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時(shí)間：2023-03-02 15:05:12
序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇出售畢業(yè)論文范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。
這軟件可給論文“體檢”
昨天上午，四川某高校即將畢業(yè)的大四學(xué)生羅同學(xué)向本報(bào)反映稱，現(xiàn)在網(wǎng)上已經(jīng)大量出現(xiàn)和高校使用的防論文抄襲檢測系統(tǒng)一樣的檢測軟件系統(tǒng)。他說：“現(xiàn)在淘寶網(wǎng)上有賣家銷售這種檢測服務(wù)，收幾百元提供檢測一次，如果發(fā)現(xiàn)有抄襲的部分，還會(huì)建議畢業(yè)生如何修改，這樣我就覺得學(xué)校這個(gè)系統(tǒng)設(shè)置也沒有什么用”。
成都某高校哲學(xué)專業(yè)的研究生小李告訴記者，他馬上要畢業(yè)了，擔(dān)心自己的論文被檢測出有抄襲成分，也曾掏錢在網(wǎng)上賣的軟件上檢測過，10000多字的論文有1000多字被劃了紅線，經(jīng)過修改后再檢測就順利過了。“但現(xiàn)在學(xué)校的論文答辯還沒有開始，這種檢測能否最終通過學(xué)校檢測還需檢驗(yàn)。”
根據(jù)羅同學(xué)的指點(diǎn)，記者登錄淘寶網(wǎng)輸入“”關(guān)鍵詞后，網(wǎng)上彈出一連串的學(xué)術(shù)系統(tǒng)。按照上面提供的電話號碼，記者和該檢測系統(tǒng)的賣家取得聯(lián)系。他介紹，他們可以提供的服務(wù)主要包括四個(gè)方面：系統(tǒng)自動(dòng)生成的綜合檢測報(bào)告（非手工編制）；系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算的綜合抄襲率（非人工計(jì)算）；分段檢測報(bào)告；系統(tǒng)里面的word文檔，將抄襲的文字標(biāo)紅，便于對比修改。
“你們的檢測系統(tǒng)檢測后能確保順利通過學(xué)校的檢測嗎？”記者拋出質(zhì)疑。
賣家信誓旦旦地說：“我們所使用的系統(tǒng)和目前國內(nèi)很多高校使用的系統(tǒng)一樣，相當(dāng)于對您的論文進(jìn)行提前體檢”。據(jù)他介紹，他們將論文放進(jìn)檢測系統(tǒng)后，系統(tǒng)會(huì)將論文按一定的字?jǐn)?shù)分段，然后把每段里面的漢字統(tǒng)計(jì)下來，跟論文庫里的文章進(jìn)行對比，只要相同的漢字達(dá)到一定的比率，系統(tǒng)將把涉嫌抄襲的部分用紅線標(biāo)出來。這種檢測系統(tǒng)根本不在乎你的文字的順序，就比如你把你抄的每個(gè)段落整個(gè)打散了，每句話分別放在不同的段落里，也能全部檢查出來。根據(jù)檢測出來的結(jié)果，他們還會(huì)提出一定的修改意見，只要按照他們的修改意見改過后，就一定能通過學(xué)校的檢測系統(tǒng)的檢測了。
這位賣家甚至稱，他們的軟件和現(xiàn)在成都的不少高校使用的軟件一樣，除了對畢業(yè)論文進(jìn)行檢測外，還可以對學(xué)術(shù)期刊類論文進(jìn)行檢測，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)從40元到300元不等。記者看到，這種檢測軟件在網(wǎng)上的銷售也相當(dāng)?shù)幕鸨瑥奶詫毜淖罱?a href="http://www.17m17m.com/haowen/24603.html" target="_blank">出售記錄上看，一般都在10件左右，其中一種檢測系統(tǒng)軟件，在上海30天出售高達(dá)2234件，在北京30天售出高達(dá)2801件。
學(xué)校工作人員：端正學(xué)風(fēng)靠自重
針對網(wǎng)上不斷出現(xiàn)系統(tǒng)，成都使用防論文抄襲檢測系統(tǒng)的高校對此又怎么看呢？昨天，記者致電城東某高校研究生院，一位值班人員介紹說，目前成都高校使用的這套系統(tǒng)是由清華大學(xué)做的，技術(shù)比較成熟可靠，該軟件收錄了上個(gè)世紀(jì)80年代以來的所有公開發(fā)表的論文，外邊的一些所謂檢測軟件是沒有這樣全面的。因此，學(xué)生論文一旦抄襲，即使在外邊用其他軟件過濾過一次，也難免不會(huì)被學(xué)校的檢測系統(tǒng)查出問題。
關(guān)鍵詞：本科;畢業(yè)論文;船舶動(dòng)力
一、背景與意義
1.本科畢業(yè)設(shè)計(jì)的目的
本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）是高等學(xué)校實(shí)現(xiàn)本科教學(xué)培養(yǎng)目標(biāo)的重要環(huán)節(jié)，能夠集中提升學(xué)生學(xué)習(xí)成果與能力素質(zhì)，是學(xué)校教學(xué)水平的綜合反映。其意義是多方面的，教育部從促進(jìn)高等教育持續(xù)健康發(fā)展的高度對其重要意義作了明確界定：“畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）是實(shí)現(xiàn)培養(yǎng)目標(biāo)的重要教學(xué)環(huán)節(jié)。畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）在培養(yǎng)大學(xué)生探求真理、強(qiáng)化社會(huì)意識(shí)、進(jìn)行科學(xué)研究基本訓(xùn)練、提高綜合實(shí)踐能力與素質(zhì)等方面，具有不可替代的作用，是教育與生產(chǎn)勞動(dòng)和社會(huì)實(shí)踐相結(jié)合的重要體現(xiàn)，是培養(yǎng)大學(xué)生的創(chuàng)新能力、實(shí)踐能力和創(chuàng)業(yè)精神的重要實(shí)踐環(huán)節(jié)。同時(shí)，畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）的質(zhì)量也是衡量教學(xué)水平，學(xué)生畢業(yè)與學(xué)位資格認(rèn)證的重要依據(jù)。”因此，各高等學(xué)校和管理部門都十分重視本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）的質(zhì)量。
2.現(xiàn)有本科畢業(yè)設(shè)計(jì)要求
（1）畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）應(yīng)該在培養(yǎng)方案所規(guī)定的時(shí)限內(nèi)完成。
（2）畢業(yè)論文的框架和畢業(yè)設(shè)計(jì)說明書應(yīng)符合學(xué)校規(guī)定。
（3）畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）的表述及圖紙要符合學(xué)術(shù)規(guī)范和技術(shù)規(guī)范，總字?jǐn)?shù)符合學(xué)校規(guī)定（特殊情況按學(xué)科領(lǐng)域慣例）。
3.本文的研究意義
近幾年來，隨著學(xué)生規(guī)模不斷擴(kuò)大和就業(yè)壓力持續(xù)上升，高校本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）的質(zhì)量日趨下降，這不僅與教育行政部門的要求相去甚遠(yuǎn)，也與畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）的重要性不相匹配。要提高本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）的質(zhì)量，必須在分析其中存在的內(nèi)在矛盾的基礎(chǔ)上尋求解決辦法。
二、現(xiàn)有運(yùn)行模式存在的不足
1.現(xiàn)有本科畢業(yè)設(shè)計(jì)流程
（1）學(xué)院根據(jù)人才培養(yǎng)計(jì)劃及學(xué)校有關(guān)要求制定本學(xué)科或?qū)I(yè)畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）教學(xué)工作規(guī)范。
（2）每年11月份指導(dǎo)教師申報(bào)畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）題目，學(xué)院審核分配畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）指導(dǎo)任務(wù)，報(bào)學(xué)院教務(wù)辦備案。
（3）每年12月份學(xué)生和指導(dǎo)教師見面，確定畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）題目，學(xué)院審批后匯總上報(bào)教務(wù)處備案。
（4）第七學(xué)期末指導(dǎo)教師填寫“畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）任務(wù)書”，各兩份。交到學(xué)院教務(wù)辦，院（系）負(fù)責(zé)人在“畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）任務(wù)書”上簽字蓋章。學(xué)院教務(wù)辦留一份“畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）任務(wù)書”備查，另一份發(fā)給學(xué)生，日后裝訂在畢業(yè)論文中。
（5）第八學(xué)期第一周，學(xué)院組織畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）教學(xué)動(dòng)員，指導(dǎo)教師同學(xué)生見面，布置設(shè)計(jì)（論文）任務(wù)，提出設(shè)計(jì)（論文）要求，正式開始做畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文），學(xué)生收集文獻(xiàn)資料，翻譯外文文獻(xiàn)。
（6）學(xué)生交開題報(bào)告、指導(dǎo)教師審定開題報(bào)告。
（7）6月上旬學(xué)生提交畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）。
（8）對畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）進(jìn)行，不通過者進(jìn)行修改后答辯。
（9）6月中、下旬，學(xué)院組織畢業(yè)答辯，填寫“畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）成績鑒定表”，評定成績，學(xué)院對畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）的成績評定進(jìn)行抽查，推薦評為校級優(yōu)秀的學(xué)生，各學(xué)院答辯委員會(huì)要組織答辯。
（10）6月下旬學(xué)校答辯委員會(huì)組織畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）評優(yōu)和抽查工作，并讓部分優(yōu)秀設(shè)計(jì)（論文）進(jìn)行公開答辯。
（11）學(xué)院負(fù)責(zé)人審批，資料歸檔，畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）工作總結(jié)。
2.存在的問題
時(shí)間短。許多高校將本科畢業(yè)論文安排在大學(xué)四年級的第二個(gè)學(xué)期，有的學(xué)校在第一個(gè)學(xué)期就要求學(xué)生進(jìn)入畢業(yè)論文階段，而此時(shí)正是畢業(yè)生就業(yè)的“黃金時(shí)期”。在當(dāng)前求職競爭日益激烈的情況下，畢業(yè)論文與擇業(yè)孰輕孰重，對于畢業(yè)生來說，他們會(huì)選擇后者作為第四學(xué)年的首要任務(wù)。擇業(yè)要耗費(fèi)學(xué)生大量的時(shí)間和精力，而畢業(yè)論文從選題、開題、資料收集、初稿、定稿到答辯必須要有足夠的時(shí)間和精力才能完成。因此，學(xué)生準(zhǔn)備畢業(yè)論文的時(shí)間有限。
選題盲目。在畢業(yè)設(shè)計(jì)選題方面，目前大部分高校仍實(shí)行約束性的選題方式。這種方法不利于創(chuàng)新人才的培養(yǎng)，既限制了學(xué)生主觀能動(dòng)性的發(fā)揮，又抑制了學(xué)生的主體意識(shí)和主動(dòng)發(fā)展的愿望，沒有做到因材施教。另外，有的選題范圍太寬，學(xué)生只能泛泛而談;有的題目太窄，以致畢業(yè)設(shè)計(jì)工作量明顯不足;有的選題過于陳舊;有的選題學(xué)生不感興趣，因?yàn)閷W(xué)生就業(yè)去向和所學(xué)專業(yè)相差甚遠(yuǎn)，對搞原專業(yè)的設(shè)計(jì)題目缺乏興趣，缺乏主動(dòng)性，敷衍了事，不求上進(jìn)，只求通過。
重復(fù)率高。網(wǎng)絡(luò)上海量的信息數(shù)據(jù)庫為科研和畢業(yè)論文工作帶來了極大的便利，同時(shí)也為個(gè)別學(xué)生學(xué)術(shù)不端行為提供了條件。學(xué)生不需要經(jīng)過大量的閱讀就可以很快收集到相應(yīng)資料將文獻(xiàn)綜述的內(nèi)容拼湊成功，甚至個(gè)別學(xué)生從網(wǎng)上下載一些相關(guān)主題的論文后剪切拼湊出畢業(yè)論文，更有不良網(wǎng)站推出等出售論文業(yè)務(wù)。有報(bào)道說，即使在全國一流的重點(diǎn)大學(xué)中，有抄襲行為的學(xué)生也至少高達(dá)10%以上，普通大學(xué)中估計(jì)約在30%左右。
不會(huì)運(yùn)用所學(xué)知識(shí)。很多學(xué)生傾向于選擇相對簡單，工作量偏小的論文題目，而不考慮論文選題能否與所學(xué)專業(yè)知識(shí)相結(jié)合，更不知道如何將所學(xué)專業(yè)知識(shí)運(yùn)用在完成論文中。
三、解決措施
1.提前選題
選題是畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）過程的第一步，決定畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）的研究內(nèi)容，是順利完成畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）的先決條件。為提高本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）的質(zhì)量，高校在管理方面要有創(chuàng)新。第一，適當(dāng)錯(cuò)開畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）與就業(yè)的時(shí)間。目前，面向應(yīng)屆畢業(yè)生的人才招聘工作在下半年11月份逐步展開，一直持續(xù)到第二年的7月份。其中，12月份和3月份是兩個(gè)就業(yè)關(guān)鍵期。針對這種情況，高校可以將畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）的選題和開題環(huán)節(jié)適當(dāng)提前到10月或11月，同時(shí)將答辯環(huán)節(jié)定在5月或6月。這就緩和了畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）與就業(yè)關(guān)鍵期之間的沖突。為了使畢業(yè)生有足夠的時(shí)間進(jìn)行畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文），也可以將整個(gè)畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）過程的時(shí)間延長，保證畢業(yè)生有一個(gè)安穩(wěn)的心態(tài)擇業(yè)。
2.重復(fù)率高于15%延期2個(gè)月畢業(yè)
期間，若論文重復(fù)率高于15%，需要學(xué)生重新修改論文，修改后不能在正常時(shí)間參加答辯，需要重新進(jìn)行，通過后延期2個(gè)月進(jìn)行單獨(dú)答辯。這樣能夠引起學(xué)生對論文的重視，嚴(yán)厲制止學(xué)術(shù)上的抄襲行為。
3.末位淘汰
答辯考核與成績評定是畢業(yè)設(shè)計(jì)過程的最后環(huán)節(jié)，是檢查評價(jià)畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）質(zhì)量的重要依據(jù)，答辯考核與成績評定應(yīng)該本著公開、公平、認(rèn)真、嚴(yán)格的原則組織實(shí)施。目前，絕大多數(shù)院校都是在學(xué)生答辯的同時(shí)進(jìn)行成績評定，評閱意見由指導(dǎo)教師事先給出，缺乏論文評閱和公示環(huán)節(jié)，建議引入論文評閱制度，每一份畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）都指定一到兩名教師進(jìn)行匿名評閱，給出評語意見，確定其是否有資格參加答辯，在論文評閱的過程中將所有論文在網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行公示，接受大家的檢查監(jiān)督。從答辯制度方面，可以采用公開答辯和隨機(jī)抽查方式相結(jié)合，每位指導(dǎo)教師推薦優(yōu)秀學(xué)生參加院級公開答辯，其余學(xué)生均參加隨機(jī)抽查的小組答辯。成績評定階段，根據(jù)論文評閱成績、答辯小組評語綜合給出論文評定意見和最后成績，對評閱成績不合格者不允許參加答辯的論文，答辯考核不合格和最后成績不合格的畢業(yè)設(shè)計(jì)，堅(jiān)決不予通過，要求學(xué)生重修畢業(yè)設(shè)計(jì)，重新答辯，確保畢業(yè)設(shè)計(jì)評定工作的嚴(yán)肅性。
4.結(jié)合未來工作需要選擇畢業(yè)設(shè)計(jì)題目
選題是畢業(yè)設(shè)計(jì)工作的基礎(chǔ)，更是完成高質(zhì)量論文的關(guān)鍵，因此需要確定完善的選題方向，保證選題的質(zhì)量。
（1）選擇與導(dǎo)師科研有關(guān)、具有專業(yè)特點(diǎn)的課題。這是體現(xiàn)辦學(xué)特色的需要，是本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）題目的首要來源，對進(jìn)一步讀研究生與到科研院所工作的畢業(yè)生特別有吸引力。
（2）選擇與生產(chǎn)實(shí)際相結(jié)合的課題。這體現(xiàn)應(yīng)用能力培養(yǎng)與實(shí)踐，適合面向應(yīng)用型企業(yè)就業(yè)的畢業(yè)生。
（3）結(jié)合學(xué)生興趣與就業(yè)傾向，師生共同設(shè)計(jì)課題。對就業(yè)傾向已經(jīng)明確的畢業(yè)生可根據(jù)工作單位需要，師生共同設(shè)計(jì)針對性更強(qiáng)的課題，做到學(xué)用結(jié)合。
四、船舶動(dòng)力類畢業(yè)設(shè)計(jì)實(shí)際應(yīng)用
1.畢業(yè)設(shè)計(jì)所用時(shí)間規(guī)定
為保證學(xué)生充分地了解畢業(yè)設(shè)計(jì)題目并有質(zhì)量地完成論文，在第7學(xué)期初啟動(dòng)畢業(yè)設(shè)計(jì)選題工作，經(jīng)過大四一年的準(zhǔn)備，在第8學(xué)期期末組織答辯。
2.選題、開題檢查
立題不重復(fù)，建立題目雙選制。學(xué)院保證畢業(yè)設(shè)計(jì)論文題目和內(nèi)容很好地體現(xiàn)專業(yè)特色，盡量做到一人一題。在選題上，要采取“題目公開，雙向選擇，院系調(diào)控”的做法，確定學(xué)生在畢業(yè)設(shè)計(jì)中的主體地位，以充分調(diào)動(dòng)學(xué)生的積極性，提倡學(xué)生的自主選擇性。根據(jù)學(xué)院立題論證后公布的題目范圍，學(xué)院組織導(dǎo)師和學(xué)生進(jìn)行雙選，即由學(xué)生根據(jù)自己的興趣愛好選擇題目，指導(dǎo)教師也對學(xué)生進(jìn)行考核（導(dǎo)師也會(huì)根據(jù)自己所帶學(xué)生的性格、專長再局部調(diào)整題目和內(nèi)容）。
集中開題，量化考核。畢業(yè)設(shè)計(jì)論文開題環(huán)節(jié)課題組具體負(fù)責(zé)開題工作，并實(shí)行量化考核的辦法。畢業(yè)設(shè)計(jì)論文開題報(bào)告檢查小組按照學(xué)院制定的考核量表分別就學(xué)生對題目的理解、查閱資料情況、畢業(yè)設(shè)計(jì)的工作思路、工作量等給出評分等級。同時(shí)，對一些學(xué)生的畢設(shè)進(jìn)度安排、研究方法和研究內(nèi)容也給出一些意見和建議，幫助一些學(xué)生理清工作思路，從而減少或避免學(xué)生走彎路。
3.前期、中期、后期工作檢查
課題檢查小組具體負(fù)責(zé)檢查工作，以確保工作的持續(xù)性，便于掌握每位學(xué)生在各個(gè)環(huán)節(jié)的情況。在畢業(yè)設(shè)計(jì)的前期、中期和后期各進(jìn)行一次檢查。檢查時(shí)每個(gè)學(xué)生要匯報(bào)畢業(yè)設(shè)計(jì)進(jìn)展情況，回答教師提出的問題。中期檢查著重檢查學(xué)生對課題內(nèi)容與要求的深入研究情況、有關(guān)資料的收集與分析情況，應(yīng)完成部分的畢業(yè)設(shè)計(jì)論文初稿。后期檢查學(xué)生的畢業(yè)設(shè)計(jì)論文是否合格。
4.周匯報(bào)與周計(jì)劃檢查
為提高學(xué)生自律性，充分利用有效時(shí)間，小組每周進(jìn)行一次周匯報(bào)，每位學(xué)生演示一周的工作內(nèi)容，提出問題與組員交流，并對下一周的工作內(nèi)容作出規(guī)劃。
5.題目相關(guān)
題目盡可能反映當(dāng)代科技發(fā)展水平，讓學(xué)生了解、把握國內(nèi)外在該研究領(lǐng)域的最新成果和發(fā)展動(dòng)態(tài);發(fā)揮學(xué)院科研的優(yōu)勢，所出題目盡可能聯(lián)系工程實(shí)際、生產(chǎn)和科學(xué)研究。畢業(yè)設(shè)計(jì)結(jié)合實(shí)際的“真題真做”有利于調(diào)動(dòng)師生雙方的積極性。在指導(dǎo)教師確定畢業(yè)設(shè)計(jì)題目后，學(xué)院要組織專家對立題進(jìn)行審查，以保證立題的科學(xué)性和實(shí)踐性，符合專業(yè)培養(yǎng)教育目標(biāo)。
6.控制重復(fù)率
在正式之前課題組提前進(jìn)行預(yù)，若有重復(fù)率超過或臨近規(guī)定百分比，需要重新修改并再次進(jìn)行直至通過。
四、取得成果（近幾年畢業(yè)設(shè)計(jì)成績匯總）
課題組綜合運(yùn)用多種方法，提高本科畢業(yè)設(shè)計(jì)論文質(zhì)量，取得了一定的成績。表1給出了2010至2014級，本科畢業(yè)設(shè)計(jì)論文獲得良好以上人數(shù)所占百分比。從表中數(shù)據(jù)可以看出，本科畢業(yè)設(shè)計(jì)論文獲得良好以上的學(xué)員逐年升高，說明通過運(yùn)用以上改進(jìn)方法后，效果良好。
本科畢業(yè)設(shè)計(jì)論文是高等學(xué)校實(shí)現(xiàn)本科教學(xué)培養(yǎng)目標(biāo)的重要環(huán)節(jié)，是大學(xué)綜合實(shí)力的體現(xiàn)，是對學(xué)生學(xué)習(xí)成果與能力素質(zhì)的一次集中提升。針對本科畢業(yè)設(shè)計(jì)論文質(zhì)量不足的原因進(jìn)行制度改進(jìn)，加強(qiáng)管理監(jiān)督，通過完成畢業(yè)設(shè)計(jì)論文，實(shí)現(xiàn)教育與生產(chǎn)勞動(dòng)和社會(huì)實(shí)踐相結(jié)合，并培養(yǎng)大學(xué)生的創(chuàng)新能力、實(shí)踐能力和創(chuàng)業(yè)精神。
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關(guān)鍵詞：環(huán)境污染防治法，環(huán)境污染，環(huán)境
一、我國環(huán)境污染防治立法現(xiàn)狀
我國現(xiàn)代意義環(huán)境法的產(chǎn)生, 一般以20世紀(jì)70年代為起點(diǎn), 以環(huán)境污染防治法的誕生為標(biāo)志。環(huán)境污染防治法是指國家為預(yù)防和治理環(huán)境污染和其他公害, 對產(chǎn)生或可能產(chǎn)生環(huán)境污染和其他公害的活動(dòng)所實(shí)施的管理,以達(dá)到保護(hù)生活環(huán)境和生態(tài)環(huán)境, 進(jìn)而達(dá)到人體健康和財(cái)產(chǎn)安全的目的而制定的同類法律規(guī)范的總稱[1]。畢業(yè)論文，環(huán)境污染。。環(huán)境污染防治法是傳統(tǒng)環(huán)境法的基本內(nèi)容, 是我國環(huán)境法律體系的核心部門。污染防治法的立法體系不僅包括大量的專門性法律法規(guī)、規(guī)章及標(biāo)準(zhǔn), 還包括憲法、民法、刑法、行政法和經(jīng)濟(jì)法等其他法律部門對環(huán)境污染問題的規(guī)范。其中, 各專門的污染防治法是我國目前環(huán)境污染防治法的主要部門。已頒布的污染防治單行法中, 最重要的是防治環(huán)境四大公害的污染防治法律。它們分別是:1987 年制定, 1995 年、2000 年兩次修正的《大氣污染防治法》; 1984 年制定, 1996 年、2008 年兩次修正的《水污染防治法》; 1995 年頒布, 2004 年底修訂的《固體廢物污染環(huán)境防治法》和1996 年頒布的《環(huán)境噪聲污染防治法》，目前我國污染防治法律體系已基本形成。但令人遺憾的是, 幾乎所有的污染防治法都停留在以單個(gè)環(huán)境因子為調(diào)整客體的單項(xiàng)法狀態(tài)。
二、我國現(xiàn)行環(huán)境污染防治法律的缺陷分析
1. 環(huán)境污染防治缺乏綜合性
首先表現(xiàn)在污染防治法律體系結(jié)構(gòu)上的缺陷, 沒有一部綜合性的污染防治法典。我國雖已制定六部防治環(huán)境污染的專項(xiàng)法律和眾多的法規(guī)、規(guī)章、標(biāo)準(zhǔn), 但立法只是針對單項(xiàng)污染控制進(jìn)行的,缺乏對污染源的全面控制和人類環(huán)境的整體保護(hù)。實(shí)踐中導(dǎo)致環(huán)境單行法之間相互重疊、交叉和矛盾, 而個(gè)別領(lǐng)域卻出現(xiàn)法律空白, 給環(huán)境保護(hù)工作帶來了有法難依和無法可依的尷尬被動(dòng)局面[2]。
2. 可操作性差
由于我國現(xiàn)有的許多環(huán)境污染防治法立法過粗, 導(dǎo)致執(zhí)法過程中有法難依。如對拒報(bào)或者謊報(bào)環(huán)境噪聲排放申報(bào)事項(xiàng)的, 《噪聲法》雖規(guī)定可警告或處以罰款,但未規(guī)定處罰金額標(biāo)準(zhǔn), 給執(zhí)法帶來困難。即使已有的法律,也相對過于原則, 缺乏可操作性。而現(xiàn)行的個(gè)別環(huán)境污染防治的專項(xiàng)法律卻只要求超標(biāo)排污者繳納排污費(fèi)即可, 這直接違反了《標(biāo)準(zhǔn)化法》的規(guī)定,造成法律體系內(nèi)部的不協(xié)調(diào)[4]。
3. 法律調(diào)控機(jī)制中的公眾參與不足
依靠公眾參與環(huán)境保護(hù)是環(huán)境法發(fā)展的新階段, 也是我國環(huán)境法的一項(xiàng)基本原則。但是由于法律沒有賦予公眾明確的環(huán)境權(quán)和具體環(huán)境救濟(jì)方法, 公眾實(shí)際上被排斥在環(huán)境保護(hù)的大門之外。公民作為環(huán)境污染的直接受害者, 卻不能對環(huán)境監(jiān)督管理機(jī)關(guān)做出的行政決定進(jìn)行監(jiān)督和救濟(jì),顯然是不合理的。在沒有明確公民環(huán)境權(quán)利的前提下, 高唱公民對環(huán)境的義務(wù), 既不符合權(quán)利與義務(wù)對等的法律原則, 也調(diào)動(dòng)不起公眾參與環(huán)境保護(hù)的積極性[6]。
三、完善我國環(huán)境污染防治法的構(gòu)想
1. 制定環(huán)境污染防治法典
我國今后環(huán)境污染防治立法的方向應(yīng)該是重視和體現(xiàn)全過程污染控制, 首先制定尚缺漏的環(huán)境污染防治法, 以完善現(xiàn)有的制度規(guī)范。在條件成熟的時(shí)候可以整合各單項(xiàng)法為“環(huán)境污染防治法典”[8]。即對所有現(xiàn)有的環(huán)境污染防治單項(xiàng)法所進(jìn)行的法律整合, 使這些同門類的單項(xiàng)法法群走向法典化, 從而形成“環(huán)境污染防治法典”。未來的綜合性污染防治法典應(yīng)反映整體環(huán)境觀, 并將可持續(xù)發(fā)展的理念作為法典的立法統(tǒng)帥思想。
2. 重視地方環(huán)境污染防治立法
地方環(huán)境立法是國家法律、法規(guī)的延伸和補(bǔ)充, 是各地貫徹國家環(huán)境法律法規(guī), 因地制宜地管理本地環(huán)保事務(wù)的保證措施。我國地域遼闊, 不同地區(qū)環(huán)境問題各有側(cè)重點(diǎn), 且社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平也差異較大, 因而結(jié)合地方實(shí)際情況, 進(jìn)行地方環(huán)境污染防治立法, 具有十分重要的作用。
3. 引進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)原理，發(fā)揮經(jīng)濟(jì)手段作用
在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制下，強(qiáng)調(diào)“經(jīng)濟(jì)靠市場、環(huán)保靠政府”。這種行政主導(dǎo)的體制具有較高效率的優(yōu)勢。但它也具有局限性。面臨嚴(yán)峻的環(huán)境污染問題，在環(huán)境保護(hù)中必須充分重視經(jīng)濟(jì)手段的調(diào)節(jié)作用。畢業(yè)論文，環(huán)境污染。。
第一，改革環(huán)境稅費(fèi)，建立合理的綠色稅收制度。目前我國環(huán)境稅費(fèi)制度主要依靠兩種手段來實(shí)現(xiàn)，一是征收排污費(fèi)；二是污染稅費(fèi)、資源稅費(fèi)或生態(tài)補(bǔ)償稅費(fèi)，其中包括資源收費(fèi)、生態(tài)補(bǔ)償費(fèi)、生態(tài)恢復(fù)保證金、土地出讓金、土地增值稅，等等，另外，有關(guān)環(huán)境關(guān)稅也出臺(tái)了一些調(diào)整制度。
第二，改革貸款制度，未通過環(huán)評審批不得給予貸款支持。鑒于一些地區(qū)建設(shè)項(xiàng)目和企業(yè)的環(huán)境違法比較突出的現(xiàn)象，因污染企業(yè)關(guān)、停帶來的信貸風(fēng)險(xiǎn)加大，已嚴(yán)重影響了社會(huì)穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)安全，同時(shí)也給我國環(huán)境帶來嚴(yán)重的負(fù)擔(dān)，造成環(huán)境形勢十分嚴(yán)峻。因此，應(yīng)當(dāng)通過立法的形式對貸款制度進(jìn)行改革，明確規(guī)定對未通過環(huán)評審批或者環(huán)保設(shè)施驗(yàn)收的項(xiàng)目，不得給予任何形式的授信支持；對限制和淘汰類新建項(xiàng)目，不得提供信貸支持，并采取措施收回已發(fā)放的貸款。畢業(yè)論文，環(huán)境污染。。規(guī)定各級環(huán)保部門要加強(qiáng)對排污企業(yè)的監(jiān)督管理，并加強(qiáng)與當(dāng)?shù)厝嗣胥y行、銀監(jiān)部門和金融機(jī)構(gòu)的聯(lián)系，及時(shí)將相關(guān)情況通報(bào)給他們，實(shí)現(xiàn)信息共享。
第三，增設(shè)排污許可證交易制度。畢業(yè)論文，環(huán)境污染。。確定污染物的排放總量后，由市場確定排污權(quán)的價(jià)格，市場發(fā)現(xiàn)價(jià)格的過程就是優(yōu)化資源配置的過程。只要超標(biāo)準(zhǔn)排污的企業(yè)所付代價(jià)大于治理費(fèi)，就會(huì)激勵(lì)企業(yè)治污，一旦排放量達(dá)到排放標(biāo)準(zhǔn)以下，企業(yè)就有了可以用來出售的排污權(quán)，而不能達(dá)標(biāo)的企業(yè)就成為排污權(quán)的需求者。畢業(yè)論文，環(huán)境污染。。這樣就形成了排污權(quán)交易市場，通過供求雙方相互作用形成排污權(quán)的均衡價(jià)格。畢業(yè)論文，環(huán)境污染。。這種制度安排可以提高企業(yè)治污的積極性，使污染物總量控制目標(biāo)得到實(shí)現(xiàn)。
4. 擴(kuò)大環(huán)境民主, 落實(shí)公眾參與機(jī)制
2002 年《環(huán)境影響評價(jià)法》的通過, 是我國公眾參與環(huán)境保護(hù)立法方面的一個(gè)重大突破。但是, 目前我國環(huán)境法律、法規(guī)對于公眾參與的具體方式、程序、參與效力等保障手段規(guī)定得不太具體, 影響到公眾對環(huán)境污染監(jiān)督的積極性。因此, 應(yīng)進(jìn)一步擴(kuò)大、細(xì)化公眾參與機(jī)制, 保障公眾的環(huán)境民主權(quán)利。
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資產(chǎn)證券化會(huì)計(jì)制度的完善與否，雖然不能左右資產(chǎn)證券化交易的發(fā)展，但對其影響不可低估。因此，本文試就資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)涉及到的有關(guān)會(huì)計(jì)問題進(jìn)行探討。
關(guān)鍵詞：資產(chǎn)證券化；會(huì)計(jì)要素定義；會(huì)計(jì)確認(rèn)
一、資產(chǎn)證券化的概述
(一)資產(chǎn)證券化的定義
1977年，美國投資銀行家萊維思．瑞尼爾，論文在一次同《華爾街》雜志的記者討論抵押貸款轉(zhuǎn)手證券時(shí)，首次使用了“資產(chǎn)證券化”這個(gè)詞，以后資產(chǎn)證券化就在金融界開始流行起來了。
美國證券和交易委員會(huì)下的定義是：“資產(chǎn)證券是指主要由現(xiàn)金流支持的，這個(gè)現(xiàn)金流是由一組應(yīng)收帳款或其他金融資產(chǎn)構(gòu)成的資產(chǎn)池提供的，并通過條款確保資產(chǎn)在一個(gè)限定時(shí)問內(nèi)轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金以及擁有必要的權(quán)力，這種證券也可以是由那些能夠通過服務(wù)條款或者具有合適的分配程序給證券持有人提供收入的資產(chǎn)支持的證券。”
目前國內(nèi)學(xué)者使用較廣泛的定義是：“資產(chǎn)證券化(As—setSecuritization)，是指把缺乏流動(dòng)性的，但能產(chǎn)生可預(yù)見的穩(wěn)定的現(xiàn)金流量的資產(chǎn)，通過一定的結(jié)構(gòu)安排，對資產(chǎn)中風(fēng)險(xiǎn)及收益要素進(jìn)行分離和重組，進(jìn)而轉(zhuǎn)換成在金融市場上可以出售和流通的證券的過程。”
(二)資產(chǎn)證券化的理論基礎(chǔ)
通過資產(chǎn)證券化過程使不流動(dòng)資產(chǎn)能夠得以流動(dòng)，主要依賴于三個(gè)機(jī)制：資產(chǎn)組合機(jī)制、破產(chǎn)隔離機(jī)制、信用增級機(jī)制。
1．資產(chǎn)組舍機(jī)制
資產(chǎn)證券化的核心問題是“對各種待資產(chǎn)化的資產(chǎn)(債權(quán))中的風(fēng)險(xiǎn)和收益進(jìn)行分解和重組，使其定價(jià)和重新配置更為有效，從而使參與各方均受益”。資產(chǎn)證券化的這個(gè)功能首先是通過資產(chǎn)組合機(jī)制實(shí)現(xiàn)的。對某項(xiàng)資產(chǎn)來說，其風(fēng)險(xiǎn)和收益往往難以把握，如提前償付或到期不還。而對于一組資產(chǎn)，情況就不同了，根據(jù)現(xiàn)代證券投資組合理論，整個(gè)資產(chǎn)組合中的風(fēng)險(xiǎn)收益變化會(huì)里現(xiàn)一定的規(guī)律性。因此，通過整個(gè)組合的現(xiàn)金流量的平均數(shù)做出可信的估計(jì)，可以有效地規(guī)避組合中資產(chǎn)的提前償付風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)等。
2．破產(chǎn)隔離機(jī)制
在構(gòu)造資產(chǎn)證券化的交易結(jié)構(gòu)時(shí)，證券化結(jié)構(gòu)應(yīng)能保證發(fā)起人的破產(chǎn)不會(huì)對特設(shè)機(jī)構(gòu)的正常運(yùn)營產(chǎn)生影響，碩士論文從而不會(huì)影響對資產(chǎn)擔(dān)保證券持有人的按時(shí)償付，這就是資產(chǎn)證券化的破產(chǎn)隔離機(jī)制。這一機(jī)制發(fā)揮作用的前提是證券化資產(chǎn)從發(fā)起人到特設(shè)機(jī)構(gòu)的轉(zhuǎn)移必須是真實(shí)銷售。資產(chǎn)轉(zhuǎn)移可以被視為真實(shí)銷售和擔(dān)保融資。如果資產(chǎn)在發(fā)起人和特設(shè)機(jī)構(gòu)之間的轉(zhuǎn)移被認(rèn)定為豐日保融資，則發(fā)起人必須以自己的全部資產(chǎn)為償付擔(dān)保。當(dāng)出售者遇到破產(chǎn)或清算時(shí)，已轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)就有遭受牽連的風(fēng)險(xiǎn)，影響本息的償付，投資者的利益就受到了發(fā)起人的破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的影響。但如果資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移被認(rèn)定為“真實(shí)銷售”，則發(fā)起人就能實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的表外處理。當(dāng)發(fā)起人破產(chǎn)時(shí)，該資產(chǎn)不作為破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)，從而使資產(chǎn)擔(dān)保證券的投資者利益不受發(fā)起人破產(chǎn)的影響。
資產(chǎn)證券化過程中，破產(chǎn)隔離機(jī)制進(jìn)一步降低了投資者的風(fēng)險(xiǎn)被限定在證券化的資產(chǎn)中，而不受發(fā)起人破產(chǎn)的影響。
3，信用增級機(jī)制
信用增級機(jī)制是資產(chǎn)證券化交易得以成功的重要保證。信用增級是用于確保發(fā)行人按時(shí)支付投資利息的各種有效手段和金融工具的總稱，信用增級就是使投資者不能獲得償付的可能性最小。
二。資產(chǎn)證券化有關(guān)會(huì)計(jì)要素定義
在進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)之前必須保證某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)符合相關(guān)會(huì)計(jì)要素定義。資產(chǎn)證券化的操作對象是金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，舉例說明：甲出售一組應(yīng)收賬款給SPV，甲保留對資產(chǎn)服務(wù)的權(quán)利，SPV要求附帶對應(yīng)收賬款不能收回的擔(dān)保限額，即甲以這組應(yīng)收賬款為基礎(chǔ)資產(chǎn)簽訂擔(dān)保合約，則甲在應(yīng)收賬款表外化的同時(shí)，其資產(chǎn)負(fù)債表上會(huì)出現(xiàn)一筆服務(wù)資產(chǎn)和按合約確定的擔(dān)保負(fù)債，郎甲的資產(chǎn)負(fù)債表上產(chǎn)生了新的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債。SPV的資產(chǎn)負(fù)債表上相應(yīng)產(chǎn)生有擔(dān)保合約確認(rèn)的新金融資產(chǎn)。2006年2月15日財(cái)政部頒發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》中對金融工具、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債給出了明確的定義：
1．金融工具。金融工具，指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。
2．金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)，指下列資產(chǎn)：(1)現(xiàn)金；(2)持有的其他單位的的權(quán)益工具(3)從其他單位收取現(xiàn)金或其它金融資產(chǎn)的合同權(quán)利；醫(yī)學(xué)論文(4)在潛在有利的條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利；(5)將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具的合同權(quán)利，企業(yè)根據(jù)該合同將收到非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具；(6)將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具的合同權(quán)利，但企業(yè)以固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)換取固定數(shù)量的自身權(quán)益工具的衍生工具合同權(quán)利除外。權(quán)益工具，指能證明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。
3．金融負(fù)債。金融負(fù)債，指下列負(fù)債：(1)向其他單位交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)；(2)在潛在不利的條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)；(3)將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具的合同義務(wù)，企業(yè)根據(jù)該合同將交付非吲定數(shù)量的自身權(quán)益工具；(4)將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具的合同義務(wù)，但企業(yè)以固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)換取固定數(shù)量的自身權(quán)益工具的衍生工具合同義務(wù)除外。其中，企業(yè)自身權(quán)益工具不包括本身就是在將來收取或支付企業(yè)自身權(quán)益工具的合同。
隨著金融創(chuàng)新的衍生工具的日益繁榮，傳統(tǒng)的資產(chǎn)概念變得越來越模糊，運(yùn)用這一寬泛的概念不能做到真實(shí)公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，因此新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將金融衍生工具表外業(yè)務(wù)表內(nèi)化，改變了我國長期以來衍生金融工具僅在表外披露的做法。
三．資產(chǎn)證券化相關(guān)會(huì)計(jì)確認(rèn)問題
從會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)方面看：所謂確認(rèn)是“指在效益大于成本及重要性原則的前提下，將某一項(xiàng)目作為資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等正式列入某一具體的財(cái)務(wù)報(bào)表的過程”。對證券化的資產(chǎn)的終止確認(rèn)問題是資產(chǎn)證券化會(huì)計(jì)的核心問題，即資產(chǎn)證券化是“真實(shí)銷售”，還是有擔(dān)保的融資。這決定了證券化的資產(chǎn)作表外處理，還是表內(nèi)處理，對發(fā)起人意義重大。
(一)“擔(dān)保融資”和“銷售”確認(rèn)分別對會(huì)計(jì)報(bào)表帶來的影響
如果該項(xiàng)資產(chǎn)證券化交易被確認(rèn)為融資，發(fā)起人在資產(chǎn)負(fù)債表上繼續(xù)將證券化的資產(chǎn)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，通過證券化募集的資金確認(rèn)為負(fù)債，其交易成本作為資本性支出；如果該項(xiàng)交易被確認(rèn)為銷售，轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)移出資產(chǎn)負(fù)債表，得到的現(xiàn)金及其它與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)無關(guān)的資產(chǎn)作為銷售收入，產(chǎn)生的新業(yè)務(wù)是銷售收入的減項(xiàng)，并同時(shí)確認(rèn)相關(guān)損益。
(二)兩種會(huì)計(jì)確認(rèn)模式：風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬法與金融合成法
1．傳統(tǒng)的確認(rèn)方法——風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬分析法
風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬分析法是典型的資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)方法。根據(jù)該方法，“金融工具及其所附屬的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬被視為一個(gè)不可分割的整體。因此，資產(chǎn)證券化的發(fā)起人只有轉(zhuǎn)讓了相關(guān)資產(chǎn)組合所有的風(fēng)險(xiǎn)和收益，證券化交易才能作為銷售處理，所獲得的資金作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，同時(shí)確認(rèn)相關(guān)的損益；否則，如果發(fā)起人還保齠出售資產(chǎn)的部分風(fēng)險(xiǎn)和收益，則該資產(chǎn)不能做銷售處理，而繼續(xù)留在資產(chǎn)負(fù)債表上，同時(shí)將現(xiàn)金流入視為以此資產(chǎn)為擔(dān)保的負(fù)債”。該方法適用于資產(chǎn)證券化產(chǎn)生初期交易較為簡單時(shí)的會(huì)計(jì)處理隨著金融創(chuàng)新的層出不窮，證券化交易過程曰益復(fù)雜。
風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬分析法暴露出本身的缺陷而不能正確反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，具體表現(xiàn)在：
(1)證券化交易過程中，多項(xiàng)復(fù)雜的合約安排使得控制權(quán)與風(fēng)險(xiǎn)、收益相分離，并以各種相互獨(dú)立的衍生金融工具為載體，分散給各方。在風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬分析法下，職稱論文交易就不能視為銷售，發(fā)起人就達(dá)不到改善資本結(jié)構(gòu)降低資產(chǎn)負(fù)債率的目的。
(2)風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬分析法導(dǎo)致人們對具有相似的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的財(cái)務(wù)活動(dòng)做出了不同的會(huì)計(jì)處理。例如，發(fā)起人與證券持有人達(dá)成協(xié)議，承諾對證券化資產(chǎn)的信用損失，提供其面值10％的擔(dān)保。由于擔(dān)保合約的存在，使得發(fā)起人仍被認(rèn)為保留有證券化資產(chǎn)的相當(dāng)部分的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬，因而全部證券化資產(chǎn)仍繼續(xù)被確認(rèn)在其資產(chǎn)負(fù)債表中。相反，如果發(fā)起人轉(zhuǎn)讓全部證券化資產(chǎn)，而向某一獨(dú)立第三方購買上述相同比例的信用擔(dān)保。則其確認(rèn)證券化資產(chǎn)的出售業(yè)務(wù)，同時(shí)只需對面值的10％部分確認(rèn)為擔(dān)保負(fù)債。
2．會(huì)計(jì)模式的改進(jìn)與創(chuàng)新一—金融合成分析法
1996年6月，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)頒布了第125號準(zhǔn)則：《金融汝產(chǎn)轉(zhuǎn)讓與服務(wù)以及債務(wù)解除的會(huì)計(jì)處理》，該準(zhǔn)則采用金融合成分析法。金融合成分析法承認(rèn)以合約形式存在的金融資產(chǎn)具有可分割性，各組成部分在理論上都可以作為獨(dú)立的項(xiàng)目進(jìn)行確認(rèn)。按照這種方法，金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過程中，應(yīng)該將已確認(rèn)過的金融資產(chǎn)的再確認(rèn)和終止確認(rèn)的問題與資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合約所產(chǎn)生的新的金融資產(chǎn)的確認(rèn)問題嚴(yán)格區(qū)分開來。具體來說，已確認(rèn)過的金融資產(chǎn)的再確認(rèn)和終止確認(rèn)能否視作銷售來處理要看其控制權(quán)是否已由轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)移給受讓方，而非看其交易形式，轉(zhuǎn)讓方保留的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬可視作轉(zhuǎn)移合約的產(chǎn)物，可按新金融資產(chǎn)和負(fù)債加以確認(rèn)，這樣就能與移出資產(chǎn)的終止確認(rèn)區(qū)分開來分別處理。財(cái)政部新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》借鑒了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則IAS39，也采用金融合成分析法對金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓加以確認(rèn)。一項(xiàng)轉(zhuǎn)讓者失去控制權(quán)的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓(全部或部分)應(yīng)確認(rèn)為銷售。
新準(zhǔn)則對資產(chǎn)證券化的確認(rèn)采用金融合成分析法更能體現(xiàn)會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)終于形式原則。
3．風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬分析法與金融合成分析法的比較
當(dāng)交易的結(jié)果導(dǎo)致發(fā)起人的金融資產(chǎn)發(fā)生轉(zhuǎn)移時(shí)，兩種方法的確認(rèn)結(jié)果不同。仍沿用前述的甲出售應(yīng)收賬款給SPV的例子，甲保留對資產(chǎn)服務(wù)的權(quán)利，SPV要求附帶對應(yīng)收賬款不能收回的擔(dān)保限額，即承擔(dān)了壞賬損失的相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)。按照金融合成分析法，甲應(yīng)終止確認(rèn)這組應(yīng)收賬款，同時(shí)按照合約確認(rèn)相應(yīng)的壞賬損失擔(dān)保負(fù)債；另一方面，SPV由于獲得了應(yīng)收賬款的控制權(quán)，直在資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)這筆資產(chǎn)，將甲提供的擔(dān)保合約確認(rèn)為一筆金融資產(chǎn)。但按照風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬分析法，由于甲仍保留了應(yīng)收賬款的壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)在其資產(chǎn)負(fù)債表上繼續(xù)確認(rèn)這筆資產(chǎn)，而把得到的現(xiàn)金時(shí)作一筆擔(dān)保負(fù)債。在金融合成分析法下，更偏向
于把證券化資產(chǎn)作表外處理，同時(shí)對由此產(chǎn)生的新金融資產(chǎn)和負(fù)債及時(shí)加以確認(rèn)和計(jì)量。
由此可見，金融合成分析法更能反映資產(chǎn)證券化交易的實(shí)質(zhì)，更能適應(yīng)金融創(chuàng)新的發(fā)展，是證券化會(huì)計(jì)處理的發(fā)展方向。但金融合成分析法也有一些不足：表外處理時(shí)，會(huì)計(jì)報(bào)表可能不能全面、充分地反映發(fā)起人的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，且容易成為其操縱利潤的工具。掩蓋債務(wù)，虛增利潤，這將不利于企業(yè)的正常、持續(xù)的經(jīng)營，且會(huì)損害投資者的利益。“安然”公司大肆使用資產(chǎn)證券化等金融創(chuàng)新工具從事表外融資，高估利潤，低估負(fù)債，是其破產(chǎn)的重要原因之一。
四．結(jié)語
綜上所述，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)填補(bǔ)了在指導(dǎo)、規(guī)范資產(chǎn)證券化交易方面存在的空白。我國通過借鑒國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，并結(jié)合我國關(guān)于開展資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)的有關(guān)設(shè)想，順應(yīng)我國金融市場蓬勃發(fā)展和新的金融工具不斷出現(xiàn)的形勢已將金融衍生工具會(huì)計(jì)所需的基本概念基本原則制定出來，將基本框架建立了起來。這是我國會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)發(fā)展的一大進(jìn)步，在與國際接軌方面也更加完善。相信當(dāng)操作指南出臺(tái)之后，資產(chǎn)證券化的會(huì)計(jì)處理將正式進(jìn)入實(shí)務(wù)界。
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關(guān)鍵詞：淘寶;防騙;支付寶;網(wǎng)絡(luò)購物;交易糾紛
當(dāng)網(wǎng)絡(luò)的每一個(gè)細(xì)胞開始滲透進(jìn)我們的日常生活時(shí)，利用方便快捷的網(wǎng)絡(luò)購物也成為了許多網(wǎng)民的選擇。用互聯(lián)網(wǎng)來完成購物不僅節(jié)省了時(shí)間，免除了坐車逛街之累，還有機(jī)會(huì)買到在本地市場難覓的商品，也可能以更低的價(jià)格購買到心儀的商品。
1選擇一個(gè)好賣家
1.1 查看信用度真假
不論是新手還是鉆石、皇冠，特別是對鉆石、皇冠，我都先看一下信用度的真假。如果假了，那他的商品會(huì)好嗎？畢業(yè)論文在淘寶商品或者店鋪中，直接點(diǎn)擊賣家的信用標(biāo)志（心、鉆、皇冠），出來一個(gè)新網(wǎng)頁，里面記載了賣家的所有評價(jià)。點(diǎn)擊“買家的評價(jià)”，真實(shí)的信用一般都是一個(gè)淘寶ID號一次連續(xù)買一到兩個(gè)商品，最多不超過三個(gè)。這個(gè)時(shí)候看信譽(yù)度的話，不要選擇信譽(yù)度的日期比較密集的，應(yīng)該選擇比較連續(xù)的，還要看是否經(jīng)常會(huì)有一個(gè)人同時(shí)購買了5，6件，如果很多都是這樣，很明顯信譽(yù)度有問題。
1.2 查看好評率
兩鉆以下的好評率100%正常，如果是3鉆以上，就是說有1000個(gè)交易以上，沒出現(xiàn)一個(gè)差評或者中評，可能說不過去。
1.3 查看中評和差評的內(nèi)容
如果有中評或者差評，點(diǎn)擊一個(gè)那個(gè)數(shù)字就會(huì)看到中評或差評的列表，碩士論文看下買家的中差評價(jià)是為了什么：真是說快遞送晚了，發(fā)貨太晚了，這還無可厚非；如果出現(xiàn)“商品太差、賣家還拒絕退款”、“這個(gè)賣家太差勁、商品和描述中的完全不一樣”等等，這就得重新考慮是否購買他的商品。
1.4 查看賣家的解釋
無論好中差評，都允許進(jìn)行解釋，你看下賣家的解釋就能看出這個(gè)店主的人品。合理的解釋也可能讓其他買家原諒，但出“手”罵人的賣家你就要“三思而后行”了。
2 識(shí)別所購買的商品
當(dāng)你遇到熱銷商品時(shí)，你肯定不是購買的第一人，這時(shí)看下原來購買者對此物的評價(jià)也很重要。醫(yī)學(xué)論文在商品描述中，價(jià)格和郵費(fèi)的下面會(huì)有“累計(jì)出售*件，已有*條評價(jià)”。這時(shí)人點(diǎn)擊一下*那個(gè)數(shù)字，看下前面的購買者對這個(gè)商品的評價(jià)：包括好、中、差評。如果都是好評，那就沒問題；如果有中差評，再看下評價(jià)內(nèi)容是快遞不好還是商品顏色、規(guī)格或者賣家售后服務(wù)不好；如果都是商品的劣質(zhì)差評，那你就趕緊走人。
另外部分商品淘寶往往提供了“上周平均售價(jià)”供你參考，你不要以為什么好事都落在你身上，比如：什么走私、水貨啊等不要太相信；你應(yīng)該相信的是網(wǎng)絡(luò)交易依然講究“一分價(jià)錢一分貨”，如果價(jià)格太離譜你還是離遠(yuǎn)點(diǎn)。
3 支付寶付款是重中之重
不要聽信公司開展優(yōu)惠活動(dòng)暫不支持支付寶的謊言；無論賣家怎么“甜言蜜語”，一定不要直接打款。職稱論文在“糖衣炮彈”面前我們要保持清醒的頭腦，一定要在支付寶帳戶中用“支付寶余額付款”或者用“網(wǎng)上銀行付款”或者是用支付寶卡通付款。 在此多說兩句，很多人擔(dān)心和銀行卡綁定可能出問題，其實(shí)很簡單不是用銀行卡。中國郵政老早就推出“網(wǎng)匯通”業(yè)務(wù)，去郵政存款給你開個(gè)密碼條一樣的東西直接到支付寶里面充值就可以了。 支付寶付款成功后，要檢查一下支付寶交易管理中是不是出現(xiàn)“買家已付款，等待賣家發(fā)貨”，如果是就可以退出，等賣家發(fā)貨了。為什么要看下這個(gè)？因?yàn)楝F(xiàn)在的騙子太高明：在你買成功后，你的支付寶帳戶（郵箱）會(huì)顯示在對方的交易詳情中，他就弄一個(gè)酷似支付寶通知的郵件給你發(fā)過去，你以為沒有付款成功，點(diǎn)擊繼續(xù)付款，接下來你就“財(cái)物兩空”了。
4 關(guān)注發(fā)貨和物流
如果自己的電腦，經(jīng)常上網(wǎng)會(huì)方便得多。部分網(wǎng)友是在網(wǎng)吧上網(wǎng)的，英語論文付款之后就對所購買的商品不再關(guān)注，有的看到賣家發(fā)貨后就心安理得地“等包裹寄來了”，這點(diǎn)是絕不可取的。在你付款之后，賣家長時(shí)間不發(fā)貨，你必須查一下。當(dāng)然，這不是最危險(xiǎn)的，大不了賣家不發(fā)貨，支付寶又把錢退給你。
最好自己選擇快遞公司，您要很清楚的知道自己的所在地有幾家快遞公司可以發(fā)到，再從這些快遞公司中選擇一家速度快、服務(wù)好的快遞。購物的時(shí)候您可以主動(dòng)要求賣家發(fā)您所選擇的快遞公司，這樣既不會(huì)浪費(fèi)您的時(shí)間，又安全放心。當(dāng)看到賣家已經(jīng)發(fā)貨時(shí)，一定要在發(fā)貨后一天或者兩天（自動(dòng)發(fā)貨的要當(dāng)天）到快遞網(wǎng)站查看一下快遞公司的運(yùn)送情況。
5 收貨、退貨、退款的注意事項(xiàng)
5.1 收貨
不要相信任何人的所謂確認(rèn)付款在發(fā)貨，淘寶網(wǎng)需要兩次付款，第一次是你拍下的時(shí)候付款，這個(gè)時(shí)候是沒關(guān)系的，因?yàn)橹挥心愀读速u家才能點(diǎn)擊發(fā)貨，第二次的就叫確認(rèn)付款，等你收到貨才可以付款，因?yàn)橐坏┐_認(rèn)，錢就再也回不來了。
快遞公司在把貨送到的時(shí)候一定要當(dāng)場開包檢查。看寶貝是否有破損，如果有問題不論如何也不要簽收，不然一旦出現(xiàn)問題吃虧的一定是買家。留學(xué)生論文相信很多賣家在寶貝描述里面都有提到：一定要當(dāng)面驗(yàn)貨。往往很多買家買東西的時(shí)候是看見的，等收到寶貝的時(shí)候一高興就忘的一干二凈，簽收后才后悔莫及。
5.2 退貨
如果要退貨一定要留下證據(jù)再退回，比如拍照、掃描，有關(guān)技術(shù)部門的驗(yàn)證單等。而且在要賣家同意退款并點(diǎn)擊同意退款協(xié)議的情況下再退貨，不要讓賣家口頭一說同意你就立即把貨物退回。
5.3 退款
如果沒收到貨，在有效期內(nèi)點(diǎn)擊退款，退款理由當(dāng)然是“我沒收到貨”。有的賣家知趣，騙你不成會(huì)退款給你；也有的會(huì)作最后掙扎，特別是大筆金額。當(dāng)他不同意退款時(shí)，你要提交證據(jù)說明你沒有收到貨，或者進(jìn)行投訴。
作為一個(gè)買家在淘寶上面買東西,好的賣家不少，不好的賣家也很多；工作總結(jié)除了碰運(yùn)氣之外，一定要長大自己的眼睛看清楚，自己有一定的真假鑒別能力，貨比三家。最好的辦法就是當(dāng)然選擇正規(guī)公司開的銷售網(wǎng)店，這樣的網(wǎng)店由于有很長時(shí)間的實(shí)際經(jīng)營經(jīng)驗(yàn)，產(chǎn)品質(zhì)量能夠得到保證，畢竟哪一個(gè)正規(guī)的公司也不想賣假冒偽劣產(chǎn)品而壞了自己的名聲導(dǎo)致以后麻煩不斷。另外她們的售后服務(wù)能力比較強(qiáng)，所以一般能妥善解決客戶的問題。基本差不多了，其實(shí)淘寶購物還是需要一定的經(jīng)驗(yàn)積累，常買買就知道了。不過也難免上當(dāng)受騙，還是那個(gè)原則：太超出想象便宜的東西肯定不會(huì)讓人十分滿意。
參考文獻(xiàn)
高校的教室、實(shí)驗(yàn)室、教學(xué)科研儀器設(shè)備、校舍等國有資產(chǎn)是學(xué)校的教育資源，也是高校完成培養(yǎng)人才、科學(xué)研究、社會(huì)服務(wù)三大歷史使命的物質(zhì)保證，高校教育資源的安全完整、使用效益從戰(zhàn)略上、根本上決定了學(xué)校安全與發(fā)展的態(tài)勢。一個(gè)學(xué)校教育資源存量的大小、配置和利用的質(zhì)量直接制約著學(xué)校的辦學(xué)質(zhì)量和效益，因此，學(xué)校國有資產(chǎn)管理的戰(zhàn)略目標(biāo)一要預(yù)防、抑制資產(chǎn)流失；二要利用現(xiàn)有的資源創(chuàng)造新的資源。高校應(yīng)樹立績效管理的觀念，采取有效的管理程序，保證高校國有資產(chǎn)的安全完整，優(yōu)化資源配置，提高資產(chǎn)的使用效益，推進(jìn)高校教學(xué)和科研的快速發(fā)展。
一、樹立績效管理觀念，建立適合高校發(fā)展需要的國有資產(chǎn)新型的管理組織機(jī)制
（一）建立國有資產(chǎn)管理的組織機(jī)構(gòu)
當(dāng)前不少高校沒有設(shè)置專職的國有資產(chǎn)機(jī)構(gòu)，多頭管理現(xiàn)象普遍存在，缺乏統(tǒng)一的管理，導(dǎo)致學(xué)校國有資產(chǎn)購置、調(diào)撥、報(bào)損、報(bào)廢等管理混亂無序，或雖然有法有章，但不切實(shí)可行，也只能流于形式。因此，高校應(yīng)圍繞學(xué)校國有資產(chǎn)管理的戰(zhàn)略任務(wù)，建立國有資產(chǎn)管理專職機(jī)構(gòu)，機(jī)構(gòu)的任務(wù)是對國有資產(chǎn)的購置、使用、處置等全過程進(jìn)行統(tǒng)一管理，對各類資產(chǎn)進(jìn)行整合，實(shí)行共享、有償服務(wù)，以平衡記分卡為工具，對所有資產(chǎn)進(jìn)行績效評估；機(jī)構(gòu)力量由儀器設(shè)備、房產(chǎn)、會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)、工程、醫(yī)學(xué)等專業(yè)技術(shù)人員組成。各部門或業(yè)務(wù)單位根據(jù)學(xué)校績效管理目標(biāo)對所使用的資產(chǎn)制訂績效計(jì)劃指標(biāo)，國有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)對各業(yè)務(wù)單位資產(chǎn)運(yùn)行進(jìn)行績效跟蹤計(jì)測，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、及時(shí)修正偏差，將部門的目標(biāo)與學(xué)校的績效目標(biāo)掛鉤、個(gè)人的目標(biāo)與部門的目標(biāo)掛鉤，根據(jù)績效評估結(jié)果進(jìn)行獎(jiǎng)罰，依靠科學(xué)合理、充實(shí)的組織管理結(jié)構(gòu)對高校國有資產(chǎn)統(tǒng)一進(jìn)行績效管理。
（二）提高人員的綜合素質(zhì)，建立學(xué)校國有資產(chǎn)管理的責(zé)任機(jī)制
1.重視提高管理人員的素質(zhì)
在任何管理中，人是決定因素，國有資產(chǎn)的管理是以人為中心的管理，人員的綜合素質(zhì)直接影響著學(xué)校國有資產(chǎn)的安全與使用效益，校內(nèi)所有員工都在利用學(xué)校的資產(chǎn)完成教學(xué)、科研、管理等本職工作。因此，高校應(yīng)從調(diào)動(dòng)人的積極性和人的創(chuàng)新性著手，通過培訓(xùn)與學(xué)習(xí)等提高人員的文化素質(zhì)、合作協(xié)作能力、團(tuán)隊(duì)精神、技能、技術(shù)水平等，并將其作為國有資產(chǎn)績效管理關(guān)鍵指標(biāo)進(jìn)行計(jì)測，使學(xué)校所有的員工都自覺遵守有關(guān)的規(guī)定并對所使用資產(chǎn)的維護(hù)、安全負(fù)責(zé)。
2.共享資產(chǎn)實(shí)行管理人員委派制
高校國有資產(chǎn)管理涉及財(cái)務(wù)、人事、設(shè)備、圖書、房產(chǎn)、教學(xué)、科研、產(chǎn)業(yè)等各個(gè)部門，應(yīng)在各資產(chǎn)使用部門設(shè)兼職資產(chǎn)管理員對本部門資產(chǎn)負(fù)管理責(zé)任，共享資產(chǎn)實(shí)行管理人員委派制，管理人員負(fù)責(zé)對有償開放服務(wù)如儀器設(shè)備等的使用進(jìn)行管理與維護(hù)，除教學(xué)使用儀器設(shè)備不收取機(jī)時(shí)費(fèi)外，其他一律按規(guī)定收取費(fèi)用，并上繳學(xué)校，作為彌補(bǔ)資源消耗與管理人員工資等的經(jīng)費(fèi)，同時(shí)要將管理的好壞與管理人員的工作業(yè)績掛鉤。
3.建立國有資產(chǎn)管理責(zé)任機(jī)制
建立固定與流動(dòng)相結(jié)合、定期輪崗、專職與兼職相結(jié)合的管理人員責(zé)任制；建立以校長為總負(fù)責(zé)，各部門負(fù)責(zé)人對本部門所使用、保管的資產(chǎn)負(fù)責(zé)，各崗位對所使用、保管的資產(chǎn)負(fù)責(zé)的全員參與的責(zé)任機(jī)制。
二、預(yù)防和抑制學(xué)校國有資產(chǎn)流失，保證學(xué)校資產(chǎn)的安全
高校的教育資源非常寶貴，為了提高辦學(xué)效益應(yīng)充分開發(fā)和利用，但決不允許流失。當(dāng)前，高校國有資產(chǎn)的出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、對外捐贈(zèng)、非經(jīng)營性資產(chǎn)轉(zhuǎn)經(jīng)營性資產(chǎn)、報(bào)廢報(bào)損處置、貨幣性資產(chǎn)損失核銷隨意性大，缺乏嚴(yán)格的審批手續(xù)和監(jiān)督機(jī)制，給國有資產(chǎn)的流失留下缺口，而任何的懲罰都是亡羊補(bǔ)牢。只有構(gòu)建一套具有較強(qiáng)操作性的預(yù)防和抑制學(xué)校國有資產(chǎn)流失的框架，才能從根本上保護(hù)學(xué)校的利益，促進(jìn)高等教育的快速發(fā)展。
（一）建立和完善高校國有資產(chǎn)處置管理的規(guī)章制度
高校資產(chǎn)出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、對外捐贈(zèng)、報(bào)廢報(bào)損、貨幣性資產(chǎn)損失產(chǎn)等資產(chǎn)處置應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行《事業(yè)單位國有資產(chǎn)暫行辦法》的規(guī)定，并公開資產(chǎn)處置信息，國有資產(chǎn)處置的各項(xiàng)收入應(yīng)按規(guī)定上繳學(xué)校財(cái)務(wù)部門進(jìn)行統(tǒng)一管理。
1.建立資產(chǎn)出讓、轉(zhuǎn)讓、出售等資產(chǎn)處置的管理制度
必須建立國有資產(chǎn)處置權(quán)限與責(zé)任制度，規(guī)范資產(chǎn)處置的管理。資產(chǎn)的出讓、轉(zhuǎn)讓、出售、對外捐贈(zèng)等必須按照國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)管理的有關(guān)規(guī)定提出書面申請，說明處置的原因，經(jīng)過資產(chǎn)管理部門按國有資產(chǎn)有關(guān)規(guī)定進(jìn)行鑒定、評估，經(jīng)相關(guān)部門共同審核，根據(jù)權(quán)限辦理審批或向上級部門報(bào)批手續(xù)，通過報(bào)批后資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、出售、對外捐贈(zèng)等應(yīng)取得資產(chǎn)接受方資產(chǎn)及財(cái)務(wù)部門的正規(guī)憑證。數(shù)額較大的資產(chǎn)出讓、轉(zhuǎn)讓、出售應(yīng)通過拍賣等市場競價(jià)方式公開處置。
2.建立和完善不良資產(chǎn)的責(zé)任追究與核銷管理規(guī)章制度
學(xué)校應(yīng)建立不良資產(chǎn)責(zé)任追究與審計(jì)、審批核銷管理的規(guī)章制度，并明確規(guī)定審核審批程序與權(quán)限。各種資產(chǎn)盤點(diǎn)短少、丟失、資產(chǎn)被盜等資產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)查明原因，追究相關(guān)責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和行政責(zé)任，扣除追究相關(guān)責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的部分按規(guī)定審核報(bào)批程序進(jìn)行核銷；特殊情況如資產(chǎn)被盜應(yīng)報(bào)公安部門立案偵查，及時(shí)取得處理結(jié)果和相關(guān)材料；資產(chǎn)毀損、過期報(bào)廢應(yīng)經(jīng)管理部門相關(guān)人員會(huì)同技術(shù)人員現(xiàn)場共同鑒定，確認(rèn)證明，壞賬損失如債務(wù)人死亡確實(shí)無法還款應(yīng)取得公安戶籍機(jī)關(guān)的證明材料并經(jīng)相關(guān)審核程序報(bào)批后核銷；投資損失如企業(yè)破產(chǎn)并造成無法對被投資方繼續(xù)追償投資損失，應(yīng)取得經(jīng)法院判決被投資方破產(chǎn)的法律證明材料，經(jīng)嚴(yán)格審核報(bào)批程序后核銷，應(yīng)建立嚴(yán)格的貨幣性資產(chǎn)損失核銷的審批管理制度。
（二）建立人事調(diào)動(dòng)資產(chǎn)、債務(wù)移交及離任資產(chǎn)債務(wù)審計(jì)規(guī)章制度
為了堵住人走物走債難清的資產(chǎn)流失漏洞，必須建立人事調(diào)動(dòng)或離職資產(chǎn)、債務(wù)移交及離任資產(chǎn)債務(wù)審計(jì)規(guī)章制度，人事調(diào)動(dòng)、離職必須先進(jìn)行資產(chǎn)移交申報(bào)，再由相關(guān)部門查清所使用、管理的資產(chǎn)與經(jīng)借、經(jīng)批的債務(wù)，在有關(guān)負(fù)責(zé)人在場監(jiān)交的情況下進(jìn)行資產(chǎn)清點(diǎn)移交，對經(jīng)借、經(jīng)批的債務(wù)進(jìn)行清償或作出處理，將移交、處理結(jié)果交審計(jì)部門審查，再將審計(jì)結(jié)果反饋到相關(guān)部門進(jìn)行業(yè)務(wù)處理。
（三）建立出租、出借、非經(jīng)營性資產(chǎn)轉(zhuǎn)經(jīng)營性資產(chǎn)的專項(xiàng)管理制度
高校不得用校內(nèi)房產(chǎn)作為資本金向校辦企業(yè)投資，校辦企業(yè)使用校內(nèi)房產(chǎn)、設(shè)備等應(yīng)按租賃管理，簽訂租用或有償使用協(xié)議。學(xué)校教學(xué)及日常公務(wù)必須用的資產(chǎn)原則上不得轉(zhuǎn)為經(jīng)營性資產(chǎn)，不需用或長期閑置的房產(chǎn)、場地、設(shè)備等資產(chǎn)轉(zhuǎn)為經(jīng)營性資產(chǎn)，應(yīng)在通過可行性效益性論證的基礎(chǔ)上采取先評估后轉(zhuǎn)入的辦法，明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系、有償使用的辦法，簽訂租用或有償使用協(xié)議，明確經(jīng)營單位按期向?qū)W校上繳租金或有償使用費(fèi)的辦法及違約責(zé)任、履行確保學(xué)校轉(zhuǎn)入的經(jīng)營性資產(chǎn)安全完整、保值增值義務(wù)并接受學(xué)校的監(jiān)督與考核。高校應(yīng)成立資產(chǎn)管理公司，負(fù)責(zé)對出租、非經(jīng)營性資產(chǎn)轉(zhuǎn)經(jīng)營性資產(chǎn)按照現(xiàn)代企業(yè)制度進(jìn)行經(jīng)營管理，在學(xué)校和企業(yè)之間建立一道安全防線，一方面對高校投入經(jīng)營國有資產(chǎn)的安全完整、保值增值負(fù)責(zé)；另一方面承擔(dān)對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督與考核，確保高校資產(chǎn)安全完整、保值增值的責(zé)任。
（四）建立定期清產(chǎn)核資管理制度，保護(hù)國有資產(chǎn)的安全、完整
通過定期清產(chǎn)核資，將財(cái)務(wù)部門資產(chǎn)價(jià)值總賬與國有資產(chǎn)管理部門資產(chǎn)賬、資產(chǎn)管理部門資產(chǎn)賬、卡與使用部門實(shí)物、卡進(jìn)行核對，查清資產(chǎn)的安全情況、利用情況、新舊情況、分布情況、有無賬存物無，有無接受捐贈(zèng)不入賬，有無設(shè)備閑置等，通過定期清產(chǎn)核資及時(shí)發(fā)現(xiàn)國有資產(chǎn)管理與使用中存在的問題，以便及時(shí)采取有效措施進(jìn)行處理，確保國有資產(chǎn)的安全、完整，對國有資產(chǎn)的購置、使用、處置進(jìn)行有效的內(nèi)部控制，提高國有資產(chǎn)利用效益和管理水平。
三、積極開發(fā)及合理利用教育資源，提高學(xué)校國有資產(chǎn)利用效益
全國高校經(jīng)過近幾年的連續(xù)擴(kuò)招，在校生規(guī)模比五年前翻了一番，靠財(cái)政撥款及學(xué)費(fèi)收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足辦學(xué)投資的需求，一方面，辦學(xué)教室、實(shí)驗(yàn)配套設(shè)施等嚴(yán)重緊缺，學(xué)校主要靠商業(yè)貸款籌集資金購置辦學(xué)設(shè)施；另一方面，學(xué)校校舍、教室、儀器設(shè)備等利用率普遍低下，甚至存在浪費(fèi)現(xiàn)象。其主要根源在于高校教室、儀器等設(shè)施歸部門所有、小而全、各自為戰(zhàn)，這種局面長期下去，將難以適應(yīng)現(xiàn)代大學(xué)培養(yǎng)復(fù)合型、創(chuàng)新型人才的需要，也不利于高校多學(xué)科交叉組織的構(gòu)建，不利于產(chǎn)生重大的科研成果和大師級的人才。因此處于辦學(xué)轉(zhuǎn)型期的高校要實(shí)現(xiàn)培養(yǎng)人才、科學(xué)研究、社會(huì)服務(wù)的功能，必須對各類資源進(jìn)行整合、共享，開發(fā)使用價(jià)值，提高使用效益，充分利用現(xiàn)有的教育資源去創(chuàng)造新的資源； 必須探索教室、科研、實(shí)驗(yàn)、大型儀器設(shè)備、體育設(shè)施等共享開放、實(shí)現(xiàn)對社會(huì)有償服務(wù)的新型管理制度，探索教育資源開發(fā)利用及對內(nèi)對外有償服務(wù)的績效評估指標(biāo)體系，應(yīng)設(shè)立獨(dú)立于使用部門、隸屬于國有資產(chǎn)管理部門的實(shí)驗(yàn)中心、科研中心、體育中心等管理機(jī)構(gòu)，利用校園網(wǎng)公開賬目管理信息和資源管理信息。
（一）建立教育資源共享、有償服務(wù)管理制度
為了合理利用學(xué)校資源，高校應(yīng)挖掘潛力，開發(fā)閑置資源的利用效益，充分利用閑置資源進(jìn)行對內(nèi)、對外的有償服務(wù)，提高資源的利用效益，更好地發(fā)揮高校科學(xué)研究、對社會(huì)服務(wù)的功能，在保證教學(xué)使用的前提下，教室、儀器設(shè)備、體育設(shè)施、計(jì)算機(jī)中心、圖書館等應(yīng)對外有償開放。為了集中優(yōu)質(zhì)資源，應(yīng)成立科研中心、實(shí)驗(yàn)中心等機(jī)構(gòu)，實(shí)行資產(chǎn)用、管分開，建立教育資源對社會(huì)有償服務(wù)收費(fèi)管理制度及績效評估機(jī)制，對社會(huì)有償服務(wù)項(xiàng)目由國有資產(chǎn)部門委派專職管理人員進(jìn)行統(tǒng)一管理，收入列入學(xué)校預(yù)算收入進(jìn)行統(tǒng)一管理。為了實(shí)現(xiàn)資源共享、有償服務(wù)績效管理目標(biāo)，必須實(shí)行管理人員責(zé)任制，管理責(zé)任人應(yīng)對儀器設(shè)備每天的使用情況按使用人、使用用途、使用時(shí)間、使用前后儀器的完好情況進(jìn)行詳細(xì)登記并簽字負(fù)責(zé)，定期向國有資產(chǎn)管理部門、財(cái)務(wù)部門報(bào)送各種儀器使用情況報(bào)表。
1.建立儀器設(shè)備共享、有償服務(wù)管理制度，提高儀器設(shè)備的利用效益。為了防止重復(fù)購置，提高儀器設(shè)備的利用效益，適應(yīng)校內(nèi)校外科學(xué)研究及科技服務(wù)的需求，高校應(yīng)建立儀器設(shè)備共享管理、有償服務(wù)的規(guī)章制度。必須按照《高等學(xué)校儀器設(shè)備管理辦法》建立儀器設(shè)備收取機(jī)時(shí)費(fèi)的規(guī)章制度；在保證教學(xué)使用的前提下，實(shí)行儀器設(shè)備專管共用、資源共享，對內(nèi)對外有償開放服務(wù)。除教學(xué)實(shí)驗(yàn)外，使用儀器設(shè)備應(yīng)按規(guī)定到財(cái)務(wù)部門辦完交費(fèi)或轉(zhuǎn)賬手續(xù)后方可提供和使用。
2.建立教室、科研、實(shí)驗(yàn)、體育設(shè)施等對社會(huì)有償服務(wù)管理制度。在保證教學(xué)使用的前提下，教室、實(shí)驗(yàn)室、計(jì)算機(jī)中心、動(dòng)物中心、體育設(shè)施、圖書館應(yīng)實(shí)行有償開放服務(wù)，一方面實(shí)現(xiàn)對社會(huì)提供服務(wù)的功能；另一方面，取得效益收回成本，同時(shí)防止科技和社會(huì)發(fā)展加速資源淘汰導(dǎo)致浪費(fèi)，有利于應(yīng)對快速發(fā)展時(shí)代資源的更新?lián)Q代。學(xué)校應(yīng)根據(jù)市場價(jià)格和成本效益的原則確立收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行績效管理，明確績效獎(jiǎng)罰措施。
（二）建立儀器設(shè)備等資產(chǎn)使用管理績效評價(jià)制度
高校應(yīng)建立貴重儀器設(shè)備等資產(chǎn)使用管理績效評價(jià)制度，建立貴重儀器設(shè)備等資產(chǎn)使用效益綜合評估指標(biāo)體系。貴重儀器設(shè)備等資產(chǎn)使用效益指標(biāo)根據(jù)相關(guān)的績效目標(biāo)進(jìn)行評估，主要包含兩方面的內(nèi)容，一方面是社會(huì)效益，主要運(yùn)用非財(cái)務(wù)指標(biāo)評價(jià)與資源使用相關(guān)的教學(xué)實(shí)驗(yàn)的利用率、教學(xué)質(zhì)量的提高、提高科研項(xiàng)目申報(bào)的成功率等，教學(xué)質(zhì)量指標(biāo)以全省平均水平為參照標(biāo)準(zhǔn)，如升學(xué)率、畢業(yè)率、就業(yè)率、通用考試通過率、畢業(yè)論文評優(yōu)率等，科研水平提高指標(biāo)如博士點(diǎn)流動(dòng)站、博士點(diǎn)、碩士點(diǎn)、省級國家級科研項(xiàng)目增加數(shù)、科研各級別獲獎(jiǎng)增加數(shù)、科研論文數(shù)等；另一方面是經(jīng)濟(jì)利益，主要運(yùn)用財(cái)務(wù)指標(biāo)將投入和產(chǎn)出進(jìn)行對比，投入包含購置費(fèi)用、管理人員工資、維護(hù)保養(yǎng)費(fèi)、維修費(fèi)、使用的水電費(fèi)等指標(biāo)；產(chǎn)出包含直接使用費(fèi)收入、科研撥款收入、與此相關(guān)的擴(kuò)招增加學(xué)費(fèi)收入、科研項(xiàng)目合作收入、其他特色服務(wù)收入、節(jié)約支出等。
（三）開發(fā)舊儀器、設(shè)備等的利用價(jià)值
對經(jīng)財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn)確認(rèn)已經(jīng)閑置的舊儀器設(shè)備由國有資產(chǎn)管理部門組織相關(guān)人員、專業(yè)技術(shù)人員對實(shí)物進(jìn)行嚴(yán)格檢驗(yàn)、測試，對有利用價(jià)值的進(jìn)行利用，對有修復(fù)價(jià)值的進(jìn)行修復(fù)，通過改造、安裝新配件升級的辦法增強(qiáng)舊儀器設(shè)備的使用功能和使用效率，盡量延長儀器設(shè)備的使用壽命，最大限度地提高資產(chǎn)的利用效益。
證券市場建立十多年來，為配合國有企業(yè)的改革和發(fā)展，證券監(jiān)管部門進(jìn)行了許多有益探索。1998年以前證券監(jiān)管部門允許國有企業(yè)或國有控股企業(yè)在改制為股份有限公司時(shí)就可以申請股票發(fā)行上市，并且其前三年的業(yè)績可連續(xù)計(jì)算論文。但是由于國有企業(yè)的特殊性，大多國有或國有控股企業(yè)并不是整體改制上市，而是在改制為股份公司時(shí)，要對不相關(guān)聯(lián)的經(jīng)營性或非經(jīng)營性資產(chǎn)進(jìn)行剝離，否則，公司往往難以達(dá)到發(fā)行股票的條件。
為達(dá)到上市條件，這些模擬編報(bào)的財(cái)務(wù)信息就需要作為股份公司發(fā)行上市三年又一期(以下簡稱“報(bào)告期”)會(huì)計(jì)報(bào)表的組成部分，在經(jīng)過注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)后作為招股說明書的一部分。由于股份公司在三年前是不存在的，在會(huì)計(jì)主體不存在而又要為其編報(bào)財(cái)務(wù)信息，如何編制就成為證券市場中公司能否發(fā)行上市的關(guān)鍵問題之一。遺憾的是，直到現(xiàn)在，監(jiān)管部門未制定出相關(guān)的編報(bào)指南和審計(jì)準(zhǔn)則，導(dǎo)致證券市場在公司首次發(fā)行股票時(shí)，財(cái)務(wù)信息的編制與披露方面缺乏規(guī)范，財(cái)務(wù)信息缺乏可比性。這幾年證券市場存在的“虛假上市”等問題或多或少與此有關(guān)。
為配合國有或國有控股企業(yè)扭虧為盈，1997年以來，證券監(jiān)管部門允許上市公司二次發(fā)行股票(以下簡稱“增發(fā)”)。問題是，在試點(diǎn)的六家紡織企業(yè)中，有些上市公司歷史財(cái)務(wù)報(bào)表是虧損的，但公司也成功增發(fā)了，這似乎與《公司法》規(guī)定的公司發(fā)行股票的條件之一是公司連續(xù)三年盈利的規(guī)定不合。但是，這些公司在二次發(fā)行前，大多進(jìn)行了規(guī)模較大資產(chǎn)重組，證監(jiān)會(huì)實(shí)際上是默許上市公司按重組后的架構(gòu)模擬編報(bào)財(cái)務(wù)信息的，并以模擬后的會(huì)計(jì)報(bào)表為考核基準(zhǔn)。上市公司進(jìn)行大比例的資產(chǎn)重組后如何編報(bào)財(cái)務(wù)信息，監(jiān)管部門未制定相關(guān)的指南，結(jié)果是首批六家公司增發(fā)時(shí)所公布的會(huì)計(jì)報(bào)表的編報(bào)標(biāo)準(zhǔn)存在較大的差異。由于缺乏編報(bào)標(biāo)準(zhǔn)，監(jiān)管部門個(gè)人、上市公司和中介機(jī)構(gòu)意見相當(dāng)不一致畢業(yè)論文。這就導(dǎo)致，對于進(jìn)行過大比例資產(chǎn)重組的公司，二次發(fā)行時(shí)的財(cái)務(wù)信息的編制和披露較不規(guī)范，投資者也就無法從過去的歷史信息來判斷公司未來的財(cái)務(wù)情況。
另外，上市公司發(fā)生大規(guī)模的購并時(shí)，如何編制和披露財(cái)務(wù)信息也未有相關(guān)的規(guī)定。有些公司發(fā)生吸收合并時(shí)，并未編制模擬會(huì)計(jì)報(bào)表，吸收合并發(fā)生在不同的年度、不同的公司其財(cái)務(wù)信息的披露是不一樣的。這就說明，上市公司發(fā)生購并時(shí)，如何通過財(cái)務(wù)信息的編制和披露來反映事項(xiàng)的影響程度，從而為投資者提供有用的信息，監(jiān)管部門尚缺乏編報(bào)的指南。
但是，在缺乏首次發(fā)行財(cái)務(wù)信息編報(bào)指南和相應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)則的情況下，有1000多家公司通過改制為股份公司并發(fā)行股票，并大多模擬編報(bào)了報(bào)告期前兩年的會(huì)計(jì)報(bào)表。對發(fā)生大比例資產(chǎn)重組或購并的公司，也編報(bào)了模擬財(cái)務(wù)信息，并作為二次發(fā)行的材料。可見，在特殊情況下，公司的改組上市和增發(fā)是離不開模擬編報(bào)的財(cái)務(wù)信息的。本文擬結(jié)合與模擬編報(bào)財(cái)務(wù)信息有關(guān)的問題，談一談個(gè)人的認(rèn)識(shí)，同時(shí)對證監(jiān)會(huì)的《首次公開發(fā)行股票公司申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表剝離調(diào)整指導(dǎo)意見》(征求意見稿)提出一些意見。
二、模擬財(cái)務(wù)信息的含義
何為模擬財(cái)務(wù)信息，有關(guān)文件并未給出一個(gè)確切的定義。按照美國證監(jiān)會(huì)(以下簡稱“SEC”)的說法，模擬財(cái)務(wù)信息是相對于歷史財(cái)務(wù)信息而言的。美國SEC在其RegulationS-XArticle11中提到模擬財(cái)務(wù)信息(proformafinancialinformation)，是指為了給投資者提供某些特定交易影響的信息，即這些交易在早些時(shí)候發(fā)生，對歷史財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響職稱論文。模擬財(cái)務(wù)信息的編報(bào)一般在僅僅依靠歷史財(cái)務(wù)報(bào)表不能滿足投資者決策需求時(shí)進(jìn)行。SEC為模擬財(cái)務(wù)信息的編制和報(bào)告制定了詳細(xì)的指南。
我們認(rèn)為，模擬財(cái)務(wù)信息可以這樣來定義：假定公司現(xiàn)在的架構(gòu)在報(bào)告期初已存在且無轉(zhuǎn)變，按報(bào)告期各年實(shí)際存在的公司各構(gòu)成實(shí)體，按公司現(xiàn)在執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策來編制和報(bào)告報(bào)告期各年度的財(cái)務(wù)信息。這個(gè)定義可解釋為：
1.模擬財(cái)務(wù)信息不是主要財(cái)務(wù)報(bào)表，僅僅是對歷史財(cái)務(wù)報(bào)表的一種補(bǔ)充；既可以是申報(bào)財(cái)務(wù)信息的一部分，也可以作為歷史財(cái)務(wù)信息的注釋。
2.在編報(bào)時(shí)，實(shí)際包含了這種假定：各種資產(chǎn)或業(yè)務(wù)產(chǎn)生的業(yè)績在重組入(或置換入)公司前是實(shí)際存在的，不是人為虛構(gòu)的。編報(bào)時(shí)，僅僅為其移動(dòng)了一下位置，放在公司的名下。若原來的業(yè)務(wù)是直接面向市場的，則原來的數(shù)據(jù)直接作為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的來源；若當(dāng)時(shí)是內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)的，則根據(jù)生產(chǎn)數(shù)量或勞務(wù)數(shù)量，按當(dāng)時(shí)的市場價(jià)格模擬計(jì)算作為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的來源；若當(dāng)時(shí)的資產(chǎn)未能產(chǎn)生活動(dòng)，則沒有可以作為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的來源的業(yè)務(wù)。若在改組為股份公司前發(fā)生了資產(chǎn)剝離、資產(chǎn)重組，可以按剝離和重組后的架構(gòu)來編制以前的會(huì)計(jì)報(bào)表；若上市公司發(fā)生了兼并、收購、大比例的資產(chǎn)置換(或買賣)，可按兼并或置換后(買賣后)的架構(gòu)來編制以前的會(huì)計(jì)報(bào)表。
3.架構(gòu)的假定應(yīng)該包括公司的結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)情況、業(yè)務(wù)情況、執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策等；假定納入會(huì)計(jì)報(bào)表范圍的公司或子公司從報(bào)告期期初就執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，若實(shí)際不是，應(yīng)按該會(huì)計(jì)制度進(jìn)行歸口調(diào)整。
4.模擬財(cái)務(wù)信息編報(bào)所覆蓋的期間各國規(guī)定的不一樣，我國一般指二年。首次發(fā)行要提供三年又一期會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告，大比例資產(chǎn)重組也是三年又一期。
由上我們可以看出，模擬編報(bào)財(cái)務(wù)信息的目的在于利用歷史信息，通過一定的方法進(jìn)行加工，使擬上市公司三年又一期財(cái)務(wù)信息在一致性的基礎(chǔ)上進(jìn)行表述，為投資者分析目前狀況下的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果及未來一年盈利預(yù)測數(shù)據(jù)的需要提供相關(guān)的信息。我們知道，財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征除了強(qiáng)調(diào)信息的可靠性外，信息的相關(guān)性也很重要。只有通過比較過去可比期間的財(cái)務(wù)信息，才可預(yù)測將來的可能情況。所以，在制定模擬財(cái)務(wù)信息編報(bào)指南時(shí)，我們更應(yīng)該強(qiáng)調(diào)的是信息的相關(guān)性這一質(zhì)量特征，而不是可靠性。
三、需要編報(bào)模擬財(cái)務(wù)信息的情況
財(cái)務(wù)信息的編報(bào)是有成本的。只有在編報(bào)財(cái)務(wù)信息預(yù)期收益大于編報(bào)成本的情況下，財(cái)務(wù)信息的編報(bào)才有意義。根據(jù)這一約束條件，不是在任何條件下都要編制模擬的財(cái)務(wù)信息。
在我國，編報(bào)模擬財(cái)務(wù)信息雖然沒有統(tǒng)一的規(guī)定，但歸結(jié)證券市場發(fā)生的各種案例，需要編報(bào)模擬財(cái)務(wù)信息的條件應(yīng)包括：1.在發(fā)生吸收合并時(shí)，要編制模擬財(cái)務(wù)信息。現(xiàn)在上市公司在發(fā)生吸收合并時(shí)，要公布合并方案，但如何編制和何時(shí)編制未見到相關(guān)規(guī)定。2.在首次發(fā)行時(shí)，對于國有獨(dú)資或國有控股的公司，允許其在改制為股份有限公司前的業(yè)績模擬計(jì)算，獨(dú)立運(yùn)行一年后可申請股票發(fā)行，包括：①對原企業(yè)的非經(jīng)營性資產(chǎn)或非相關(guān)的經(jīng)營性資產(chǎn)和相關(guān)負(fù)債、損益剝離后，以一部分經(jīng)營性資產(chǎn)設(shè)立股份公司，則這部分經(jīng)營性資產(chǎn)和業(yè)務(wù)對應(yīng)的前兩年的業(yè)績可模擬計(jì)算；②幾個(gè)發(fā)起人以經(jīng)營性資產(chǎn)出資(包括股權(quán))，則這些投入的個(gè)別資產(chǎn)和對應(yīng)業(yè)務(wù)的經(jīng)營業(yè)績也可以相加，作為股份公司前兩年的業(yè)績會(huì)計(jì)論文。對于有限責(zé)任公司，若是整體改制為股份公司，則有限公司的前兩年的業(yè)績可模擬計(jì)算。3.上市公司發(fā)生重大的購買或出售資產(chǎn)的行為，且購買或出售的資產(chǎn)占上市公司總資產(chǎn)70%以上，其重組前的業(yè)績可模擬計(jì)算。
綜上所述，我們認(rèn)為，由于企業(yè)上市改組中或上市公司的資本重組方式不同，公司是否需要模擬編報(bào)財(cái)務(wù)信息，應(yīng)視情況而定：
1.考慮到編報(bào)財(cái)務(wù)信息的成本和對信息的影響程度，規(guī)定重要性的定量指標(biāo)就很重要。美國SEC規(guī)定的相對重要程度是50%。我國對重大資產(chǎn)重組的重大是指對總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)或凈利潤而言，也可以對收購或出售資產(chǎn)的價(jià)款而言。在購買或出售資產(chǎn)占最近一期經(jīng)審計(jì)的總資產(chǎn)的70%，還可以模擬計(jì)算業(yè)績，其余沒有規(guī)定。我們認(rèn)為，對重要性指標(biāo)不要硬性規(guī)定，要根據(jù)具體情況和影響程度由公司判斷決定，并以50%作為重要性指標(biāo)。
2.上市公司在收購或合并其他企業(yè)時(shí)，以及發(fā)生大比例資產(chǎn)剝離、出售或置換時(shí)，應(yīng)編報(bào)模擬的財(cái)務(wù)信息，并作為臨時(shí)報(bào)告予以公告，而不僅僅在有增發(fā)的需求時(shí)編報(bào)。
3.有限責(zé)任公司整體變更為股份有限公司時(shí)，應(yīng)對其前兩年會(huì)計(jì)報(bào)表按現(xiàn)行會(huì)計(jì)政策進(jìn)行追溯調(diào)整，并作為申報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表的一部分。
4.非國有企業(yè)首次發(fā)行時(shí)，只要規(guī)范改制我們認(rèn)為也可按照改制方案模擬計(jì)算其前兩年的業(yè)績。
5.編報(bào)模擬財(cái)務(wù)信息的角度應(yīng)是投資者，而不是監(jiān)管部門的需要。模擬財(cái)務(wù)信息是為投資者的需要而編制的，因而應(yīng)強(qiáng)調(diào)信息的可比性，監(jiān)管部門應(yīng)根據(jù)投資者的需要制定編報(bào)方法。現(xiàn)在，往往是根據(jù)監(jiān)管部門的意見來編報(bào)模擬財(cái)務(wù)信息，比較強(qiáng)調(diào)可靠性，信息的橫向可比性較差，不能為投資者提供與決策相關(guān)的財(cái)務(wù)信息。
四、模擬財(cái)務(wù)信息編報(bào)所覆蓋的期間及何時(shí)編制
由于模擬財(cái)務(wù)信息是假定資產(chǎn)重組交易在早些時(shí)候發(fā)生從而對歷史財(cái)務(wù)信息所產(chǎn)生的影響，因而必須確定模擬財(cái)務(wù)信息編報(bào)所覆蓋交易發(fā)生前的期間，覆蓋的期間取決于信息的有效性。美國SEC規(guī)定：在編制模擬利潤表時(shí)，可采用財(cái)務(wù)預(yù)測，所覆蓋的日期至少應(yīng)該包括從交易預(yù)計(jì)完成日期開始的12個(gè)月。
在我國，由于《公司法》規(guī)定公司發(fā)行股票的條件之一是公司連續(xù)三年盈利，所以三年應(yīng)該是法律規(guī)定的限制條件。證監(jiān)會(huì)規(guī)定公司必須改制為規(guī)范的股份公司，并運(yùn)行一年以上才可以申請發(fā)行，所以，我們認(rèn)為可以以公司購并后或資產(chǎn)剝離或資產(chǎn)置換后的公司架構(gòu)為基礎(chǔ)，模擬編報(bào)前兩年的財(cái)務(wù)信息，并在招股說明書中公布。因?yàn)閮H模擬合并基準(zhǔn)日的資產(chǎn)負(fù)債表，可以基本看出合并后公司的財(cái)務(wù)狀況，但看不出公司的盈利水平和趨勢。以三年為窗口，觀察一個(gè)公司的發(fā)展，歷史信息就會(huì)有預(yù)測價(jià)值。上市公司發(fā)生大比例置換、收購或出售資產(chǎn)時(shí)，監(jiān)管部門并未要求編制模擬財(cái)務(wù)信息，僅是公司可以在重組完成一年以后提出配股或增發(fā)新股的申請，其重組前的業(yè)績可以模擬計(jì)算。所以，上市公司發(fā)生大比例置、換收購或出售資產(chǎn)時(shí)，可以模擬編報(bào)二個(gè)會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)信息。
信息是有時(shí)效性的。信息公布晚了，信息的作用也就弱。對于何時(shí)編報(bào)模擬財(cái)務(wù)信息也是應(yīng)該考慮和解決的。對于公司的改制，應(yīng)根據(jù)改組的方案來編報(bào)模擬財(cái)務(wù)信息，并在申請為股份公司時(shí)編制。對于公司的合并，應(yīng)模擬編報(bào)生效當(dāng)日的合并財(cái)務(wù)信息，并隨合并公告書一起公布。合并完成后，應(yīng)該對合并發(fā)生年度以前三年的報(bào)表進(jìn)行追溯調(diào)整，并公告。上市公司發(fā)生大比例置換、收購或出售資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)在簽訂計(jì)劃時(shí)而非完成交易時(shí)，編制模擬前三年的財(cái)務(wù)信息，并公告。
五、編制模擬財(cái)務(wù)信息所采用的方式
以美國SEC規(guī)定的條例為例，模擬財(cái)務(wù)信息由引言、簡化的模擬資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表以及注釋等組成。引言應(yīng)該對交易和所涉及的主體以及編制模擬財(cái)務(wù)信息的目的加以說明，注釋應(yīng)該詳細(xì)說明編制模擬信息所涉及的假設(shè)與相關(guān)的數(shù)據(jù)。模擬財(cái)務(wù)信息是對歷史財(cái)務(wù)報(bào)表的補(bǔ)充。允許在模擬利潤表中進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)測，并要求計(jì)算模擬的每股收益。
我國以IPO為例，模擬財(cái)務(wù)信息的編報(bào)是在公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式第9號中規(guī)定的(一直未公開過，被最近的指導(dǎo)意見所代替)，內(nèi)容可歸納為：
1.模擬會(huì)計(jì)報(bào)表作為報(bào)告期歷史財(cái)務(wù)報(bào)表的一部分(但本身在報(bào)告期發(fā)生了重大重組，需要再模擬的情況除外)。
2.模擬財(cái)務(wù)信息包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和注釋。只需要編制設(shè)立日的資產(chǎn)負(fù)債表，要編制設(shè)立日前兩年的利潤表。
3.在注釋中披露所涉及的交易主體、交易的資產(chǎn)和方式，模擬會(huì)計(jì)報(bào)表編制的基準(zhǔn)、依據(jù)等；以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，以歷史成本計(jì)價(jià)原則、收入和成本配比為主要的編制基礎(chǔ)。
4.不可采用預(yù)測信息。
5.要按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的要求，假定在報(bào)告期的期初就執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，追溯調(diào)整原會(huì)計(jì)報(bào)表。
6.對原來會(huì)計(jì)報(bào)表存在的會(huì)計(jì)差錯(cuò)作出恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)調(diào)整。
7.編制設(shè)立前各會(huì)計(jì)期間財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)以改制方案為依據(jù)，對設(shè)立前原企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和收入、成本與費(fèi)用進(jìn)行劃分。同一賬項(xiàng)在報(bào)告期內(nèi)各會(huì)計(jì)期間或時(shí)點(diǎn)采用的剝離調(diào)整方法應(yīng)保持一致。若是多個(gè)經(jīng)營實(shí)體發(fā)起設(shè)立股份公司，則各經(jīng)營實(shí)體對同一賬項(xiàng)所采用會(huì)計(jì)政策和剝離調(diào)整方法應(yīng)保持一致，各經(jīng)營實(shí)體之間的交易或事項(xiàng)必須予以抵銷。
8.以模擬財(cái)務(wù)信息計(jì)算每股收益、凈資產(chǎn)收益率等指標(biāo)。
六、模擬財(cái)務(wù)信息編制的具體原理與方法
對于如何編制模擬財(cái)務(wù)信息，美國SEC規(guī)定，要以計(jì)劃或完成的資產(chǎn)重組交易為基礎(chǔ)，對交易發(fā)生前的歷史財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行追溯調(diào)整或合并后編制。在編制時(shí)，具體的規(guī)定較為彈性，以使模擬信息能適應(yīng)于各種個(gè)別事實(shí)和情形。在編報(bào)模擬利潤表時(shí)，要求對交易的一次性影響持續(xù)性影響要加以明顯區(qū)分，并將一次性影響項(xiàng)目(中止經(jīng)營、非常項(xiàng)目和會(huì)計(jì)政策變更的累積影響等)排除在模擬利潤表外，但要在注釋中加以說明這種排除。
證監(jiān)會(huì)了IPO的指導(dǎo)意見。對上市公司發(fā)生大比例資產(chǎn)重組、吸收合并的情況尚未有具體規(guī)定，但公司會(huì)比照指導(dǎo)意見執(zhí)行。針對該指導(dǎo)意見，我們認(rèn)為，IPO時(shí)，模擬財(cái)務(wù)信息編報(bào)需要討論的幾點(diǎn)是：
1.對于模擬財(cái)務(wù)信息的編報(bào)，我們必須強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性，而不是信息的可靠性。該指導(dǎo)意見非常強(qiáng)調(diào)信息的可靠性，會(huì)導(dǎo)致信息的相關(guān)性減弱，甚至不可比。比如，由內(nèi)部產(chǎn)品或勞務(wù)轉(zhuǎn)移所形成的部分，原企業(yè)會(huì)計(jì)核算中采用內(nèi)部價(jià)格計(jì)量的，應(yīng)以報(bào)告期實(shí)際內(nèi)部價(jià)格為基礎(chǔ)。這種規(guī)定導(dǎo)致的結(jié)果是，為了強(qiáng)調(diào)信息的可靠性，三年利潤表的編制采用了不同的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，改制后的公司收入的計(jì)量以市價(jià)為基礎(chǔ)，而改制前基本上以成本為計(jì)量基礎(chǔ)，這樣，編報(bào)的各年度的財(cái)務(wù)信息就不可比。實(shí)際工作中，企業(yè)制定的內(nèi)部價(jià)格，往往未考慮管理費(fèi)用，有的企業(yè)的內(nèi)部價(jià)格甚至彌補(bǔ)不了費(fèi)用，也不是真實(shí)的內(nèi)部價(jià)格。我們認(rèn)為，模擬財(cái)務(wù)信息是在假定一定基礎(chǔ)上編制出來的，改制前二年的收入應(yīng)比照同期產(chǎn)品或勞務(wù)的市場價(jià)格來模擬。在無法尋求同類價(jià)格的時(shí)候，應(yīng)在成本的基礎(chǔ)上，加上適當(dāng)?shù)拿Ｔ偃纾粗笇?dǎo)意見，設(shè)立股份公司時(shí)債權(quán)人承諾放棄債權(quán)或債轉(zhuǎn)股的，劃分財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)，不應(yīng)追溯調(diào)整股份公司設(shè)立以前年度已入賬的相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用。按這種規(guī)定來編制三年的會(huì)計(jì)報(bào)表，對財(cái)務(wù)費(fèi)用這一信息來說就沒有可比性。
2.股份公司在報(bào)告期發(fā)生了重大資產(chǎn)置換，股份公司應(yīng)以置換后的架構(gòu)重編會(huì)計(jì)報(bào)表，而不是僅僅編制和披露備考財(cái)務(wù)信息。指導(dǎo)意見的做法是，在發(fā)生重大資產(chǎn)置換時(shí)，還是按原來的方案編報(bào)財(cái)務(wù)信息。對于首次發(fā)行IPO來說，若在報(bào)告期發(fā)生重大資產(chǎn)置換，則三年的財(cái)務(wù)信息不是在同一資產(chǎn)和業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上編報(bào)的，披露的信息不是在同一資產(chǎn)和業(yè)務(wù)產(chǎn)生的，因而反映不了實(shí)質(zhì)內(nèi)容。所以，根據(jù)重組后的架構(gòu)編制的財(cái)務(wù)信息不能作為備考的財(cái)務(wù)信息，而應(yīng)該作為歷史財(cái)務(wù)報(bào)表的一部分。
3.在報(bào)告期發(fā)生吸收合并或控股合并時(shí)，要區(qū)分支付方式，選擇合并基準(zhǔn)日前各會(huì)計(jì)期間應(yīng)按合并后或合并前公司架構(gòu)編制。在發(fā)生吸收合并或控股合并，并以現(xiàn)金方式購受企業(yè)的情況下，上市改組企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)包括自合并日起被購企業(yè)的經(jīng)營成果。在以換股方式購受企業(yè)，上市改組企業(yè)整個(gè)報(bào)告期內(nèi)應(yīng)包括被購企業(yè)的經(jīng)營成果。但是，對被購企業(yè)于合并日之前的資產(chǎn)負(fù)債表則不應(yīng)作模擬性調(diào)整，因?yàn)閷徲?jì)基準(zhǔn)日的資產(chǎn)負(fù)債表已為投資者提供了最為有用的財(cái)務(wù)狀況信息。
4.對于我國企業(yè)存在特殊性的地方，在模擬編報(bào)財(cái)務(wù)信息時(shí)要有所考慮。如，原企業(yè)免費(fèi)使用的土地、商標(biāo)、專利權(quán)等，在模擬編報(bào)財(cái)務(wù)信息時(shí)，應(yīng)假定在報(bào)告期初就有償使用，并考慮使用費(fèi)用計(jì)入模擬利潤表。
七、模擬財(cái)務(wù)信息的審計(jì)
模擬財(cái)務(wù)信息在對投資者公布前是否需要審計(jì)，各國的規(guī)定是不一樣的。以美國為例，1988年，美國審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)了題為“模擬財(cái)務(wù)信息的報(bào)告”的鑒證準(zhǔn)則(ReportingonProFormaFinancialInformation)。鑒證準(zhǔn)則的無疑為模擬財(cái)務(wù)信息的審查、評價(jià)和報(bào)告提供了指南，是注冊會(huì)計(jì)師在進(jìn)行類似業(yè)務(wù)時(shí)必須遵循的標(biāo)準(zhǔn)。必須注意的是，這一鑒證準(zhǔn)則并不適用于按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)報(bào)表或在會(huì)計(jì)報(bào)表注釋中編報(bào)的模擬財(cái)務(wù)信息。顯然，注冊會(huì)計(jì)師要對會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，其遵循的標(biāo)準(zhǔn)仍是審計(jì)準(zhǔn)則。
在我國，模擬財(cái)務(wù)信息被當(dāng)作歷史財(cái)務(wù)信息來看待，需要按歷史財(cái)務(wù)信息的要求進(jìn)行審計(jì)，這就引發(fā)了一系列問題：
1.我國尚無模擬財(cái)務(wù)信息的審計(jì)準(zhǔn)則。與美國不同，我國的審計(jì)準(zhǔn)則覆蓋了所有的業(yè)務(wù)范圍。但實(shí)際上，注冊會(huì)計(jì)師是按年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的要求來審計(jì)模擬會(huì)計(jì)報(bào)表，都出具了類似年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的審計(jì)報(bào)告(包括IPO、吸收合并、增發(fā)時(shí))，在審計(jì)報(bào)告中表述的是“按照《中國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》”進(jìn)行的。但實(shí)際上，目前的審計(jì)準(zhǔn)則并未規(guī)范模擬財(cái)務(wù)信息審計(jì)的特殊之處。按照年度會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)程序，是不足以使注冊會(huì)計(jì)師獲取模擬會(huì)計(jì)報(bào)表的編報(bào)是否符合規(guī)定的滿意證據(jù)，從而發(fā)表無保留意見的審計(jì)報(bào)告的。