內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范精品(七篇)

序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來(lái)了七篇內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范范文，愿它們成為您寫作過(guò)程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)控制 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 構(gòu)建思路

一、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)涵

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通以及監(jiān)督五方面。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)、發(fā)揮會(huì)計(jì)控制效能的技術(shù)手段、措施及程序,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法多種多樣,針對(duì)不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和不同的控制內(nèi)容可以采用不同的控制方法,財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范―――基本規(guī)范》中提到的會(huì)計(jì)控制方法有八種,即不相容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、電子信息技術(shù)控制。

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)是指內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要達(dá)到的預(yù)期效果和基本任務(wù),根據(jù)要求,會(huì)計(jì)控制包括:①規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為,保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整,防止舞弊現(xiàn)象。會(huì)計(jì)是企業(yè)的一種重要經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng),通過(guò)有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,建立相互協(xié)調(diào)、相互制約的機(jī)制和及時(shí)、暢通的信息反饋系統(tǒng),保證提供及時(shí)準(zhǔn)確的經(jīng)營(yíng)管理信息,盡可能避免或減少會(huì)計(jì)活動(dòng)中的差錯(cuò)。② 防范、及時(shí)糾正并消除錯(cuò)誤行為,保證企業(yè)資產(chǎn)的安全完整。保證財(cái)產(chǎn)安全完整,既是財(cái)產(chǎn)經(jīng)管和使用部門的內(nèi)控目標(biāo),也是財(cái)會(huì)部門的內(nèi)控職責(zé),還是公司出資者及管理當(dāng)局的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)。③確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)要遵守法律法規(guī)的約束,公司的交易活動(dòng)要符合公司內(nèi)部制定的規(guī)章制度,以避免公司違反操作。④促使經(jīng)濟(jì)效益不斷提高。這是公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo),也是公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制好壞的最終標(biāo)準(zhǔn)。

二、構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范思路

1.《基本規(guī)范》――構(gòu)建指南

根據(jù)《基本規(guī)范》規(guī)定,企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)容應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位,如貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對(duì)外投資、工程項(xiàng)目、采購(gòu)與付款、銷售與收款、成本費(fèi)用等。從方法規(guī)定方面來(lái)看,包括不相容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、風(fēng)險(xiǎn)控制等等。依據(jù)基本規(guī)范規(guī)定的企業(yè)內(nèi)部控制基本目標(biāo)、基本要素、基本原則和總體要求,企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí),對(duì)于制定哪些內(nèi)部控制以及如何制定都有一個(gè)參考標(biāo)準(zhǔn)。

2.《具體規(guī)范》――構(gòu)建指導(dǎo)

根據(jù)基本規(guī)范而制定的具體規(guī)范,對(duì)企業(yè)應(yīng)執(zhí)行的相關(guān)規(guī)范作出具體規(guī)定和應(yīng)用說(shuō)明,對(duì)每一個(gè)具體規(guī)范應(yīng)該包含的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)、內(nèi)容、要點(diǎn)和控制方法等都有說(shuō)明,同時(shí),針對(duì)經(jīng)濟(jì)、會(huì)計(jì)工作中薄弱和容易出錯(cuò)的環(huán)節(jié),財(cái)政部也了相關(guān)的《具體規(guī)范》,這些都為企業(yè)在制定相關(guān)控制時(shí)起著指導(dǎo)作用。

3. 控制環(huán)境――構(gòu)建基礎(chǔ)

任何企業(yè)的控制活動(dòng)都離不開所存在的環(huán)境,進(jìn)行控制首先要考慮到控制環(huán)境問(wèn)題。控制環(huán)境是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素,不同環(huán)境下,會(huì)計(jì)控制作用的發(fā)揮程度也不一樣。控制環(huán)境狀況取決于公司治理結(jié)構(gòu),也就是說(shuō),會(huì)計(jì)控制作用發(fā)揮多大作用,很大程度上取決于單位管理層的重視程度和全體員工對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)。做好內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作,必須從營(yíng)造良好的環(huán)境做起,把風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)貫穿到每一個(gè)員工、每一個(gè)部門、每一個(gè)崗位,使風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)深入人心,同時(shí)強(qiáng)調(diào)全員參與,塑造企業(yè)文化,形成良好的內(nèi)部環(huán)境氛圍,為構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)規(guī)范打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

4.風(fēng)險(xiǎn)管理――構(gòu)建關(guān)鍵

像經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等都為構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范帶來(lái)威脅,影響著控制目的的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)應(yīng)該樹立防范風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),進(jìn)行有效風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,盡可能減少風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的影響。可以按業(yè)務(wù)性質(zhì)歸類找出各個(gè)流程中的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),按業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的信息結(jié)構(gòu)和風(fēng)險(xiǎn)源性質(zhì),針對(duì)性地制定科學(xué)適用的風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量方法,建立一套完備的業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)控制體系。

5.控制活動(dòng)――構(gòu)建切入點(diǎn)

控制活動(dòng)是確保管理層指令得以實(shí)現(xiàn)而實(shí)施的政策與程序,包括事前、事中和事后控制。事后控制是對(duì)事前、事中控制的一種彌補(bǔ),一般只是對(duì)會(huì)計(jì)核算“結(jié)果”的監(jiān)督,被動(dòng)地接受前臺(tái)反映的結(jié)果。因此,企業(yè)應(yīng)該在事前、事中把握風(fēng)險(xiǎn),把損失降到最低,真正做到防患于未然。企業(yè)要構(gòu)建內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范,就要選擇合適切入點(diǎn),加強(qiáng)事前、事中控制,將風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽狀態(tài)。

6.信息的溝通交流――構(gòu)建保障

企業(yè)的具體控制活動(dòng)離不開信息的獲取和溝通,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為一個(gè)動(dòng)態(tài)系統(tǒng),更少不了各個(gè)環(huán)節(jié)的實(shí)時(shí)信息傳遞和交流。因此,要加強(qiáng)上下級(jí)之間、不同部門之間以及同一部門內(nèi)的交流和溝通,實(shí)現(xiàn)信息共享,優(yōu)勢(shì)互補(bǔ),有針對(duì)性地開展工作,一方面可以培養(yǎng)和提高員工參與會(huì)計(jì)控制的意識(shí),另一方面,可以增加工作中發(fā)現(xiàn)有關(guān)技術(shù)、市場(chǎng)、管理等方面的問(wèn)題與機(jī)遇的機(jī)會(huì)。由此不難看出,加強(qiáng)信息溝通交流對(duì)構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有著重要作用,是整體會(huì)計(jì)控制價(jià)值實(shí)現(xiàn)最大化的需要。

三、構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題

企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范時(shí),不可避免的受到一些限制,如具體事項(xiàng)的無(wú)法預(yù)知性、不相容職務(wù)分離、操作執(zhí)行人員運(yùn)用水平等,構(gòu)建過(guò)程中,應(yīng)該注意把握以下幾個(gè)問(wèn)題:

1.建立健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是會(huì)計(jì)控制的核心內(nèi)容,相關(guān)法律法規(guī)都對(duì)企業(yè)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度做出了明確規(guī)定和要求,為構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度指明了方向。企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范時(shí)應(yīng)以預(yù)防為主進(jìn)行控制,明確相關(guān)會(huì)計(jì)工作人員的職責(zé)權(quán)限、工作規(guī)程和紀(jì)律要求,做到按章辦事,減少人為因素的影響,防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。同時(shí),要結(jié)合自身的實(shí)際情況,健全適合企業(yè)特點(diǎn)的內(nèi)部控制制度,實(shí)現(xiàn)各級(jí)控制主體會(huì)計(jì)及經(jīng)濟(jì)行為的規(guī)范化和有效化,真正建立起完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。

2.加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督

監(jiān)督是對(duì)整個(gè)內(nèi)部控制的再控制,主要由審計(jì)部門實(shí)施。審計(jì)是一種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng),企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該是不依附任何職能部門而相對(duì)獨(dú)立的機(jī)構(gòu),以保證其絕對(duì)的監(jiān)督權(quán)。而內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的重要組成部分,是強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的制度安排,應(yīng)該引起企業(yè)足夠重視。通過(guò)相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì),及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正各種管理上的漏洞和舞弊行為,從而保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全。值得我們注意的是,由于內(nèi)、外部環(huán)境及企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和發(fā)展前景存在不確定性,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也應(yīng)隨著企業(yè)的環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)的變化而變化,根據(jù)具體情況選擇適合本企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方式,嚴(yán)格做好事前、事中控制,防范于未然。

3. 注重人員素質(zhì)的培養(yǎng)

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的實(shí)施是相關(guān)財(cái)務(wù)人員,他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德水平如何直接影響制度實(shí)施效果,否則,再完善的制度也可能會(huì)因?yàn)榕袛嗍д`或利益驅(qū)使而失敗,使其不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。此外,企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施有效監(jiān)控的制度,它要求財(cái)務(wù)人員要具有金融、營(yíng)銷、法律、生產(chǎn)等多方面的知識(shí),如果財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)跟不上,則內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也不會(huì)完全到位。所以,作為一名財(cái)務(wù)人員,應(yīng)該不斷更新知識(shí)、提高綜合素質(zhì),企業(yè)也應(yīng)加強(qiáng)對(duì)相關(guān)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn),通過(guò)后續(xù)教育等方式,不斷更新經(jīng)營(yíng)理念和會(huì)計(jì)方法。

4. 完善企業(yè)內(nèi)部治理

企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的環(huán)境和前提,構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范時(shí),應(yīng)注意以下三個(gè)問(wèn)題。其一,要設(shè)置科學(xué)合理的組織結(jié)構(gòu),明確職責(zé)范圍,根據(jù)《公司法》的要求,明確各部門的職責(zé),并結(jié)合實(shí)際情況,建立起股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層和監(jiān)事會(huì)之間權(quán)責(zé)明確、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡、適合于其發(fā)展要求的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。其二,要實(shí)行權(quán)責(zé)明確、管理科學(xué)、激勵(lì)和約束相結(jié)合的內(nèi)部管理制度,企業(yè)應(yīng)建立一套行之有效的激勵(lì)機(jī)制,嚴(yán)格內(nèi)部會(huì)計(jì)和審計(jì)制度,強(qiáng)化對(duì)經(jīng)理人員的在任審計(jì)與監(jiān)督,規(guī)范公司資產(chǎn)保值增值目標(biāo)的考核程序,維護(hù)出資者利益,防止人為違規(guī)操作。其三,要嚴(yán)格考核與獎(jiǎng)勵(lì)制度,設(shè)置科學(xué)合理的企業(yè)員工業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)體系,不同部門和崗位,其考核的內(nèi)容及評(píng)價(jià)的側(cè)重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)有所區(qū)別。

參考文獻(xiàn):

[1] 中華人民共和國(guó)財(cái)政部.企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范[S].北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2008

篇(2)

「關(guān)鍵詞 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 思想基礎(chǔ) 行為基礎(chǔ) 法律基礎(chǔ) 運(yùn)行基礎(chǔ)

2001年度在中國(guó)股票市場(chǎng)所發(fā)生的“銀廣廈”等一系列令人震驚的舞弊事件以及2001年底在美國(guó)發(fā)生的安然事件，為我國(guó)現(xiàn)階段的會(huì)計(jì)工作敲響了警鐘。不同領(lǐng)域里的專家學(xué)者在對(duì)其形成原因進(jìn)行分析和研究時(shí)均從多個(gè)角度涉及到了會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題，而內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的不盡完善則是一個(gè)相對(duì)直接的原因。為了規(guī)范現(xiàn)階段我國(guó)不同單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制行為，在去年年初，財(cái)政部就正式了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范―基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范―貨幣資金（試行）》（財(cái)政部，2001），并要求從之日起在國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其它經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)運(yùn)用，這是52年來(lái)首次以專項(xiàng)法規(guī)的方式所的專門涉及內(nèi)部控制的規(guī)范性文件，因此，它是我國(guó)重視并加強(qiáng)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)工作的一個(gè)重要里程碑（劉玉廷，2001）。2001年12月，財(cái)政部又了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范―采購(gòu)與付款（試行）》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范―銷售與收款（試行）》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范―工程項(xiàng)目（試行）》三個(gè)征求意見稿，并計(jì)劃于按期正式頒布。它們的，不僅標(biāo)志著我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范體系日臻完善，而且意味著我國(guó)的內(nèi)部控制工作也將逐漸地駛?cè)肱c中國(guó)加入WTO這一大環(huán)境相互適應(yīng)的快車道。可以預(yù)料，隨著它們的逐步實(shí)施，也將為改變我國(guó)現(xiàn)階段由于單位內(nèi)部控制機(jī)制不健全而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)監(jiān)督名存實(shí)亡、會(huì)計(jì)管理和控制日益弱化、惡性經(jīng)濟(jì)犯罪案件愈演愈烈的現(xiàn)狀，從而為全面提升我國(guó)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量而起到重要的作用。本文擬對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范建立的基礎(chǔ)問(wèn)題作初步研究。

一、強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的思想基礎(chǔ)：內(nèi)部控制觀念的逐步拓展與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作管理方位的全面認(rèn)識(shí)

現(xiàn)代企業(yè)作為一個(gè)具有委托責(zé)任關(guān)系的利益集團(tuán)，是一個(gè)具有嚴(yán)密的組織體系和嚴(yán)格的管理程序并按照規(guī)范化進(jìn)行操作的社會(huì)法人。在現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)下，要實(shí)現(xiàn)其企業(yè)價(jià)值最大化的基本目標(biāo)，就必須建立一整套完善的內(nèi)部控制制度， 通過(guò)其實(shí)施與運(yùn)行來(lái)對(duì)經(jīng)營(yíng)行為和管理行為的合理性、合法性與有效性做出判斷，以加強(qiáng)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。單位內(nèi)部的控制工作體現(xiàn)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)階段與擔(dān)負(fù)有不同管理任務(wù)的職能部門，可以具體化為諸如核準(zhǔn)、授權(quán)、驗(yàn)證、調(diào)節(jié)、復(fù)核營(yíng)業(yè)績(jī)效、保障資產(chǎn)安全以及職務(wù)分工等多種方式和沒(méi)方法的有目的的活動(dòng)。在單位內(nèi)部控制工作中，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作是其一個(gè)重要的組成部分，可它卻是從內(nèi)部控制工作中逐漸分化和獨(dú)立出來(lái)的一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的工作。

內(nèi)部控制概念產(chǎn)生于20世紀(jì)40年代之前，其最原始的內(nèi)涵僅指內(nèi)部牽制，后隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及管理行為的細(xì)化、管理要求的延伸與拓展，它就逐漸地深化為內(nèi)部控制、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部管理控制、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)以及結(jié)構(gòu)體系優(yōu)化等問(wèn)題（吳水澎，2001）。

早期的內(nèi)部牽制主要是指以提供有效的組織和經(jīng)營(yíng)來(lái)防止錯(cuò)誤和其他非法業(yè)務(wù)發(fā)生的業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)。提出內(nèi)部牽制實(shí)際上是基于以下兩個(gè)基本設(shè)想：一是二個(gè)或以上的人或部門無(wú)意識(shí)地犯同樣錯(cuò)誤的機(jī)會(huì)是很小的；二是兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門有意識(shí)地合伙舞弊的可能性大大低于單獨(dú)一個(gè)人或一個(gè)部門舞弊的可能性。內(nèi)部牽制的工作基點(diǎn)就是以任何個(gè)人或部門都不能單獨(dú)控制任何一項(xiàng)或一部分業(yè)務(wù)權(quán)力的方式進(jìn)行組織上的責(zé)任分工，要求每項(xiàng)業(yè)務(wù)通過(guò)正常發(fā)揮其他個(gè)人或部門的功能來(lái)進(jìn)行交叉檢查或交叉控制，以便使各項(xiàng)業(yè)務(wù)能完整正確地經(jīng)過(guò)規(guī)定的處理程序。內(nèi)部牽制按其功能執(zhí)行的對(duì)象及其方式可分為實(shí)物牽制、機(jī)械牽制、體制牽制和簿記牽制四類。即使是在現(xiàn)代內(nèi)部控制理論中，內(nèi)部牽制仍然占有重要的地位，它是有關(guān)組織機(jī)構(gòu)控制和職務(wù)分離控制的基礎(chǔ)。

篇(3)

一、當(dāng)前內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的主要問(wèn)題

1.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的法律法規(guī)不健全。

雖然我國(guó)從20世紀(jì)90年代起開始加大了對(duì)內(nèi)部控制理論建設(shè)的力度，但限于我國(guó)法制建設(shè)的實(shí)際情況，已實(shí)施的有關(guān)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的法律法規(guī)還比較少，一直未能形成一個(gè)相對(duì)完整的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理論體系，如《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》和《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》等內(nèi)部會(huì)計(jì)控制法律法規(guī)主要是從行業(yè)的角度予以規(guī)定，相互之間缺乏聯(lián)系。由于沒(méi)有專門針對(duì)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的法律法規(guī)指導(dǎo)，高校結(jié)合自身情況制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度也不健全，從而妨礙了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范作用的發(fā)揮。

2.對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的定位不夠準(zhǔn)確、全面，在具體執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí)出現(xiàn)偏差。

在《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》之前，理論界對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有不同的解釋，沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的定義。高校在理解和具體實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中，容易發(fā)生把握不準(zhǔn)、顧此失彼、輕重不分等現(xiàn)象，客觀上弱化了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用。

在實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí)，高校主要存在以下幾個(gè)方面問(wèn)題：

①內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容不全面，如有些高校未建立對(duì)外投資等內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，導(dǎo)致對(duì)外投資決策程序不合規(guī)范，風(fēng)險(xiǎn)增大；

②內(nèi)部會(huì)計(jì)控制約束的對(duì)象不全面，在實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí)，有些高校約束的主要是對(duì)財(cái)政經(jīng)費(fèi)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的人員，而對(duì)各校辦產(chǎn)業(yè)及后勤實(shí)體等進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的人員約束得很少；

③內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的范圍不全面，如高校往往強(qiáng)調(diào)對(duì)財(cái)政性經(jīng)費(fèi)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，而弱化對(duì)預(yù)算外，特別是創(chuàng)收經(jīng)費(fèi)等的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；有些高校未將二級(jí)財(cái)務(wù)納入內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的范圍，或控制不嚴(yán)，監(jiān)督不力；對(duì)各項(xiàng)收支賬款有較明確的內(nèi)部控制措施，并嚴(yán)格地執(zhí)行，而對(duì)各項(xiàng)往來(lái)款項(xiàng)的審批手續(xù)卻不全，控制也不嚴(yán)格；由于基建賬務(wù)的處理是以其行業(yè)會(huì)計(jì)制度為依據(jù)，很多會(huì)計(jì)人員對(duì)基建的情況又不夠熟悉，導(dǎo)致難以對(duì)基建進(jìn)行有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。

3.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)有待轉(zhuǎn)變。

由于經(jīng)費(fèi)來(lái)源以財(cái)政撥款為主，很多高校長(zhǎng)期以來(lái)重計(jì)劃而輕執(zhí)行和考核，并衍生了重財(cái)輕物的觀念，對(duì)我國(guó)教育資源的優(yōu)化配置，以及教育資源的充分利用帶來(lái)了不利的影響。另外，高校在后勤社會(huì)化改革、校辦產(chǎn)業(yè)發(fā)展中，在重大支出項(xiàng)目安排中，缺乏相關(guān)的決策程序及責(zé)任制度，少有專家科學(xué)、謹(jǐn)慎的論證，也沒(méi)有相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)防范和控制措施。

4.對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)控力度需要加強(qiáng)。

有些高校未設(shè)置專門的機(jī)構(gòu)或人員對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，而由內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行部門自己進(jìn)行監(jiān)督檢查；各級(jí)財(cái)政部門對(duì)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立及執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查力度不夠等，導(dǎo)致了監(jiān)控力度的欠缺，影響了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在高等教育發(fā)展中的作用的發(fā)揮。

二、有效進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的應(yīng)對(duì)措施

1.建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，逐步建立一個(gè)符合國(guó)情的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范體系。

社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)的不斷深入、高校改革的不斷深化及我國(guó)加入WTO后面臨的新形勢(shì)、新情況，不僅要求我們對(duì)國(guó)內(nèi)已有的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理論進(jìn)行總結(jié)，還要求我們學(xué)習(xí)和理解國(guó)際上包括COSO報(bào)告在內(nèi)的內(nèi)部控制先進(jìn)理論，汲取其精華。同時(shí)，對(duì)國(guó)內(nèi)外內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行調(diào)研，廣泛征求意見，在已的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金(試行)》的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步建立健全其他具體內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范及相關(guān)操作規(guī)范，從而逐步形成一個(gè)較完整的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范體系，對(duì)我國(guó)包括高校在內(nèi)的所有單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)起指導(dǎo)和規(guī)范作用。

2.準(zhǔn)確理解內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的定位及內(nèi)涵，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有效實(shí)施。

財(cái)政部已的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金(試行)》對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了明確的定位，即“以單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為主，同時(shí)兼顧與會(huì)計(jì)相關(guān)的控制”，同時(shí)，也對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容進(jìn)行了概括的說(shuō)明，這將有利于我們準(zhǔn)確理解和具體把握內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的定位及內(nèi)涵。

針對(duì)目前內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的主要問(wèn)題，高校在具體實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中應(yīng)堅(jiān)持以下幾個(gè)原則：

①全面性原則。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)約束單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的所有部門及人員，即對(duì)一級(jí)財(cái)務(wù)部門(含預(yù)算內(nèi)賬務(wù)、預(yù)算外賬務(wù))、二級(jí)財(cái)務(wù)部門、校辦產(chǎn)業(yè)及后勤實(shí)體等部門及其會(huì)計(jì)人員都按照統(tǒng)一的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行控制；

②合理性原則。高校應(yīng)將財(cái)政性經(jīng)費(fèi)和包括創(chuàng)收經(jīng)費(fèi)在內(nèi)的預(yù)算外經(jīng)費(fèi)都統(tǒng)一納入到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的范疇中來(lái)，摒棄按經(jīng)費(fèi)來(lái)源的不同而采用不同的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度及標(biāo)準(zhǔn)的做法；

③高校負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)制原則。《會(huì)計(jì)法》規(guī)定“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”，《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》則進(jìn)一步規(guī)定“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)”，因此，高校負(fù)責(zé)人是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的一個(gè)重要主體，不能也不應(yīng)該獨(dú)立于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制之外，應(yīng)將對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的領(lǐng)導(dǎo)真正落到實(shí)處；

④內(nèi)部牽制原則。控制論指出，有效的牽制、制衡能保證決策程序的公開、公平、公正，保證決策內(nèi)容的準(zhǔn)確。因此，高校應(yīng)通過(guò)建立重大投資決策的集體審議聯(lián)簽及工程項(xiàng)目投資決策的責(zé)任制度、對(duì)預(yù)算內(nèi)限額以上資金實(shí)行集體審批的內(nèi)部牽制方法等，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主體及內(nèi)容進(jìn)行有效的內(nèi)部牽制，保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作用的有效發(fā)揮。

為保證對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位的有效控制，高校應(yīng)堅(jiān)持業(yè)務(wù)控制與業(yè)務(wù)循環(huán)控制相結(jié)合的原則，既有對(duì)具體業(yè)務(wù)的控制，也有針對(duì)業(yè)務(wù)循環(huán)及關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制。為此，高校應(yīng)及時(shí)進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的“流程再造”，設(shè)置切合自身實(shí)際的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理流程，并將對(duì)流程中各關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)。

三、轉(zhuǎn)變觀念，確立正確的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)

高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制弱化的一個(gè)重要原因就是沒(méi)有正確的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)。結(jié)合已的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》，高校應(yīng)著重確立兩種意識(shí)，即預(yù)算控制意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

首先，應(yīng)樹立正確的預(yù)算控制意識(shí)。預(yù)算控制不是簡(jiǎn)單的對(duì)預(yù)算編制的控制，而是包括預(yù)算編制、執(zhí)行、分析及考核等在內(nèi)的整體的、動(dòng)態(tài)的控制。因此，除在編制部門預(yù)算時(shí)，高校要結(jié)合單位實(shí)際情況按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)編列到具體項(xiàng)目外，還應(yīng)運(yùn)用一系列財(cái)務(wù)綜合分析指標(biāo)，如支出預(yù)算完成率、設(shè)備利用率等，對(duì)工資總額及定員定額情況、資產(chǎn)、資金和效益狀況等進(jìn)行分析，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)的保管、使用等情況進(jìn)行考核，切實(shí)管好、用好國(guó)有資產(chǎn)，提高資產(chǎn)使用效益。

其次，應(yīng)樹立正確的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。高等教育作為國(guó)家的一項(xiàng)產(chǎn)業(yè)，雖然以國(guó)家財(cái)政撥款為主要經(jīng)費(fèi)來(lái)源，但在其發(fā)展中也存在著教育培養(yǎng)成本提高或教育資源浪費(fèi)等風(fēng)險(xiǎn)，特別是在后勤社會(huì)化及校辦產(chǎn)業(yè)發(fā)展中，存在著經(jīng)營(yíng)虧損甚至經(jīng)營(yíng)實(shí)體破產(chǎn)等風(fēng)險(xiǎn)。因此，高校應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)作為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的一項(xiàng)重要內(nèi)容予以規(guī)范，設(shè)立人員及公用經(jīng)費(fèi)支出、基建項(xiàng)目招投標(biāo)等風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，并相應(yīng)采取風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析及風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施。

四、加強(qiáng)對(duì)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督檢查

監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能之一，其執(zhí)行與否及執(zhí)行的有效程度都對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作用的發(fā)揮有著重大的影響，因此，高校及相關(guān)部門應(yīng)努力建立健全監(jiān)督檢查制度，并使之成為自我約束、自我完善的機(jī)制，主要包括以下幾個(gè)方面：

篇(4)

關(guān)鍵詞:內(nèi)部會(huì)計(jì)控制;反傾銷應(yīng)訴;反傾銷會(huì)計(jì)

中圖分類號(hào):TG441.7 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A 文章編號(hào):1673-291X(2007)06-0080-02

近年來(lái),中國(guó)企業(yè)遭受反傾銷之痛,不得不引起政府､學(xué)術(shù)界､實(shí)務(wù)界對(duì)反傾銷應(yīng)訴敗訴的反思與總結(jié)｡雖然敗訴的原因是多方面的,但很多外經(jīng)貿(mào)企業(yè)缺乏完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,無(wú)法在短時(shí)間內(nèi)提供準(zhǔn)確的反傾銷應(yīng)訴材料,是導(dǎo)致反傾銷敗訴的最主要原因｡本文針對(duì)反傾銷應(yīng)訴的需要及企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制缺失或執(zhí)行不利的現(xiàn)狀,深入探索建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制之路,以便幫助企業(yè)從容應(yīng)對(duì)反傾銷｡

一、反傾銷應(yīng)訴對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的要求

進(jìn)口國(guó)企業(yè)或行業(yè)通過(guò)比較,若得出進(jìn)口商品的價(jià)格低于正常價(jià)值,并危害到自身利益時(shí),則有權(quán)向出口國(guó)企業(yè)提起反傾銷申訴｡一旦立案,就需要被訴方按調(diào)查要求迅速而詳實(shí)地提供相關(guān)證據(jù)支持､抗辯｡由于應(yīng)訴時(shí)間有限,如果被調(diào)查企業(yè)事前沒(méi)有很好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)及相應(yīng)的預(yù)警措施,便會(huì)陷入極其被動(dòng)的局面,敗訴､被課以高額反傾銷稅以及被擠出進(jìn)口國(guó)市場(chǎng)的可能性極大｡

實(shí)際上,任何用于支持､舉證､抗辯的會(huì)計(jì)資料,都必須取得調(diào)查機(jī)關(guān)對(duì)其可靠性的認(rèn)可,否則一切努力都將付之東流｡所以,一個(gè)行之有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng),不僅可以幫助企業(yè)在遇到反傾銷調(diào)查時(shí),能夠及時(shí)快速填列調(diào)查問(wèn)卷,出具詳實(shí)､完整､準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)資料,有力地支持反傾銷的舉證;而且還有利于調(diào)查方對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)資料的認(rèn)可,使企業(yè)處于積極有利的地位｡同時(shí),有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,還可以保證調(diào)查方的實(shí)地核查,及在聽證會(huì)上的有利抗辯｡另外,當(dāng)企業(yè)遭遇其他國(guó)家產(chǎn)品傾銷時(shí),通過(guò)良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能夠及時(shí)地收集有關(guān)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的資料,并及時(shí)地組織整理分析,可以適時(shí)地提出反傾銷調(diào)查申訴以便維護(hù)企業(yè)和國(guó)家的正當(dāng)權(quán)益｡所以,應(yīng)對(duì)反傾銷離不開內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的支持｡

二、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀使應(yīng)對(duì)反傾銷不容樂(lè)觀

我國(guó)財(cái)政部從2001年開始頒布《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》等內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,其規(guī)范的內(nèi)容包括:貨幣資金､實(shí)物資產(chǎn)､對(duì)外投資､工程項(xiàng)目､采購(gòu)和付款､籌資､銷售與收款､成本費(fèi)用､擔(dān)保等,在企業(yè)存在經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要領(lǐng)域和項(xiàng)目,都規(guī)定了嚴(yán)格的操作規(guī)程｡從反傾銷會(huì)計(jì)角度,這些制度規(guī)范是非常及時(shí)和必要的,但我國(guó)企業(yè)對(duì)此規(guī)定的執(zhí)行則差強(qiáng)人意｡據(jù)不完全統(tǒng)計(jì),目前我國(guó)建立有效內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的企業(yè)不及總數(shù)的20%,許多國(guó)有大型企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制則更加薄弱｡這種有法不依,執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)狀,即使我國(guó)被確認(rèn)為是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家,由于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不能讓人取得信任,仍然會(huì)使國(guó)選擇替代國(guó)價(jià)格或推定價(jià)格,不可避免地會(huì)遭遇反傾銷的懲罰｡由此可見,我國(guó)企業(yè)應(yīng)對(duì)反傾銷形勢(shì)不容樂(lè)觀｡

對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法,在《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范――基本規(guī)范》中規(guī)定:不相容職務(wù)分離控制､授權(quán)批準(zhǔn)控制､會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制､預(yù)算控制､財(cái)產(chǎn)保全控制､風(fēng)險(xiǎn)控制､內(nèi)部報(bào)告控制､電子技術(shù)控制等幾種｡對(duì)此,有關(guān)學(xué)者曾在2004年就內(nèi)部控制總體應(yīng)用效果做過(guò)問(wèn)卷調(diào)查(見下頁(yè)表)｡

從表中統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)中我們看出,較之其他方法,企業(yè)內(nèi)部報(bào)告控制､會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制的執(zhí)行效果較差,預(yù)算控制最差｡而會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)又是反傾銷調(diào)查時(shí)最先被關(guān)注的內(nèi)部控制對(duì)象,從某種角度也證明了我國(guó)成為世界反傾銷活動(dòng)最大受害國(guó)的原因｡目前,我國(guó)已頒布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》中沒(méi)有對(duì)“建立反傾銷決策支持和監(jiān)控系統(tǒng)”具體的指導(dǎo)和規(guī)定,企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)不足和反傾銷會(huì)計(jì)人員的缺乏,都需要進(jìn)一步規(guī)范完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)｡

三、建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，從容應(yīng)對(duì)反傾銷

(一)企業(yè)必須建立起行之有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)

在接受反傾銷調(diào)查時(shí),調(diào)查的項(xiàng)目主要應(yīng)由企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)來(lái)支持｡以美國(guó)為例,在填寫調(diào)查問(wèn)卷表時(shí),大部分項(xiàng)目是會(huì)計(jì)問(wèn)題｡美國(guó)在進(jìn)行反傾銷調(diào)查時(shí),要求企業(yè)提供過(guò)去2―3年的經(jīng)過(guò)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表,并且核查企業(yè)各種數(shù)據(jù)文件與審計(jì)過(guò)的財(cái)務(wù)報(bào)表是否對(duì)應(yīng)｡同時(shí),調(diào)查人員還要看企業(yè)所屬行業(yè)､生產(chǎn)過(guò)程的性質(zhì),從而判定企業(yè)所采用的相關(guān)會(huì)計(jì)政策是否公允｡在反傾銷調(diào)查時(shí),調(diào)查方一般對(duì)出口產(chǎn)品的成本構(gòu)成要素給予重點(diǎn)關(guān)注,并以此確定企業(yè)是否傾銷或傾銷程度｡由此可見,會(huì)計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)提供,在反傾銷調(diào)查中至關(guān)重要｡

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的相關(guān)問(wèn)題,也是反傾銷調(diào)查問(wèn)卷中的重要組成部分,又是提供完整､準(zhǔn)確會(huì)計(jì)信息資料的基礎(chǔ)｡良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng),不僅能夠保障調(diào)查問(wèn)卷的及時(shí)填寫和各項(xiàng)支持材料的完整提供,而且還可以最大限度地取得調(diào)查方的信任,并能順利通過(guò)反傾銷的實(shí)地核查｡內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心,與會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)信息直接相關(guān)｡財(cái)政部已頒布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》,從加強(qiáng)企業(yè)管理､完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制､改進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式的角度進(jìn)行了具體規(guī)范,對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建設(shè)以及內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督等做了相應(yīng)的定位｡如《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》第七條第(三)款中要求:內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位,并應(yīng)針對(duì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中的關(guān)鍵控制點(diǎn),落實(shí)到?jīng)Q策､執(zhí)行､監(jiān)督､反饋等各個(gè)環(huán)節(jié);第十六條規(guī)定:單位應(yīng)當(dāng)建立成本費(fèi)用控制系統(tǒng),做好成本費(fèi)用管理的各項(xiàng)工作,制定成本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn),分解成本費(fèi)用指標(biāo),控制成本費(fèi)用差異,考核成本費(fèi)用指標(biāo)的完成情況,等等｡應(yīng)該說(shuō),如果企業(yè)能夠嚴(yán)格貫徹執(zhí)行目前已頒布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》,并按照規(guī)范要求構(gòu)建起企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng),完全可以滿足反傾銷應(yīng)訴的需要,并可最大限度地規(guī)避反傾銷訴訟風(fēng)險(xiǎn)｡所以,建立行之有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng),是目前一些進(jìn)出口企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急,并能保證企業(yè)在國(guó)際反傾銷的斗爭(zhēng)中“臨危不懼”,從容應(yīng)對(duì)｡

(二)建立反傾銷會(huì)計(jì)控制外部信息支持系統(tǒng)

除了按要求執(zhí)行財(cái)政部已頒布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》等系列規(guī)定外,還要建立“反傾銷會(huì)計(jì)控制外部信息支持系統(tǒng)”,這又分為“外部信息搜尋､監(jiān)控系統(tǒng)”和“調(diào)查期間輔助分析系統(tǒng)｡”

“外部信息搜尋､監(jiān)控系統(tǒng)”是整個(gè)反傾銷會(huì)計(jì)控制外部信息支持系統(tǒng)的核心和基礎(chǔ)｡因?yàn)檫@對(duì)反傾銷申訴和應(yīng)對(duì)反傾銷都是至關(guān)重要的｡由于《WTO反傾銷協(xié)議》規(guī)定了采用反傾銷措施必須滿足的三個(gè)條件:(1)確實(shí)存在傾銷;(2)存在對(duì)進(jìn)口國(guó)國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)的實(shí)質(zhì)損害;(3)認(rèn)定傾銷與實(shí)質(zhì)損害之間存在因果關(guān)系｡企業(yè)證明任何一個(gè)條件不滿足,都會(huì)使反傾銷申訴不成立｡而無(wú)論證明哪個(gè)條件都需要大量的外部會(huì)計(jì)信息資料｡如若證明出口國(guó)產(chǎn)品沒(méi)有構(gòu)成“傾銷”,則要證明產(chǎn)品的出口價(jià)格不低于正常價(jià)值,這需要有國(guó)相關(guān)產(chǎn)品價(jià)格及成本構(gòu)成的會(huì)計(jì)信息,或者需要對(duì)合理第三國(guó)的出口價(jià)格或類似產(chǎn)品的替代國(guó)價(jià)格及成本構(gòu)成情況的會(huì)計(jì)信息｡若證明是否對(duì)進(jìn)口國(guó)國(guó)內(nèi)行業(yè)造成實(shí)質(zhì)損害,更需要對(duì)進(jìn)口國(guó)的整個(gè)行業(yè)情況及相關(guān)會(huì)計(jì)信息有所了解和把握｡對(duì)此,企業(yè)可以采取以下應(yīng)對(duì)措施:(1)建立出口產(chǎn)品與內(nèi)銷產(chǎn)品的并行記錄報(bào)告體系｡對(duì)出口產(chǎn)品價(jià)格和內(nèi)銷產(chǎn)品價(jià)格作分別登記,詳細(xì)列示不同價(jià)格的構(gòu)成依據(jù),按成本動(dòng)因?qū)Τ杀具M(jìn)行深入細(xì)致的分解,并合乎我國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則｡(2)建立進(jìn)口國(guó)和出口國(guó)､合理第三國(guó)類似產(chǎn)品價(jià)格､成本構(gòu)成和銷售量的追蹤記錄報(bào)告｡以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)對(duì)方反傾銷跡象,也同時(shí)關(guān)注國(guó)外的傾銷跡象,及時(shí)提出反傾銷申訴,并為選擇合理替代國(guó)提供會(huì)計(jì)依據(jù)｡此外,筆者認(rèn)為,這些信息應(yīng)同時(shí)可用于企業(yè)的市場(chǎng)戰(zhàn)略規(guī)劃､產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售計(jì)劃､預(yù)算等其他的分析決策等,因而應(yīng)是效益大于成本｡

“調(diào)查期間輔助分析系統(tǒng)”,主要是在企業(yè)被調(diào)查期間按照調(diào)查人員的要求及時(shí)提供外部會(huì)計(jì)信息,以便通過(guò)分析整理進(jìn)行會(huì)計(jì)規(guī)避或會(huì)計(jì)抗辯｡

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篇(5)

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè)；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制； 問(wèn)題

中圖分類號(hào)：C29 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

前言：

近年來(lái)，隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，作為房地產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)也逐漸成為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。并為我國(guó)社會(huì)建設(shè)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮了應(yīng)有的作用。但為了提高房地產(chǎn)企業(yè)能夠快速健康發(fā)展，房地產(chǎn)企業(yè)必須實(shí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法來(lái)增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)效益。并調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略，提高房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理防范水平，并在企業(yè)內(nèi)部控制管理中確保房地產(chǎn)企業(yè)積極快速的健康運(yùn)行發(fā)展。

1 加強(qiáng)房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必要性

房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指與保護(hù)房地產(chǎn)企業(yè)所有財(cái)產(chǎn)安全性、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性以及與財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性相關(guān)的控制系統(tǒng)。它的主要目的作用是確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)安全運(yùn)行、實(shí)現(xiàn)擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告或活動(dòng)中的可靠性、真實(shí)性、完整性。因?yàn)椋?cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作是一項(xiàng)綜合性的復(fù)雜工作，是貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)過(guò)程。所以，要建立健全相關(guān)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度非常重要，讓房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制發(fā)揮實(shí)際作用。

2 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失控存在的問(wèn)題

2.1 企業(yè)內(nèi)部崗位責(zé)任不清

目前房地產(chǎn)許多相關(guān)企業(yè)內(nèi)部崗位分置亂套，造成中下層領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)之間，及同崗位之間以及不同人員之間的相互牽制領(lǐng)導(dǎo)混亂，甚至有的企業(yè)存在著不相容職務(wù)兼任的現(xiàn)象，崗位責(zé)任制形同虛設(shè)；有的企業(yè)管理人員違規(guī)親自操辦自己的涉及資金支付的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)等。

2.2 沒(méi)有形成有效的監(jiān)督檢查、審計(jì)力度

房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不嚴(yán)，缺乏有效的內(nèi)部審計(jì)。只注重會(huì)計(jì)審批程序過(guò)程不重視監(jiān)管會(huì)計(jì)結(jié)果。至于財(cái)務(wù)成本支出，不管領(lǐng)導(dǎo)做得對(duì)不對(duì)，只要有會(huì)計(jì)人員簽字，就算內(nèi)部控制監(jiān)督到位了。現(xiàn)行的財(cái)務(wù)“一支筆”控制的監(jiān)督方式，雖然一方面解決了費(fèi)用控制的責(zé)任歸屬問(wèn)題，但有些會(huì)計(jì)人員放棄職責(zé)，領(lǐng)導(dǎo)簽字就照辦，我不負(fù)責(zé)，致使會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督有名無(wú)實(shí)。

3 采取有效措施提高會(huì)計(jì)內(nèi)部控制水平的整體提高

3.1 作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要以身作則并充分重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性，并要求人員統(tǒng)一思想，采取相關(guān)組織措施，共同推動(dòng)提高企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制水平。并對(duì)實(shí)施的全過(guò)程實(shí)行組織上的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)策劃、政策上統(tǒng)一制訂、實(shí)施上統(tǒng)一安排、實(shí)施效果統(tǒng)一檢查、統(tǒng)一獎(jiǎng)懲，變少數(shù)部門的行為為單位管理部門的一致行為，變臨時(shí)行為為持之以恒的長(zhǎng)期行為，變管理者行為為全員參加行為，特別是單位領(lǐng)導(dǎo)管理人員更要帶頭執(zhí)行內(nèi)控制度，讓內(nèi)部會(huì)計(jì)控制約束單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)事項(xiàng)的所有人員，使任何個(gè)人都不得擁有超越內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的權(quán)力，更不超越職責(zé)插手事務(wù)，才能明確責(zé)任，規(guī)范運(yùn)行，使會(huì)計(jì)內(nèi)控制度建立健全并持之以恒地有效實(shí)施。

3.2 增強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)的意識(shí)，并加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)責(zé)任控制力度

提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)的意識(shí)，樹立風(fēng)險(xiǎn)觀念，將一些習(xí)慣做法逐步加以歸納總結(jié)，形成書面制度，將一些好的“經(jīng)驗(yàn)”做法整理成辦事流程，規(guī)范辦事程序，形成互相牽制的內(nèi)控制度，同時(shí)重視辦理會(huì)計(jì)事務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)及職業(yè)道德，杜絕經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程的差錯(cuò)及舞弊行為。重視內(nèi)部審計(jì)控制，真正落實(shí)責(zé)任制，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的順利、合規(guī)、有效，由日常的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)價(jià)，把風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽狀態(tài)，此外，把審計(jì)結(jié)果與日常考核結(jié)合起來(lái)，真正落實(shí)責(zé)任制，加強(qiáng)監(jiān)督與獎(jiǎng)懲制度，應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的順利、有效運(yùn)行。

4 制定科學(xué)完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范

4.1 構(gòu)建系統(tǒng)性的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)容

在制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范時(shí)，我們必須充分考慮的問(wèn)題是，由于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作所涉及的內(nèi)容非常廣泛，因此，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范就應(yīng)當(dāng)是一個(gè)體系。從結(jié)構(gòu)上看，它可以分為兩個(gè)層次：第一層次是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范。它主要是就涉及內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)、原則、內(nèi)容、方法、檢查、督導(dǎo)和實(shí)施等問(wèn)題予以規(guī)范。第二層次是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制具體規(guī)范。它主要是對(duì)單位內(nèi)部的各種具體會(huì)計(jì)工作進(jìn)行規(guī)范。從內(nèi)容上看，它可以從五個(gè)不同的角度來(lái)進(jìn)行規(guī)范設(shè)計(jì)：第一，是具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范，如工程項(xiàng)目、采購(gòu)與付款、銷售與收款、對(duì)外投資、籌資、擔(dān)保、成本費(fèi)用的發(fā)生與支付等；第二，是具體會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目變動(dòng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范，如貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、證券資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等；第三，是具體會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理崗位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范，如出納、記賬、報(bào)表、保管、經(jīng)銷、采購(gòu)、收款等；第四，是具體會(huì)計(jì)管理崗位和管理環(huán)節(jié)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范，如授權(quán)、執(zhí)行、質(zhì)檢、驗(yàn)收、審核、付款等；第五，是會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理手段的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范，如手工會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)和電子數(shù)據(jù)處理會(huì)計(jì)系統(tǒng)等。通過(guò)制定不同的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范，形成一個(gè)相對(duì)完善的體系，才能對(duì)規(guī)范單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制工作起到重要的促進(jìn)作用。4.2 制定適合行業(yè)特點(diǎn)的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

4.2.1 建立有效的內(nèi)部控制環(huán)境

有良好的控制環(huán)境，才能使內(nèi)部控制有效運(yùn)行。控制環(huán)境指的是建立或?qū)嵤┠稠?xiàng)政策發(fā)生影響的各種因素，主要反映單位管理者和其他人員對(duì)控制的態(tài)度，認(rèn)識(shí)和行動(dòng)。具體包括，管理者的思想和經(jīng)營(yíng)作風(fēng)，單位組織結(jié)構(gòu)，人事工作方針及實(shí)施措施，影響本單位業(yè)務(wù)的各種外部關(guān)系等等。

4.2.2 會(huì)計(jì)系統(tǒng)的建立

房地產(chǎn)企業(yè)首先確認(rèn)并記錄所有真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；并及時(shí)并充分詳細(xì)地描述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以便在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)做出適當(dāng)?shù)姆诸悾恢匾曈?jì)量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的價(jià)值，以便在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中記錄其適當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值；最后在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中適當(dāng)?shù)乇磉_(dá)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和披露相關(guān)事項(xiàng)。

4.2.3 控制程序的建立

控制程序的建立要圍繞如何將各種會(huì)計(jì)信息及時(shí)、完整、真實(shí)地傳送到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部這個(gè)信息樞紐中心。為了防止作弊，不相容職務(wù)要分離，組織機(jī)構(gòu)之間要相互控制。

4.2.4 房地產(chǎn)開發(fā)成本的控制

（1）設(shè)備及材料采購(gòu)的控制

對(duì)普通材料應(yīng)按照請(qǐng)購(gòu)與審批、采購(gòu)與檢驗(yàn)的程序辦理，并將不相容的崗位分離開，以相互牽制，防止舞弊，降低采購(gòu)成本。對(duì)設(shè)備與大宗材料的采購(gòu)應(yīng)建立嚴(yán)格的請(qǐng)購(gòu)審批制度：對(duì)預(yù)算內(nèi)的采購(gòu)項(xiàng)目應(yīng)由工程部根據(jù)施工進(jìn)度與工程預(yù)算提前向項(xiàng)目部提出采購(gòu)申請(qǐng)；對(duì)預(yù)算外的采購(gòu)項(xiàng)目在提起申請(qǐng)時(shí)還應(yīng)提供有關(guān)工程設(shè)計(jì)變更及施工變更的有關(guān)批文，經(jīng)批準(zhǔn)后再由采購(gòu)部門通過(guò)市場(chǎng)分析與尋價(jià)，確定潛在供應(yīng)商。

（2）房地產(chǎn)施工成本的控制

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的發(fā)包工程較多，而各類工程項(xiàng)目所需的施工資質(zhì)也不同，為使開發(fā)成本降為最低而又要保證開發(fā)產(chǎn)品的質(zhì)量較好，應(yīng)采用公開招標(biāo)的方式選擇具有合格的相關(guān)施工資質(zhì)且經(jīng)過(guò)IS0國(guó)際質(zhì)量認(rèn)證的施工企業(yè)竟標(biāo)；在同等條件下盡量選擇以往曾合作成功的企業(yè)，以期形成未來(lái)的戰(zhàn)略伙伴，以利企業(yè)將來(lái)的發(fā)展。在施工過(guò)程中發(fā)生工程變更時(shí)，應(yīng)根據(jù)設(shè)計(jì)變更通知書等有關(guān)文件，配合工程監(jiān)理方與施工方及時(shí)辦理工程變更簽證手續(xù)，站在誠(chéng)信的角度保護(hù)各方的合法權(quán)益。

（3）房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用的控制

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)費(fèi)用中較大的是廣告費(fèi)用、借款費(fèi)用和售房人員的提成費(fèi)用。重大的廣告支出應(yīng)實(shí)行集體審議決策制度；對(duì)普通廣告除進(jìn)行總額控制、預(yù)算控制外，還應(yīng)在每年末對(duì)廣告支出與社會(huì)效應(yīng)進(jìn)行對(duì)比分析以制定下一年的廣告預(yù)算。

（4）財(cái)務(wù)的控制

財(cái)務(wù)控制的重點(diǎn)是凈現(xiàn)金流量。因?yàn)樗瞧髽I(yè)的命脈，只有在保證凈現(xiàn)金流量為正的情況下，才談得上投資報(bào)酬率，才談得上企業(yè)未來(lái)的發(fā)展，故此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通過(guò)財(cái)務(wù)預(yù)算的方式控制其凈現(xiàn)金流量，以防止資金的閑置或斷裂。對(duì)預(yù)算外的重大現(xiàn)金流出應(yīng)上報(bào)董事會(huì)，并實(shí)行集體決策。對(duì)預(yù)算內(nèi)的現(xiàn)金流出應(yīng)盡量在保證企業(yè)信譽(yù)的條件下，結(jié)合信貸資金的流入時(shí)間，采取銀行承兌匯票的方式延遲付款期，最大限度地利用資金的機(jī)會(huì)成本為企業(yè)增效。對(duì)收入則應(yīng)及時(shí)入帳，以加速現(xiàn)金的正向流量。對(duì)財(cái)務(wù)的日常控制應(yīng)嚴(yán)格遵守從企業(yè)內(nèi)部控制的有關(guān)規(guī)定，實(shí)行授權(quán)審批制，并將不相容的崗位分離開，以保證企業(yè)內(nèi)部控制的有效性與完整性。

結(jié)語(yǔ)：

總之，房地產(chǎn)企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制力度、建立和健全相關(guān)的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度和審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員專業(yè)水平和道德素養(yǎng)，加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則行為制度，提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范管理水平。才能保證房地產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]自2006年1月1日起施行的《中華人民共和國(guó)公司法》

[2]自2000年7月1日起施行《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》

篇(6)

一、實(shí)施內(nèi)部控制審核

小型單位可以借鑒上市公司的做法，定期（如每隔3年）聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立健全及有效實(shí)施進(jìn)行評(píng)價(jià)。接受委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)委托單位內(nèi)部控制的重大缺陷提出書面報(bào)告。由于小型單位的內(nèi)部控制與大中型單位的內(nèi)部控制存在較大的差異，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以借鑒中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)2002年2月頒布的《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》，結(jié)合小型單位內(nèi)部控制的具體情況，審核以下幾個(gè)主要方面：

（一）小型單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的態(tài)度看法。審計(jì)人員應(yīng)首先審計(jì)小型單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的態(tài)度看法，了解其對(duì)單位內(nèi)部控制是積極支持還是消極對(duì)待，因?yàn)閱挝回?fù)責(zé)人是內(nèi)部控制環(huán)境的最主要因素，他直接影響著內(nèi)部控制建設(shè)水平。《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范――基本規(guī)范（試行）》規(guī)定：?jiǎn)挝回?fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)。《內(nèi)部控制――整體框架》即COSO報(bào)告也指出：內(nèi)部控制是由董事會(huì)、經(jīng)理階層、其他員工實(shí)施的，為提高業(yè)務(wù)活動(dòng)的效果與效率、增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和有關(guān)法律、法規(guī)的遵從性而提供合理保證的一個(gè)過(guò)程，其中管理當(dāng)局尤其是最高層領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部控制意識(shí)是控制環(huán)境的最重要部分。可見，一個(gè)單位的內(nèi)部控制無(wú)效甚至沒(méi)有，其首要責(zé)任人當(dāng)屬單位負(fù)責(zé)人。該學(xué)校負(fù)責(zé)人對(duì)接二連三出現(xiàn)的電腦盜竊案、財(cái)務(wù)科保險(xiǎn)柜被撬案，事后未采取有效措施來(lái)彌補(bǔ)，內(nèi)部控制的薄弱點(diǎn)明顯存在。學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的頭腦里似乎沒(méi)有內(nèi)部控制的觀念，聽?wèi){學(xué)校資產(chǎn)輕易地被盜。究其原因，該學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)建立和完善內(nèi)部控制的重要性沒(méi)有思想認(rèn)識(shí)，未認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的巨大作用。

（二）小型單位是否具有實(shí)物資產(chǎn)安全保管措施。很多小型單位實(shí)物資產(chǎn)管理混亂，缺乏一定的安全保管措施，導(dǎo)致財(cái)產(chǎn)物資被盜或浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重，所以審計(jì)人員應(yīng)注重加強(qiáng)對(duì)小型單位的實(shí)物資產(chǎn)安全保管措施的審計(jì)。如，現(xiàn)金是否保管在保險(xiǎn)柜里，密碼是否經(jīng)常更換，保管財(cái)產(chǎn)物資的場(chǎng)所門窗是否牢固，是否有防盜器、消防器設(shè)備以及是否有定期財(cái)產(chǎn)清查制度等。《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范――基本規(guī)范（試行）》規(guī)定：?jiǎn)挝粦?yīng)當(dāng)建立實(shí)物資產(chǎn)管理的崗位責(zé)任制度，對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的驗(yàn)收入庫(kù)、領(lǐng)用、發(fā)出、盤點(diǎn)、保管及處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，防止各種實(shí)物資產(chǎn)被盜、銷毀和流失。通過(guò)調(diào)查，該學(xué)校的重要財(cái)產(chǎn)缺乏一定的安全防范措施，例如各科室均配置了電腦，但某些科室職工保管鑰匙不慎重，甚至個(gè)別學(xué)生也偷配了老師辦公室的鑰匙，這樣就給財(cái)產(chǎn)物資安全帶來(lái)了很大隱患。2007年科室電腦在幾個(gè)月內(nèi)接連被盜竊兩次，共丟失6臺(tái)電腦，損失將近4萬(wàn)元。更離奇的是，被盜電腦的房間門鎖卻安然無(wú)恙，小偷入室行竊仿佛是舉手之勞，小偷是如何偷得電腦的呢？據(jù)現(xiàn)場(chǎng)勘查的公安局人員分析，也許是學(xué)校內(nèi)部人員作案；再如財(cái)務(wù)科保險(xiǎn)柜被撬，損失了價(jià)值幾千元的現(xiàn)金、債券。事后，學(xué)校采取的措施是將各科室的電腦統(tǒng)一放置到電腦房隔壁房間，期望電腦房的鐵門能有效的防范小偷，而財(cái)務(wù)科則仍未采取任何措施。筆者認(rèn)為，學(xué)校放置重要財(cái)產(chǎn)物資的場(chǎng)所至少應(yīng)安裝防盜器，這既符合內(nèi)部控制的成本效益原則，花費(fèi)不大，又能有效地防范財(cái)產(chǎn)丟失的風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)科保險(xiǎn)柜里每天的庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)盡量不超過(guò)一百元，多余現(xiàn)金應(yīng)存到開戶行里。

（三）小型單位是否存在合理的職責(zé)分工。不少小型單位內(nèi)部控制薄弱的原因之一是缺乏必要的職責(zé)分工，有的連起碼的內(nèi)部牽制也沒(méi)有，所以審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)對(duì)小型單位的關(guān)鍵業(yè)務(wù)職責(zé)分工情況進(jìn)行審計(jì)。職責(zé)分工包括：授權(quán)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和執(zhí)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)是否分離；執(zhí)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和審查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)是否分離；執(zhí)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)是否分離；保管資產(chǎn)和記錄資產(chǎn)的職務(wù)是否分離；會(huì)計(jì)工作內(nèi)部是否明確分工，如會(huì)計(jì)和出納職務(wù)是否分離以及是否存在補(bǔ)償性控制措施，如單位負(fù)責(zé)人經(jīng)常積極監(jiān)督一人多崗的工作完成情況。

同時(shí)，財(cái)政部門和審計(jì)部門等政府部門也有權(quán)對(duì)單位內(nèi)部控制的建立及執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和政府部門的監(jiān)督對(duì)單位負(fù)責(zé)人而言，是一個(gè)外界壓力，可促使單位負(fù)責(zé)人從思想上高度重視內(nèi)部控制，從行動(dòng)上建立健全內(nèi)部控制，杜絕內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，徹底改變單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制漠不關(guān)心的態(tài)度，整體上提高小型單位內(nèi)部控制的建設(shè)水平。

二、進(jìn)行科學(xué)合理的職責(zé)分工

內(nèi)部控制最重要、最有效的方法是職責(zé)劃分，進(jìn)行科學(xué)合理的職責(zé)分工，以免一個(gè)人包攬重要業(yè)務(wù)的全過(guò)程，進(jìn)行作弊。當(dāng)一項(xiàng)工作由一個(gè)人處理時(shí)，必須由另外的人進(jìn)行核對(duì)，如甲完成的工作，可由乙核對(duì)，經(jīng)乙處理后的工作，仍可交由甲核對(duì)。如此，可以用少數(shù)人交叉相互核對(duì)彼此的工作結(jié)果，以達(dá)到減少差錯(cuò)、防止舞弊的目的。《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范――基本規(guī)范（試行）》規(guī)定：不相容職務(wù)相互分離控制要求單位按照不相容職務(wù)相分離的原則，合理地設(shè)置會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。不相容職務(wù)主要包括：授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核檢查等職務(wù)。不相容職務(wù)相互分離是內(nèi)部牽制的運(yùn)用，源于兩個(gè)假設(shè)：兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門無(wú)意識(shí)地犯同樣錯(cuò)誤的可能性很小；兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門有意識(shí)地串通舞弊的可能性大大低于單獨(dú)一個(gè)人或部門舞弊的可能性。由此可見，對(duì)重要業(yè)務(wù)經(jīng)辦須進(jìn)行職務(wù)分離，避免員工損公肥私。小型單位進(jìn)行職責(zé)分工的關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)主要是：貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、采購(gòu)與付款、銷售與收款、成本費(fèi)用、對(duì)外投資等。小型單位的貨幣資金環(huán)節(jié)：出納與會(huì)計(jì)必須分離；實(shí)物資產(chǎn)環(huán)節(jié)：驗(yàn)收、領(lǐng)用、保管、盤點(diǎn)及處置的崗位需分離；采購(gòu)與付款環(huán)節(jié)：采購(gòu)與驗(yàn)收、采購(gòu)與保管、采購(gòu)與付款需分離；銷售與收款環(huán)節(jié)：銷售、發(fā)貨、收款三部門需分離；成本與費(fèi)用環(huán)節(jié)：發(fā)生成本費(fèi)用部門和考核成本費(fèi)用部門需分離。通過(guò)調(diào)查，該學(xué)校的醫(yī)務(wù)室人員既負(fù)責(zé)治病也負(fù)責(zé)進(jìn)藥，而所進(jìn)藥價(jià)竟高于市場(chǎng)價(jià)，價(jià)格十分不合理；學(xué)校電工既負(fù)責(zé)學(xué)校的學(xué)生宿舍、教室維修等工作，也負(fù)責(zé)維修零件的采購(gòu)；學(xué)校財(cái)務(wù)科長(zhǎng)是管錢的，但對(duì)學(xué)校的電腦及其他重大物品的采購(gòu)，也有權(quán)負(fù)責(zé)聯(lián)系，導(dǎo)致重大物品的采購(gòu)價(jià)格偏高。由于未實(shí)施有效的職務(wù)分離，采購(gòu)、付款、保管均由一個(gè)人負(fù)責(zé)，管理漏洞甚大。

三、建立有效的懲罰機(jī)制

要想切實(shí)有效地推動(dòng)中小型單位的內(nèi)部控制建設(shè)，我國(guó)立法部門應(yīng)配合《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范――基本規(guī)范（試行）》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范――貨幣資金（試行）》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范――采購(gòu)與付款（試行）》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范――銷售與收款（試行）》的頒布，推出一系列具體的懲罰措施，建立有效的懲罰機(jī)制，保證中小型單位也積極推動(dòng)內(nèi)部控制建設(shè)。當(dāng)前會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真的一個(gè)重要原因是單位內(nèi)部控制薄弱或失效，不少單位出現(xiàn)公款私存、員工盜用財(cái)產(chǎn)物資等種種違規(guī)違法現(xiàn)象，這些現(xiàn)象嚴(yán)重破壞了單位內(nèi)部控制的建設(shè)。例如，該學(xué)校發(fā)生多起盜竊案，但單位負(fù)責(zé)人及相關(guān)員工并沒(méi)有受到一定的經(jīng)濟(jì)處分和行政處分，一定程度上也反映了內(nèi)部控制懲罰機(jī)制的缺乏。1977年美國(guó)頒布《反國(guó)外賄賂法》，規(guī)定所有企業(yè)應(yīng)建立良好的內(nèi)部控制，要達(dá)到《審計(jì)準(zhǔn)則公告第1號(hào)》關(guān)于內(nèi)部控制制度的四項(xiàng)指標(biāo)，否則可被罰款1萬(wàn)美元和受5年以下監(jiān)禁。這些懲罰措施有力地促使企業(yè)管理當(dāng)局重視并加強(qiáng)內(nèi)部控制，從而促進(jìn)了內(nèi)部控制的發(fā)展。所以，我國(guó)可效仿美國(guó)，立法制定具體的內(nèi)部控制懲罰措施。當(dāng)單位內(nèi)部有人違背內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)追究單位的有關(guān)責(zé)任，給予單位一定數(shù)額的罰款，對(duì)違反內(nèi)控嚴(yán)重者，可給予相應(yīng)的刑事處罰。同時(shí)，單位內(nèi)部也應(yīng)該配合國(guó)家內(nèi)部控制懲罰措施，制定出相應(yīng)的違反內(nèi)部控制的懲罰制度，給予違反內(nèi)部控制的員工經(jīng)濟(jì)處罰，嚴(yán)重者開除。對(duì)內(nèi)部控制審核報(bào)告顯示內(nèi)部控制存在重大缺陷的單位，令其限期完善內(nèi)控制度，若未按規(guī)定完善內(nèi)控制度，財(cái)政部門可在媒體上披露企業(yè)內(nèi)部控制情況，讓全社會(huì)來(lái)關(guān)注單位內(nèi)部控制建設(shè)及完善情況。

四、加強(qiáng)員工職業(yè)道德教育

篇(7)

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的重要組成部分，是指在企業(yè)組織規(guī)劃、管理辦法及各種作業(yè)程序中，通過(guò)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制原則、技術(shù)、方法的應(yīng)用，防止欺詐和舞弊行為，確保資產(chǎn)的安全完整，保證企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)有序進(jìn)行，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)。

一、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的新要求

隨著信息技術(shù)的高度發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加速，我國(guó)企業(yè)面臨著激烈的競(jìng)爭(zhēng)，這就要求企業(yè)必須盡快建立起健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，以提高經(jīng)營(yíng)管理效率，增強(qiáng)自身的競(jìng)爭(zhēng)力。在這種更為嚴(yán)峻的競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)下，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也提出了更高的要求。

1　全面性

全面性包括控制的全面和人員參與的全面兩個(gè)方面。有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是對(duì)企業(yè)組織一切業(yè)務(wù)活動(dòng)的全面控制，而不是局部性控制。這種業(yè)務(wù)的全面性控制要求企業(yè)的各個(gè)職能部門，各位員工共同參與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。

2　持續(xù)性

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不是階段性和突擊性工作，它涉及各種業(yè)務(wù)的日常作業(yè)與各種管理職能的經(jīng)常性檢查考核，應(yīng)成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理必不可少的組成單元，持續(xù)地流動(dòng)于各層次主體之間，貫穿于企業(yè)各個(gè)層次、各個(gè)單元的日常活動(dòng)中。

3　潛在性

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制行為與企業(yè)的日常業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)并不是明顯地割裂開來(lái)，而是隱藏與融匯在其中。不論采取何種管理方式，執(zhí)行何種業(yè)務(wù)，均應(yīng)有潛在的控制意識(shí)與控制行為。

4　動(dòng)態(tài)性

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不應(yīng)該是一種固定的一成不變的模式，而應(yīng)該隨著企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的變化而變化。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)應(yīng)根據(jù)外部環(huán)境和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變化，對(duì)某些新業(yè)務(wù)制定相應(yīng)的處理程序和制度，健全企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，使控制做到有章可循。

二、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的不足

1　內(nèi)部會(huì)計(jì)控制法規(guī)體系尚不健全

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度早已存在，但在相關(guān)法規(guī)中卻多為原則性規(guī)定，實(shí)際操作性不強(qiáng)。雖然近年財(cái)政部出臺(tái)了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范――基本規(guī)范(試行)》和貨幣資金、采購(gòu)與付款、銷售與收款，工程項(xiàng)目、擔(dān)保、對(duì)外投資等具體控制規(guī)范，但更多地是局限在會(huì)計(jì)與審計(jì)角度，范圍還不夠大，還沒(méi)有達(dá)到從會(huì)計(jì)控制到財(cái)務(wù)控制、管理控制和風(fēng)險(xiǎn)控制的層次。

2　內(nèi)部會(huì)計(jì)控制形同虛設(shè)，流于形式

當(dāng)前，大多數(shù)企業(yè)過(guò)分強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制程序、方法和相應(yīng)規(guī)章制度的設(shè)計(jì)與制定，而忽略了最終的執(zhí)行，甚至有的企業(yè)制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的目的僅是為了應(yīng)付審計(jì)的需要，對(duì)建立和執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制缺乏積極性和主動(dòng)性，使制度形同虛設(shè)，流于形式，并未真正落實(shí)到位，從而成為一紙空文。事實(shí)證明，內(nèi)部控制失控問(wèn)題的關(guān)鍵不是沒(méi)有制度，而是制度落實(shí)不到位。

3　以財(cái)務(wù)部門為主的控制作用的范圍有限

企業(yè)多把內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的范圍局限于財(cái)務(wù)部門。這種以財(cái)務(wù)部門為主的控制程序作用范圍非常有限，常常是為一些細(xì)節(jié)性的、具體的活動(dòng)提供保證，如記錄是否真實(shí)、授權(quán)是否恰當(dāng)、牽制是否有效等，很難與治理機(jī)制、創(chuàng)新能力、競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制等具有前瞻性和全面性的領(lǐng)域產(chǎn)生復(fù)雜的非線性作用，難以為企業(yè)的演進(jìn)提供內(nèi)部動(dòng)力。

4　內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的滯后性

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制一般都是針對(duì)經(jīng)常而且重復(fù)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)設(shè)計(jì)的，具有相對(duì)的穩(wěn)定性。一旦出現(xiàn)各種未預(yù)計(jì)到的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)，原有的控制措施就會(huì)失去控制力。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，單位的外部環(huán)境處于經(jīng)常變化之中，企業(yè)為了生存和發(fā)展，勢(shì)必要不斷調(diào)整經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略。這樣，就會(huì)導(dǎo)致原來(lái)的控制程序?qū)π略黾拥慕?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)失去控制作用，在變化過(guò)程中就有可能出現(xiàn)差錯(cuò)和不合規(guī)行為，給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。

三、完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的相關(guān)建議

1　循序漸進(jìn)，做好企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)

做好企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度與現(xiàn)有具體控制規(guī)范的銜接關(guān)系，在優(yōu)先加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)的基礎(chǔ)上，充分考慮企業(yè)的承受能力和實(shí)施成本，視具體情況逐步推進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)的進(jìn)程，而不能急于求成，以便合理地控制成本，達(dá)到最佳控制效果，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

2　堅(jiān)持以人為本，提高企業(yè)員工內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)

再好的內(nèi)控制度不去執(zhí)行，也難以發(fā)揮應(yīng)有的作用和實(shí)效。完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，應(yīng)以“落實(shí)”為出發(fā)點(diǎn)，堅(jiān)持以人為本的理念，加強(qiáng)對(duì)每一位員工的教育，培養(yǎng)全員良好的道德觀、價(jià)值觀，重視全體員工控制意識(shí)的提高，使員工由“要我控制”轉(zhuǎn)變?yōu)椤拔乙刂啤保鰪?qiáng)參與并實(shí)施企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的積極性。

3　轉(zhuǎn)變觀念，正確認(rèn)識(shí)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的本質(zhì)

企業(yè)要更新觀念，從管理學(xué)的角度重新認(rèn)識(shí)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，將其作為經(jīng)營(yíng)管理的手段和方法。控制的范圍不應(yīng)僅局限于企業(yè)的財(cái)務(wù)部門，而是企業(yè)不同職能部門的共同參與與協(xié)作；控制的內(nèi)容不應(yīng)僅局限于考核企業(yè)的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、資產(chǎn)、人事等政策計(jì)劃執(zhí)行情況，還要對(duì)各種工作和作業(yè)進(jìn)行分析和研究；控制的目標(biāo)不應(yīng)僅局限于盈利目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、財(cái)務(wù)報(bào)告等針對(duì)性和層次性很強(qiáng)的硬性指標(biāo)，而是轉(zhuǎn)向企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、核心競(jìng)爭(zhēng)力、持續(xù)發(fā)展能力、創(chuàng)新能力、顧客滿意度、員工士氣、股東價(jià)值等具有前瞻性和全面性的領(lǐng)域。

4　與時(shí)俱進(jìn)，不斷創(chuàng)新內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度