xué)生學(xué)習(xí)主動(dòng)性。

第二，創(chuàng)新《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》課程的設(shè)計(jì)理念。在對(duì)本課程進(jìn)行教學(xué)設(shè)計(jì)時(shí)，教師一定要立足《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》課程的課程性質(zhì)以及教學(xué)目標(biāo)要求，并結(jié)合本校學(xué)生實(shí)際情況來進(jìn)行教學(xué)目標(biāo)以及教學(xué)內(nèi)容等方面的設(shè)計(jì)；除了課堂講授外，教師還可利用網(wǎng)絡(luò)這個(gè)大平臺(tái)輔助《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》課程的學(xué)習(xí)，教師可建立課程QQ群，并將課堂上課件以PPT的形式上傳至QQ群進(jìn)行群共享，也可實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上答疑以及相關(guān)的問題討論等等，通過利用互聯(lián)網(wǎng)這個(gè)大平臺(tái)開展網(wǎng)絡(luò)協(xié)作教學(xué)，學(xué)生以及教師都可不受時(shí)間以及空間的限制，有問題隨時(shí)提問隨時(shí)解決。不同于平時(shí)的課堂，在網(wǎng)絡(luò)學(xué)習(xí)的過程中，教師的作用僅僅是引導(dǎo)學(xué)生如何在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)新知識(shí)以及掌握新內(nèi)容，其地位是平等的。學(xué)生作為學(xué)習(xí)的主體，在網(wǎng)絡(luò)這個(gè)平臺(tái)中可以向老師或其他學(xué)生發(fā)問或討論問題，通過獨(dú)立或互助完成財(cái)報(bào)分析，把理論與實(shí)踐有機(jī)地結(jié)合起來，不僅提高了理論水平和實(shí)操技能，還培養(yǎng)了合作、解決問題等綜合能力。

第三，理論與實(shí)踐互相促進(jìn)。案例教學(xué)可以最大限度地培養(yǎng)學(xué)生解決財(cái)務(wù)問題，全面分析財(cái)務(wù)問題的最有效的途徑。學(xué)生經(jīng)由分析各種案例這個(gè)途徑，開展相關(guān)的分組討論，這樣的形式相對(duì)新穎，可以有效提高學(xué)生對(duì)于學(xué)習(xí)《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》課程的興趣以及學(xué)習(xí)積極性。通過分析各種案例，教師引導(dǎo)學(xué)生深入案例本身，發(fā)現(xiàn)并揭示案例內(nèi)部所隱含的本質(zhì)問題，學(xué)生也可通過這樣的授課方式置身于案例的情境當(dāng)中，有效地實(shí)現(xiàn)理論和實(shí)踐二者的緊密結(jié)合，用課堂上所學(xué)到的財(cái)務(wù)報(bào)表分析理論應(yīng)用于實(shí)踐，這更促進(jìn)了學(xué)生對(duì)于所學(xué)理論的理解。

實(shí)踐已經(jīng)表明，案例教學(xué)是全面培養(yǎng)學(xué)生分析財(cái)務(wù)問題并解決財(cái)務(wù)問題的能力，此外，也使得學(xué)生的語言表達(dá)以及寫作能力得到了充分的鍛煉，為其走向工作崗位奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，提供了有力的幫助。

4.結(jié)語

《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》課程教學(xué)的創(chuàng)新措施，不僅僅達(dá)到了本課程的教學(xué)基本目標(biāo)，更加有效地提高了課程教學(xué)效果，同時(shí)也減少了學(xué)生關(guān)于《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》課程的畏難情緒，全面有效地激發(fā)學(xué)生對(duì)于《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》課程的學(xué)習(xí)興趣，最終引導(dǎo)學(xué)生綜合運(yùn)用所學(xué)知識(shí)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際，在閱讀和獲取財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)、資料及信息基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果的整體質(zhì)量進(jìn)行分析，能夠站在較高的角度對(duì)企業(yè)的經(jīng)營管理提出有益的建議。

參考文獻(xiàn)：

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篇(4)

[關(guān)鍵詞] 財(cái)務(wù)報(bào)表 局限性 改進(jìn)措施

通過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析，信息使用者可以了解很多有關(guān)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息，可以幫助投資者進(jìn)行決策，但由于財(cái)務(wù)報(bào)表在產(chǎn)生的過程的影響，本身存在許多方面的局限性，我們?cè)谶\(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)表，通過對(duì)它企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的同時(shí)，還應(yīng)了解財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性。

一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性

1.報(bào)表數(shù)據(jù)分析的滯后性

財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外披露的財(cái)務(wù)信息大程度上取決于它的及時(shí)性，對(duì)于會(huì)計(jì)信息的使用人來講，會(huì)計(jì)信息的越快越好，及時(shí)性是會(huì)計(jì)信息重要質(zhì)量特征。就企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)表而言信息間隔時(shí)間過長，就越缺乏及時(shí)性，也就越缺乏有用性，財(cái)務(wù)報(bào)表的在財(cái)務(wù)報(bào)表編制后才進(jìn)行的，在使用時(shí)往往已經(jīng)過時(shí)。同時(shí)，比率分析均屬于歷史性的，對(duì)預(yù)測、決策只能起參考作用。

2.報(bào)表數(shù)據(jù)分析信息來源的真實(shí)性

真實(shí)性是財(cái)務(wù)報(bào)表分析的生命。真實(shí)性要求會(huì)計(jì)核算時(shí)客觀地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)果和現(xiàn)金流量，要求企業(yè)管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)遵循的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和會(huì)計(jì)用會(huì)計(jì)原則和方法，準(zhǔn)確反映企業(yè)的實(shí)際情況。實(shí)際上，財(cái)務(wù)造假的現(xiàn)象屢見不鮮，如美國的安然，我國的科龍，都是提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)表信息的很好的例子。

3.會(huì)計(jì)方法本身也有局限性

我們知道，列入報(bào)表的僅僅是可以利用的、可以用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，我們對(duì)報(bào)表的分析僅僅是分析了那些報(bào)表中列示的經(jīng)濟(jì)資源，實(shí)際上，企業(yè)有許多經(jīng)濟(jì)資源或是受客觀條件制約、或是受會(huì)計(jì)方法的制約而并未在報(bào)表中得到體現(xiàn)。例如，企業(yè)的人力資源的價(jià)值未能在報(bào)表中得到反映。隨著科技的發(fā)展，人力資源逐漸成為第一資源，作為提供生產(chǎn)經(jīng)營信息的的信息系統(tǒng)，會(huì)計(jì)由注重成本逐漸轉(zhuǎn)向?qū)ζ髽I(yè)整體價(jià)值的關(guān)注。與物質(zhì)資本投入不同，人力資源轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)不是直截了當(dāng)，但對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營管理的作用和影響是巨大深遠(yuǎn)的。特別是在高科技企業(yè)與信息產(chǎn)業(yè)里，擁有的人力資本和無形資產(chǎn)對(duì)企業(yè)整體價(jià)值的貢獻(xiàn)遠(yuǎn)比有形資產(chǎn)大。現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表無法真實(shí)反映這種貢獻(xiàn)。報(bào)表使用人無法通過對(duì)報(bào)表的分析來了解企業(yè)重要人才的結(jié)構(gòu)、對(duì)現(xiàn)在經(jīng)營的影響程度、對(duì)未來發(fā)展的影響程度等信息。美利紙業(yè)擁有一大批的高級(jí)經(jīng)濟(jì)師，高級(jí)工程師，注冊(cè)會(huì)計(jì)師，注冊(cè)稅務(wù)師，他們形成了美利紙業(yè)優(yōu)秀的管理體系，他們?yōu)槊览垬I(yè)的發(fā)展作出了巨大的貢獻(xiàn)，但我們無法通過對(duì)美利紙業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表的分析看到他們作為公司的人力資源的價(jià)值。

4.會(huì)計(jì)計(jì)量方法也有局限性

會(huì)計(jì)計(jì)量是會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)告的前提，這就要求有一個(gè)能綜合各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的計(jì)量單位作為計(jì)量各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的影響及其結(jié)果的共同尺度。在商品經(jīng)濟(jì)的條件下，這個(gè)共同尺度只能是貨幣單位，因?yàn)樨泿攀莾r(jià)值的表現(xiàn)形態(tài)，具有其他任何計(jì)量單位所不具備的綜合能力。會(huì)計(jì)所提供的主要是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是可以用貨幣計(jì)量的數(shù)據(jù)和信息。然而就用貨幣單位作為會(huì)計(jì)統(tǒng)一的計(jì)量尺度，實(shí)質(zhì)上存在著貨幣是穩(wěn)定的這一假設(shè)，因?yàn)槿绻泿挪环€(wěn)定就沒法把它作為統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)尺度。然而這一假設(shè)在現(xiàn)實(shí)生活中受到了持續(xù)通貨膨脹的沖擊。由于通貨膨脹，財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的財(cái)務(wù)信息也就不能反映當(dāng)時(shí)真實(shí)的成本費(fèi)用和收益狀況，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息的模糊性。由于物價(jià)的變動(dòng)，我們將美利紙業(yè)在不同年份的有關(guān)指標(biāo)進(jìn)行分析對(duì)比時(shí)，也使其可比性削弱。例如，當(dāng)前后不同時(shí)期物價(jià)變動(dòng)較大時(shí)，對(duì)同樣的銷售量而言，銷售收入可能會(huì)有很大的差別，如果銷售成本中來自于期初存貨的部分不隨之調(diào)整，也會(huì)造成毛利劇增的現(xiàn)象。

5.財(cái)務(wù)報(bào)表分析的數(shù)據(jù)可比性較弱

由于企業(yè)使用的會(huì)計(jì)政策和核算方法不同，將使有關(guān)指標(biāo)失去可比性。如美利紙業(yè)和該行業(yè)中另一業(yè)務(wù)性質(zhì)完全相同的企業(yè)進(jìn)行比較，如果兩企業(yè)的規(guī)模也大致相當(dāng)，由于折舊方法、存貨發(fā)出成本、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提都是由企業(yè)自行決定，兩企業(yè)采用的折舊方法不同，存貨計(jì)價(jià)方法不同，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例也不同，即使兩企業(yè)在同一時(shí)期有相同的業(yè)務(wù)收入，利潤也會(huì)相差很大，無法根據(jù)利潤來評(píng)價(jià)兩企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，因?yàn)閮善髽I(yè)的成本、費(fèi)用不具有可比性。由于流動(dòng)比率、存貨周轉(zhuǎn)率以及資產(chǎn)價(jià)值、投資成本等指標(biāo)均與存貨有關(guān)系，企業(yè)存貨采用不同的計(jì)價(jià)方法，將會(huì)得出不同的結(jié)果，從而使由此而產(chǎn)生的有關(guān)分析指標(biāo)失去可比性。

二、改進(jìn)措施

針對(duì)上述財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性，我認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手加以改進(jìn)，使財(cái)務(wù)報(bào)表分析在及時(shí)性、客觀性和重要性等方面更加滿足使用者的要求：

1.隨著電算化的普及，可適當(dāng)縮短財(cái)務(wù)報(bào)表的披露時(shí)間。

2.加大會(huì)計(jì)監(jiān)管力度；提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，增強(qiáng)職業(yè)判斷能力。

3.從重點(diǎn)分析有形資產(chǎn)信息擴(kuò)展到分析無形資產(chǎn)的信息。

4.充實(shí)、改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容。

財(cái)務(wù)報(bào)告由基本財(cái)務(wù)報(bào)表、附表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書幾部分組成，而財(cái)務(wù)報(bào)表則是其基本部分。為了克服財(cái)務(wù)報(bào)表信息反映的有限性，本文主要強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)附注的反映和充實(shí)財(cái)務(wù)狀況說明書的內(nèi)容。附注是為了幫助理解會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容而作出的解釋,它克服了報(bào)表提供的數(shù)據(jù)信息不能很好地滿足報(bào)表使用者的需要的缺陷。同時(shí)．財(cái)務(wù)狀況說明書也應(yīng)按照《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的要求，作出詳盡的披露，以滿足報(bào)表使用者的需要。

5.充分發(fā)揮人的主觀能動(dòng)性。

在對(duì)報(bào)表進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)時(shí)，除掌握數(shù)據(jù)資料和計(jì)算有關(guān)的分析指標(biāo)外，還應(yīng)研究企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策對(duì)報(bào)表數(shù)據(jù)的影響程度；收集和掌握?qǐng)?bào)表之外的、對(duì)經(jīng)營決策有重要影響的資料；認(rèn)清企業(yè)潛在的優(yōu)勢(shì)和存在的問題；在同行業(yè)比較分析時(shí)，選擇適合的比較對(duì)象等。這一切都離不開分析人員的智慧和判斷力。

參考文獻(xiàn)：

[1]張新民王秀麗編著:《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告分析》，高等教育出版社，2005年8月第1版

篇(5)

關(guān)鍵詞:證券投資;財(cái)務(wù)指標(biāo);財(cái)務(wù)分析

中圖分類號(hào):F235.2 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2010)02-0136-03

一、證券投資與財(cái)務(wù)分析的關(guān)系

證券投資是隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和資本市場的建立應(yīng)運(yùn)而生的,而資本市場的形成和發(fā)展是把財(cái)務(wù)分析和證券投資聯(lián)系起來的根本原因。證券投資是指投資者(法人或自然人)購買股票、債券、基金券等有價(jià)證券以及這些有價(jià)證券的衍生品,以獲取紅利、利息及資本利得的投資行為和投資過程,是直接投資的重要形式。證券投資分析是指人們通過各種專業(yè)性分析方法,對(duì)影響證券價(jià)值或價(jià)格的各種信息進(jìn)行綜合分析以判斷證券價(jià)值或價(jià)格及其變動(dòng)的行為,是證券投資過程中不可或缺的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。

證券投資分析方法包括基本分析方法和技術(shù)分析方法。基本分析方法分為宏觀經(jīng)濟(jì)分析、行業(yè)分析和公司分析。公司分析主要是通過對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告的分析,找出公司內(nèi)在價(jià)值低于其現(xiàn)行價(jià)格和財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果俱優(yōu)的公司,作為選股和投資決策的依據(jù)。公司分析是基礎(chǔ)分析的核心,由于投資者進(jìn)行證券投資分析的目的是為了找出具有投資價(jià)值的股票,公司是股票的載體,對(duì)公司進(jìn)行分析,就可以在很大程度上確定這個(gè)公司的股票是否具有投資價(jià)值。

廣義的財(cái)務(wù)分析是指以會(huì)計(jì)核算和報(bào)表資料及其他相關(guān)資料為依據(jù),采用一系列專門的分析技術(shù)和方法,對(duì)企業(yè)等經(jīng)濟(jì)組織過去和現(xiàn)在有關(guān)籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營活動(dòng)的償債能力、盈利能力和營運(yùn)能力狀況等進(jìn)行分析與評(píng)價(jià),為企業(yè)的投資者、債權(quán)人、經(jīng)營者及其他關(guān)心企業(yè)的組織或個(gè)人了解企業(yè)過去、評(píng)價(jià)企業(yè)現(xiàn)狀、預(yù)測企業(yè)未來,作出正確決策提供準(zhǔn)確的信息或依據(jù)的經(jīng)濟(jì)應(yīng)用學(xué)科。財(cái)務(wù)分析包括對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表上的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的分析、對(duì)管理會(huì)計(jì)資料、其他業(yè)務(wù)核算資料和市場信息資料的分析。狹義的財(cái)務(wù)分析又稱財(cái)務(wù)報(bào)表分析,指對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表上的有關(guān)數(shù)據(jù)資料進(jìn)行比較、分析和研究,從而了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況,發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營中存在的問題,預(yù)測企業(yè)未來發(fā)展趨勢(shì),為科學(xué)決策提供依據(jù)。

財(cái)務(wù)分析的目的是運(yùn)用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)評(píng)價(jià)公司當(dāng)前和過去的業(yè)績并評(píng)估其可持續(xù)性。不同的財(cái)務(wù)報(bào)表分析主體進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的目的是不同的,不同的財(cái)務(wù)分析服務(wù)對(duì)象所關(guān)心的問題也是不同的。本文采用狹義財(cái)務(wù)分析方法,從企業(yè)投資者角度進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析,分析企業(yè)投資者資本保值和增值的關(guān)鍵指標(biāo),即企業(yè)盈利能力狀況。

二、應(yīng)用分析

文章選取了通信及相關(guān)設(shè)備制造業(yè)中兩個(gè)業(yè)績鮮明的上市公司:一個(gè)是業(yè)績一直良好的中興通訊股份有限公司;一個(gè)是已于2009年3月3日暫停上市的甘肅蘭光科技股份有限公司。

中興通訊股份有限公司1985年成立。1997年11月18日,中興通訊A股在深圳證券交易所上市。2004年12月,中興通訊作為中國內(nèi)地首家A股上市公司成功在香港上市。股票代碼: 000063,股票簡稱:中興通訊。至今公司經(jīng)營業(yè)績良好。

甘肅蘭光科技股份有限公司1998年8月31日向甘肅省工商行政管理局申請(qǐng)工商部門注冊(cè)登記成立,其母公司系蘭光經(jīng)濟(jì)發(fā)展公司,母公司之控股股東為蘭光電子集團(tuán)有限公司,蘭光電子集團(tuán)有限公司系甘肅省國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)全資擁有的國有獨(dú)資公司。該公司于2000年6月22號(hào)上市,股票代碼:000981,股票簡稱:S*ST蘭光。于2009年3月3日暫停上市。

(一)總體分析

為了說明財(cái)務(wù)分析在證券投資中的應(yīng)用,現(xiàn)利用兩企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析。

兩財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)如表1所示(摘自新浪財(cái)經(jīng)網(wǎng))。

根據(jù)表1可以看到,業(yè)績比較好的中興通訊在金融危機(jī)的大環(huán)境下還是保持了很好的經(jīng)營業(yè)績,在2008年凈資產(chǎn)收益率和凈利潤率還有所增加,說明了該公司的經(jīng)營實(shí)力與發(fā)展前景還是很光明的。但在2008年,該公司的償債能力與營運(yùn)能力還是有所下降的。現(xiàn)已暫停上市的蘭光科技2007年和2008年的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的變化幅度都相當(dāng)大,特別是2008年的凈資產(chǎn)收益率和凈利潤率。分析其原因,一方面是由于公司經(jīng)營狀況一直沒有得到良好的改善而導(dǎo)致了經(jīng)營業(yè)績的進(jìn)一步惡化;另一方面,是由于受到金融危機(jī)的影響與沖擊而使公司沒有很好的應(yīng)對(duì)對(duì)策。

(二)各指標(biāo)具體分析

根據(jù)表1的財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù),計(jì)算出兩企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)的變動(dòng)比率,用以分析說明企業(yè)的綜合能力。兩企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)比率變動(dòng)數(shù)據(jù)如表2所示:

1.盈力能力

中興通訊盈力能力是逐年上升的。2006―2008年,凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)收益率、凈利潤率、每股收益變動(dòng)幅度不大,相對(duì)穩(wěn)定。2008年與2007年相比,凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)收益率、每股收益的變動(dòng)率有所下降,但凈利潤率的變動(dòng)率有所上升。這就給投資者一個(gè)很好的信號(hào),說明該公司仍有較好的盈力能力,該股票仍有良好的發(fā)展空間,是非常有投資潛力的。

蘭光科技的盈力能力是逐年下降的。2006―2008年,凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)收益率、凈利潤率、每股收益發(fā)生了較大的改變,2008年與2007年相比,變動(dòng)率分別達(dá)到589.5%、161.15%、241.58%、108.96%。變動(dòng)比率都是負(fù)變動(dòng),變動(dòng)幅度較大。蘭光科技的盈力能力完全不能達(dá)到投資者的要求,對(duì)它的股票投資是完全沒有必要的。

2.償債能力

蘭光科技和中興通訊的流動(dòng)比率、速動(dòng)比率從2006年到2008年都是逐年下降的,中興通訊變動(dòng)幅度是逐步縮小的,分別從-20.65%～-2.74%、-24.53%～-6.67%。蘭光科技的下降幅度是逐步擴(kuò)大的,分別從-12.97%～-39.13%、-13.04%～41.43%;蘭光科技和中興通訊的資產(chǎn)負(fù)債比率從2006年到2008年都是逐年上升的,蘭光科技的上升幅度是0.65%～64.26%,中興通訊上升幅度是18.49%～4.55%。從以上分析可以看出,不管是短期償債能力還是長期償債能力,蘭光科技的償債能力是不斷削弱的,而中興通訊的償債能力是不斷增強(qiáng)的。這說明了中興通訊的基礎(chǔ)更堅(jiān)固、更值得投資。

3.營運(yùn)能力

中興通訊存貨周轉(zhuǎn)率是逐年下降的,下降幅度從-1.57%～-27.39%;應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的變動(dòng)是不規(guī)律的。蘭光科技存貨周轉(zhuǎn)率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是逐年下降的。下降幅度分別從-19.05%～-21.18%,-50%～-30%;應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是逐年上升的,上升幅度從29 .11%～39.79%。蘭光科技與中興通訊相比,它的營運(yùn)能力較弱。

(三)影響因素分析

通過對(duì)中興和蘭光綜合能力的分析,將進(jìn)一步分析影響財(cái)務(wù)指標(biāo)的因素。兩企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)如表3所示:

1.中興科技

通過以上分析可以看出,中興科技的盈利能力是逐年上升的,那么影響上升的主要因素又是什么?是主營業(yè)務(wù)收入、所有者權(quán)益和凈利潤共同作用的結(jié)果,其中,2007年、2008年凈利潤的變動(dòng)比率分別為:55.09%、32.59%;收入的變動(dòng)比率分別分:51%、27.36%;所有者權(quán)益的變動(dòng)比率分別為:13.66%、17.4%。可知,凈利潤率對(duì)盈利能力的影響更大。雖然中興科技的償債能力是逐年下降的,但下降的幅度是不斷縮小的。由于總資產(chǎn)和所有者權(quán)益是影響償債能力的主要因素,那么哪一個(gè)對(duì)其的影響更大?2007年和2008年總資產(chǎn)的變動(dòng)比率分別為:51.15%、29.85%;所有者權(quán)益的變動(dòng)比率分別為:13.66%、17.4%。可知,總資產(chǎn)對(duì)償債能力的影響更大。

2.蘭光科技

相對(duì)于蘭光科技而言,蘭光科技的盈利能力和償債能力都是逐年下降的,那么影響它們下降的主要因素又是什么?由上表可知,是由于主營業(yè)務(wù)收入、所有者權(quán)益、資產(chǎn)和凈利潤共同作用的結(jié)果,但在2007年的變動(dòng)比率中主營業(yè)務(wù)收入的影響更大,其變動(dòng)比率為-53.41%;而凈利潤、所有者權(quán)益和資產(chǎn)的變動(dòng)比率分別為-33.9%、-20.98%和-13.7%。在2008年的變動(dòng)比率中凈利潤的影響更大,其變動(dòng)比率為108.27%;而主營業(yè)務(wù)收入、所有者權(quán)益和資產(chǎn)的變動(dòng)比率分別為-39.03%、-70.19%和-24.02%。可知,凈利潤和所有者權(quán)益對(duì)盈力和償債能力的影響更大。

三、結(jié)論

通過以上的分析,財(cái)務(wù)分析對(duì)現(xiàn)有的和潛在的投資者的投資決策很重要。財(cái)務(wù)分析作為一種常用的分析工具,可以幫助投資者、債權(quán)人和經(jīng)營者及其他利益相關(guān)者了解和把握上市公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等情況,可以在一定程度上揭示上市公司的發(fā)展?jié)摿?使投資者作出對(duì)其自身利益有利的決策,使證券市場良性循環(huán),促進(jìn)其健康、持續(xù)的發(fā)展。

我國現(xiàn)行的資本市場還不規(guī)范和不完善,各項(xiàng)制度不健全,中國股市在很大程度上是“政策市”和“投機(jī)市”,而且我國股票投資者主要是大量的個(gè)體股民或散戶,缺乏大的機(jī)構(gòu)投資者,個(gè)體股民或個(gè)體投資者出于專業(yè)知識(shí)水平、分析成本費(fèi)用等限制,無法將財(cái)務(wù)報(bào)表分析特別是跟蹤分析納入自己的投資決策中。投資者應(yīng)牢固樹立理性投資觀念,自覺學(xué)習(xí)和掌握財(cái)務(wù)報(bào)表分析的方法和技術(shù),把財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基礎(chǔ)分析方法和技術(shù)分析方法結(jié)合起來,通過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析,并將其應(yīng)用于投資中,這樣才能使其在股海中立于不敗之地。

參考文獻(xiàn):

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[2] 曹超暉,韋荷琳. 證券投資中的財(cái)務(wù)分析運(yùn)用研究[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè),2009,(3).

[3]劉平.財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法與應(yīng)用[J].商場現(xiàn)代化,2007, (20).

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[6] 姚秋,劉聰.上市公司業(yè)績預(yù)告與股票收益率的經(jīng)驗(yàn)研究[J].天津商業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào),2009,(2).

Apply of Financial Analysis in Security Investment

(Harbin University of commerce,Harbin 150028,,China)

HOU Xue-jun,GAO Li

篇(6)

雖然該課程的重要性已經(jīng)得到普遍認(rèn)可，但是實(shí)踐中，教學(xué)效果遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到令人滿意的程度。

1.基礎(chǔ)知識(shí)內(nèi)容的掌握達(dá)不到要求。學(xué)生必須在掌握會(huì)計(jì)學(xué)原理、基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、金融學(xué)等課程以后才能更好地理解金融業(yè)務(wù)的本質(zhì)以及會(huì)計(jì)處理的原理，而學(xué)生普遍存在的問題是對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)與一般行業(yè)的差異理解不夠，對(duì)于一些特定的概念如準(zhǔn)備金的含義理解不清晰，再加上對(duì)會(huì)計(jì)原理的掌握不夠扎實(shí)，學(xué)習(xí)本門課程的難度就會(huì)較大。

2.重視實(shí)際操作忽視會(huì)計(jì)原理。大部分的學(xué)生在本課程的學(xué)習(xí)中存在重操作、輕原理的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，認(rèn)為自己只要能學(xué)會(huì)會(huì)計(jì)處理就行了，至于會(huì)計(jì)處理的原理是制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容，與自己的關(guān)聯(lián)度不高，導(dǎo)致學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)處理的過程中不能主動(dòng)理解其背后的含義，學(xué)習(xí)效果就會(huì)大打折扣。

3.綜合性的案例教學(xué)內(nèi)容不足。傳統(tǒng)的教學(xué)方法會(huì)導(dǎo)致學(xué)生能記住操作過程或者公式，會(huì)做簡單的題目，但是不能解決綜合性的問題，出現(xiàn)會(huì)學(xué)不會(huì)用的狀況。

二、提升金融會(huì)計(jì)課程教學(xué)效果的關(guān)鍵

對(duì)于上述問題，必須結(jié)合課程特點(diǎn)進(jìn)行針對(duì)性的課程建設(shè)，以提升教學(xué)效果。

1.基礎(chǔ)知識(shí)的強(qiáng)化。基礎(chǔ)知識(shí)對(duì)于學(xué)習(xí)本課程非常重要，因此，在課堂教學(xué)的開始階段，應(yīng)當(dāng)對(duì)上述課程的基本理論作總結(jié)性回顧與提升。會(huì)計(jì)學(xué)課程中的會(huì)計(jì)假設(shè)、確認(rèn)基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)原則的部分要做到徹底理解，同時(shí)關(guān)于會(huì)計(jì)循環(huán)與會(huì)計(jì)等式要作為專題進(jìn)行補(bǔ)充。金融學(xué)中的金融市場、貸款金融票據(jù)等特定的概念內(nèi)容需要充分掌握，同時(shí)對(duì)于金融衍生品和準(zhǔn)備金等專門的內(nèi)容和難點(diǎn)需要單獨(dú)總結(jié)。這部分回顧的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)以理論與辨析相結(jié)合的方式進(jìn)行，完善金融會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)知識(shí)教學(xué)。

2.分行業(yè)抓重點(diǎn)提升對(duì)會(huì)計(jì)處理原理的理解。金融業(yè)企業(yè)也有具體的差異，可以將金融企業(yè)主要分為銀行、證券和保險(xiǎn)三種類型的行業(yè)，針對(duì)性的金融會(huì)計(jì)處理就會(huì)各有差異。在實(shí)踐教學(xué)中，應(yīng)當(dāng)分行業(yè)分別就其難點(diǎn)和重點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行專題分析，以提升學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)處理原理的理解。例如，作為銀行會(huì)計(jì)，其固定資產(chǎn)、存貸款、支付核算等普通業(yè)務(wù)的處理不是難點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)將重點(diǎn)放在外匯與套期保值等重點(diǎn)內(nèi)容的理解上；作為政券公司會(huì)計(jì)，其核心的經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)、自營業(yè)務(wù)內(nèi)容相對(duì)容易理解，但是關(guān)于受托資產(chǎn)管理和資金拆借業(yè)務(wù)的處理是難點(diǎn)；對(duì)于保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)，其經(jīng)營中的賠款支出、營業(yè)費(fèi)用、固定資產(chǎn)等內(nèi)容與常規(guī)企業(yè)差異不大，重點(diǎn)是對(duì)責(zé)任準(zhǔn)備金以及首日費(fèi)用遞延內(nèi)容的理解。在實(shí)踐教學(xué)中，必須做到重點(diǎn)突出、專項(xiàng)訓(xùn)練、辨析與闡述相結(jié)合，提升學(xué)生對(duì)原理的充分理解，才能真正從課程中學(xué)習(xí)到金融企業(yè)會(huì)計(jì)的獨(dú)特之處。

3.重視綜合案例教學(xué)。如前所述，金融會(huì)計(jì)課程只靠學(xué)習(xí)一些基本的會(huì)計(jì)原則是解決不了問題的，必須充分理解金融企業(yè)的實(shí)際。因此，在本門課授課的后期，需要學(xué)生逐漸開始解讀上市金融企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，尤其是其附注部分內(nèi)容。其實(shí)，讓學(xué)生直接練習(xí)解讀財(cái)務(wù)報(bào)表是比較高的要求，但是企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表遠(yuǎn)比教材上的復(fù)雜，只有通過這些綜合能力的培養(yǎng)，學(xué)生才能真正讀懂、理解編制財(cái)務(wù)報(bào)表的目的。所以，我們就從上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表入手，加強(qiáng)感性認(rèn)識(shí)和分析能力，讓學(xué)生對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成、數(shù)據(jù)來源以及勾稽關(guān)系有一個(gè)清楚的認(rèn)識(shí)。這里要特別強(qiáng)調(diào)附注部分的重要意義，財(cái)務(wù)報(bào)表附注是為了便于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項(xiàng)目等所作的解釋。由于部分會(huì)計(jì)科目的處理有多種合理的方法可作為選擇，報(bào)表附注給我們提供了更清楚的認(rèn)識(shí)，便于理解數(shù)字背后的含義。本課程的教師應(yīng)在上述分行業(yè)重點(diǎn)分析的基礎(chǔ)上，通過綜合案例教學(xué)予以鞏固，就將達(dá)到事半功倍的效果。另外，可以選擇目前經(jīng)濟(jì)生活中比較流行的熱點(diǎn)話題，作為綜合案例教學(xué)的素材，請(qǐng)同學(xué)們從財(cái)務(wù)報(bào)表分析中尋找答案。例如前段時(shí)間的銀行錢荒問題，可以請(qǐng)學(xué)生分析，哪些會(huì)計(jì)處理的內(nèi)容會(huì)與銀行的流動(dòng)性直接相關(guān)，哪種會(huì)計(jì)處理方式會(huì)導(dǎo)致問題得到掩蓋，無法真實(shí)反映客觀的經(jīng)營情況。對(duì)于社會(huì)爭議較多的交強(qiáng)險(xiǎn)盈利虧損問題，可以作為啟發(fā)式教學(xué)案例，如何從保險(xiǎn)公司的財(cái)報(bào)與信息披露報(bào)告中解讀其財(cái)務(wù)核算虧損的合理性，這樣才能對(duì)其重點(diǎn)的準(zhǔn)備金處理問題有更深刻的了解與掌握。

篇(7)

【關(guān)鍵詞】 財(cái)務(wù)報(bào)表;報(bào)表編制;報(bào)表分析;教學(xué)改革

眾所周知,高職教育的培養(yǎng)目標(biāo)是為社會(huì)培養(yǎng)創(chuàng)新型高素質(zhì)高技能的應(yīng)用型人才。高職會(huì)計(jì)專業(yè)的教育主要就是為社會(huì)培養(yǎng)輸送一線的會(huì)計(jì)從業(yè)人員和經(jīng)濟(jì)管理工作者。在市場競爭越來越激烈的今天,會(huì)計(jì)電算化工作逐漸替代了手工記賬,會(huì)計(jì)工作的重點(diǎn)也就逐漸偏移到了對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行分析的工作上來。會(huì)計(jì)的基本職能是核算與監(jiān)督,最終輸出的是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息。財(cái)務(wù)報(bào)表正是集中反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息載體。每一個(gè)企業(yè)的管理者和投資者等與企業(yè)有關(guān)的信息使用者,都希望能夠讀懂這些企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表。知道會(huì)計(jì)報(bào)表中數(shù)字后面所隱含的真正含義是會(huì)計(jì)工作者做出正確的管理或投資決策的保證。會(huì)計(jì)的工作不是簡單的報(bào)賬,而更多的是管理、決策。因此給高等職業(yè)教育會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生開設(shè)有關(guān)報(bào)表的課程可以讓學(xué)生更好地勝任會(huì)計(jì)工作,并增加個(gè)人理財(cái)?shù)哪芰ΑＳ捎谂c報(bào)表相關(guān)的能力包括編制和閱讀分析能力,因此在實(shí)際教學(xué)中可以開設(shè)《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》、《財(cái)務(wù)報(bào)表編制與分析》等相關(guān)課程。

一、報(bào)表課程在高職會(huì)計(jì)專業(yè)課程體系中的重要性

目前濟(jì)源職業(yè)技術(shù)學(xué)院會(huì)計(jì)專業(yè)已經(jīng)開設(shè)了《財(cái)務(wù)報(bào)表編制與分析》課程,這是一門由多學(xué)科相互融合而產(chǎn)生的新興應(yīng)用型學(xué)科。本課程通常安排在二年級(jí)下學(xué)期或者三年級(jí)上學(xué)期。其前修課程是《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》、《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》。04級(jí)學(xué)生之前是作為選修課或考查課開設(shè)的,05級(jí)學(xué)生是由企業(yè)外聘教師講授這門課程的,從06級(jí)學(xué)生開始一直到09級(jí)非試點(diǎn)專業(yè)學(xué)生,都是作為必修課程,僅在09級(jí)會(huì)計(jì)專業(yè)試點(diǎn)班級(jí)的人才培養(yǎng)方案中由于沒有足夠的理論課時(shí)所以沒有開設(shè)。

(一)本課程與其他會(huì)計(jì)專業(yè)課程的關(guān)系

1.與《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》、《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》的關(guān)系

編制報(bào)表是會(huì)計(jì)核算結(jié)果的輸出,是最終會(huì)計(jì)信息的綜合輸出,應(yīng)該屬于核算的組成部分。關(guān)于報(bào)表編制方法的知識(shí)點(diǎn)散見在核心課程《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》與《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》教材的最后一章。如果教學(xué)學(xué)時(shí)充足,教學(xué)內(nèi)容完全和教材一致,那么我們給學(xué)生的是全部的知識(shí)。但是實(shí)際往往并非如此。由于高職教育強(qiáng)調(diào)“理論夠用”,要求我們一定比重地限制理論課時(shí),因此核心課程教學(xué)進(jìn)度的完成常常很緊張。這樣一來,教學(xué)過程中由于課時(shí)安排倉促,教師的理論未講完學(xué)生就要參加實(shí)訓(xùn),因此報(bào)表編制部分的講解無法詳細(xì)展開,從而也讓學(xué)生有虎頭蛇尾之感。

2.與《財(cái)務(wù)管理》課程的關(guān)系

報(bào)表分析課程中,有一塊內(nèi)容是專門展開介紹企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算與分析,這與大二年級(jí)下學(xué)期開設(shè)的《財(cái)務(wù)管理》課程中“財(cái)務(wù)分析”的這一章有交叉。嚴(yán)格地說,財(cái)務(wù)分析除了公開披露的財(cái)務(wù)報(bào)表外,還包括財(cái)務(wù)報(bào)表附注、管理層的解釋和討論、審計(jì)師意見、其他公告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告、媒體和專家評(píng)論以及監(jiān)管部門的處理公告。財(cái)務(wù)管理課程分析對(duì)象不僅僅是報(bào)表,而且與報(bào)表課程相比,還有其他的教學(xué)內(nèi)容,如:財(cái)務(wù)管理的環(huán)境、目標(biāo)、原則與環(huán)節(jié),財(cái)務(wù)分析,資金時(shí)間價(jià)值,項(xiàng)目投資,資本成本與資本結(jié)構(gòu),企業(yè)價(jià)值評(píng)估等等,這么多內(nèi)容安排在一個(gè)學(xué)期內(nèi)來講授。針對(duì)目前高職學(xué)生素質(zhì)而言,多數(shù)學(xué)生掌握有一定的難度。如果財(cái)務(wù)分析這一部分整合到《報(bào)表編制與分析》課程,這樣就能減輕《財(cái)務(wù)管理》課程教學(xué)的壓力,并且也可以讓高職學(xué)生有足夠的時(shí)間充分掌握?qǐng)?bào)表的編制、分析技巧,以培養(yǎng)閱讀和分析報(bào)表的能力。

(二)其他相關(guān)院校本課程的教學(xué)現(xiàn)狀與經(jīng)驗(yàn)借鑒

目前大多數(shù)高校會(huì)計(jì)專業(yè)都將報(bào)表部分從原《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》、《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》和《財(cái)務(wù)管理》課程中獨(dú)立出來,成為一門集編制與分析綜合能力培養(yǎng)的會(huì)計(jì)核心課程或者必修課程,其教學(xué)現(xiàn)狀和經(jīng)驗(yàn)值得我們探討和借鑒。現(xiàn)將所查閱的幾所高等院校會(huì)計(jì)專業(yè)報(bào)表課程開設(shè)和教學(xué)情況整理歸納如下。

北京經(jīng)濟(jì)管理職業(yè)學(xué)院自成立以來,一直都將《會(huì)計(jì)報(bào)表編制與分析》課程作為會(huì)計(jì)專業(yè)的核心課程進(jìn)行建設(shè)。按照最初的劃分,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程劃分為《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一、二、三》,本課程屬于《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)二》,2003年以后獨(dú)立出來,以三張會(huì)計(jì)報(bào)表編制為基礎(chǔ),以報(bào)表分析為核心組織開展教學(xué)活動(dòng)。該課程溝通了會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)分析這兩個(gè)會(huì)計(jì)專業(yè)主要學(xué)科領(lǐng)域,成為高職高專會(huì)計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)過程中專業(yè)課融通及理論結(jié)合實(shí)踐方面不可或缺的教學(xué)環(huán)節(jié)。大連職業(yè)技術(shù)學(xué)院在教學(xué)內(nèi)容上,將中小型企業(yè)的需要設(shè)定為教學(xué)內(nèi)容,同時(shí)兼顧學(xué)生的可持續(xù)發(fā)展要求,自編《會(huì)計(jì)報(bào)表編制》講義,將教學(xué)內(nèi)容在傳統(tǒng)意義上的三張主表編制的基礎(chǔ)上,增加了財(cái)務(wù)報(bào)告說明書和會(huì)計(jì)報(bào)表分析兩部分,并考慮到高職學(xué)生的具體情況,取消合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制內(nèi)容,對(duì)現(xiàn)金流量表編制部分,除了工作底稿法和T行賬戶法外,增加臺(tái)賬法編制現(xiàn)金流量表。

其他本專科院校的會(huì)計(jì)專業(yè)對(duì)本課程也給予了足夠的重視,并在教學(xué)中采用自主獨(dú)立靈活多樣的形式。如,貴州商專、遼寧交通高專歷來將本課程列為會(huì)計(jì)專業(yè)的必修課,利用校內(nèi)實(shí)訓(xùn)基地和會(huì)計(jì)電算化實(shí)訓(xùn)中心讓學(xué)生學(xué)會(huì)上網(wǎng)查閱公司數(shù)據(jù)資料并進(jìn)行實(shí)證分析;對(duì)外經(jīng)貿(mào)大學(xué)開設(shè)了《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析》課程,是國內(nèi)最早開設(shè)該門課程的學(xué)校之一。張新民教授在傳授這門課程時(shí),摒棄了傳統(tǒng)的就會(huì)計(jì)論會(huì)計(jì)、就報(bào)表論報(bào)表、就財(cái)務(wù)論財(cái)務(wù)的講授方法,力圖在企業(yè)管理的系統(tǒng)中分析財(cái)務(wù)狀況及其質(zhì)量,并通過財(cái)務(wù)報(bào)表分析對(duì)企業(yè)管理狀況和企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行透視,以提高學(xué)生報(bào)表閱讀和分析的能力。

二、關(guān)于濟(jì)源職業(yè)技術(shù)學(xué)院報(bào)表課程教學(xué)改革的思考

根據(jù)教學(xué)中的體會(huì)和我們當(dāng)前報(bào)表課程的教學(xué)現(xiàn)狀,結(jié)合前面對(duì)幾所學(xué)院報(bào)表課程的教學(xué)經(jīng)驗(yàn)借鑒,筆者認(rèn)為對(duì)本課程的教學(xué)還有優(yōu)化和改進(jìn)之處。我們的學(xué)生需要對(duì)已學(xué)先修課程中的會(huì)計(jì)知識(shí)活學(xué)活用,知道如何親自搜集查閱公司資料并整理成第一手?jǐn)?shù)據(jù),如何制訂報(bào)表的分析步驟并展開分析,如何評(píng)價(jià)公司業(yè)績并初步判斷公司的發(fā)展能力。而這些能力的培養(yǎng)、方法技能的習(xí)得,需要我們?cè)谌绾蝺?yōu)化教學(xué)方法、手段上進(jìn)行思考和探索。以下是筆者教學(xué)改革方面的一些設(shè)想。

(一)具體教學(xué)目標(biāo)

教學(xué)中我們首先必須明確報(bào)表課程的教學(xué)目標(biāo),學(xué)生通過學(xué)習(xí)需要達(dá)到的知識(shí)與能力的提高主要包括以下幾點(diǎn):1.熟練掌握公司企業(yè)三張會(huì)計(jì)報(bào)表的編制方法;2.熟悉企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所包含的全部要素及其所傳達(dá)的管理信息;3.掌握對(duì)企業(yè)流動(dòng)性、償債能力和管理效率以及盈利水平的分析方法;4.能夠運(yùn)用財(cái)務(wù)比率解讀企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況;5.了解利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息評(píng)價(jià)企業(yè)管理績效的方法,為決策提供相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。

(二)實(shí)踐教學(xué)設(shè)計(jì)與崗位設(shè)置

在學(xué)生吸取理論知識(shí)的基礎(chǔ)上,通過實(shí)際技能操作,進(jìn)一步加深對(duì)其專業(yè)知識(shí)的了解、鞏固其所學(xué)的知識(shí)。通過以某上市公司財(cái)務(wù)分析為項(xiàng)目進(jìn)行任務(wù)驅(qū)動(dòng),構(gòu)建一個(gè)與未來實(shí)際工作崗位相似的環(huán)境,確定某一家企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)報(bào)表為分析對(duì)象,按財(cái)務(wù)報(bào)表分析流程,將報(bào)表分析工作劃分為若干崗位,讓學(xué)生模擬財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員的身份進(jìn)行情景式學(xué)習(xí)。如果有條件的情況下可以考慮購置財(cái)務(wù)分析軟件進(jìn)行崗位設(shè)置和教學(xué)。實(shí)訓(xùn)學(xué)習(xí)中可以設(shè)置的主要崗位有:報(bào)表編制、統(tǒng)籌安排、資料搜集、數(shù)據(jù)整理、報(bào)表分析、分析報(bào)告撰寫、報(bào)告公布評(píng)述等。其具體流程如圖1所示。

(三)教學(xué)改革預(yù)期效果

根據(jù)報(bào)表編制與分析的流程進(jìn)行崗位設(shè)置與實(shí)訓(xùn)開發(fā)后,教學(xué)設(shè)計(jì)中的每一步都可以充分安排學(xué)生進(jìn)行上機(jī)資料查詢、整理、案例討論、小組研究自行決策分析步驟等。教學(xué)的組織形式可以多樣化,這樣調(diào)動(dòng)了學(xué)生學(xué)習(xí)積極性,學(xué)有所用、學(xué)有所獲,增強(qiáng)了學(xué)生的實(shí)際操作能力,縮短了學(xué)生進(jìn)入社會(huì)后的適應(yīng)期,滿足了當(dāng)前企業(yè)對(duì)綜合素質(zhì)較好能力型、外向型人才的需要,更好地達(dá)到了教學(xué)目標(biāo),與此同時(shí)也對(duì)教師業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了更高要求。其中,教學(xué)組織形式上采用的研究型學(xué)習(xí)充分發(fā)揮了學(xué)生個(gè)性特長,同時(shí)學(xué)生也找到自己不足,鍛煉了文字組織能力、口頭表達(dá)能力和團(tuán)隊(duì)精神。

(四)考核方式

考核上可采用平時(shí)實(shí)訓(xùn)、上機(jī)測試和期末卷面考試相結(jié)合的方式。平時(shí)考核主要包括上機(jī)表現(xiàn)、上機(jī)成績、討論打分、小組打分、理論課表現(xiàn)、作業(yè)、小論文等;期末考試可以采用理論閉卷、開卷案例分析或報(bào)表分析并撰寫分析報(bào)告等形式。

結(jié)束語

報(bào)表編制與報(bào)表分析能力是會(huì)計(jì)從業(yè)人員必備的能力,這種能力的具備對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)起著延續(xù)和深入的作用。因此與報(bào)表相關(guān)的課程,在高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)的課程體系中具有不可或缺的作用。要真正教好這門課,讓學(xué)生學(xué)好這門課程,從事教學(xué)的教師只有在每一個(gè)教學(xué)環(huán)節(jié)精心設(shè)計(jì)和組織,不斷采用負(fù)反饋控制論的思想來修正在教學(xué)工作中出現(xiàn)的問題,才能更好地達(dá)到教學(xué)的培養(yǎng)目標(biāo)。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 于久洪.會(huì)計(jì)報(bào)表編制與分析[M].中國人民大學(xué)出版社,2008.